資產(chǎn)評(píng)估師 cpv 《評(píng)估實(shí)務(wù)一》-講義-非實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估

資產(chǎn)評(píng)估-資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)一第04講非物流資評(píng)二非物流資評(píng)（一）非實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估程序及清查核實(shí)方法1.非實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估程序（）解賬項(xiàng)核算具體內(nèi)容；（）查核實(shí)賬面記錄的正確性；（）擇相應(yīng)的評(píng)估方法；（）定估算。2.非實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)的清查核實(shí)方法（）點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)的步驟如下：①制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，采取突擊方式進(jìn)行檢查。②審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。③由出納員將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬，并結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。④盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。⑤盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)有異應(yīng)查明原因并出記錄或適當(dāng)調(diào)整。盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：①?gòu)?fù)盤時(shí)，必須要求現(xiàn)金出納人員始終在場(chǎng)。②對(duì)于盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條作報(bào)銷的收據(jù)和發(fā)票要“存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中加以說(shuō)明。③盤點(diǎn)完畢金回給出納人時(shí)取得出納人員簽字的收條或由出納人員在盤點(diǎn)表上注明已收回盤點(diǎn)的現(xiàn)金。④對(duì)于存放在不同地點(diǎn)的庫(kù)存現(xiàn)金將全部現(xiàn)金打上封條同時(shí)盤點(diǎn)以免企業(yè)將已盤點(diǎn)的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移為未盤點(diǎn)現(xiàn)金。（）證函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的重要審計(jì)程序，多用執(zhí)審和資務(wù)，如對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存款過(guò)接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明取評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。通過(guò)函獲的據(jù)靠較高因此，函證是受到高度重視并被經(jīng)常使用的一種重要程序，也是評(píng)估專業(yè)人員對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)，獲取評(píng)估依據(jù)的重要評(píng)估程序。評(píng)估實(shí)踐中，需要注意記錄無(wú)誤的“函證”不能得出“無(wú)回收風(fēng)險(xiǎn)”的結(jié)論。從評(píng)估專業(yè)工作程序上看部債權(quán)以估企業(yè)名義發(fā)出的函證其量也就是核實(shí)賬面記錄的正確性而已評(píng)估專業(yè)人員核實(shí)賬記錄的正確性僅僅是評(píng)估作價(jià)的基礎(chǔ)估最重要的工作是對(duì)核對(duì)無(wú)誤的賬面?zhèn)鶛?quán)可回收價(jià)值的判斷。欠款方承認(rèn)債務(wù)的存在、認(rèn)可債務(wù)賬面記錄，并不說(shuō)明債權(quán)方能夠全額收回欠款還動(dòng)機(jī)和足夠的償還能力才是全額收回欠款的真正依據(jù)。（）查（會(huì)計(jì)憑證）

資產(chǎn)評(píng)估-資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)一會(huì)計(jì)科目或資產(chǎn)類型不同，憑證抽查所關(guān)注的內(nèi)容就不一樣。①銀行存款憑證抽查，特別是各種銀行進(jìn)賬單，對(duì)于日期、雙方賬戶、金額、銀行業(yè)務(wù)章等的查看，都是十分重要的。②取得應(yīng)收款權(quán)利發(fā)的貨方是否與記賬憑證上的明細(xì)單位一致應(yīng)收款，查看進(jìn)賬單的付款方與記賬憑證的明細(xì)單位是否一致都十分重要的核實(shí)內(nèi)容。③存貨的購(gòu)入查看發(fā)票類型確進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣看發(fā)票日期及存貨入庫(kù)單日期確存貨是否存在跨期各形態(tài)流動(dòng)資產(chǎn)，查看內(nèi)部領(lǐng)料單或者出庫(kù)單的日期，防止跨期，等等。這些是存貨憑證抽查的重要內(nèi)容。④固定資產(chǎn)的購(gòu)入查發(fā)票類確稅額是否可以抵扣查看發(fā)票時(shí)間（或提貨時(shí)間），確定開始計(jì)提折舊的日期；查看發(fā)票購(gòu)方，確定是否為被評(píng)估企業(yè)，等等。這些是固定資產(chǎn)憑證抽查的重要內(nèi)容。⑤收到借款，著重關(guān)注借款單上的借款日期款限借利率，這些都是測(cè)算利息支付是否合理的依據(jù)。關(guān)注歸還借款日期，確定利息測(cè)算的截止日。⑥應(yīng)付職工薪酬后附的文件主要為人力資源管理部門提供的工資明細(xì)表司是否按部門將工資正確地列入成本費(fèi)用。⑦應(yīng)交稅費(fèi)關(guān)注借方繳稅發(fā)生額，對(duì)于貸方稅費(fèi)計(jì)提，傾向于對(duì)稅金及附加的抽查。（）談①可以極大地幫助評(píng)估專業(yè)人員取得系統(tǒng)的信息，特別是賬項(xiàng)核算的內(nèi)容。③可以大幅度縮減評(píng)估工作時(shí)間，提高評(píng)估工作效率；③可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)記錄未記錄的問(wèn)題，掌握評(píng)估信息，防范評(píng)估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（二）主要非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估方法1.貨幣資金（）現(xiàn)金的評(píng)估實(shí)際上是通過(guò)對(duì)現(xiàn)的點(diǎn)與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對(duì)，確現(xiàn)金數(shù)額。（）各項(xiàng)銀行存款的評(píng)估通過(guò)銀行函證與核對(duì)，核實(shí)各項(xiàng)銀行存款的實(shí)有數(shù)額；以核實(shí)后的實(shí)有額作為評(píng)估值。如有外幣存款，應(yīng)按評(píng)估基準(zhǔn)日的匯率折算成等值人民幣。2.應(yīng)收款項(xiàng)（）收款項(xiàng)評(píng)估特點(diǎn)①因債權(quán)金額是事前形成、約定的，評(píng)估不是對(duì)債權(quán)金額的重新認(rèn)定。②應(yīng)款評(píng)的“險(xiǎn)失”應(yīng)收款項(xiàng)評(píng)估是對(duì)債務(wù)的用還能的分析，評(píng)估對(duì)是應(yīng)收款項(xiàng)的“風(fēng)險(xiǎn)損失”。③應(yīng)收款項(xiàng)評(píng)估的是“來(lái)金產(chǎn)”應(yīng)收款項(xiàng)是在未來(lái)回收后才能作為實(shí)際資產(chǎn)“未來(lái)現(xiàn)金資產(chǎn)”使未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)全額回收，從資金的時(shí)間價(jià)值角度看，未來(lái)回收的價(jià)值小于應(yīng)收款項(xiàng)賬面記錄。在多數(shù)情況下，大都是金額不大、時(shí)間不長(zhǎng)的應(yīng)收款，評(píng)估中忽略資金的時(shí)間價(jià)值。應(yīng)收款項(xiàng)評(píng)估的本質(zhì)是對(duì)款項(xiàng)回收的“風(fēng)損”“來(lái)收值值的斷，應(yīng)收款項(xiàng)評(píng)估應(yīng)該是“風(fēng)險(xiǎn)損失的預(yù)計(jì)”和“未來(lái)回收價(jià)值現(xiàn)值”的確定，而不是對(duì)應(yīng)收賬款賬面記錄的重新估計(jì)。（）收賬款評(píng)估值的基本公式

資產(chǎn)評(píng)估-資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)一應(yīng)賬評(píng)價(jià)＝收款面額已定壞損－計(jì)能生壞損失費(fèi)（－12）（）收款項(xiàng)評(píng)估的程序和方法①確定應(yīng)收賬款賬面余額確定應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額，一般采取賬證賬表核對(duì)函、抽憑等法，查明每項(xiàng)款項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和原因、債務(wù)人的基本情況（信用和償還能力），作為評(píng)估預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的依據(jù)。在評(píng)估實(shí)踐中，需要注意以下兩點(diǎn)：1）對(duì)集團(tuán)內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的往來(lái)，必須進(jìn)行雙向核對(duì)，避免重計(jì)、漏計(jì)。2）同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作的項(xiàng)目，如企業(yè)改制設(shè)立公司評(píng)估項(xiàng)目，應(yīng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定調(diào)整后的賬面余額核對(duì)一致，避免重評(píng)、漏評(píng)。②確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失（直接從應(yīng)收款項(xiàng)中扣減）通常情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，確認(rèn)為壞賬：1）因債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2因務(wù)人依法宣告破產(chǎn)關(guān)閉解散被撤銷或被依法注銷吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，其財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)（如超過(guò)3年）履行償債義務(wù)，并有其他足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極??；4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)模?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。評(píng)估操作中，判斷作為已發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)取得下列工作底稿：1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；2）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；3）工商部門的注銷、吊銷公示信息；4）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；5）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；6）逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；7）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；8）其他相關(guān)證明。③確定可能發(fā)生的壞賬損失一般來(lái)說(shuō)定可能發(fā)生的壞賬損失先據(jù)企業(yè)與債務(wù)人的業(yè)務(wù)往來(lái)和債務(wù)人的信用情況，將應(yīng)收款項(xiàng)分類，然后按分類情況估計(jì)壞賬損失發(fā)生的可能性及其數(shù)額。應(yīng)收款項(xiàng)一般分為以下四類：第一類，業(yè)務(wù)往來(lái)較多，債務(wù)人結(jié)算信用好。第二類，業(yè)務(wù)往來(lái)少，債務(wù)人結(jié)算信用一般。第三類，偶然發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，債務(wù)人信用狀況未能調(diào)查清楚。第四類，有業(yè)務(wù)往來(lái)，但債務(wù)人信用狀況較差，有長(zhǎng)期拖欠貸款的記錄。（）計(jì)壞賬損失定量分析的方法（都是以歷史的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)分析的）①壞賬比例法1）特點(diǎn)

資產(chǎn)評(píng)估-資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)一根據(jù)被評(píng)估企業(yè)前若干一般3～5年實(shí)壞賬損失額與其應(yīng)收賬款發(fā)生額的比例確定。2）計(jì)算公式【說(shuō)明】還應(yīng)分析因?yàn)樘厥庠蛟斐傻膲馁~損失。在計(jì)算壞賬比例時(shí)因殊原因造成的壞賬從中扣除，不能直接作為預(yù)計(jì)未來(lái)壞賬損失的依據(jù)。（））用條件如果一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收項(xiàng)目如多年未清理面找不到處理壞賬的數(shù)額就法推算出壞賬比例，這種方法就會(huì)受到限制?！窘滩睦}1－】某企業(yè)進(jìn)行體資產(chǎn)評(píng)估，經(jīng)核實(shí)，截止評(píng)估基準(zhǔn)日，應(yīng)收賬款賬面余額為520萬(wàn)，前5年應(yīng)收賬款發(fā)生情況及壞賬處理情況如表1—所。表1—壞損失情況表應(yīng)收賬款余額（元）處壞賬額（元）第1年第2年第3年第4年第5年15000002450000250000030500002140000200720001200008350010100合計(jì)11640000485600由此計(jì)算前5年賬應(yīng)收賬款的比例485600/11640000100%＝4.17%預(yù)計(jì)壞賬損失額520×4.17%＝（萬(wàn)元）②賬齡分析法1）特點(diǎn)一般來(lái)說(shuō)應(yīng)賬款賬齡越長(zhǎng)壞賬損失的可能性越大所以按應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短，分析判斷可收回的金額和壞賬。2）具體做法可將應(yīng)收賬款按賬齡長(zhǎng)短分成幾組組計(jì)壞賬損失的可能性進(jìn)計(jì)算壞賬損失的金額。賬齡的劃分一般方法。賬齡劃分方法特點(diǎn)最后賬齡法每客戶應(yīng)收款項(xiàng)截止到某一年內(nèi)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生該戶應(yīng)收款項(xiàng)的全部余額視為某一年度來(lái)確定賬齡

資產(chǎn)評(píng)估-資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)一此方法簡(jiǎn)便，但不太符合實(shí)際情況先進(jìn)先出法假收回的賬款為先收回先發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以此來(lái)確定賬齡實(shí)際賬齡法按筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（或每個(gè)合同〕實(shí)際發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)和收回款項(xiàng)來(lái)確定賬齡【教材例題1－對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)整體評(píng)估時(shí)核實(shí)該企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)有金額為858000元具發(fā)生情況以及由此確定壞賬損失情況如表1-5、1-6所示。表1-5應(yīng)賬款賬齡分析表單位元欠款單位總額其：未到

半年

一年

其中：過(guò)期兩年3年3年上甲乙

48700020200017600080000

8500016000040000400001000046000丙丁

6600012900022000

1840032000180002400025000

1560040000合計(jì)858000304000143000202107000表1-6壞損失計(jì)算分析表單位元

101600賬齡未到期已過(guò)期：半年1年2年3年上合計(jì)

應(yīng)收金額304000143000202400107000101600858000

預(yù)計(jì)壞賬率1%10%15%25%43%

壞賬金額304014300303602675043688118138

備注應(yīng)收賬款評(píng)估值858000-118＝739862元）（）收賬款評(píng)估時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”科目的處理一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款評(píng)估以后，賬面的壞準(zhǔn)”目零計(jì)算評(píng)估結(jié)果中沒(méi)有此項(xiàng)目。對(duì)應(yīng)收賬款評(píng)估時(shí)，是按照實(shí)際可收回的可能性進(jìn)行的，收賬款評(píng)估值就不必再考慮壞賬準(zhǔn)備數(shù)額了。3.應(yīng)收票據(jù)（）票據(jù)的本利和計(jì)算①不帶息票據(jù)的評(píng)估對(duì)不帶息票據(jù)，其評(píng)估即其面。②帶息票據(jù)的評(píng)估（采用的是單利而不是復(fù)利）應(yīng)票評(píng)值＝金（＋利率到估準(zhǔn)實(shí)時(shí)長(zhǎng)）1－）【教材例題1－】某企業(yè)擁有一張期限為個(gè)的商業(yè)票據(jù)，本金75萬(wàn)，月息為‰，評(píng)估基準(zhǔn)日離付款期尚差3.5個(gè)的時(shí)間。由此確定評(píng)估值為：

資產(chǎn)評(píng)估-資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)一應(yīng)收票據(jù)的評(píng)估值＝750000×110‰×）＝768750（）（）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)值計(jì)算①思路指對(duì)企業(yè)擁有的尚未到期的票據(jù)估基準(zhǔn)日到銀行可獲得的貼現(xiàn)值計(jì)算確定評(píng)估值。②計(jì)算公式應(yīng)收票據(jù)評(píng)估值＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息貼息票到價(jià)×現(xiàn)×現(xiàn)（）期尚未能收回應(yīng)收票據(jù)應(yīng)該視作應(yīng)收賬款評(píng)估【教材例題1－10】企業(yè)向甲企業(yè)售出一批材料，價(jià)款500元，商定個(gè)月款，采取商業(yè)承兌匯票結(jié)算。該企業(yè)于4月10日出匯票，并經(jīng)甲企業(yè)承兌。匯票到期日為10月日現(xiàn)該企業(yè)進(jìn)行評(píng)估準(zhǔn)日為6月10日。由此確定貼現(xiàn)日期為120天貼率按月息‰計(jì)算。貼現(xiàn)息＝（500×6‰/30）×12012（萬(wàn)元）應(yīng)收票據(jù)評(píng)估值500－＝（萬(wàn)元）4.待攤費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用（）攤費(fèi)用費(fèi)用的支出可以形成一定形式的實(shí)物資產(chǎn)和享用服務(wù)的權(quán)利及其他無(wú)形資產(chǎn)形或無(wú)形的資產(chǎn)只要存在，已付出的費(fèi)用就有價(jià)值。因此，對(duì)于待攤費(fèi)用的評(píng)估，一是其成具資價(jià)來(lái)析定待攤費(fèi)用價(jià)值只與資產(chǎn)和權(quán)益的存在相關(guān)攤余價(jià)值沒(méi)有本質(zhì)的聯(lián)系果攤費(fèi)用所形成的資產(chǎn)和權(quán)益已經(jīng)消失，無(wú)論攤余價(jià)值有多大，其價(jià)值都應(yīng)該為零。（）付費(fèi)用在評(píng)估基準(zhǔn)日之前已經(jīng)支付，只有那些在評(píng)估準(zhǔn)日之后仍將發(fā)揮作用的預(yù)付費(fèi)用，才有相應(yīng)的評(píng)估價(jià)值。

資產(chǎn)評(píng)估-資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)一【教材例題1－11】資產(chǎn)評(píng)估公司受托對(duì)某企業(yè)待攤費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用進(jìn)行單項(xiàng)評(píng)估，評(píng)估基準(zhǔn)日為年月30日評(píng)基準(zhǔn)日和付費(fèi)用賬面余額為86.78萬(wàn)，其中有預(yù)付1年保險(xiǎn)金7.56萬(wàn)，已攤銷1.89萬(wàn)元，余額為5.67萬(wàn)；尚待攤銷的低值易耗品余額3