精選注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試《審計(jì)》試題及答案解析(2023年-原)

注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試?審計(jì)?試題及答案解析(2023年-原)2023年注冊會計(jì)師原制度考試?審計(jì)?試題及參考答案一、單項(xiàng)選擇題(此題型共4大題，18小題，每題1分，此題型共18分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)(一)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在方案審計(jì)工作時，A注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1．在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動是()。A．就審計(jì)范圍與甲公司管理層溝通B．獲取甲公司管理層聲明書C．就審計(jì)責(zé)任與甲公司治理層溝通D．評價工程組成員的獨(dú)立性2．在制定總體審計(jì)謀略的初始階段，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)做的工作是()。A．識別可能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)部控制活動B．評價甲公司會計(jì)估計(jì)的合理性C．與甲公司管理層討論實(shí)施審計(jì)程序的時間D．向律師詢問是否存在尚未披露的訴訟3．在制定總體審計(jì)謀略時，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是()。A．推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)B．推斷某一重大錯報(bào)不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)C．潛在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D．推斷某一重大錯報(bào)存在而實(shí)際不存在的風(fēng)險(xiǎn)4．在制定具體審計(jì)方案時，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是()。A．方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時間和范圍B．方案與管理層和治理層溝通的日期C．方案向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的工程組成員D．方案召開工程組會議的時間5．在確定對工程組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍時，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是()。A．針對客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序B．重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C．獨(dú)立性要求D．審計(jì)時間預(yù)算(二)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。6．在了解甲公司內(nèi)部控制時，A注冊會計(jì)師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是()。A．內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營效率B．內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊C．內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素D．內(nèi)部控制是否沒有因串通而失效7．甲公司存在的以下事項(xiàng)中，最可能導(dǎo)致A注冊會計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定的是()。A．甲公司沒有書面的內(nèi)部控制B．管理層誠信存在嚴(yán)重問題C．管理層凌駕于內(nèi)部控制之上D．管理層沒有及時完善內(nèi)部控制存在的缺陷8．在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計(jì)師通常不實(shí)施的審計(jì)程序是()。A．了解控制活動是否得到執(zhí)行B．了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)C．記錄了解的內(nèi)部控制D．尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷9．在以下因素中，最不影響A注冊會計(jì)師考慮內(nèi)部控制范圍的是()。A．完成審計(jì)業(yè)務(wù)的時間預(yù)算B．甲公司的業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜性C．特定內(nèi)部控制的性質(zhì)D．以前獲得的審計(jì)甲公司的經(jīng)驗(yàn)(三)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時，A注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。10．A注冊會計(jì)師的以下做法中，正確的選項(xiàng)是()。A．設(shè)計(jì)相關(guān)可靠的審計(jì)程序，以消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)B．在應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，優(yōu)先考慮合理確定審計(jì)程序的范圍C．如果將特定重大賬戶重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，且控制測試支持這一評估結(jié)果，那么不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D．不因獲取審計(jì)證據(jù)的困難和本錢減少不可替代的審計(jì)程序11．A．詢問B．檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)C．觀察D．重新執(zhí)行12．A注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時，針對以下方面通常難以獲取有效審計(jì)證據(jù)的是()。A．應(yīng)收賬款的存在性B．應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值C．應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性D．應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司13．A注冊會計(jì)師獲取的甲公司管理層聲明通常不需要包括的內(nèi)容是()。A．甲公司戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性B．管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任C．甲公司提供的董事會會議記錄的完整性D．公允價值計(jì)量和披露中涉及的重大假設(shè)的合理性14．A注冊會計(jì)師在對預(yù)計(jì)負(fù)債完整性認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)時，以下審計(jì)程序中通常不能提供相關(guān)審計(jì)證據(jù)的是()。A．分析律師費(fèi)用的異常變動B．檢查董事會會議紀(jì)要C．向往來銀行進(jìn)行詢證D．從預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)賬追查至記賬憑證(四)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對擬設(shè)立的甲有限責(zé)任公司(以下簡稱甲公司)的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn)。甲公司注冊資本為5000萬元，擬分三次出資。在審驗(yàn)過程中，A注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。15．A注冊會計(jì)師關(guān)于驗(yàn)資業(yè)務(wù)性質(zhì)的以下判斷中，錯誤的選項(xiàng)是()。A．驗(yàn)資業(yè)務(wù)屬于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)B．自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資的驗(yàn)資業(yè)務(wù)通常存在較高驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)C．執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)也應(yīng)遵循職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的獨(dú)立性要求D．A注冊會計(jì)師的責(zé)任是對甲公司注冊資本的實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告16．甲公司出資者在出資協(xié)議中約定的以下出資方式和出資金額，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的做法是()。A．貨幣出資1000萬元，房產(chǎn)出資3200萬元，專利權(quán)出資800萬元B．首次出資額800萬元，其余局部自甲公司成立之日起2年內(nèi)繳足C．出資的房產(chǎn)按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評估，并承諾自甲公司成立之日起6個月內(nèi)辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)D．出資的專利權(quán)按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評估，并在驗(yàn)資前辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)17．在完成驗(yàn)資業(yè)務(wù)前，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向甲公司和出資者獲取驗(yàn)資事項(xiàng)書面聲明。與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)書面聲明通常不包括的內(nèi)容是()。A．出資者的責(zé)任B．甲公司的責(zé)任C．出資者的財(cái)務(wù)狀況D．驗(yàn)資報(bào)告的使用18．在編制驗(yàn)資報(bào)告過程中，A注冊會計(jì)師以下做法中正確的選項(xiàng)是()。A．注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表應(yīng)由甲公司編制并簽署后作為驗(yàn)資報(bào)告的附件B．驗(yàn)資事項(xiàng)說明應(yīng)當(dāng)包括驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)C．如果在注冊資本及實(shí)收資本確實(shí)認(rèn)方面與甲公司存在異議，且無法協(xié)商一致，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由D．致送工商部門的驗(yàn)資報(bào)告附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表、驗(yàn)資事項(xiàng)說明和會計(jì)師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件二、多項(xiàng)選擇題〔此題型共4大題，12小題，每題1分，此題型共12分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效?！场惨弧矨注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在組織工程組討論時，A注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1．A注冊會計(jì)師組織工程組討論的主要目的有()。A．強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性B．按照時間預(yù)算完成審計(jì)工作C．分享對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解D．考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯報(bào)的可能性2．A注冊會計(jì)師組織工程組討論的主要內(nèi)容有()．A．管理層是否傾向于高估或低估收入B．管理層是否存在嚴(yán)重誠信問題C．會計(jì)政策是否發(fā)生重大變化D．甲公司是否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)3．A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求參與工程組討論的人員有()。A．工程負(fù)責(zé)人B．關(guān)鍵審計(jì)人員C．聘請的特定領(lǐng)域?qū)＜褼．工程質(zhì)量控制復(fù)核人員(二)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時，A注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。4．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，A注冊會計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序有()。A．詢問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員B．實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備C．檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊D．重新執(zhí)行內(nèi)部控制5．在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，A注冊會計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有()。A．識別甲公司的所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)B．考慮識別的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性C．考慮識別的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否重大D．將識別的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系6．在應(yīng)對僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有()。A．甲公司是否針對這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了控制B．相關(guān)控制是否可以信賴C．相關(guān)交易是否采用高度自動化的處理D．會計(jì)政策是否發(fā)生變更(三)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施控制測試時，A注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。7．在根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施的審計(jì)程序時，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有()。A．控制是否存在反映運(yùn)行有效性的文件B．控制是否與認(rèn)定直接相關(guān)C．控制是否屬于自動化應(yīng)用控制D．控制是否與認(rèn)定間接相關(guān)8．在根據(jù)控制測試目確實(shí)定控制測試的時間時，A注冊丟計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有()A．對控制運(yùn)行的擬信賴程度B．控制的預(yù)期偏差率C．信息技術(shù)的應(yīng)用程度D．?dāng)M信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度9．在確定控制測試的范圍時，A注冊會計(jì)師通常考慮的主要因素有()。A．對控制運(yùn)行的擬信賴程度B．控制的預(yù)期偏差率C．信息技術(shù)的應(yīng)用程序D．?dāng)M信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度〔四〕A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司編制的20×9年度盈利預(yù)測報(bào)告進(jìn)行審核。在審核過程中，A注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。10．A．對管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證B．對盈利預(yù)測報(bào)告的編制與假設(shè)的一致性提供有限保證C．對盈利預(yù)測結(jié)果的實(shí)現(xiàn)程度提供有限保證D．盈利預(yù)測報(bào)告是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)提供合理保證11．A．對盈利預(yù)測信息具有重大影響的假設(shè)B．存在重大不確定性的假設(shè)C．與歷史模式或趨勢不相符的假設(shè)D．對內(nèi)外部因素的變化特別敏感的假設(shè)12．在獲取管理層書面聲明時，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括的事項(xiàng)有()。A．盈利預(yù)掣報(bào)告的預(yù)定用途B．盈利預(yù)測結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度C．管理層做出的重大假設(shè)的完整性D．管理層認(rèn)可對盈利預(yù)測報(bào)告的責(zé)任三、判斷題(此題型共5題，每題l分，此題型共5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√〞，你認(rèn)為錯誤的，填涂代碼“×〞。每題判斷正確的得1分；每題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑链祟}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。)1．在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，在鑒證報(bào)告中直接對鑒證對象提出結(jié)論。()2．()3．在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序。()4．實(shí)施控制測試與了解內(nèi)部控制所采用的審計(jì)程序大體相同，主要區(qū)別在于了解內(nèi)部控制所采用的審計(jì)程序中通常不包括重新執(zhí)行。()5．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其對被審計(jì)單位會計(jì)處理質(zhì)量的看法與治理層直接溝通。()四、簡答題(此題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題8分，第4題5分，第5題6分，此題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)1．ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊會計(jì)師作為工程負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計(jì)工程組。假定存在以下情形：(1)A注冊會計(jì)師以市場價格購置甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。(2)A注冊會計(jì)師的岳母于20×7年購置甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，即將到期。(3)接受委托后，工程組成員B被甲公司聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，ABC會計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離工程組。(4)ABC會計(jì)師事務(wù)所合伙人C不屬于工程組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20000股。(5)工程組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。2．ABC會計(jì)師事務(wù)所于20×7年取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格。為了盡快開展上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，ABC會計(jì)師事務(wù)所從XYZ會計(jì)師事務(wù)所招聘A注冊會計(jì)師擔(dān)任上市公司審計(jì)部經(jīng)理。A注冊會計(jì)師將XYZ會計(jì)師事務(wù)所的上市公司審計(jì)客戶——甲公司帶入ABC會計(jì)師事務(wù)所。在對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時，ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任工程負(fù)責(zé)人，并與上市公司審計(jì)部副經(jīng)理B注冊會計(jì)師共同擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師。在方案審計(jì)工作時，受到審計(jì)資源的限制，A注冊會計(jì)師認(rèn)為，自己過去5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)工程負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計(jì)師，非常熟悉甲公司情況，因此要求工程組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。為了保證審計(jì)質(zhì)量，A注冊會計(jì)師作為工程負(fù)責(zé)人和工程質(zhì)量控制復(fù)核人，對整個審計(jì)業(yè)務(wù)的重大事項(xiàng)進(jìn)行了復(fù)核。要求：指出ABC會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。3．20×8年9月，ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任工程負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司l個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊會計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤方案摘錄如下：(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比擬有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平。(2)在對桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。(3)甲公司對蘋果的盤點(diǎn)方案是：20×8年l2月31日盤點(diǎn)5個簡易棚內(nèi)蘋果，20×9年1月5日盤點(diǎn)其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)方案，要求工程組成員在上述時間對蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序。要求：(1)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，指出A注冊會計(jì)師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。(2)針對上述存貨監(jiān)盤方案第(1)項(xiàng)至第(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤方案是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改良建議。4．A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，局部做法摘錄如下：(1)為測試20X8年度信用審核控制是否有效運(yùn)行，將20X8年1月1日至ll月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。(2)為測試20X8年度采購付款憑證審批控制是否有效運(yùn)行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。(3)在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本工程時，由于所選中的1張憑證已經(jīng)喪失，無法測試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。(4)在對存貨驗(yàn)收控制進(jìn)行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷20×8年度該項(xiàng)控制偏差率的最正確估計(jì)為5％。(5)在上述第(4)項(xiàng)的根底上，A注冊會計(jì)師確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5％，可容忍偏差率為7％。由于存貨驗(yàn)收控制的偏差率的最正確估計(jì)不超過可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效(注：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5％時，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對應(yīng)的控制測試風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為7.8)。要求：針對上述第(1)項(xiàng)至第(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。5．ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×9年2月15日，A注冊會計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。20×9年5月20日，A注冊會計(jì)師意識到甲公司存在舞弊行為，私下修改了局部審計(jì)工作底稿。20×9年6月1日，甲公司財(cái)務(wù)舞弊案爆發(fā)，A注冊會計(jì)師擅自銷毀了甲公司審計(jì)工作底稿。要求：根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)那么和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么，答復(fù)以下問題：(1)A注冊會計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。(2)在歸整審計(jì)檔案后，A注冊會計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序。五、綜合題(此題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，此題型共35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)1.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，局部內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司產(chǎn)品以美元定價，人民幣對美元匯率由20X8年初的7．3：1升值至20×8年6月的6．8：1，之后根本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售價格自20×7年初至20×8年9月根本穩(wěn)定。20×8年10月起，受金融危機(jī)影響，甲公司的出口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，20×8年第4季度與前3個季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售價格下降了約7％，但甲公司20×8年未審財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其依然完成了65000萬元營業(yè)收入和7300萬元毛利的經(jīng)營目標(biāo)。20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購價格根本穩(wěn)定。20×8年9月至10月，主要原材料價格平均下跌了約5％。(2)甲公司預(yù)計(jì)主要原材料價格在20×8年底前很可能止跌上升，因此在20×8年9月至l0月進(jìn)行大量采購，以滿足20×9年2月底前的生產(chǎn)需求。但20×8年10月之后，相關(guān)原材料市場價格實(shí)際上繼續(xù)下跌。(3)20×8年7月，由于發(fā)生重大施工平安事故，甲公司于20×8年1月開工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。20×8年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于20×8年末按期向銀行歸還了l年期、年利率為7％的1000萬元專項(xiàng)借款。(4)20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗(yàn)設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為l5萬元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗(yàn)設(shè)備，并收訖轉(zhuǎn)讓款。(5)甲公司在20×7年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時并沒有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。(6)根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計(jì)金額不超過20000萬元的流動資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營活動所需資金來源，但尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。資料二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，局部內(nèi)容摘錄如下(金額單位：人民幣萬元)：項(xiàng)目20×8年(未審數(shù))20×7年(已審數(shù))營業(yè)收入6503055320營業(yè)本錢5772048180資產(chǎn)減值損失其中：應(yīng)收賬款220190存貨673657固定資產(chǎn)6554合計(jì)958901項(xiàng)目20×8年12月31日(未審數(shù))20×7年12月31日(已審數(shù))存貨賬面余額157526073減：存貨跌價準(zhǔn)備600530存貨賬面價值151525543可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票公允價值2001200可供出售金融資產(chǎn)賬面價值2001200項(xiàng)目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年減少(未審數(shù))20×8年末數(shù)(未審數(shù))在建工程—-X生產(chǎn)線O9620962減：在建工程減值準(zhǔn)備0O00在建工程賬面價值O962O962其中：利息資本化070O70固定資產(chǎn)原價其中：房屋建筑物53703402175493機(jī)器設(shè)備8912160738999小計(jì)1428250029014492減：累計(jì)折舊其中：房屋建筑物29331701262977機(jī)器設(shè)備3465901654301小計(jì)6398107l19l7278減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1836570178固定資產(chǎn)賬面價值77017036資本公積(可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動)0O10001000資料三：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，局部內(nèi)容摘錄如下：(1)計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比擬，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。(2)獲取產(chǎn)品銷售價格目錄，檢查售價是否符合價格政策。(3)抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。(4)抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。(5)獨(dú)立測算主要存貨工程的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比擬，分析差異原因。(6)將存貨跌價準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)工程的發(fā)生額核對是否相符。(7)獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊。(8)獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對其預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否恰當(dāng)、會計(jì)處理是否正確。(9)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。(10)向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。要求：(1)針對資料一第(1)項(xiàng)至第(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能說明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些賬戶(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)本錢、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和資本公積)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應(yīng)表格內(nèi)。(2)針對資料一第(1)項(xiàng)至第(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報(bào)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第l0頁至第ll頁的相應(yīng)表格內(nèi)。2.公開發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×9年4月20日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：資料一：甲公司未經(jīng)審計(jì)的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表局部工程的年末余額或年度發(fā)生額如下(金額單位：人民幣萬元)：項(xiàng)目20×8年度資產(chǎn)總額90000營業(yè)收入60000利潤總額3000凈利潤2500資料二：在對甲公司的審計(jì)過程中，A和B注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：(1)20×8年1月起，甲公司開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源等支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測試費(fèi)用l800萬元。20×8年11月1日，該專利技術(shù)到達(dá)預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并做如下會計(jì)處理：借記“無形資產(chǎn)〞2700萬元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出〞2700萬元；該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計(jì)處理：借記“管理費(fèi)用〞90萬元，貸記“累計(jì)攤銷〞90萬元。(2)20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2000萬元，增值稅稅率為17％。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實(shí)施債務(wù)重組：乙公司同意減免甲公司1000萬元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款〞2340萬元，貸記“銀行存款，，l340萬元，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益〞1000萬元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。(3)20×8年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)工程向銀行申請配套流動資金貸款，同時申報(bào)政府財(cái)政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，貸款金額為20000萬元，年利率為6％。20×8年Il月1日，政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬元，甲公司于當(dāng)日收到該筆資金，并做如下會計(jì)處理：借記“銀行存款〞600萬元，貸記“營業(yè)外收入一—政府補(bǔ)助〞600萬元。(4)20×8年l2月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失〞500萬元，貸記“存貨——存貨跌價準(zhǔn)備〞500萬元。(5)20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙公司40％股權(quán)以28000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為19000萬元、評估價值為28000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會計(jì)處理：借記“銀行存款〞28000萬元，貸記“長期股權(quán)投資〞19000萬元，貸記“投資收益〞9000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)20×9年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。要求：(1)如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料二中事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)，分別答復(fù)A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?假設(shè)需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。(2)在資料一的根底上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項(xiàng)中的1個事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師針對事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對該5個獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。(3)在資料一的根底上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)(1)，并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第14頁。審計(jì)報(bào)告甲股份有限公司全體股東：(引言段略)一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)二、注冊會計(jì)師的責(zé)任(略)ABC會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊會計(jì)師：B(簽名并蓋章)中國××市二O×九年四月二十日五、綜合題(此題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，此題型共35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)1．答：資料一所列事項(xiàng)序號是否可能說明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是／否)理由重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次／認(rèn)定層次)賬戶及相關(guān)認(rèn)定(1)(2)(3)(4)(5)(6)(2)資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報(bào)是否直接有效(是／否)與資料一的第幾個事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)2.答:(1)(2)(3)審計(jì)報(bào)告甲股份有限公司全體股東：(引言段略)一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)二、注冊會計(jì)師的責(zé)任(略)ABC會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊會計(jì)師：B〔簽名并蓋章)中國XX市二○×九年四月二十日六、英文附加題(此題型共l題，共10分。有小數(shù)點(diǎn)的，保存兩位小數(shù)。小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效)。John，CPA，isauditingthefinancialsstatementsofCompanyAfortheyearendedDecember31，20×8.Theun-auditedinformationofselectedfinancialstatementsitemsisasfollows.(ExpressedinRMBthousands)FINANCIALSTATEMENTSITEMS20×820×7Sales6400048000Costofsales5400042000Netprofit30-20December31,20×8December31,20×7Inventory1600012000Currentassets6000050000Totalassets10000090000Currentliabilities2000018000Totalliabilities3000025000Duringtheaudit,johnhasthefollowingfindings:(1)OnDecember31,20×8,CompanyAdiscountedanunduecommercialacceptancebill(withrecourse)amountedtoRMB6000000,andwaschargeddiscountinginterestofRMB180000bythebank.CompanyAmadeanaccountingentryonDecember31,20×8asfollows:Dr.CashinBankRMB5820000Dr.FinancialExpensesRMB180000Cr.NotesReceivableRMB6000000(2)InJune20×8,CompanyAprovidedguaranteeforCompanyB’sborrowingsfromBankC.InDecember20×8,sinceCompanyBfailedtorepaytheborrowingsintime,CompanyAwassuedbyBankCtomakerelevantrepaymentamountedtoRMB3000000.AsatDecember31,20×8,thelawsuitwasstillpending,and,basedonthereasonableestimateoftheguaranteelossesmadebythemanagement,CompanyAmadeanaccountingentryasfollows:Dr.Non-operatingExpensesRMB3000000Cr.PrvisionsRMB3000000OnJanuary10,20×9,CompanyAreceivedajudgmentofrepayingRMB2500000toBankCtosettletheguaranteeobligation.CompanyAmadethepaymentandanaccountingentryattheendofJanuary2023asfollows:Dr.ProvisionsRMB3000000Cr.CashinBankRMB2500000Cr.Non-operatingIncomeRMB500000Required:(1)ForRevenueandNetProfit,explainwhichoneismoreappropriatetobeusedtocalculateplanningmaterialityforCompanyA’s20×8financialstatementsasawhole.Explainthereasonsofthatconclusion.(2)Basedontheun-auditedinformationofselectedfinancialstatementsitems,forthepurposeofusinganalyticalproceduresasriskassessmentprocedures,calculatethefollowingratios:(a)InventoryTurnoverRatein20×8;(b)GrossProfitRatioin20×8;(c)AfterTaxReturnonTotalAssetsin20×8;and(d)CurrentRatioasatDecember31.20×8.(3)Foreachauditfindingidentifiedduringtheaudit,listthesuggestedadjustingentriesthatJohnshouldmadeforCompanyA’s20×8financialstatements.Taxeffects,ifany,areignored.參考答案：1.【答案】D2．【答案】C3．【答案】C4．【答案】A5．【答案】B6.【答案】B7．【答案】B8．【答案】D9．【答案】D10．【答案】D11．【答案】D12．【答案】B13．【答案】A14．【答案】D15．【答案】A16．【答案】D17．【答案】C18．【答案】C二、多項(xiàng)選擇題〔此題型共4大題，12小題，每題1分，此題型共12分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效?！?．【答案】BCD2．【答案】ACD3．【答案】ABC4．【答案】ABC5．【答案】BCD6．【答案】ABC7．【答案】ABCD8．【答案】ABC9．【答案】ABD10．【答案】AD11．【答案】ABCD12．【答案】ACD三、判斷題(此題型共5題，每題l分，此題型共5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√〞，你認(rèn)為錯誤的，填涂代碼“×〞。每題判斷正確的得1分；每題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至此題型零分為止。答案寫在試題卷上無效。)1.【答案】×2．【答案】√3．【答案】×4．【答案】√5．【答案】四、簡答題(此題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題8分，第4題5分，第5題6分，此題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)1．【答案】〔1〕威脅獨(dú)立性。工程組成員A注冊會計(jì)師購置了甲公司房產(chǎn)，與甲公司發(fā)生了直接經(jīng)濟(jì)利益，威脅獨(dú)立性?！?〕威脅獨(dú)立性。A注冊會計(jì)師與其岳母是直系親屬關(guān)系，其岳母擁有被審計(jì)單位的債券，是注冊會計(jì)師的直系親屬在審計(jì)單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益?！?〕威脅獨(dú)立性。會計(jì)師事務(wù)所員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或者董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑼{降至可接受的低水平?！?〕威脅獨(dú)立性。屬于直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益?！?〕不威脅獨(dú)立性。工程組成員D與其堂兄是近親屬關(guān)系，但其堂兄的職位不對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。2．【答案】〔1〕ABC會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接方面存在的問題：ABC會計(jì)師事務(wù)所未遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，未保持獨(dú)立性。理由：A注冊會計(jì)師已經(jīng)連續(xù)5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)工程負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計(jì)師，不能繼續(xù)擔(dān)任工程負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計(jì)師?！步滩腜29〕〔2〕ABC會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在的問題：ABC會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)執(zhí)行時未遵守審計(jì)準(zhǔn)那么。理由：審計(jì)準(zhǔn)那么要求審計(jì)工程組在方案審計(jì)工作時必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，不能直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?！步滩腜161倒數(shù)第3段〕〔3〕ABC會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題：①審計(jì)工程組必須開展內(nèi)部復(fù)核，并且由審計(jì)工程負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。且復(fù)核的原那么是由工程組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作?！步滩腜77〕②甲公司是上市公司，ABC會計(jì)師事務(wù)所必須開展工程質(zhì)量控制復(fù)核。由會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對工程組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。A注冊會計(jì)師既不能作為工程負(fù)責(zé)人也不能作為該工程的工程質(zhì)量控制復(fù)核人〔教材P79〕3．【答案】(1)A注冊會計(jì)師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有：〔教材P391第3段〕①查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿。②復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件。③檢查上期存貨交易記錄。④運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。(2)存貨監(jiān)盤方案第(1)存在缺陷。改良建議：甲公司主營業(yè)務(wù)就是生產(chǎn)和銷售蘋果果汁,且20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，說明存貨〔蘋果果汁〕是甲公司重要資產(chǎn)。但是存貨實(shí)物控制的活動存在嚴(yán)重缺乏，未能有效保管，存貨資產(chǎn)容易變質(zhì)而耗廢，其期末計(jì)價認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平高?！步滩腜188倒數(shù)第3段〕存貨監(jiān)盤方案第(2)存在缺陷。改良建議：對于桶裝蘋果果汁的特殊存貨資產(chǎn)同樣要實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用以下程序確定存貨的數(shù)量?！步滩腜389表15-3〕①使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定；②或利用專家的工作。存貨監(jiān)盤方案第(3)存在缺陷。改良建議：應(yīng)當(dāng)要求甲公司同時對10個簡易棚內(nèi)存貨〔蘋果果汁〕進(jìn)行盤點(diǎn)。4．【答案】〔1〕信用審核控制測試總體不完整。理由：注冊會計(jì)師為了獲取證據(jù)說明甲公司20×8年信用審核控制運(yùn)行有效應(yīng)當(dāng)將該公司20×8年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單作為測試的總體?！步滩腜261、P269〕〔2〕A注冊會計(jì)師關(guān)于偏差的定義是正確的?！步滩腜269〕〔3〕直接另選1張憑證代替喪失憑證不正確。理由：使用隨機(jī)數(shù)選樣是指總體中的每一工程都有不同的編號為前提的，測試總體中的工程與隨機(jī)數(shù)表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。注冊會計(jì)師對于喪失的無法進(jìn)行測試時，應(yīng)當(dāng)將其視為控制未得到有效運(yùn)行直接視其為一個控制偏差?！步滩腜264〕〔4〕因此總體偏差率的最正確估計(jì)是正確的?！步滩腜276第2段〕〔5〕對樣本結(jié)果評價是不正確。大于可容忍偏差率7％，說明總體不能接受，該項(xiàng)控制運(yùn)行無效?！步滩腜276第4段〕5．【答案】〔1〕審計(jì)工作底稿歸整期不符合審計(jì)準(zhǔn)那么。理由：審計(jì)工作底稿歸檔期限是審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，ABC會計(jì)師事務(wù)所至少應(yīng)當(dāng)在4月15日前歸檔?！步滩腜134〕〔2〕審計(jì)工作底稿歸整期后的變動不符合審計(jì)準(zhǔn)那么?！步滩腜134-135〕理由：A注冊會計(jì)師在20×9年5月20日意識到甲公司存在舞弊行為屬于“例外事項(xiàng)實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序〞導(dǎo)致修改底稿的情形。A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄以下內(nèi)容：①修改或增加審計(jì)工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；②修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；③修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響?！?〕ABC會計(jì)事務(wù)所銷毀甲公司審計(jì)工作底稿嚴(yán)重違背審計(jì)準(zhǔn)那么要求。理由：〔教材P134〕①會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。②注冊會計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿實(shí)施的控制程序包括：〔審計(jì)準(zhǔn)那么第1131號第六條，教材P81倒數(shù)第2段〕①平安保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；②保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；③設(shè)計(jì)和實(shí)施控制便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；④按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。五、綜合題(此題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，此題型共35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。1.答：〔1〕資料一所列事項(xiàng)序號是否可能說明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是／否)理由重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次／認(rèn)定層次)賬戶及相關(guān)認(rèn)定(1)是20×8年10月起，受金融危機(jī)的影響，甲公司的出口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，但甲公司仍然完成了營業(yè)收入和毛利的經(jīng)營目標(biāo)，而且，20×8年的毛利率為11.24%，20×7年的毛利率12.91%，20×8毛利率與20×7年應(yīng)當(dāng)至少相差7%以上而不是接近。認(rèn)定層次營業(yè)收入/發(fā)生、截止、準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款/存在、計(jì)價和分?jǐn)?2)是甲公司于20×8年9月至10月進(jìn)行了大量的采購，但是在于20×8年10月之后，相關(guān)原材料的價格繼續(xù)下跌，很可能會導(dǎo)致該存貨的價值下降，面臨減值，但是甲公司已計(jì)提的減值準(zhǔn)備與上年接近。認(rèn)定層次存貨/計(jì)價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性(3)是受宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)的產(chǎn)品市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線很可能會面臨減值，但甲公司并未對該生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備；同時，在建工程因平安事故非正常原因間斷超過6個月，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化，應(yīng)當(dāng)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用減少借款資本化金額35萬元〔1000×7％×50％〕，存在多記借款資本化金額的風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次在建工程/計(jì)價和分?jǐn)傌?cái)務(wù)費(fèi)用/完整性資產(chǎn)減值損失/完整性(4)是甲公司于20×8年12月，轉(zhuǎn)讓了一批賬面價值為98萬元的設(shè)備，但資料顯示甲公司計(jì)提減值65萬元小于83萬元，存在計(jì)提固定資產(chǎn)減值缺乏的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；同時，沒有證據(jù)說明甲公司可以沖回已經(jīng)計(jì)提減值的固定資產(chǎn)減值，存在沖回減值少計(jì)減值70萬元的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次固定資產(chǎn)/計(jì)價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性、準(zhǔn)確性(5)是甲公司所持有的乙公司股票，股價大幅下跌，從每股12元跌至每股2元，但是甲公司并未計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。認(rèn)定層次可供出售金融資產(chǎn)/計(jì)價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性(6)是大額貸款到期導(dǎo)致很難取得維持日常經(jīng)營所需資金。財(cái)務(wù)報(bào)表層次——(2)資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報(bào)是否直接有效(是／否)與資料一的第幾個事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)理由(1)是〔1〕資料一的〔1〕存在甲公司虛構(gòu)或提前確認(rèn)營業(yè)收入的情況，而資料三的實(shí)質(zhì)性程序〔1〕通過毛利率分析可以查出該異常情形。(2)是〔1〕資料三的〔2〕可以證實(shí)資料一的〔1〕的銷售價格是否是準(zhǔn)確的，因?yàn)樵撝饕a(chǎn)品的平均銷售價格下降了約7%，但是，甲公司仍完成了銷售目標(biāo)，其已經(jīng)入賬銷售價格可能高出實(shí)際價格。(3)是〔1〕檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致可以查出虛假銷售。(4)是〔1〕資料一的〔1〕是影響營業(yè)收入的發(fā)生，擔(dān)憂甲公司有虛構(gòu)的收入，該實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序〔4〕是逆查，是可以查出營業(yè)收入的發(fā)生、應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定的。(5)是〔2〕該實(shí)質(zhì)性程序是計(jì)提減值準(zhǔn)備的重新計(jì)算程序，是可以測試出甲公司是否少計(jì)提存貨跌價損失。(6)是〔2〕通過核對，如果發(fā)現(xiàn)計(jì)入相應(yīng)的減值損失的金額與計(jì)入該存貨跌價準(zhǔn)備的金額是不一致的，也是可以查出甲公司是否少計(jì)減值準(zhǔn)備的。(7)否————(8)是〔4〕通過實(shí)施該實(shí)質(zhì)性程序可以獲取證據(jù)證明已計(jì)提減值是否充分。(9)否—