2021-2022年江西省鷹潭市注冊會計會計

2021-2022年江西省鷹潭市注冊會計會計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.股份支付授予日是指（）。

A.股份支付協(xié)議獲得批準的日期

B.可行權條件得到滿足的日期

C.可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金的權利的日期

D.職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日期

2.

第

8

題

昌明公司可供出售金融資產公允價值變動對海潤公司的影響是（）。

A.變動當期，增加海潤公司的資本公積一其他資本公積

B.變動當期，增加海潤公司的投資收益

C.減資后，追溯調整海潤公司的投資收益

D.減資后，追溯調整海潤公司的資本公積一其他資本公積

3.下列資產中，屬于企業(yè)資產范圍的是（）

A.企業(yè)融資租賃的設備B.企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費C.企業(yè)盤虧的存貨D.企業(yè)經營租賃的設備

4.下列業(yè)務中，不能在發(fā)出商品時確認收入的是（）。

A.收取手續(xù)費方式代銷商品

B.需要安裝和檢驗，但安裝程序比較簡單的銷售

C.預收貨款方式銷售商品

D.根據(jù)租賃合同，認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的

5.甲公司2013年合并財務報表中應抵消的存貨金額為（）萬元。

A.0B.400C.80D.320

6.2013年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計提壞賬準備400萬元。由于乙公司發(fā)生財務困難，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款400萬元、專利權B和所持有的對丙公司長期股權投資抵償全部債務。根據(jù)乙公司有關資料，專利權B的賬面余額為1200萬元，已計提累計攤銷200萬元，未計提減值準備，公允價值為1000萬元；持有的丙公司長期股權投資的賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。當日，甲公司與乙公司即辦理完專利權的產權轉移手續(xù)和股權過戶手續(xù)，不考慮此項債務重組發(fā)生的相關稅費。2013年1月1日，乙公司因與甲公司進行債務重組，對當年度利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.400B.1200C.1600D.2000

7.下列各項中，不屬于會計政策變更的是（）。

A.存貨期末計價的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

B.所得稅核算由應付稅款法改為債務法

C.投資性房地產后續(xù)計量由公允價值計量模式改為成本計量模式

D.投資性房地產后續(xù)計量由成本計量模式改為公允價值計量模式

8.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下述下列各題。

甲公司和A公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司2013年2月1013從其擁有80%股份的A公司購進設備一臺，該設備成本70萬元，售價100萬元，另付運輸安裝費3萬元，甲公司已付款且該設備當月投入使用，，預計使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

2013年年末編制合并報表時該業(yè)務對合并利潤的影響金額是（）。

A.減少20萬元B.減少8．33萬元C.減少25萬元D.增加7．83萬元

9.甲公司為通訊服務運營企業(yè)。20×3年7月推出以下兩項營銷計劃：（1）預繳話費送手機活動。預繳話費2000元，即可免費獲得市價為1600元、成本為1000元的手機一部，并從參加活動的下月起未來24個月內每月享受價值100元、成本為60元的通話服務。當月共有20萬名客戶參與此活動。（2）客戶忠誠度計劃。客戶在甲公司消費價值滿200元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值50元的通話服務。20×3年12月，客戶消費了價值20000萬元的通話服務（假定均符合此活動的優(yōu)惠條件），甲公司已收到相關款項。本題不考慮其他因素影響。則甲公司20×3年12月應確認的收入金額為（）。A.A.17000萬元B.32000萬元C.16000萬元D.33000萬元

10.甲公司2012年3月2日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款1500萬元(包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元)，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2012年12月31日，該股票的公允價值為1600萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，則2013年12月31日，該股票的公允價值為1300萬元。2013年12月31日，甲公司累計確認的資本公積為（）萬元。

A.－138．75B.－185C.－300D.0

11.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認

B.因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債

C.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

D.對期限較長的預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

12.

第

6

題

下列關于企業(yè)合并當時的賬務處理，不正確的是（）。

A.換出的庫存商品，應該作為銷售處理，按照其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本

B.將換出固定資產的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外支出

C.將換出交易性金融資產的公允價值和賬面價值的差額計入投資收益

D.將換出交易性金融資產的公允價值和賬面價值的差額計人營業(yè)外收入

13.2017年12月31日，甲公司董事會決議處置一臺生產設備，并于當日與乙公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議，約定于2018年3月31日將該生產設備出售給乙公司，約定價款210萬元，估計處置費用為5萬元。該項固定資產為甲公司2015年12月31日購入，原價為300萬元，按照直線法計提折舊，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0。假定不考慮其他因素，下列說法不正確的是（）A.2017年12月31日，甲公司應將該項固定資產劃分為持有待售資產，并停止計提折舊

B.劃分為持有待售資產之后，該項設備應按照200萬元進行計量

C.2017年12月31日，甲公司應確認資產減值損失5萬元

D.2018年3月31日，甲公司應確認資產處置損益5萬元

14.社會公平正義是社會和諧的基本條件，（）是社會公平正義的根本保證。

A.法律B.制度C.文化D.中國共產黨

15.21世紀公共行政和政府改革的核心理念是（）。

A.改善民生B.公共服務C.社會和諧D.為人民服務

16.我國政府職能的主要實施手段是（）。

A.依法行政B.行政手段C.經濟手段D.其他手段

17.M公司為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年年初，M公司購入－臺需要安裝的生產用設備，增值稅專用發(fā)票上注明價款為200萬元，增值稅金額為34萬元。購入過程中發(fā)生運雜費20萬元。運抵公司后立即投入安裝，安裝期間領用外購原材料10萬元，相應的進項稅額為1-7萬元，領用自產產品50萬元，當日市場價格為60萬元。則M公司購人設備的人賬價值為（）。

A.277.8萬元B.280萬元C.290萬元D.295.5萬元

18.企業(yè)確認的下列各項資產減值損失中，以后期間可以轉回的是（）

A.以成本模式計量的投資性房地產B.固定資產減值損失C.長期股權投資減值損失D.存貨跌價準備

19.

第

20

題

2009年度，一般借款利息費用資本化金額是（）萬元。

A.12.25B.12.6C.10.5D.43.2

20.甲工業(yè)企業(yè)2012年到2013年有關存貨業(yè)務的資料如下：

(1)2012年發(fā)出存貨采用全月一次加權平均法結轉成本，按單項存貨計提跌價準備。該公司2012年初存貨的賬面余額中包含A產品200噸，其采購成本200萬元，加工成本為80萬元，采購時增值稅進項稅額34萬元，已計提的存貨跌價準備為20萬元，2012年當期售出A產品150噸。2012年12月31日，該公司對A產品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存A產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每噸0.81萬元，預計銷售每噸A產品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.01萬元。

(2)2013年1月1日起該企業(yè)將發(fā)出存貨由加權平均法改為先進先出法，2013年一季度購入A產品100噸，總成本為110萬元，出售A產品30噸。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2012年12月31日A產品應計提或沖回的存貨跌價準備的金額為（）萬元。

A.25B.15C.30D.50

21.第

17

題

M公司購人生產用需安裝的舊機器一臺，售出單位該機器的賬面原價500000元（包括安裝成本6000元），雙方按質論價，以410000元成交，發(fā)生運費2000元，包裝費1000元，購入后發(fā)生安裝成本8000元?？铐椨勉y行存款支付，不考慮相關稅費，則M公司在機器安裝完畢交付使用時機器設備的入賬價值為（）元。

A.505000B.421000C.511000D.413000

22.第

16

題

資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，其銷售退回（）。

A.應作為資產負債表日后事項的調整事項進行處理，并調整退回年度的應繳所得稅

B.應調整本年度的會計報表相關收入成本，并調整本年度的應繳所得稅

C.應作為資產負債表日后事項的調整事項進行處理，并調整報告年度應繳所得稅

D.應作為資產負債表日后事項的非調整事項進行處理

23.由于大氣環(huán)流影響而形成的氣候特征是（）。

A.地中海沿岸冬季溫和多雨B.我國冬季南北溫差大C.青藏高原地區(qū)終年氣溫較低D.大連日溫差小，新疆日溫差大

24.甲公司2018年初發(fā)行在外的普通股為800萬股，當年普通股平均市場價格6元，2018年歸屬于普通股股東的凈利潤為600萬元。當年年初對外發(fā)行400萬份認股權證，行權價格3元；10月1日新發(fā)行200萬股普通股，則稀釋每股收益為（）

A.0.57元/股B.1.1元/股C.0.46元/股D.0.5元/股

25.甲公司經批準于2×16年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，每年1月1日付息，票面年利率為4％，實際年利率為6％。已知(P／A，6％，5)=4．2124，(P／F，6％，5)=0．7473。

2×16年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時應確認的權益成分的公允價值為（）萬元。

A.45789．8B.4210．2C.50000D.0

26.下列說法不正確的是()。

A.取得貸款的交易費用應計人貸款的成本中

B.對外銷售商品形成的應收債權，通常以應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額

C.貸款和應收款項以攤余成本進行后續(xù)計量

D.貸款計提減值準備后不再確認利息收入

27.我國會計電算化工作由（）統(tǒng)一管理。

A.中國注冊會計師協(xié)會B.國務院C.財政部D.國資委

28.

天意上市公司股東大會于2008年11月4日作出決議，改造公司廠房。為此，天意公司于2008年12月5日向銀行借入三年期借款1000萬元，年利率為8%，利息按年支付。款項于當日劃入天意公司銀行存款賬戶。同時天意公司還有兩筆一般借款，一筆是2009年5月1日向A銀行借入的長期借款4500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息；另一筆是2008年1月1日發(fā)行的公司債券4500萬元，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。2008年12月25日。天意公司廠房正式動工改造。2009年1月1日，支付給建筑承包商云柏公司300萬元。2009年1月1日～3月31日，專門借款閑置資金取得的存款利息收入為4萬元。4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日恢復施工。第二季度取得專門借款閑置資金存款利息收入為4萬元，7月1日又支付工程款800萬元；10月1日天意公司支付工程進度款500萬元。至2009年末該工程尚未完工。

要求：根據(jù)上述資料，回答17～20題。

第

17

題

借款費用開始資本化的時點是（）。

A.2008年11月4日B.2008年12月5日C.2008年12月25日D.2009年1月1日

29.甲公司20×3年1月2日取得乙公司30%的股權，并與其他投資方共同控制乙公司，甲公司、乙公司20×3年發(fā)生的下列交易或事項中，會對甲公司20×3年個別財務報表中確認對乙公司投資收益產生影響的有()。

A.乙公司股東大會通過發(fā)放股票股利的議案

B.甲公司將成本為50萬元的產品以80萬元出售給乙公司作為固定資產

C.投資時甲公司投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額

D.乙公司將賬面價值200萬元的專利權作價360萬元出售給甲公司作為無形資產

30.第

6

題

甲公司于2002年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租人機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（）萬元。

A.0B.24C.32D.50

二、多選題(15題)31.下列各項中，在每股收益列報時應重新計算各列報期間每股收益的有（）

A.派發(fā)股票股利B.公積金轉增資本C.并股D.發(fā)行認股權證

32.關于資產組的認定，下列說法中正確的有（）。

A.應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流人是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)

B.應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式

C.應當考慮對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式

D.資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更

E.資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，可以隨意變更

33.甲公司用一棟建筑物換入乙公司的一項無形資產。該建筑物的賬面原值為2000萬元，已計提折舊400萬元，已計提減值準備200萬元。甲公司向乙公司支付銀行存款200萬元。該項非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。不考慮增值稅等因素的影響。則甲公司換入無形資產的入賬價值為（）萬元和該交換確認的損益（）萬元

A.甲公司換入資產的入賬價值為1600

B.甲公司換入資產的入賬價值為1800

C.甲公司該交換確認的損益為0

D.甲公司該交換確認的損失為200

34.下列各項關于中期財務報告編制的表述中,正確的有()。

A.對于會計年度中不均衡發(fā)生的費用,在報告中如尚未發(fā)生,應當基于年度水平預計中期金額確認

B.報告中期處置了合并報表范圍內子公司的,中期財務報告中應當包括被處置公司當期期初至處置日的相關信息

C.中期財務報告編制時來用的會計政策會計估計應當與年度報告相同

D.編制中期財務報告時的重要性應當以中期期末財務數(shù)據(jù)為依據(jù),在估計年度財務數(shù)據(jù)的基礎上確定

35.關于金融資產的計量，下列說法中正確的有（）。

A.交易性金融資產應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認的金額

B.其他債權投資應當按照取得金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認的金額

C.其他權益工具投資應當按照取得時公允價值作為初始確認的金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益

D.債權投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算利息收入，計入投資收益

36.長江公司系甲公司的母公司，2012年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣)，并于當日投入使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司編制2012年合并財務報表時的抵消調整分錄中正確的有（）。

A.抵消營業(yè)收入900萬元

B.抵消營業(yè)成本900萬元

C.抵消管理費用10萬元

D.抵消固定資產5萬元

E.調增遞延所得稅資產23．75萬元

37.股份有限公司采用權益法核算的情況下，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有()。

A.被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈

B.被投資企業(yè)提取盈余公積

C.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利

D.被投資企業(yè)宣告分派股票股利

E.被投資企業(yè)以盈余公積轉增資本

38.對于長期股權投資的處置，下列各項表述中正確的有（）

A.處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應計入投資收益

B.處置采用權益法核算的長期股權投資時，因被投資單位除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外所有者權益的其他變動計入所有者權益的金額，應按相應比例轉入營業(yè)外收入

C.處置長期股權投資時，如果此前計提了減值準備的，應結轉減值準備并沖減資產減值損失

D.部分處置采用權益法核算的長期股權投資，處置后有關投資終止采用權益法的，原計入其他綜合收益（不能結轉損益的除外）或資本公積中的金額應全部結轉

39.下列經濟業(yè)務和事項中，不違背可比性要求的有（）

A.如果固定資產所含經濟利益的預期消耗方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應當相應改變固定資產折舊方法

B.鑒于2014年7月1日開始執(zhí)行新準則，將對被投資企業(yè)無控制無共同控制無重大影響，公允價值不能可靠計量的股權投資改按金融資產核算

C.由于固定資產購建完成并達到預定可使用狀態(tài)，將借款費用由資本化改為費用化核算

D.某項專利技術已經喪失使用價值和轉讓價值，將其賬面價值一次性轉入當期損益

40.下列有關可供出售金融資產計量的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)取得可供出售金融資產時支付的相關費用應計入當期損益

B.可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量，其公允價值變動計人資本公積

C.處置可供出售金融資產時，應將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計人投資收益

D.對于已確認減值損失的可供出售金融資產在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益

41.關于股權分置會計處理，下列說法中正確的是()。

A.企業(yè)為取得流通權而發(fā)行的權證，需單獨設置“應付權證”科目進行反映。期末，“應付權證”科目的余額，在資產負債表的流動負債項目內單列項目反映

B.企業(yè)為取得流通權而以各種形式支付的對價，單獨設置“股權分置流通權”科目予以歸集所發(fā)生的成本

C.通過發(fā)行認購權證直接送給流通股股東方式取得的流通權，發(fā)行的認購權證在相關備查登記簿中予以登記

D.認購權證持有人行使認購權證向企業(yè)購買股份時，企業(yè)應按照收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照行權價低于股票市場價格的差額，借記“股權分置流通權”科目，按照減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值，貸記“長期股權投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目

42.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.固定資產的預計使用年限由15年改為10年

B.所得稅會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

C.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

43.

第

27

題

在建造合同的結果不能可靠估計的情況下，下列表述中正確的有（）。

A.按能夠收回的合同成本金額確認為收入，合同成本在發(fā)生當期確認為費用

B.合同成本全部不能收回的，既不確認費用，也不確認收入

C.合同成本全部不能收回的，合同成本應在發(fā)生時按相同金額同時確認收入和費用

D.合同成本全部不能收回的，合同成本在發(fā)生時確認為費用，不確認收入

E.按能夠收回的合同成本金額確認為收入，按比例確認合同費用

44.下列有關甲公司對20×4年所得稅進行納稅調整的處理中，正確的有（）。查看材料

A.對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調整減少50萬元

B.對于可供出售金融資產的公允價值變動，應在利潤總額的基礎上調整增加500萬元

C.對于可供出售金融資產的公允價值變動，不需要進行納稅調整

D.對于廣告費支出，應在利潤總額的基礎上調整增加500萬元

45.下列各項關于甲公司在計算20×8年稀釋每股收益時調整發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)的表述中，正確的有（）。查看材料

A.因送紅股調整增加的普通股股數(shù)為12000萬股

B.因承諾回購股票調整增加的普通股股數(shù)為100萬股

C.因發(fā)行認股權證調整增加的普通股股數(shù)為300萬股

D.因資本公積轉增股份調整增加的普通股股數(shù)為9000萬股

E.因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股股數(shù)為250萬股

三、判斷題(3題)46.上市公司授予限制性股票，下列關于其在等待期內基本每股收益計算的表述中，正確的有（）

A.基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股

B.分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

C.分子不扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

D.現(xiàn)金股利可撤銷時，分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

47.下列關于商譽減值的處理正確的有（）

A.因吸收合并產生的商譽發(fā)生的減值損失應全部反映在合并方個別財務報表中

B.商譽可以單獨進行減值測試

C.包含商譽的資產組發(fā)生減值的，應將資產減值損失與資產組中其他資產的賬面價值的比例進行分攤

D.商譽難以獨立產生現(xiàn)金流量，因此商譽應分攤到相關資產組后進行減值測試

48.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％；所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25％；甲公司按照凈利潤的l0％提取法定盈余公積；2013年度的財務報告于2014年3月31日批準對外報出；2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)2014年1月10日，甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款345萬元。該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司，售價為300萬元(不含增值稅)，成本為200萬元，付款條件為2／10，n／20。雙方約定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項。

(2)2014年1月20日，甲公司進一步發(fā)現(xiàn)w商品的性價比遠優(yōu)于D商品，甲公司重新估計D商品的預計可變現(xiàn)凈值為1300萬元。在2013年12月31日，因D商品的替代產品w商品的出現(xiàn)，甲公司已估計庫存D商品的預計可變現(xiàn)凈值為l600萬元。D商品的成本為2000萬元。

(3)2014年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉入固定資產，也未計提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預計使用年限為l0年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年7月1日至l2月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息40萬元計人了在建工程成本，2013年年末未發(fā)生減值。

(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企業(yè)遭受自然災害，損失慘重，估計應收丙企業(yè)貨款的60％不能收回。該批貨款系2013年lO月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時取得含稅收入600萬元，貨款到年末尚未收到，按當時情況計提了5％的壞賬準備。

(5)2014年2月10日，甲公司收到修訂后的關于工程進度報告書，指出至2013年年末，工程完工進度應為30％。該工程系2013年甲公司承接了一項辦公樓建設工程，合同總收入為2000萬元，2013年年末預計合同總成本為l600萬元。工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費用。

①2013年年末實際投入工程成本610萬元，全部用銀行存款支付；實際收到工程結算款項420萬元。

②2013年年末估計完工進度為25％，并據(jù)此確認合同收入并結轉合同成本。

(6)2014年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)對A公司投資會計處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場上購人A上市公司股票200萬股，每股市價9元，購買價格為1800萬元，另外支付傭金、稅金共計4萬元，擁有A公司0．5％股份，不能參與對A公司的生產經營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為1800萬元，將交易費用4萬元計入了管理費用。2013年12月31日該股票每股市價為10元。

要求：

(1)指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事項中，哪些屬于資產負債表日后調整事項(注明上述交易和事項的序號即可)。

(2)編制甲公司調整事項相關的會計分錄，合并結轉以前年度損益調整。

(3)計算2013年12月31日資產負債表中存貨項目應調整的金額。

50.諾奇公司從事房地產開發(fā)經營業(yè)務，2014年3月，會計師事務所對諾奇公司財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關注到其2013年以下交易或事項的會計處理。

(1)2013年1月10日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月30日，諾奇公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經營租賃方式提供給乙公司使用。出租時商品房的賬面余額為27000萬元，未計提跌價準備，公允價值為30000萬元。該出租的商品房預計使用年限為50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。期末的公允價值為33000萬元，諾奇公司2013年進行了如下賬務處理：借：投資性房地產30000貸：開發(fā)產品27000資本公積3000借：投資性房地產－公允價值變動3000貸：公允價值變動損益3000(2)2013年1月5日，收回租賃期屆滿的－宗土地使用權，經批準收回當日即投入建造自用辦公樓。該土地使用權原值為8250萬元，未計提減值準備，攤銷年限為50年，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預計尚可使用40年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出10500萬元(假定全部通過銀行存款支付，不包括土地使用權攤銷金額)。諾奇公司2013年進行了如下賬務處理：借：在建工程6600投資性房地產累計攤銷1650貸：投資性房地產8250借：在建工程10500貸：銀行存款10500(3)2013年3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，當日開始裝修，并計劃其重新裝修后繼續(xù)用于出租，該商鋪原賬面余額為19500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊13500萬元，賬面價值為6000萬元。裝修工程至年末共發(fā)生裝修支出4500萬元，年末尚未完工。裝修后預計租金收入將大幅增加。諾奇公司2013年進行了如下賬務處理：借：在建工程6000投資性房地產累計折舊13500貸：投資性房地產19500借：管理費用4500貸：銀行存款4500(4)2013年12月1日出售給黃河公司－批產品750件，每件售價2萬元，成本為1．5萬元，開出的增值稅專用發(fā)票中載明的收人為1500萬元，雙方約定若發(fā)生質量問題可以退貨，退貨期為3個月，退貨期滿后支付貨款。由于該產品為新產品，諾奇公司無法預計退貨率。諾奇公司進行了如下處理：借：應收賬款1755貸：主營業(yè)務收人1500應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)255借：主營業(yè)務成本1125貸：庫存商品1125期末，諾奇公司按照應收賬款的5％計提壞賬準備：借：資產減值損失87．75貸：壞賬準備87．75其他資料：假定諾奇公司所持有的投資性房地產公允價值不能持續(xù)可靠取得，因此諾奇公司對其持有的投資性房地產均采用成本模式進行后續(xù)計量。假定不考慮所得稅費用等其他因素。不考慮“以前年度損益調整”結轉計入留存收益的處理。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷諾奇公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應的更正分錄。

(2)計算上述事項對諾奇公司2013年度財務報表中投資性房地產、無形資產項目的調整金額(減少數(shù)以“－”表示)。

51.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

長江上市公司(以下簡稱長江公司)為擴大生產經營規(guī)模，實現(xiàn)生產經營的互補，2012年1月1日合并了甲公司。長江公司與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除特別注明外，以下交易中產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關資料如下：(1)2012年1月1日，長江公司通過發(fā)行20000萬股普通股(每股面值1元，市價為4元)取得了甲公司60%的股權，另支付股票發(fā)行費用1000萬元，并于當日開始對甲公司的生產經營決策實施控制。同日，甲公司可辨認凈資產賬面價值為120000萬元，可辨認凈資產公允價值為122000萬元。合并前，長江公司、甲公司均受大海公司控制。

(2)2012年12月31日長江公司和甲公司個別財務報表部分項目金額如下：項目長江公司甲公司營業(yè)收入200005000營業(yè)成本120003000管理費用1000600資產減值損失300100存貨40002000固定資產60003000無形資產2000500遞延所得稅資產400200商譽500(2011年度吸收合并丙公司形成)賬面價值為60萬元，售價為100萬元，當日長江公司收到轉讓款項并存入銀行。甲公司購人該專利權后作為管理用無形資產投入使用，預計其尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。

(4)其他有關資料：

①不考慮增值稅和所得稅以外的其他稅費。

②長江公司、甲公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

③本題中涉及的存貨、固定資產和無形資產均未出現(xiàn)減值跡象。

④本題中長江公司及甲公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，抵消內部交易時應考慮遞延所得稅的影響。

⑤不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵消分錄。

要求：

判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明理由。

52.計算甲公司取得c公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。

53.黃河公司系一家上市公司，因業(yè)務發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。黃河公司和甲公司、乙公司在投資交易達成前，相互間不存在關聯(lián)方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅額。

資料一：2010年1月1日，黃河公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下:

(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%，能夠對甲公司實施控制，實際投資成本為8300萬元。當日，甲公司可辨認凈資產的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1600萬元。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。

（3）甲公司、乙公司的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。

資料二：黃河公司在編制2010年度合并財務報表時，相關業(yè)務資料及會計處理如下：

（1）甲公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元；2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方。假定黃河公司采用權益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務報表時的相關會計處理為：

①確認合并商譽140萬元；

②采用權益法確認投資收益800萬元。

（2）5月20日，黃河公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關應收款項至年末尚未收到，黃河公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。黃河公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

①抵消營業(yè)收入2000萬元；

②抵消營業(yè)成本1600萬元；

③抵消資產減值損失20萬元；

④抵消應付賬款2340萬元；

⑤確認遞延所得稅負債5萬元。

（3）6月30日，黃河公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資產（增值稅進項稅額可抵扣），預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黃河公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

①抵消營業(yè)收入900萬元；

②抵消營業(yè)成本900萬元

③抵消管理費用10萬元；

④抵消固定資產折舊10萬元；

⑤確認遞延所得稅負債2.5萬元。

（4）11月20日，乙公司向黃河公司銷售一批產品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，款項已收存銀行。黃河公司將該批產品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領用。乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黃河公司的相關會計處理為：

①在個別財務報表中采用權益法確認投資收益180萬元；

②編制合并財務報表時抵消存貨12萬元。

資料三：黃河公司2010年度發(fā)生的其他業(yè)務資料及其會計處理如下：

（1）2010年6月30日，黃河公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產設備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22.5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14％。租賃期滿時，黃河公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價0.15萬元。黃河公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計1萬元，以銀行存款支付。該設備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為105萬元，經計算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元。2010年12月31日，黃河公司支付租金和確認融資費用的會計處理為：

借：長期應付款—應付融資租賃款22.5

貸：銀行存款22.5

借：財務費用7.35

貸：未確認融資費用7.35

黃河公司的增量借款年利率為10％。[(P/A，7％，6)＝4.7665；(P/F，7％，6)＝0.6663；(P/A，8％，6)＝4.6229；(P/F，8％，6)＝0.6302]

（2）2010年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。2010年，黃河公司發(fā)生以下與權益性工具相關的交易或事項：

①2月20日，黃河公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價，于當日取得對被購買方的控制權；

②7月1日，根據(jù)股東大會決議，以2010年6月30日股份為基礎分派股票股利，每10股送2股；

③10月1日，根據(jù)經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權，每一份期權行權時可按5元的價格購買黃河公司的1股普通股；

④黃河公司2010年度普通股平均市價為每股10元，2010年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于黃河公司普通股股東的部分為12000萬元。

年末黃河公司計算的當期稀釋每股收益為0.76元。

（3）因戰(zhàn)略調整，經董事會批準，黃河公司2010年9月30日與丁公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉讓給丁公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為53000萬元，丁公司應于2011年1月15日前支付上述款項；黃河公司應協(xié)助丁公司于2011年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。

黃河公司辦公用房系2005年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為73500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為1500萬元，采用年限平均法計提折舊，至2010年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

2010年度，黃河公司對該辦公用房共計提了3600萬元折舊，相關會計處理如下：

借：管理費用3600

貸：累計折舊3600

要求：黃河公司內部審計部門2010年末在對其2010年度財務報表進行內審時，對資料二及資料三中交易或事項的會計處理提出疑問。逐筆分析、判斷資料二、三中各項會計處理是否正確：如不正確，針對資料二的交易作出正確的處理，針對資料三的交易編制有關更正差錯的會計分錄。（假設對凈利潤的調整不考慮內部交易形成的所得稅影響）

五、3.計算及會計處理題(5題)54.明達公司是一家汽車制造廠，旺源公司是一家汽車貿易商行，作為明達公司的子公司旺源公司主要經營業(yè)務是推銷明達所生產的汽車。2004年雙方發(fā)生如下交易：

(1)2004年4月1日旺源公司出售汽車一臺，售價為18萬元。假定不存在其他稅費。該汽車是2002年6月1日購自明達公司，當時該商品的交易價為50萬元，毛利率為20%，增值稅稅率為17%?？铐椨诋斎战桓钔戤?。旺源公司將購入的汽車作為固定資產服務于營銷部門，另支付了調試費1.5萬元，并采用：年期直線法計提折舊。假定無殘值。明達公司對固定資產的期末計價采用成本與可收回價值孰低法，2002年末該汽車的可收回價值為40.5萬元，2003年末的可收回價值為33.25萬元。

(2)2004年12月1日明達公司賒銷汽車給旺源公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。

(3)旺源公司對存貨的期末的計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，采用單項比較法計算存貨的跌價損失。假定存貨跌價準備不隨著商品的銷售同步轉出，而采取期末調賬的方式修正存貨的跌價準備．旺源公司年初庫存汽車中購自明達公司的價值300萬元，該批存貨交易當時的毛利率為25%，年初的“存貨跌價準備”中對應該批商品的金額為86萬元。

(4)旺源公司2004年10月1日將來自明達公司的汽車銷售給華夏公司，結轉銷售成本280萬元，旺源公司采用先進先出法認定存貨的發(fā)出計價。

(5)旺源公司根據(jù)行情推定來自明達公司的汽車可變現(xiàn)凈值為93萬元。

(6)年初明達公司的應收賬款中屬于應收旺源公司的有234萬元，當年收回了58.50萬元，壞賬提取比例為10%。

[要求]根據(jù)以仁資料做出如下會計處理；

(1)做出明達公司與旺源公司2002—2004年固定資產內部交易的抵銷分錄。

(2)做出明達公司與旺源公司2004年存貨內部交易的抵銷分錄。

(3)做出明達公司與旺源公司2004年內部應收、應付賬款的抵銷分錄。

55.A公司和B公司2007年和2008年有關投資業(yè)務資料如下：

(1)A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股權，成本為650萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為6000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。

(2)2008年1月1日，A公司以一批產品換入甲公司持有B公司20%的股權，換出產品的公允價值和計稅價格為1100萬元，成本為800萬元，另支付補價113萬元。當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為7200萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，B公司通過生產經營活動實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，因自用房地產轉換為投資性房地產使資本公積增加200萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。

2008年1月1日，B公司除一臺設備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產的公允價值與賬面價值相同。該設備的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元。假定B公司對該設備按年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，無殘值。

(3)2008年12月1日，B公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為2800萬元，已提折舊800萬元(與按稅法規(guī)定計提折舊相同)，未計提減值準備。2008年12月31日其公允價值為3200萬元。

(4)2008年度B公司實現(xiàn)凈利潤為1020萬元。假定：A公司和B公司適用的增值稅稅率均為17%；所得稅均采用資產負債表債務法核算，2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法的規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；兩公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

假定不考慮所得稅和內部交易的影響。要求：

(1)編制A公司2007年1月1日取得B公司10%的股權的會計分錄。

(2)編制A公司2008年1月1日取得B公司20%的股權及由成本法轉為權益法核算的會計分錄。

(3)編制B公司2008年12月1日自用房地產轉換為投資性房地產、期末公允價值變動及確認遞延所得稅的會計分錄。

(4)編制A公司2008年度與長期股權投資有關的會計分錄。

(5)計算2008年12月31日長期股權投資的賬面余額。(金額單位用萬元表示)

56.長城股份有限公司(以下簡稱“長城公司”)為了建造一條生產線，于2005年1月1日專門從中國銀行借入1000萬美元外幣借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息到期一次支付。該生產線由生產設備提供商甲外商投資公司負責建造，雙方約定，在試生產中生產出批量合格產品后，作為驗收標準。長城公司與甲公司簽訂的生產線建造合同的總價款為2000萬美元．

(1)2005年發(fā)生的與生產線建造有關的事項如下：

1月1日，生產線正式動工興建，當日用銀行存款向甲公司支付工程進度款400萬美元。

2月l日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款400萬美元．

4月1日，因甲公司設備制造中發(fā)生事故，無法及時供貨，工程被迫停工。

7月1日，工程重新開工。

8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款600萬美元。

11月20日，生產線建造基本完成，進行試生產，發(fā)現(xiàn)產品質量存在缺陷，產品合格率為20%。甲公司經反復調試，于“月31日達到技術要求，生產出了批量合格品，生產線完工，可投入使用。長城公司于12月31日支付價款600萬美元。

長城公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用每季初市場匯率進行折算，按季計算利息和匯兌損益。2005年各季度季初、季末市場匯率如下：

(2)2006、2007年發(fā)生的與所建造生產線和債務重組有關的事項如下：

①2006年1月31日，辦理生產線工程竣工決算，該生產線總成本為人民幣16474.39萬元。長城公司對固定資產采用直線法計提折舊，預計使用年限10年，預計凈殘值為474.39萬元．

②2006年12月21日，由于國家對該生產線生產的產品在安全等級上提高了標準，使產品的銷售受到較大限制，對企業(yè)經營發(fā)生了嚴重不利影響，該固定資產出現(xiàn)減值的跡象．經估計，其可收回金額為14000萬元。

③2007年1月1日，該生產線發(fā)生減值后，原預計的使用年限和預計的凈殘值不變。

④2007年6月末，中國銀行的該筆貸款到期，長城公司因財務狀況不佳，無力償還貸款。7月1日，長城公司提出，用該筆貸款所建造的生產線抵償債務，銀行考慮到接受生產線后難以處置，不同意以生產線抵償債務，但鑒于企業(yè)目前的實際狀況，同意延期一個季度還款，免除所欠利息的80%，延期還款期間的利息按照正常利率計算。長城公司同意了中國銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務重組方案的實施。

2007年6月末貸款到期時，該筆貸款本金1000萬美元，折合人民幣金額8115萬元；利息150萬美元，折合人民幣金額1220萬元。2007年7月1日市場匯率為l美元＝8.20元人民幣元。

⑤2007年9月5日，長城公司為維護信譽，積極籌措資金，將該生產線以低價轉讓給乙外商獨資公司，取得價款1550萬美元。9月20日辦妥了有關資產交接手續(xù)，價款已收存銀行。假定不考慮轉讓中的相關稅費。

⑥9月末，按照債務重組協(xié)議規(guī)定，長城公司歸還了中國銀行的貸款本息。

[要求]

(1)確定與所建造生產線有關的借款費用資本化的期間，并說明理由。

(2)計算為建造生產線應當予以資本化的利息金額和資本化匯兌差額金額。

(3)分析長城公司2006年末該生產線是否需計提減值準備，如需計提，計算應計提的減值準備的金額，

(4)計算2007年7月1日債務重組時長城公司計入資本公積的金額(不考慮本季末匯率的變動對債務的影響)。

(5)計算長城公司轉讓該生產線發(fā)生的損益。

57.

中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。

58.萬達公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2002年8月30日，萬達公司和明潔公司簽訂協(xié)議，向明潔公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。協(xié)議規(guī)定，萬達公司應在11月30日將所售商品購回，回購價為215萬元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，貸款已收到。假定：①該批商品的實際成本為170萬元；②不考慮其他相關稅費；③款項均以銀行存款結算。

要求：

(1)編制萬達公司發(fā)出商品時的會計分錄。

(2)編制萬達公司9月30日和10月31日計提利息的會計分錄。

(3)編制萬達公司11月30日回購商品的會計分錄。

參考答案

1.A授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中，“獲得批準”是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構的批準。

2.D海潤公司處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間因可供出售金融資產公允階值變動增加的100萬元：

借：長期股權投資一A公司26.25（100X75%×35%）

貸：資本公積一其他資本公積26.25所以選項D正確。

3.A選項A正確，融資租賃方式租入的設備，企業(yè)雖然不享有其所有權，但是能夠被企業(yè)所控制；

選項B錯誤，籌建期間企業(yè)發(fā)生的開辦費，不屬于資產，而是屬于費用類，應該管理費用科目；

選項C錯誤，盤虧的存貨，預期不會給企業(yè)帶來經濟利益，不符合資產的特征，因此，不屬于資產；

選項D錯誤，經營租賃方式租入的設備，企業(yè)即不擁有其所有權，也不能控制其設備，因此，不屬企業(yè)資產的范圍。

綜上，本題應選A。

4.A選項A，應該在收到代銷清單時確認收入。

5.C甲公司2013年合并財務報表中應抵消存貨＝(1000—600)×20％＝80(萬元)。

6.C乙公司因債務重組對當年度利潤總額的影響金額=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(萬元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬元)。

7.C《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》第十二條規(guī)定，“已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式”。采用公允價值投資性房地產后續(xù)計量由公允價值計量模式改為成本計量模式，屬于濫用會計政策，不屬于會計政策變更。

8.C對合并凈利潤的影響金額=30—30／5／12×10=25(萬元)。

9.A資料（1），甲公司應當將收到的話費在手機銷售和通話服務之間按相應公允價值比例進行分配。手機銷售收入應在當月一次性確認，話費收入隨著服務的提供逐期確認。所以甲公司20×3年7月應確認的收入金額＝2000×1600÷4000×20＝16000（萬元）。

借：銀行存款40000

貸：遞延收益24000

主營業(yè)務收入16000

甲公司20×3年12月應確認的收入金額＝2000×100/4000×20=1000（萬元）

資料（2），甲公司20×3年12月應確認的收入金額＝200÷250×20000＝16000（萬元）。

甲公司取得20000萬元的收入，應在當月提供的服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比例進行分配。

借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務收入（20000×200/250）16000

遞延收益4000

所以甲公司20×3年12月應確認的收入總額＝1000＋16000＝17000（萬元）。

10.A可供出售金融資產應按照公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額，支付的價款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作為應收項目單獨核算，所以，可供出售金融資產的初始入賬金額=1500-20+5=1485(萬元)：2013年12月31日，甲公司累計確認的資本公積=[(1600-1485)+(1300-1600)1×(1-25%)=-138.75(萬元)。

11.A【答案】A。解析：選項A，虧損合同產生的義務，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

12.D交易性金融資產的處置損益應該計入投資收益科目。

13.C選項A說法正確，但不符合題意，2017年12月31日，甲公司應將該項資產滿足劃分為持有待售資產類別，并停止計提折舊；

選項B說法正確，但不符合題意，該項設備被劃分為持有待售資產前已計提的折舊額＝300/6×2＝100（萬元），賬面價值＝300－100＝200（萬元），小于公允價值減去處置費用后的凈額205萬元（210－5），按照熟低原則計量，因此按照賬面價值200萬元計量；

選項C說法錯誤，符合題意，持有待售的非流動資產或處置組整體的賬面價值低于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)不需要對賬面價值進行調整，則不需要計提減值損失；

選項D說法正確，但不符合題意，2018年3月31日將該生產設備出售給乙公司，按照處置價款與持有待售賬面價值之間差額計入當期損益（資產處置損益），即：205－200＝5（萬元）。

綜上，本題應選C。

2017年12月31日

借：持有待售資產200

累計折舊100

貸：固定資產300

2018年3月31日

借：銀行存款205

貸：持有待售資產200

資產處置損益5

14.B《中共中央關于構建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》中指出：“社會公平正義是社會和諧的基本條件，制度是社會公平正義的根本保證。必須加緊建設對保證社會公平正義具有重大作用的制度，才能切實保障人民在政治、經濟、文化、社會等方面的權利和利益，引導公民依法行使權利、履行義務”故選B。．．

15.B公共服務是21世紀公共行政和政府改革的核心理念，包括加強城鄉(xiāng)公共設施建設，發(fā)展教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育等公共事業(yè)，為社會公眾參與社會經濟、政治、文化活動等提供保障。公共服務以合作為基礎，強調政府的服務性，強調公民的權利。故選B。

16.A[解析]政府職能的實施必然要借助一定的輔助手段，這包括法律、行政命令、經濟手段及其他手段等．其中，最主要和最重要的是法律手段，即要求依法行政，這也是依法治國的內在要求．

17.BM公司購入設備的人賬價值＝200+20+10+50＝280(萬元)

18.D存貨跌價準備不適用資產減值準則，存貨的減值適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》處理，其減值可以轉回，以成本模式計量的投資性房地產、固定資產、無形資產、長期股權投資一經確認減值，以后期間不得轉回。

綜上，本題應選D。

資產減值一經計提，不得轉回的資產包括：

（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資

（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

（3）固定資產

（4）生產性生物資產

（5）無形資產

（6）商譽

（7）探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施

19.B累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)=100X6/12+500×3/12=175（萬元）；一般借款資本化率=（4500X6%X8/12+4500X8%）/（4500X8/12+4500）=7.2%；一般借款利息費用資本化金額=175×7.2%=12.6（萬元）。

20.A2012年12月31日A產品成本=(200+80)×(200-150)/200=70(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(200-150)×(0.81-0.O1)=40(萬元)，存貨跌價準備余額=70-40=30(萬元)，2012年12月31日計提存貨跌價準備前的余額=20-20/200×150=5(萬元)，A產品應補提存貨跌價準備=30-5=25(萬元)。

21.B無論何種渠道取得的固定資產一律視為“新”的處理，即按實際支付的買價和相關稅費入賬。

22.C根據(jù)會計制度規(guī)定，報告年度和報告年度以前的商品銷售，在資產負債表日以后至財務報告批準報出日之間退回應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，如果退回時間在報告年度所得稅匯算清繳之前，允許調整報告年度應交所得稅。

23.AB項中溫差大因是緯度差異形成的；C項是由于海拔高度影響溫度；D項日溫差的大小是由于海陸比熱不同所造成的。故選A。

24.A增加的普通股股數(shù)加權平均數(shù)＝（400－400×3/6）＋（200×3/12）＝250（萬股）

稀釋每股收益＝600／（800＋250）＝0.57（元/股）

綜上，本題應選A。

25.B可轉換公司債券負債成分的公允價值=50000×0．7473+50000×4％×4．2124=45789．8(萬元)，權益成分公允價值=50000-45789．8=4210．2(萬元)。

26.D選項D，貸款計提減值后，還是要確認利息收入的，此時確認的利息收入沖減“貸款損失準備”。

27.C選C,我國會計電算化工作由財政部統(tǒng)一管理,相關文件由財政部頒布。

28.D借款費用必須同時滿足下面三個條件才可以資本化：（1）資產支出已經發(fā)生；（2）借款費用已經發(fā)生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。所以選項D滿足條件。

29.BD選項A，宣告發(fā)放股票股利，乙公司不做會計處理，對所有者權益沒有影響，甲公司不做會計處理;選項B和D屬于內部交易，影響調整后的凈利潤，因此影響投資收益;選項C，確認營業(yè)外收入，不影響投資收益。

30.B甲公司應就此項租賃確認的租金費用=（36+34+26）÷4=24萬元

31.ABC選項A、B、C符合題意，選項D不符合題意。

企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股，但不影響所有者權益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力，影響的是本期基本每股收益和以前年度基本每股收益、稀釋每股收益。企業(yè)應當在相關報批手續(xù)全部完成后，按調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。

綜上，本題應選ABC。

32.ABCD資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認定資產組時，應當考慮企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。

33.AC選項A正確，選項B錯誤，本題中，甲公司與乙公司的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，故屬于以賬面價值計量的非貨幣資產性資產交換。甲公司換入無形資產的入賬價值＝（2000－400－200）＋200＝1600（萬元）；

選項C正確，選項D錯誤，以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，無論是否支付補價，均不確認損益。故甲公司該交換不確認損益。

綜上，本題應選AC。

借：固定資產清理1400

累計折舊400

固定資產減值準備200

貸：固定資產2000

借：無形資產1600

貸：固定資產清理1400

銀行存款200

34.BC

35.BD本題考查的知識點是金融資產的核算。選項A，相關的交易費用應計入投資收益；選項C，相關的交易費用應計入初始確認金額。

36.AE正確處理為：①抵消營業(yè)收入900萬元；②抵消營業(yè)成本800萬元；③抵消管理費用=(900-800)÷1026/12=5(萬元)；④抵消固定，資產=100-5=95(萬元)；⑤調增遞延所得稅資產=(100-5)×25%=23.75(萬元)。

37.AC解析：選項B、D、E三項都屬于被投資方所有者權益內部的增減變動，投資方不需要作賬務處理，也不影響投資方的長期股權投資的賬面價值。

38.AD選項A表述正確，處置長期股權投資時，應相應結轉長期股權投資賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，確認為處置損益（計入投資收益）；

選項B表述錯誤，處置采用權益法核算的長期股權投資時，因被投資單位除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外所有者權益的其他變動計入所有者權益的金額，應按相應比例轉入投資收益（而非營業(yè)外收入）；

選項C表述錯誤，處置長期股權投資時，如果此前計提了減值準備的，不應沖減資產減值損失，而應結轉長期股權投資減值準備科目，相應的增加投資收益或減少投資損失；

選項D表述正確，部分處置采用權益法核算的長期股權投資，處置后有關投資終止采用權益法的，原計入其他綜合收益（不能結轉損益的除外）或資本公積中的金額應全部結轉。

綜上，本題應選AD。

39.ABCD可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當互相可比。同一企業(yè)不同時期可比。要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者類似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，并不是絕對不能變更會計政策，如果按照規(guī)定或者變更后可以提供更可靠更相關的會計信息的，則可以變更會計政策。

選項A符合題意，改變折舊方法后，能更好的體現(xiàn)資產經濟利益的預期消耗，不違背可比性要求；

選項B符合題意，按照國家規(guī)定執(zhí)行新的準則，不違背可比性要求；

選項C符合題意，借款費用資本化與費用化分區(qū)分能更可靠更相關的提供會計信息，不違背可比性要求；

選項D符合題意，將沒有使用價值的資產賬面價值轉銷，不違背可比性要求。

綜上，本題應選ABCD。

40.BC選項A，相關費用應計入可供出售金融資產的初始確認金額；選項D，可供出售金融資產的減值損失可以轉回，但可供出售債務工具的減值損失可以通過損益轉回，而可供出售權益工具的減值損失不得通過損益轉回。

41.ABCD

42.BCD會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。會計政策變更與會計估計變更劃分的判斷標準為：第一，會計確認是否發(fā)生變更；第二，計量基礎是否發(fā)生變更；第三，列報項目是否發(fā)生變更。根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數(shù)值所采用的處理方法．不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。選項A屬于會計估計變更。

43.AD合同成本全部不能收回的，應確認費用，但不確認收入。

44.CD選項A，對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調整減少40．89萬元(1022．35×4％)；選項B，對于可供出售金融資產的公允價值變動，由于計入資本公積，不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不需要進行納稅調整。

45.BCE因送紅股調整增加的普通股加權平均數(shù)=30000X4／10=12000(萬股)，此項在計算基本每股收益時考慮，在計算稀釋每股收益時無需進行調整，所以選項A錯誤；因承諾回購股票調整增加的普通股加權平均數(shù)=(12／10X1000—1000)×6／12=100(萬股)，選項B正確；因發(fā)行認股權證調整增加的普通股加權平均數(shù)=(3000-3000×6／10)X3／12=300(萬股)，選項C正確；因資本公積轉增股份調整增加的普通股加權平均數(shù)為=30000×3／10=9000(萬股)，此項在計算基本每股收益時考慮，在計算稀釋每股收益時無需進行調整，所以選項D錯誤；因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股加權平均數(shù)為=(1500—1500×6／10)×5／12=250(萬股)，選項E正確。

46.AD選項A、D表述正確，選項B、C表述錯誤。

上市公司采用授予限制性股票方式進行股權激勵的，在其等待期內應當按照以下原則計算每股收益：

基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股，按照歸屬于普通股股東當期的凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算。等待期內基本每股收益的計算，應視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采取不同的方法：（1）現(xiàn)金股利可撤銷，分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利，分母不應包含限制性股票的股數(shù)；（2）現(xiàn)金股利不可撤銷，分子應扣除歸屬于預計未來可解鎖限制性股票的凈利潤，分母不應包含限制性股票的股數(shù)。

綜上，本題應選AD。

47.AD選項A會計處理正確，因吸收合并產生的商譽反映在合并方個別報表中，不涉及合并財務報表，故商譽發(fā)生的減值也應在個別報表中反映；

選項B會計處理錯誤、選項D會計處理正確，商譽不具有可辨認性，難以獨立產生現(xiàn)金流量，因此，商譽通常應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試；

選項C會計處理錯誤，包含商譽的資產組發(fā)生減值的，減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產組或資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

綜上，本題應選AD。

48.N

49.(1)事項(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于資產負債表日后調整事項。

(2)

事項(1)

借：以前年度損益調整一主營業(yè)務收入300

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)5l

貸：其他應付款345

以前年度損益調整一財務費用6

借：其他應付款345

貸：銀行存款345

借：庫存商品200

貸：以前年度損益調整一主營業(yè)務成本200

借：應交稅費一應交所得稅23．5[(300-6-200)x25％1

貸：以前年度損益調整一所得稅費用23．5

事項(2)

借：以前年度損益調整-資產減值損失300

貸：存貨跌價準備300

借：遞延所得稅資產75(300×25％)

貸：以前年度損益調整～所得稅費用75

事項(3)

借：固定資產2400

貸：在建工程2400

借：以前年度損益調整一管理費用120(2400÷10X6／12)

貸：累計折舊l20

借：以前年度損益調整一財務費用40

貸：在建工程40

借：應交稅費一應交所得稅40(160×25％)

貸：以前年度損益調整一所得稅費用40

事項(5)

該事項屬于發(fā)生在資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度存在的重大會計差錯，按照調整事項處理。2014年2月，對工程進度所做估計進行調整調增收入5％。

借：以前年度損益調整一主營業(yè)務成本80[1600X(30％-25％)]

工程施工一合同毛利20

貸：以前年度損益調整一主營業(yè)務收入100(2000x5％1

借：以前年度損益調整一所得稅費用5[(100-80)×25％]

貸：應交稅費一應交所得稅5

事項(6)

該事項屬于發(fā)生在資產負債表日后期間的重大會計差錯，按照調整事項處理。

借：可供出售金融資產一成本1804

一公允價值變動196

貸：長期股權投資1800

資本公積一其他資本公積196

以前年度損益調整一管理費用4

將上述調整分錄所涉及的“以前年度損益調整”結轉至“利潤分配一未分配利潤”科目。

借：利潤分配一未分配利潤396．5

貸：以前年度損益調整396．5[(300-6-200-23．5)+(300-75)+(120+40-40)+(80-100+5)-4]

借：盈余公積39．65

貸：利潤分配一未分配利潤39．65

(3)工程施工調增20萬元，應調增存貨。

2013年12月31日“存貨”項目應調整的金額=200-300+20=-80(萬元)。

50.(1)資料(1)中的處理不正確。理由：因為諾奇公司對投資性房地產采用成本模式計量，所以將商品房改為出租用房時應按照其賬面價值作為投資性房地產的入賬價值，不確認公允價值變動，但要按期計提折舊。更正分錄：

借：資本公積3000貸：投資性房地產3000借：以前年度損益調整－調整公允價值變動損益3000貸：投資性房地產－公允價值變動3000借：以前年度損益調整－調整其他業(yè)務成本495貸：投資性房地產累計折舊495資料(2)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的土地使用權用于建造辦公樓，如果其價值能夠單獨計量，則需要單獨作為無形資產核算；在建過程中土地使用權的攤銷金額計入在建工程成本。更正分錄：

借：無形資產8250貸：在建工程6600累計攤銷1650借：在建工程165貸：累計攤銷165資料(3)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的商鋪用于重新裝修后繼續(xù)對外出租，需要將收回的商鋪轉入“投資性房地產－在建”科目，完工并達到預定可使用狀態(tài)的商鋪作為投資性房地產列報。更正分錄：

借：投資性房地產－在建6000貸：在建工程6000借：投資性房地產－在建4500貸：以前年度損益調整－調整管理費用4500資料(4)中的處理不正確。理由：諾奇公司