八種情況下發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除

八種情況下發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除為鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，加計(jì)扣除只能是在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)依法計(jì)算扣除。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，下列八種情況下發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除：一、非居民企業(yè)以及財(cái)務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》第二條規(guī)定：“本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立（包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織），或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。也就是說，財(cái)務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)不得加計(jì)扣除；對(duì)非居民企業(yè)納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用也不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。二、不符合規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除符合規(guī)定的研究開發(fā)活動(dòng)是指，企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用。因此，對(duì)非創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。還有需要注意的是，可享受加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。三、不屬于專門或直接用于研發(fā)活動(dòng)的研究開發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》列舉了企業(yè)可享受加計(jì)扣除的八類研究開發(fā)費(fèi)用，這些費(fèi)用都強(qiáng)調(diào)相關(guān)性原則，即與研發(fā)活動(dòng)直接有關(guān)的費(fèi)用才能加計(jì)扣除：（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格歸集這八類費(fèi)用，不能擅自擴(kuò)大范圍，不能將文件沒有列舉的費(fèi)用列入研究開發(fā)費(fèi)。如非研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、單位為研發(fā)人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與住房公積金、研發(fā)人員的差旅費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等項(xiàng)目，都不符合加計(jì)扣除的要求，企業(yè)在實(shí)務(wù)工作中要認(rèn)真區(qū)分。需要注意的是，在財(cái)務(wù)核算中，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企[2007]194號(hào)）也規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)歸集在“研發(fā)費(fèi)用”科目的八類費(fèi)用，但與《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定的八類可享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用有所不同。比如會(huì)計(jì)制度規(guī)定“企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”可列入“研發(fā)費(fèi)用”科目，但稅收政策上僅包括“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”。又如，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用包括與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等，但稅收政策中可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用并不包括這類費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。四、委托外單位進(jìn)行開發(fā)，委托方已按規(guī)定加計(jì)扣除的，受托方不得再加計(jì)扣除企業(yè)可以委托外單位進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，但委托方根據(jù)規(guī)定已享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策后，受托方不得再次加計(jì)扣除。也就是說，委托方、受托方不得重復(fù)享受稅法規(guī)定的加計(jì)扣除政策。需要注意的是，對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。五、未按規(guī)定報(bào)備的研究開發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)按照《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。對(duì)納稅人申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。也就是說，研究開發(fā)費(fèi)用的減免屬于備案式減免，納稅人未按規(guī)定報(bào)備不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。六、企業(yè)集中研究開發(fā)所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用未提供項(xiàng)目協(xié)議或合同的，不得加計(jì)扣除企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)在申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不能提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。需要注意的是，對(duì)于母子公司之間的費(fèi)用分?jǐn)?，?yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號(hào)）規(guī)定執(zhí)行并開具符合規(guī)定的發(fā)票。七、研究開發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計(jì)扣除實(shí)際工作中，有些企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)并不是由專門的內(nèi)部研發(fā)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，或者即使成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，但該機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)。對(duì)這種情況下發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用能否加計(jì)扣除，稅法也作出了明確規(guī)定，即對(duì)企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，一律不得實(shí)行加計(jì)扣除。另外，對(duì)不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不得計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。如企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除”。如果企業(yè)將財(cái)政撥款（財(cái)政撥款屬于不征稅收入）用于研究開發(fā)費(fèi)用的支出，則不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。八、超過5年仍未扣除的，不再進(jìn)行扣除企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一