2021-2022年寧夏回族自治區(qū)中衛(wèi)市注冊會計會計測試卷(含答案)

2021-2022年寧夏回族自治區(qū)中衛(wèi)市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司合并財務(wù)報表中的外幣報表折算差額為（）萬元。查看材料

A.-150B.-120C.-66D.0

2.甲公司20×2年上述項目在資產(chǎn)負債表上列示為存貨的金額是（）萬元。

A.1800B.1650C.2350D.1450

3.下列關(guān)于租賃的說法錯誤的是（）。

A.未擔保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值

B.最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值，但是出租人支付但可退還的稅金不包含在內(nèi)

C.擔保余值，就出租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值

D.承租人和出租人應(yīng)當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃

4.甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該設(shè)備于20×6年12月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）。

A.102.18萬元B.103.64萬元C.105.82萬元D.120.64萬元

5.下列有關(guān)交易性金融負債的表述中，不正確的是（）。A.A.屬于無效套期工具的看漲期權(quán)可確認為交易性金融負債

B.對于交易性金融負債，應(yīng)以攤余成本進行后續(xù)計量

C.對于交易性金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)計入當期損益

D.對于交易性金融負債，其初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費用，應(yīng)計入當期損益

6.2013年1月31日乙公司行權(quán)，則甲公司應(yīng)確認的資本公積為（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

7.在非同一控制下控股合并中，因未來存在一定不確定性事項而發(fā)生的或有對價，下列會計處理方法正確的是（）

A.購買日后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整

B.購買方應(yīng)當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本

C.自購買日起12個月以后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整

D.如果或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的，應(yīng)進行會計處理

8.下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理中，不正確的是（）。

A.初始確認時確認所有者權(quán)益

B.初始確認時以企業(yè)所承擔負債的公允價值計量

C.等待期內(nèi)按照所確認負債的金額計人成本或費用

D.可行權(quán)日后相關(guān)負債的公允價值變動計入公允價值變動損益

9.下列關(guān)于政府補助的說法，錯誤的是（）。

A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時應(yīng)先判斷是否滿足政府補助所附條件

B.與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)在其取得時直接計入當期其他收益或沖減相關(guān)成本

C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時，尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當期資產(chǎn)處置收益

D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行處理

10.秦都公司用一棟辦公樓換入燕京公司的一項專利權(quán)。辦公樓的賬面原值為4000萬元，已提折舊1000萬元，已提減值準備100萬元。秦都公司另向燕京公司支付補價200萬元。假定該項資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且不考慮相關(guān)稅費，秦都公司換入專利權(quán)的入賬價值為（）萬元

A.4000B.3200C.3100D.2900

11.甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)計工期兩年，建造活動自20×4年7月1日開始，當日預(yù)付承包商建造工程款3000萬元。9月30日，追加支付工程進度款2000萬元。甲公司該生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借入的三年期專門借款4000萬元，年利率6%;(2)20×4年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬元，年利率7%，甲公司將閑置部分專門借款投資貨幣市場基金，月收益率為0.6%，不考慮其他因素。20×4年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予資本化的利息費用是()。

A.119.50萬元B.122.50萬元C.137.50萬元D.139.50萬元

12.A公司于2012年12月31日“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為50萬元，2013年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用90萬元，2013年預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用110萬元。下列說法中正確的是(．)。

A.2013年12月31日預(yù)計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異余額70萬元

B.2013年12月31日預(yù)計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異余額50萬元

C.上述業(yè)務(wù)不產(chǎn)生暫時性差異

D.2013年12月31日預(yù)計負債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異余額70萬元

13.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列11～12題。

第

11

題

合并日，長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。

14.甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額是（）萬元。查看材料

A.744．33B.825．55C.900．60D.1149．50

15.某企業(yè)2000年4月5口采用補償貿(mào)易方式從國外引進一臺需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備到岸價為100000美元，當日市場匯率為l美元兌換8.30元人民幣。引進設(shè)備時以人民幣支付進口關(guān)稅等150000元，交付安裝后發(fā)生安裝成本200000元人民幣，該設(shè)備于2000年12月31日交付生產(chǎn)使用，若12月31日的市場匯率為1美元兌換8.50元人民幣，則該設(shè)備的入賬價值為人民幣()元。A.A.1180000B.350000C.1030000D.1200000

16.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

17.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列14～17題。20X6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年3個月，工程采用出包方式。

乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。

乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%.乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20X8年7月1日償還該項借款。

乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（）。

A.20X6年7月1日

B.20X7年5月1日

C.20X6年12月31日

D.20X6年10月1日

18.

第

17

題

甲公司2009年3月在上年度財務(wù)報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2007年9月購人并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2007年應(yīng)計提折舊80萬元，2008年應(yīng)計提折舊320萬元。甲公司對此重要差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅及其他因素。甲公司2009年度所有者權(quán)益變動表"本年金額"欄中的"年初未分配利潤"項目應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬元。

19.甲公司在2018年初購買了一項公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為3%。期限為2年，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，公允價值為800萬元，另支付交易費用3萬元，2018年12月31日按票面利率收到利息并于當日將該債券出售，價款1000萬元，假定不考慮其他因素，則該債券影響2018年投資收益的金額為（）A.230萬元B.227萬元C.197萬元D.203萬元

20.

要求：根據(jù)上述資料，回答下列14～15題。

第

14

題

按照《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》的規(guī)定，下列表述正確的是（）。

21.第

10

題

根據(jù)上述資料選定的記帳本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失是（）。

A.102萬元B.106萬元C.298萬元D.506萬元

22.拖拉機廠電工張某，自恃技術(shù)熟練，在檢修電路時不按規(guī)定操作，造成電路著火，部分設(shè)備被燒毀，損失十多萬元，張某的行為構(gòu)成（）。

A.失火罪B.玩忽職守罪C.破壞集體生產(chǎn)罪D.重大責任事故罪

23.2013年12月31日，甲公司以銀行存款3000萬元取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4500萬元。

2014年12月10日甲公司又出資520萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，當日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負債以購買日開始持續(xù)計算的金額（甲公司根據(jù)購買日計算的價值）為5000萬元，公允價值為5150萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司在編制2014年的合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)確認的商譽金額為（）萬元。

A.85B.285C.300D.305

24.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2013年年初有一項對外出租的建筑物，作為投資性房地產(chǎn)核算，資產(chǎn)負債表列示金額為1200萬元(其中，建筑物原價為1500萬元，已計提減值準備300萬元)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。當年9月30日該投資性房地產(chǎn)租賃期滿收回，甲公司準備待其增值后對外出售。9月30日該項建筑物的公允價值為1300萬元，假定不考慮轉(zhuǎn)換當年的折舊和減值等因素，下列會計處理正確的是（）。

A.租賃期滿，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨項目，并按照1300萬元入賬

B.轉(zhuǎn)換日應(yīng)與投資性房地產(chǎn)相關(guān)科目對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目1500萬元，同時貸記“存貨跌價準備”300萬元

C.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)應(yīng)貸記的金額為1300萬元，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益

D.本年末存貨項目應(yīng)列示的金額為1200萬元

25.21世紀公共行政和政府改革的核心理念是（）。

A.改善民生B.公共服務(wù)C.社會和諧D.為人民服務(wù)

26.2013年12月31日該原材料的賬面價值為（）萬元。

A.85

B.89

C.100

D.105

27.甲公司2018年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬股，引起當年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項有：（1）9月30日，為實施一項非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)1200萬股本公司普通股股票；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股，甲公司2018年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元，不考慮其他因素，W公司2015年基本每股收益是（）元/股

A.1.64B.1.52C.1.29D.1.10

28.對于非同一控制下的控股合并，購買日（非資產(chǎn)負債表日）編制的合并報表中企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)貸記（）科目

A.留存收益B.商譽C.營業(yè)外收入D.負商譽

29.2012年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同總金額為780萬元。工程自2012年5月開工，預(yù)計2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累計實際發(fā)生成本為656萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2012年年末預(yù)計合同總成本為820萬元。假定甲公司采用已發(fā)生的成本占合同估計總成本的比例計算確定完工進度，2012年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認的預(yù)計損失為（）萬元。

A.40B.100C.32D.8

30.甲企業(yè)2013年12月31日，將賬面價值為4000萬元的一條生產(chǎn)線以5000萬元的價格售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租回該生產(chǎn)線，租期10年，尚可使用年限為12年，期滿后歸還該設(shè)備。甲企業(yè)租回固定資產(chǎn)入賬價值為5000萬元，采用年限平均法計提折舊，則2014年固定資產(chǎn)計提折舊計入制造費用的金額為（）萬元。

A.333．33B.500C.400D.250

二、多選題(15題)31.甲公司為上市公司，2012年投資業(yè)務(wù)如下：(1)甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，乙公司名下存在－個全資子公司M公司，甲公司未直接取得M公司股權(quán)；(2)甲公司取得丙公司50%的股權(quán)，丙公司另外50%的股權(quán)被N公司持有；(3)甲公司主要投資者楊某的弟弟取得丁公司40%的股權(quán)。則下列屬于關(guān)聯(lián)方的有（）。

A.甲公司與M公司B.甲公司與N公司C.甲公司與丙公司D.甲公司與丁公司

32.

第

26

題

對會計政策、會計估計變更和會計差錯，企業(yè)中期財務(wù)報表附注應(yīng)當包括的信息有（）。

33.下列各項中，構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有()。

A.盤盈固定資產(chǎn)的修理費用

B.報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用

C.固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

D.自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)損失的保險賠償款

E.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的稅金

34.查看網(wǎng)友筆記(22)網(wǎng)友筆記解析(22)18、甲公司于2×14年11月15日，與乙公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。2×14年12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)乙公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)：甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司的相關(guān)處理，正確的有()。

A.增加“營業(yè)收入”20萬元B.確認“營業(yè)成本”20萬元C.實現(xiàn)合同毛利5萬元D.對營業(yè)利潤的影響為-5萬元

35.甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：(1)接受母公司作為資本投入的資金1000萬元;(2)享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當年公允價值增加額140萬元;(3)收到稅務(wù)部門返還的增值稅款1200萬元;(4)收到政府對公司以前年度虧損補貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理錯誤的有（）。

A.收到政府虧損補貼500萬元確認為當期營業(yè)外收入

B.取得母公司1000萬元投入資金確認為當期營業(yè)外收入

C.收到稅務(wù)部門返還的增值稅款1200萬元確認為資本公積

D.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為當期投資收益

36.甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入所建造廠房成本的有()。

A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費

B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金

C.建造期間進行試生產(chǎn)發(fā)生的負荷聯(lián)合試車費用

D.建造期間因可預(yù)見的不可抗力導致暫停施工發(fā)生的費用

37.下列各項中，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值暫時性變動

B.以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值發(fā)生變動

C.交易性金融負債期末公允價值發(fā)生變動

D.可供出售權(quán)益工具的匯兌差額

38.<2>、假定甲公司按以下不同的回購價格向丙公司回購債券投資，甲公司在轉(zhuǎn)讓債券投資時應(yīng)終止確認的有（）。

A.以回購日該債券投資的市價回購

B.以轉(zhuǎn)讓日該債券投資的市價回購

C.以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率6%計算的利息回購

D.以回購日該債券投資的公允價值回購

E.以高于回購日該債券投資市場價格20萬元的價格回購

39.以下關(guān)于未來適用法的表述，不正確的有（）

A.未來適用法是將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的方法

B.未來適用法是在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法

C.會計估計變更應(yīng)調(diào)整會計估計變更當期期初留存收益

D.未來適用法只適用于會計估計變更

40.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司2×10年有關(guān)資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)如下：

（1）甲公司換出：

（2）乙公司換出：

（3）甲公司另向乙公司支付銀行存款355萬元。

假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列關(guān)于甲公司換出資產(chǎn)的會計處理，正確的有（）。

A.換出庫存商品確認商品銷售收入100萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本80萬元

B.換出投資性房地產(chǎn)確認其他業(yè)務(wù)收入500萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本100萬元

C.換出無形資產(chǎn)確認營業(yè)外收入90萬元

D.換出可供出售金融資產(chǎn)確認投資收益140萬元

E.換出交易性金融資產(chǎn)確認投資收益－200萬元

41.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的是有（）。

42.第

24

題

上市公司中期如果發(fā)生了會計政策的變更，在會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的情況下，經(jīng)追溯調(diào)整以后，尚應(yīng)披露的內(nèi)容有（）。

A.對以前年度的累積影響數(shù)

B.對當年度變更季度損益的影響數(shù)

C.對當年以后各季度損益影響數(shù)

D.對年初至變更季度末損益影響數(shù)

E.對上年年初至可比中期末損益影響數(shù)

43.下列關(guān)于金融資產(chǎn)的說法中，不正確的有()。

A.交易性金融資產(chǎn)計提的減值準備可以轉(zhuǎn)回

B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下跌時應(yīng)該計提減值準備

C.持有至到期投資的公允價值低于攤余成本時應(yīng)該計提減值準備

D.應(yīng)收賬款的賬面價值大于預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時應(yīng)計提壞賬準備

44.事業(yè)單位對財政直接支付方式下購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，涉及的會計科目有（）。

A.經(jīng)費支出B.事業(yè)支出C.非流動資產(chǎn)基金D.財政補助收入

45.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，不應(yīng)考慮的因素有（）。

A.以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)

B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

C.與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量

E.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

三、判斷題(3題)46.上市公司授予限制性股票，下列關(guān)于其在等待期內(nèi)基本每股收益計算的表述中，正確的有（）

A.基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股

B.分子應(yīng)扣除當期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

C.分子不扣除當期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

D.現(xiàn)金股利可撤銷時，分子應(yīng)扣除當期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

47.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.甲公司2017年度的財務(wù)報告批準報出日為2018年4月30日。甲公司發(fā)生的下列事項中，不作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理的有（）

A.2018年1月因自然災(zāi)害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

B.2018年2月發(fā)現(xiàn)2017年無形資產(chǎn)少提攤銷，達到重要性要求

C.2018年3月發(fā)現(xiàn)2017年固定資產(chǎn)少提折舊，達到重要性要求

D.2018年5月發(fā)現(xiàn)2017年固定資產(chǎn)少提折舊，達到重要性要求

四、綜合題(5題)49.編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額一、營業(yè)收入50000減：營業(yè)成本35000營業(yè)稅金及附加3000銷售費用700管理費用1Ooo財務(wù)費用600資產(chǎn)減值損失100加：投資收益400二、營業(yè)利潤10000加：營業(yè)外收入200減：營業(yè)外支出1200三、利潤總額9000減：所得稅費用四、凈利潤其他假定：

（1）除上述交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2008年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時性差異的所得稅影響。

（5）不考慮2008年度以前年度損益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)，涉及2007年以前年度損益調(diào)整應(yīng)逐筆調(diào)整留存收益。要求：

（1）說明上述交易或事項中，哪些是資產(chǎn)負債表日后事項？哪些是調(diào)整事項？哪些是非調(diào)整事項？

（2）除交易或事項

（5）外，對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的交易或事項的會計處理，你認為不正確的，請簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項

（5）在內(nèi)的調(diào)整處理的會計分錄。

（3）計算確定2008年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。

（4）調(diào)整2008年度的利潤表。

50.第

36

題

海洋股份有限公司（以下簡稱海洋公司）系境內(nèi)上市公司，計劃于20×9年增發(fā)新股，XYZ會計師事務(wù)所受托對海洋公司20×8年度的財務(wù)報告進行審計。經(jīng)審計的財務(wù)報告批準報出日為20×9年3月15日。該公司20×8年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的利潤總額為30000萬元。注冊會計師在審計過程中，對海洋公司以下交易或事項的會計處理提出異議：假定上述事項（1）～（7）中不涉及其他因素的影響。

要求：

（1）分析、判斷海洋公司對上述事項（1）至（7）的會計處理是否正確？如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。

（2）計算上述錯誤處理對20×8年利潤總額的影響，并計算海洋公司20×8年度調(diào)整后的利潤總額。

51.甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，適用的所得稅稅率為25％，每年均按凈利潤的10％計提盈余公積。(1)2010年12月31日，甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為12月31日，租期3年，年租金240萬元，于每年年初支付。該辦公樓原值3000萬元，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，至出租時已累計使用10年，累計計提折舊600萬元，未計提減值，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后折舊方法、凈殘值等與轉(zhuǎn)換前一致。稅法與會計規(guī)定的折舊年限、折舊方法以及凈殘值相同。(2)2011年，由于道路修整，該出租辦公樓出現(xiàn)減值跡象，當年末甲公司預(yù)計此辦公樓未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2150萬元。(3)2012年1月1日，甲公司經(jīng)調(diào)查得到，此辦公樓所在地的房產(chǎn)交易市場已經(jīng)比較成熟，辦公樓滿足了以公允價值模式計量的條件，決定對該房產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量，當日該辦公樓的公允價值為2700萬元。2012年12月31日的公允價值為3000萬元，2013年12月31日的公允價值為3100萬元。(4)2014年1月1日甲公司收回租賃期滿的辦公樓，同日以3200萬元的價格出售給丙公司，取得價款并存人銀行。假定不考慮其他因素，要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日并說明理由，并做出自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的分錄。(2)根據(jù)資料(2)，確定該辦公樓2011年末的可收回金額，并說明此辦公樓是否應(yīng)該確認減值，如果需要確認，計算減值金額并編制相關(guān)分錄。(3)編制甲公司2011年收取租金、確認租金收入以及結(jié)轉(zhuǎn)成本相關(guān)分錄；計算甲公司因該項投資性房地產(chǎn)對2011年營業(yè)利潤的影響金額。(4)根據(jù)資料(3)，編制2012年甲公司將投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式的分錄。(5)根據(jù)資料(4)，編制甲公司出售投資性房地產(chǎn)的分錄。

52.對上述交易或事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理。

53.確定合并日或購買日，并說明理由。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.2000年12月16日母公司以含稅10530萬元(其中銷項稅額1530萬元)的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司，其銷售成本為7500萬元。子公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，并支付安裝費用70萬元，安裝完畢交付使用后按10600萬元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設(shè)子公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。

要求：

(1)編制2000年、2001年、2002年、2003年和2004年有關(guān)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷分錄。

(2)假定子公司在2005年末該固定資產(chǎn)使用期滿時對其進行報廢清理，該固定資產(chǎn)報廢清理時發(fā)生固定資產(chǎn)清理凈損失10萬元，在其當期個別利潤表中以營業(yè)外支出項目列示，編制有關(guān)的抵銷分錄。

(3)2004年末子公司將該設(shè)備出售，取得營業(yè)外收入，編制有關(guān)抵銷分錄。

(4)假定內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在2007年5月報廢，編制2005年、2006年、2007年有關(guān)的抵銷分錄。

55.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。甲公司采用實際成本對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。甲公司2004年和2005年發(fā)生如下交易或事項：

(1)2004年11月10日，甲公司購入一批A材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批A材料的價款為50萬元(不含增值稅額)、增值稅進項稅額為8.5萬元。甲公司以銀行存款支付A材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費1.2萬元(其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額0.07萬元)。A材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。

(2)由于市場供需發(fā)生變化，甲公司決定停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。2004年12月31日，按市場價格計算的該批A材料的價值為50萬元(不含增值稅額)。銷售該批A材料預(yù)計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為4.5萬元。該批A材料在12月31日仍全部保存在倉庫中。

(3)按購貨合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于2005年4月2日前付清所欠丁公司的購貨款58.5萬元(含增值稅額)。甲公司因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經(jīng)雙方協(xié)商于2005年4月5日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①甲公司以上述該批A材料抵償所欠丁公司的全部債務(wù)；②如果甲公司2005年1—6月實現(xiàn)的利潤總額超過100萬元，則應(yīng)于2005年7月20日另向丁公司支付10萬元現(xiàn)金。丁公司為增值稅—般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。丁公司未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備；接受的A材料作為原材料核算。

(4)2005年4月6日，甲公司將該批A材料運抵丁公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。上述該批A材料的銷售價格和計稅價格均為45萬元(不含增值稅額)。在此次債務(wù)重組之前甲公司尚未領(lǐng)用該批A材料。

(5)甲公司2005年l～6月實現(xiàn)的利潤總額為95萬元。

假定在本題核算時，甲公司和丁公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。

[要求]

(1)編制甲公司購買A材料相關(guān)的會計分錄。

(2)計算甲公司2004年12月31日A材料應(yīng)計提的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。

(3)分別編制甲公司，丁公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。

56.

編制甲公司2010年處置該項辦公大樓的有關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

57.2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款2040000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息40000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

甲企業(yè)的其他資料如下：

(1)2007年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，該債券的公允價值為2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；

(4)2007年12月31日，該債券的公允價值為2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款2360000元(含1季度利息20000元)。

58.甲公司于2005年1月1日從資本市場購入乙公司當日發(fā)行的5年期公司債券。甲公司所購入債券的面值總額為5000萬元，票面年利率為5%，市場實際利率為6%，甲公司以4789.38萬元購入(含相關(guān)交易費用)。經(jīng)甲公司管理當局研究決定將該項債券投資持有至到期。該債券按年支付利息，債券到期償還本金和最后一期利息。甲公司在債券持有期間內(nèi)每年1月10日收到乙公司發(fā)放的債券利息，債券到期后的下一年度1月10日收到償還的本金和最后一期利息。

要求：

(1)編制甲公司購買乙公司債券的相關(guān)的會計分錄。

(2)按年計算甲公司持有該債券的攤余成本、當期分攤的利息調(diào)整金額，以及應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額(填入下表)，并編制2005年和2009年與計提利息、攤銷利息調(diào)整金額相關(guān)的會計分錄。

參考答案

1.B合并財務(wù)報表中的外幣報表折算差額=-150×80％=-120(萬元)。

2.D正在開發(fā)的在建項目成本：1200＋600：1800(萬元)，可變現(xiàn)凈值＝2500一150—900＝1450(萬元)，期末在資產(chǎn)負債表t列示為存貨的是該項目的可變現(xiàn)凈值1450萬元。

3.C擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言．是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值，C選項錯誤。

4.C【考點】固定資產(chǎn)折舊

【名師解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價值=500+20+50+12=582(萬元)，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=582×10/55=105.82(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第10題完全相同。

5.BB【解析】選項B，交易性金融負債應(yīng)按照公允價值進行后續(xù)計量。

6.D2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000×51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應(yīng)確認的資本公積=102000—2000=100000(元)。

7.B選項A、C、D錯誤，規(guī)定購買日12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整；其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應(yīng)當區(qū)分以下情況進行會計處理：或有對價為權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理；或有對價為資產(chǎn)或負債性質(zhì)的，按照企業(yè)會計準則有關(guān)規(guī)定處理，如果屬于金融工具的確認與計量準則規(guī)定的金融工具的，應(yīng)采用公允價值計量，公允價值變化產(chǎn)生的利得和損失應(yīng)按該準則規(guī)定計入當期損益或計入其他綜合收益；否則應(yīng)按照或有事項或其他相應(yīng)的準則處理；

選項B正確，會計準則規(guī)定，購買方應(yīng)當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本；

綜上，本題應(yīng)選B。

8.A【解析】企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認時借記相關(guān)的成本費用，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，不涉及所有者權(quán)益類科目。

9.B選項B，①用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，在收到時應(yīng)當先判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件。如收到時暫時無法確定，則應(yīng)當先作為預(yù)收款項計入“其他應(yīng)付款”科目，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件后，再確認遞延收益；如收到補助時，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應(yīng)當確認遞延收益，并在確認相關(guān)費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關(guān)成本。②用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本。

10.C非貨幣資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均無法可靠計量時，換入資產(chǎn)應(yīng)當按賬面價值為計量基礎(chǔ)。本題中該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。因此換入資產(chǎn)按照賬面價值計量。支付補價方，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，無論是否支付補價，均不確認損益。故甲公司換入專利權(quán)的入賬價值＝（4000－1000－100）＋200＝3100（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

11.A應(yīng)予資本化的利息費用=(4000×6%×6/12-1000×0.6%×3)+1000×7%×3/12=119.5(萬元)。

12.A2013年12月31日預(yù)計負債賬面價值=50+110—90=70(萬元)，計稅基礎(chǔ)=賬面價值一未來期間可稅前扣除金額=70—70=0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異余額為70萬元。

13.D長期股權(quán)投資入賬價值為被合并企業(yè)的所有者權(quán)益的賬面價值為1500萬元。

14.B按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(萬元)，B部件的成本=125402÷(3360+2880+2160)×2880=2736(萬元)，C部件的成本=12540=(3360+2880+4800+2160)x4800=4560(萬元)，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)x2160=2052(萬元)。甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額=3192=10X11／12+2736÷15×11／12+4560—20×11／12+2052—12X11／12=825．55(萬元)。

15.A解析：100000×8.30+150000+200000＝1180000(元)

16.D【考點】可供出售金融資產(chǎn)減值

【名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計入當期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第6題完全相同。

17.D20×7年10月1日正式開工且支付工程進度款，符合開始資本化條件。

18.B2009年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄中的“年初未分配利潤”項目應(yīng)調(diào)減的金額=(80+320)×(1-10%)=360(萬元)。

19.B本題中以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)影響投資收益金額的因素有：出售時收到價款、購入時支付價款、持有期間收到的利息、購買時支付的相關(guān)交易費用等，則本題影響投資損益的金額＝1000－800＋1000×3%－3＝227（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選B。

：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本800

投資收益3

貸：銀行存款803

借：應(yīng)收利息30[1000×3%]

貸：投資收益30

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收利息30

借：銀行存款1000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本800

投資收益200

20.D選項A，建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間；選項B，可收回金額是預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額的較高者；選項C，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量是指凈現(xiàn)金流量。

21.D本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。

應(yīng)收賬款——歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（萬元）（匯兌損失）

應(yīng)付賬款——歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（萬元）（匯兌損失）

應(yīng)收賬款——美元產(chǎn)生的匯兌損益＝1000×7.8－8200＝－400（萬元）（匯兌損失）

故產(chǎn)生的匯兌損益總額＝－506萬元。（匯兌損失）

中華會計網(wǎng)校試題點評：模擬四單選17有匯兌損益知識點的考核。

22.D玩忽職守罪的主體是國家機關(guān)工作人員，排徐B項；破壞集體生產(chǎn)罪的主觀方面是故意，而不是過失，排除C項；失火罪是在日常生活中違反生活規(guī)則造成嚴重后果，排除A項；重大責任事故罪是在生產(chǎn)作業(yè)活動中違反規(guī)章制度造成嚴重后果。故選D。

23.C【解析】甲公司在編制2014年的合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)確認的商譽金額(因商譽金額不變即為購買日確認的商譽金額)=3000-4500×60%=300(萬元)。

24.D成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值確定非投資性房地產(chǎn)的入賬價值，但如果轉(zhuǎn)換為存貨，投資性房地產(chǎn)的減值準備不能對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至存貨跌價準備。

參考分錄：借：開發(fā)產(chǎn)品1200投資性房地產(chǎn)減值準備300貸：投資性房地產(chǎn)1500選項D正確。

25.B公共服務(wù)是21世紀公共行政和政府改革的核心理念，包括加強城鄉(xiāng)公共設(shè)施建設(shè)，發(fā)展教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育等公共事業(yè)，為社會公眾參與社會經(jīng)濟、政治、文化活動等提供保障。公共服務(wù)以合作為基礎(chǔ)，強調(diào)政府的服務(wù)性，強調(diào)公民的權(quán)利。故選B。

26.A原材料成本為100萬元，已計提存貨跌價準備15萬元，則期末該原材料的賬面價值為85萬元。

27.C甲公司2018年基本每股收益＝8200/［（5000＋1200×3/12）×1.2］＝1.29（元/股）。

綜上，本題應(yīng)選C。

計算基本每股收益時：

分子為歸屬于普通股股東的當期凈利潤，即企業(yè)當期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或由普通股股東分擔的凈虧損金額；

分母為當期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應(yīng)時間權(quán)數(shù)的乘積進行調(diào)整后的股數(shù)。

發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外的普通股股數(shù)＋當期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間/報告期時間－當期回購普通股股數(shù)×已回購時間/報告期時間

28.A非同一控制下的控股合并中，購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負債表。

在合并資產(chǎn)負債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債應(yīng)以其在購買日的公允價值計量，長期股權(quán)投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，體現(xiàn)為合并報表中的商譽；長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，企業(yè)合并準則中規(guī)定計入合并當期損益，因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的留存收益。

綜上，本題應(yīng)選A。

29.D2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司對該合同應(yīng)確認的預(yù)計損失=(820-780)×(1-80%)=8(萬元)。

30.C【解析】計入制造費用的金額=5000÷10-(5000-4000)÷10=400(萬元)。

31.ACD選項B，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間、通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

32.ABDE對會計政策、會計估計變更和會計差錯，企業(yè)中期財務(wù)報表附注應(yīng)當包括的信息有：(1)中期財務(wù)報表所采用的會計政策與上年度財務(wù)報表相一致的說明。(2)如果發(fā)生了會計政策的變更，應(yīng)當說明會計政策變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)，如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當說明理由；(3)會計估計變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)，如果影響數(shù)不能確定，應(yīng)當說明理由；(4)重大會計差錯的內(nèi)容及其更正金額。按規(guī)定，對會計估計變更應(yīng)采用未來適用法進行會計處理，不計算會計估計變更累積影響數(shù)。

33.BDE企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用及有關(guān)稅費；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔的損失。

34.BD選項A，應(yīng)該按照很可能收回的金額確認收入，收入金額=17.55/(1+17%)=15(萬元);選項C，勞務(wù)合同形成的合同毛利=15-20=-5(萬元)。

35.BCD【考點】與收益相關(guān)的政府補助

【東奧名師解析】選項A，收到政府對公司以前年度虧損補貼500萬元，應(yīng)確認為與收益相關(guān)的政府補助，確認當期營業(yè)外收入;選項B，取得母公司1000萬元投入資金應(yīng)作為資本性投入，確認資本公積(股本溢價或資本溢價);選項C，收到稅務(wù)部門返還的增值稅款1200萬元，應(yīng)確認為與收益相關(guān)的政府補助，確認當期營業(yè)外收入;選項D，應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為當期資本公積(其他資本公積)。

36.ACD選項B，以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)。

37.AD【正確答案】

AD【答案解析】

選項BC，均計入公允價值變動損益。

38.AD【正確答案】：AD

【答案解析】：只有以回購日的債券投資的市價或公允價值回購時，才終止確認。

39.CD選項A、B表述正確，未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法；

選項C表述錯誤，在未來適用法下，不需要計算累積影響數(shù)，也無須重編以前年度財務(wù)報表，不需要調(diào)整變更當期期初留存收益；

選項D表述錯誤，會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法，會計政策變更在當期期初確定以前累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。

綜上，本題應(yīng)選CD。

40.ABCDE【正確答案】：ABCDE

【答案解析】：C選項，換出無形資產(chǎn)確認營業(yè)外收入＝200－100－10＝90（萬元）；

D選項，換出可供出售金融資產(chǎn)確認投資收益＝400－260＝140（萬元）；

E選項，換出交易性金融資產(chǎn)確認投資收益＝300－500＝－200（萬元）。

41.BD

42.ABCDE

43.ABC選項A，交易性金融資產(chǎn)不計提減值準備；選項B，可供出售金融資產(chǎn)公允價值暫時性的下跌不計提減值準備，持續(xù)性的下跌才計提減值準備；選項c，有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，才需要確認其減值損失。

44.BCD對于由財政直接支付購置固定資產(chǎn)的款項，事業(yè)單位應(yīng)借記“事業(yè)支出”，貸記“財政補助收入”，同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”。

45.BCD企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。

46.AD選項A、D表述正確，選項B、C表述錯誤。

上市公司采用授予限制性股票方式進行股權(quán)激勵的，在其等待期內(nèi)應(yīng)當按照以下原則計算每股收益：

基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股，按照歸屬于普通股股東當期的凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算。等待期內(nèi)基本每股收益的計算，應(yīng)視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采取不同的方法：（1）現(xiàn)金股利可撤銷，分子應(yīng)扣除當期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)；（2）現(xiàn)金股利不可撤銷，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

綜上，本題應(yīng)選AD。

47.N

48.AD選項A符合題意，該事項在資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，屬于非調(diào)整事項；

選項B、C不符合題意，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字；

選項D符合題意，該事項發(fā)生于2018年5月，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間，不屬于日后事項。

綜上，本題應(yīng)選AD。

49.（1）上述事項均為資產(chǎn)負債表日后事項，其中注冊會計師發(fā)現(xiàn)的6項，都屬于日后調(diào)整事項；09年初至09年3月31日期間發(fā)生的事項（1）、（2）屬于調(diào)整事項，事項（3）屬于非調(diào)整事項。

（2）注冊會計師發(fā)現(xiàn)的交易或事項，其會計處理均不正確。理由及調(diào)整處理：

事項（1）：估計變更下，不必追溯調(diào)整。

借：以前年度損益調(diào)整—07年銷售費用16.25

貸：預(yù)計負債16.25

[07年計提產(chǎn)品質(zhì)量保修費=5000×5%×11%+5000×10%×4.5%=50（萬元），08年變更計提比例后=5000×5%×8.5%+5000×10%×2.5%=33.75（萬元），該公司錯誤地追溯調(diào)減了16.25萬元（50-33.75），會計差錯更正中應(yīng)調(diào)回來。]

借：利潤分配一未分配利潤14.62

盈余公積1.63

貸：以前年度損益調(diào)整—07年銷售費用16.25

事項(2)：在與w公司協(xié)議下，甲公司已對ABC公司有重大影響力，應(yīng)采用權(quán)益法核算，而非成本法。

借：長期股權(quán)投資162

貸：以前年度損益調(diào)整—08年投資收益

75[680×15%一180×15%]

以前年度損益調(diào)整—cr7年投資收益

87[680×15%一100×15%]

借：以前年度損益調(diào)整—o7年投資收益87

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)78.3

盈余公積8.7

事項(3)：按完工百分比法確認收入，完.工比例70%。

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)收入600

貸：應(yīng)收賬款600

借：勞務(wù)成本20(500+500—1400×70%)

貸：以前年度損益調(diào)整—O8年營業(yè)成本20

事項(4)：調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)減值準備42

貸：以前年度損益調(diào)整—o7年資產(chǎn)減值損

失42

借：以前年度損益調(diào)整—_08年管理費用6

貸：累計折舊6

借：以前年度損益調(diào)整—07年所得稅費用

10.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10.5(42×25%)

(轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)所形成的暫時性差異)

借：以前年度損益調(diào)整31.5

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)28.35

盈余公積3.15

事項(5)：預(yù)期可能獲得的補償，應(yīng)在預(yù)計負債入賬的前提下，基本確定能夠收回并且獲得補償?shù)慕痤~能夠可靠計量的情況下才能確認入賬。而該供貨商經(jīng)營情況不佳，資金周轉(zhuǎn)嚴重困難，甲公司能否追償?shù)侥壳安⒉淮_定，因此，不應(yīng)確認應(yīng)收款項。

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)外支出800

貸：其他應(yīng)收款800

事項(6)：報告年度售出商品在資產(chǎn)負債表日后期間內(nèi)退回，應(yīng)調(diào)整報告年度的收入、成本、稅金等，不調(diào)整退貨年度的損益。

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)收入400

貸：主營業(yè)務(wù)收入400

借：主營業(yè)務(wù)成本250

貸：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)成本250

此外，2009年初至2009年3月31日期間發(fā)生的調(diào)整事項的調(diào)整分錄：

事項(1)借：以前年度損益調(diào)整-8年營業(yè)收入

24

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

4.08

貸：應(yīng)收賬款28.O8

事項(2)借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)外支出

3270

貸：預(yù)計負債3270

(5200×60%+150)

(3)計算確定2008年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。

應(yīng)交所得稅=(4245—102+3270+800)×25%=2053.25(萬元)

其中：4245=9000+75—600+20—6—800+250——400.—24..3270

遞延所得稅資產(chǎn)(借方發(fā)生額)=0所得稅費用=2053.25萬元

注：102萬元是確認的投資收益，即680×15%=m2（萬元），對于102萬元的投資收益，是不需要納稅的，應(yīng)作納稅調(diào)減；800萬元是事項5中確認的預(yù)計負債800萬元，稅法規(guī)定該項損失在計提和實際發(fā)生時都不允許稅前扣除，但是因為計算根據(jù)調(diào)整事項調(diào)整的利潤總額時已經(jīng)調(diào)整減少利潤總額800萬，所以此時應(yīng)該調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額800萬；3270萬元是甲公司為B公司提供擔保確認的預(yù)計負債，根據(jù)稅法的規(guī)定擔保損失不論是計提時還是實際發(fā)生時都是不允許稅前扣除的。

(4)調(diào)表：

利潤表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額一、營業(yè)收入50000一600—400一2448976減：營業(yè)成本35000一20—25034730續(xù)表項目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額營業(yè)稅金及附加30003000銷售費用700700管理費用1000+61006財務(wù)費用600600資產(chǎn)減值損失100100加：投資收益400+75475二、營業(yè)利潤10000一6859315加：營業(yè)外收入200200減：營業(yè)外支出1200+800+32705270三、利潤總額90004245減：所得稅費用2053.25四、凈利潤2191.75

50.(1)事項(1)中，海洋公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的處理不正確。

正確的會計處理：海洋公司不應(yīng)確認銷售收入2000萬元和結(jié)轉(zhuǎn)成本1800萬元。

理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風險和報酬全部轉(zhuǎn)移給了購貨方后，才能確認相關(guān)的商品銷售收入。20×8年12月31日將設(shè)備運抵A公司并未說明安裝調(diào)試已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認要求。

事項(2)，海洋公司的處理正確。

海洋公司重組債務(wù)的賬面價值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值之間的差額應(yīng)確認營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得500萬元，用于抵債的土地使用權(quán)的公允價值與賬面價值之差500萬元為營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益。

事項(3)，海洋公司的會計處理不正確。

正確的會計處理：海洋公司應(yīng)在20×8年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認預(yù)計負債1400萬元并作相應(yīng)披露。

理由：海洋公司的法律顧問認為，海洋公司很可能被法院判定為承擔相應(yīng)擔保責任，且該項擔保責任能夠可靠地計量。

事項(4)，海洋公司的會計處理不正確。

正確的會計處理：海洋公司應(yīng)在20×8年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認預(yù)計負債190萬元并作相應(yīng)披露。

理由：海洋公司利用E公司的原專利技術(shù)進行產(chǎn)品生產(chǎn)實質(zhì)上構(gòu)成了對E公司的侵權(quán)，因而負有向E公司賠款的義務(wù)。此外，按照公司法律顧問的意見，該項賠款義務(wù)能夠可靠地計量。

事項(5)，海洋公司的會計處理不正確。

正確的會計處理：海洋公司應(yīng)在20×8年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認其他應(yīng)收款60萬元并在附注中作相應(yīng)披露。

理由：F公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付50萬元賠款及訴訟費10萬元，根據(jù)F公司財務(wù)狀況判斷，其支付上述款項不存在困難。海洋公司提出的上訴尚未判決，差額200萬元不滿足確認為資產(chǎn)的條件。

事項(6)，海洋公司的會計處理不正確。

正確的會計處理：海洋公司應(yīng)按售價400萬元記入“其他應(yīng)付款”科目，同時按其成本將庫存商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，并確認財務(wù)費用=(42—40)×10÷4×1=5(萬元)。

理由：對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同，屬于售后回購業(yè)務(wù)，在沒有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，不應(yīng)確認收入。

事項(7)，海洋公司的會計處理不正確。

正確的會計處理：應(yīng)確認收入=40×50=2000(萬元)，應(yīng)確認銷售成本=40×30=1200(萬元)。

理由：此項屬于委托代銷商品銷售收入的確認。發(fā)出商品不符合銷售收入確認條件的，應(yīng)當以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價格確認委托代銷商品的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本。

(2)計算上述每一事項對20×8年利潤總額的影響，并計算海洋公司20×8年度調(diào)整后利潤總額。

事項(1)使利潤總額減少=2000—1800=200(萬元)

事項(3)使利潤總額減少1400萬元

事項(4)使利潤總額減少190萬元

事項(5)使利潤總額減少=260—60=200(萬元)

事項(6)使利潤總額減少=400300+5=105(萬元)

事項(7)使利潤總額減少=50×50一50×30=1000(萬元)。

海洋公司20×8年度調(diào)整后利潤總額

=30000—200一1400—l90—200一105—1000

=26905(萬元)

51.(1)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2010年12月31日；理由：自用房地產(chǎn)改為出租，則轉(zhuǎn)換日通常為租賃期開始日，也就是本題中的2010年12月31日。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的分錄為：借：投資性房地產(chǎn)3000累計折舊600貸：固定資產(chǎn)3000投資性房地產(chǎn)累計折舊600(2)辦公樓2011年末的可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額中的較高者，所以可收回金額為2150萬元；辦公樓計提減值前的賬面價值=3000一600一(3000一600)／(50—10)=2340(萬元)，賬面價值>可收回金額，應(yīng)該計提減值，減值金額=2340一2150=190(萬元)，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失190貸：投資性房地產(chǎn)減值準備190借：遞延所得稅資產(chǎn)47．5貸：所得稅費用47．5(3)甲公司2011年收取租金、確認租金收入以及結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄為：借：銀行存款240貸：預(yù)收賬款240借：預(yù)收賬款240貸：其他業(yè)務(wù)收入240借：其他業(yè)務(wù)成本60貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊60此業(yè)務(wù)對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額=240-60-190=一10(萬元)(4)2012年甲公司將投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式的分錄為：借：投資性房地產(chǎn)——成本3000投資性房地產(chǎn)累計折舊660投資性房地產(chǎn)減值準備190貸：投資性房地產(chǎn)3000投資性房地產(chǎn)——公允價值變動300遞延所得稅資產(chǎn)(190×25％)47．5遞延所得稅負債90盈余公積41．25利潤分配一一未分配利潤371．25(5)甲公司出售投資性房地產(chǎn)的分錄為：借：銀行存款3200貸：其他業(yè)務(wù)收入3200借：其他業(yè)務(wù)成本2700公允價值變動損益400貸：投資性房地產(chǎn)——成本3000——公允價值變動100[Answer](1)ConvertdateofinvestmentpropertyisDecember31st2010；Reason：s日f—u,sepropertychangestOrent，sogenerallyconvertdateisdateofstartinglease，inthiscaseitisDecember31St2010als0．Theentriesofs日LusepropertychangestOrentare：Dr．Investmentproperty3000Accumulativedepreciation600Cr．Fi×edass目s3000Accumulativedepreciationofinvestmentproperty600(2)Therecoverableamoontofofficebuildingattheendof2011isthehigherofpresentvalueofe×pectedfuturecashf10wandn目

amountoffairvalueminusdisposalcost，sore—coverableamountis2．15millionYuan；thebookvalueofofficebuildingbeforeprovisionforimpairment一3000～600一(3000—600)／(50—i0)=2340(tenthousandYuan)，bookvalue>recoverableamoullt．impairmentshallbemade，impairmentamount=-2340—2150=190(tenthousandYuan)，entriesare：Dr．Ass目simpairment10ssl90Cr．Impairmentofinvestmentpropertyl9,3Dr．Deferredincometa×

ass目s47．5Cr．Incometa×

e×pense47．5(3)In2011，theentriesofJiaCompanyreceivedrental，recognizedrentalincomeandcarriedforwardCOstare：Dr．Casbatbank240Cr．Receiptinadvance240Dr．Reeeiptinadvance240Cr．Otherbusinessincome2，l0Dr．Otherbusinessincome60Cr．Accumulativedepreciationofinvestmentproperty60Thistransactionaffectstheamountofbusinessprofit=240-60-190=—10(tenthousandYuan)(4)JiaCompanyconvertsinvestmentpropertyfromcostmod日

tofairvaluemod日

in2012，theentriesare：Dr．Investmentproperty--cost3000Accumulativedepreciationofinvestmentproperty660Impairmentofinvestmentpropertyl90Cr．Investmentproperty3000Investmentproperty--fairvaluechange300Deferredta×

ass目s(190×25％)47．5Deferredta×liability90Surplusreserve41．25Profitdistribution--undistributedprofit371．25(5)JiaCompanys日lsinvestmentproperty，theentriesare：Dr．Cashatbank3200Cr．0therbusinessincome3200Dr．Otherbusinesscost27