2021年安徽省馬鞍山市注冊會計會計

2021年安徽省馬鞍山市注冊會計會計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。20×2年度乙公司實現凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為（）。

A.2100萬元B.2280萬元C.2286萬元D.2400萬元

2.在法律上子公司發(fā)行的普通股股數在比較期間內和自反向購買發(fā)生期間的期初至購買日之間未發(fā)生變化的情況下，下列關于每股收益分母的計算中正確的是（）

A.發(fā)生反向購買當期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權平均數應區(qū)分自當期期初至購買日和自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數量考慮

B.發(fā)生反向購買當期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權平均數為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股數量

C.發(fā)生反向購買當期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權平均數為法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數量

D.比較合并財務報表的基本每股收益，應以在反向購買中法律上子公司向法律上母公司股東發(fā)行的普通股股數計算確定

3.第

15

題

成本加成合同的風險主要由（）承擔。

A.建造承包方B.發(fā)包方C.施工單位D.客戶

4.2×16年1月1日，經股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權。根據股份支付協議規(guī)定，這些高管人員自2×16年1月1日起在甲公司連續(xù)服務滿3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期權的公允價值為15元。2×16年沒有高管人員離開公司，甲公司預計在未來兩年將有5名高管人員離開公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人員的股票期權每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協議在2×16年應確認的管理費用金額為（）萬元。

A.195B.216．67C.225D.250

5.2012年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個廣告片，合同總收入為1000萬元，約定廣告公司應在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予電視臺。2012年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2012年12月31日完成制作任務的40%。下列說法中正確的是（）。

A.甲公司2012年不應確認收入

B.甲公司2013年應確認收入1000萬元

C.甲公司2012年應確認收入400萬元

D.甲公司2012年應確認收入1000萬元

6.申花公司為液晶電視機生產企業(yè)，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％。2013年2月發(fā)生如下與職工薪酬有關的事項。

(1)申花公司將其自產的新款液晶電視機100臺作為福利分配給本公司的生產一線職工，該電視機每臺成本8000元、市場售價11700元(含增值稅)。

(2)申花公司為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛汽車免費使用，該公司總部共有部門經理以上職工30名，假定每輛汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套4000元。

(3)申花公司決定停產某車間的生產任務，提出職工自愿選擇的辭退計劃，并在一年內實施完畢。該車間生產工人100人、車間管理人員10人。已經通知相關人員，并經董事會批準，

辭退補償為生產工人每人20000元、管理人員每人50000元。

申花公司預計很可能有2名管理人員和10名生產工人接受該辭退計劃。

(4)職工李某報銷2月份因工出差而購買的火車票款1000元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各各題。

下列項目中，不應通過“應付職工薪酬”科目核算的是（）。A.以自產的液晶電視機作為福利發(fā)放給一線職工

B.為總部管理人員每人提供－輛汽車免費使用

C.對于車間生產工人接受辭退而支付的補償

D.職工李某報銷的火車票款

7.

第

11

題

A公司2008年年初出資360萬元對B公司進行投資，占8公司股權比例的40%，采用權益法核算，A公司沒有對B公司的其他長期權益。當年B公司虧損200萬元；2009年B公司虧損800萬元；2010年B公司實現凈利潤60萬元。假定不考慮內部交易和所得稅的影響。2010年A公司因該長期股權投資計入投資收益的金額為（）萬元。

8.第

13

題

某公司一境外子公司編報貨幣為美元，期初匯率為1美元=8.2元人民幣，期末匯率為1美元=8.4元人民幣，該企業(yè)利潤和利潤分配表采用平均匯率折算。資產負債表盈余公積期初數為50萬美元，折合人民幣405萬元，本期提取盈余公積70萬美元，則本期該企業(yè)資產負債表盈余公積的期末數額應該是人民幣（）萬元。

A.581B.1008C.99D.986

9.甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額的金額為（）萬元。A.A.0B.200C.-200D.-1200

10.下列有關收入確認的表述，不正確的是（）。

A.附有商品退回條件的商品銷售可能在退貨期滿時確認收入

B.銷售并購回協議下，應當按銷售收入的款項高于商品賬面價值的差額確認收入

C.有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品可按售價確認收入

D.分期收款銷售商品，如延期收款具有融資性質，則企業(yè)應當按應收的合同或協議價款的公允價值確認收人

11.下列事項中屬于直接計入當期損益的損失的是()。

A.可供出售權益工具公允價值變動損失

B.外幣報表折算差額

C.出售固定資產凈損失

D.投資者投入資本小于注冊資本份額的金額

12.在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是（）。

A.負債按預期需要償還的現金或現金等價物的折現金額計量

B.負債按因承擔現時義務的合同金額計量

C.資產按購買時支付的現金或現金等價物的金額計量

D.資產按購置資產時所付出的對價的公允價值計量

13.下列各項中，屬于利得的是（）。

A.出租無形資產取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產產生的凈收益

D.處置投資性房地產產生的收益

14.甲企業(yè)為一工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。甲企業(yè)按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲企業(yè)2013年度財務報告于2014年3月31日經董事會批準對外報出。2014年2月6日，甲企業(yè)發(fā)現2013年漏記某項生產設備折舊費用50萬元，金額較大。對于上述事項，下列說法中不正確的是（）。

A.甲企業(yè)應將該事項作為資產負債表日后非調整事項處理

B.如果該生產設備生產的產品尚未完工，漏計的折舊費用不影響當期損益

C.如果該生產設備生產的產品已全部完工，但尚未對外銷售，甲企業(yè)應借記“庫存商品”，貸記“累計折舊”

D.如果該生產設備生產的產品已全部完工并已對外銷售，甲企業(yè)應借記“以前年度損益調整”，貸記“累計折舊”

15.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

甲股份有限公司（以下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，甲公司20×9年、2×10年長期股權投資業(yè)務等有關資料如下：

（1）20×9年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元取得了乙公司l0％的股權，采用成本法核算。20×9年1月1日乙公司可辨認凈資產公允價值為11000萬元。

（2）20×9年3月2日，乙公司宣告發(fā)放20×8年度現金股利，甲公司于當日收到80萬元現金股利；20×9年度，乙公司實現凈利潤800萬元，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。

（3）2×10年1月5日，甲公司以銀行存款2500萬元購入乙公司20％股權，另支付10萬元的相關稅費。至此持股比例達到30％，改用權益法核算此項長期股權投資。2×10年1月5日乙公司的可辨認凈資產公允價值為13000萬元。

20×9年12月31日，甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值為（）。查看材料

A.800萬元B.950萬元C.1000萬元D.1030萬元

16.下列各項業(yè)務中，能使企業(yè)資產和所有者權益總額同時增加的是（）。

A.可供出售金融資產公允價值增加B.提取盈余公積C.資本公積轉增資本D.分派股票股利

17.甲公司為境內注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產產品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產品和進口原材料均以英鎊結算。乙公司除了銷售甲公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購。

2×11年9月30日，甲公司應收乙公司賬款為1500萬英鎊；應付乙公司賬款為1000萬英鎊；實質上構成對乙公司凈投資的長期應收款為2000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。

2×11年11月20日，甲公司向乙公司出口銷售形成應收乙公司賬款5000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49400萬元；自乙公司進口原材料形成應付乙公司賬款3400萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33728萬元。2×11年12月31日，甲公司應收乙公司賬款余額為6500萬英鎊，應付乙公司賬款余額為4400萬英鎊，長期應收乙公司款項余額為2000萬英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。

甲公司按季度計算匯兌差額。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列各項關于甲公司2×11年度因期末匯率變動產生匯兌損益的表述中，正確的是（）。

A.應付乙公司賬款產生匯兌損失8萬元

B.計入當期損益的匯兌損失共計98萬元

C.應收乙公司賬款產生匯兌損失210萬元

D.長期應收乙公司款項產生匯兌收益120萬元

18.2002年1月4日甲公司股東大會作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于2004年2月10日向銀行專門借款5000萬元，年利率為5%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月16日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權，價款8000萬元，要求在3月底之前支付。3月19日，廠房正式動工興建。3月26日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款900萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，支付購買土地使用權價款，并計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為()。

A.3月16日B.3月19日C.3月26日D.3月31日

19.計算甲公司2012年因債務重組而確認損益的金額為（）。查看材料

A.451．875萬元B.196萬元C.644．59萬元D.843．875萬元

20.20×2年1月1日，甲公司將公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元，預計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()。

A.-240萬元B.-360萬元C.-600萬元D.-840萬元

21.下列說法不正確的是()。

A.取得貸款的交易費用應計人貸款的成本中

B.對外銷售商品形成的應收債權，通常以應收的合同或協議價款作為初始確認金額

C.貸款和應收款項以攤余成本進行后續(xù)計量

D.貸款計提減值準備后不再確認利息收入

22.某企業(yè)于2010年4月份發(fā)生一場火災，財產損失共計150萬元，其中存貨損失95萬元，固定資產損失55萬元。經查，事故是由于雷擊所致。企業(yè)收到保險公司的賠償款50萬元．其中流動資產保險賠償款為35萬元，固定資產保險賠償款為15萬元。企業(yè)由于火災發(fā)生的損失應計入營業(yè)外支出的金額為（）萬元。

A.l50B.100C.55D.40

23.甲公司2012年3月在上年度財務報告批準對外報出后，發(fā)現2010年4月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2010年應計提折舊120萬元，2011年應計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年度所有者權益變動表“本年數”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為（）萬元。

A.270B.81C.202．5D.121．5

24.第

14

題

某企業(yè)2009年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元。2009年1月1日發(fā)行在外普通股股數為4000萬股，2009年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到2009年6月30日（股權登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配l股，配股價格為每股5元，除權交易基準日為2009年7月1日。假設行權前一日的市價為每股11元，2008年度基本每股收益為2.2元。2009年度比較利潤表中基本每股收益為（）元。

A.11B.10C.2.2D.2.09

25.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2017年度財務報告批準報出日為2018年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。2017年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為500萬元。2018年3月10日，法院對該起訴訟作出判決，甲公司應賠償乙公司300萬元，甲公司和乙公司均不再上訴。不考慮其他因素，該資產負債表日后事項導致甲公司2017年度凈利潤增加（

A.135B.150C.180D.200

26.豫南公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。2017年12月31日，庫存甲產品的成本為900萬元，其可變現凈值為820萬元；2018年6月1日，豫南公司以950萬元的價格將該批甲產品出售（款項已經存入銀行）。不考慮相關稅費等其他因素的影響，出售時對當期利潤總額的影響金額為（）萬元。（存貨跌價準備期初余額為0）

A.50B.130C.80D.170

27.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，經協商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1000萬元；用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為（）。

A.100萬元B.181萬元C.281萬元D.300萬元

28.紅葉公司2013年12月31日將一棟原用于對外出租的辦公樓的一部分對外出售，另一部分轉為自用。該辦公樓為2010年12月31日外購取得并準備以經營租賃方式租出，購買價款為1800萬元，經評估辦公樓的主樓部分價值1300萬元，副樓部分價值500萬元。2011年1月1日簽訂租賃協議，租賃期3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為120萬元，每半年收?。巍?013年租賃期屆滿后，將辦公樓主樓部分轉為自用，副樓部分按公允價值對外出售，當時主樓部分市場價格為1700萬元，副樓部分市場價格為800萬元。2012年末辦公樓的公允價值為2200萬元(主樓部分1650萬元，副樓部分550萬元)。紅葉公司按照公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，假定不考慮其他因素，則上述業(yè)務對2013年當期損益的影響金額為（）。

A.250萬元B.300萬元C.370萬元D.420萬元

29.甲公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，假定甲公司研發(fā)形成的無形資產在當期達到預定用途，并在當期攤銷10萬元。假定會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定。甲公司"-3期期末該無形資產的計稅基礎為()萬元。

A.0B.270C.135D.405

30.甲公司2013年12月31日編制合并財務報表時確認的商譽為（）萬元。

A.0B.1380C.1840D.460

二、多選題(15題)31.下列關于收入的確認說法正確的有（）。

A.宣傳媒介的收費應于相關的廣告或商業(yè)行為開始出現于公眾面前時確認為收入

B.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產負債表日根據開發(fā)的完工進度確認為收入

C.屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，應在交付資產或轉移資產所有權時確認收入

D.長期為客戶提供重復勞務收取的勞務費，通常應在收到價款時確認為收入

32.關于前期差錯更正，企業(yè)應當在附注中披露的有()。A.A.前期差錯的性質

B.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱

C.各個列報前期財務報表中受影響的項目更正金額

D.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況

E.在以后期間的財務報表中，需要重復披露前期差錯更正的信息

33.下列有關收入確認的表述中，正確的有（）。

A.以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品，應按各項商品的公允價值比例分攤總銷售金額并確認各項商品銷售收入

B.存在授予客戶獎勵積分的銷售貨物或勞務，應將扣除獎勵積分公允價值后的部分確認為本期收人

C.廣告的制作費，通常應在資產負債表日根據廣告的完工進度確認收入

D.無固定回購價的售后回購交易，銷售時應按滿足銷售商品收入確認條件按售價確認收入

34.下列關于甲公司對應收項目計提減值的表述中，符合會計準則規(guī)定的有()。

A.對單項金額重大的應收賬款，單獨計提壞賬

B.對經單項減值測試未發(fā)生減值的應收賬款，將其包括在具有類似的信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試

C.對經單項減值測試發(fā)生減值的應收賬款，將其包括在具有類似的信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試

D.對單項金融不重大的應收賬款，可采用組合的方式進行減值測試

35.關于長期股權投資，下列說法不正確的有（）。

A.企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資采用權益法核算

B.在成本法下，當被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時，投資企業(yè)一般不做賬務處理

C.成本法下，當被投資企業(yè)宣告分配現金股利時，投資企業(yè)均應將分得的現金股利確認為投資收益

D.權益法下，當被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時，投資企業(yè)應于會計期末按投資比例相應調整投資額，同時借記或貸記“投資收益”賬戶

E.權益法下，期末投資方確認的投資收益等于被投資方實現的賬面凈利潤乘以持股比例

36.A公司在2012年年末存在以下交易或事項：(1)年末存在一項交易性金融資產，其初始取得成本為500萬元，年末公允價值為800萬元。按照稅法規(guī)定，企業(yè)對于以公允價值計量的金融資產、投資性房地產在持有期間的公允價值變動不應計入應納稅所得額。(2)年末有一項預收賬款金額為1000萬元，該款項為9月30日與8公司發(fā)生的購銷業(yè)務產生，雙方約定2013年A公司銷售一批商品給B公司，B公司預付貨款1000萬元。按照稅法規(guī)定，該貨款在收到時應計入應納稅所得額。根據計稅基礎的相關概念以及上述事項，下列說法中正確的有()。

A.企業(yè)資產的計稅基礎是指該資產在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額

B.事項(1)中資產的計稅基礎為800萬元

C.事項(1)中交易性金融資產形成的應納稅暫時性差異為300萬元

D.事項(2)中預收賬款的計稅基礎為0，產生可抵扣暫時性差異1000萬元

37.下列屬于會計政策變更的有（）。

A.甲公司將投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式計量

B.乙公司因增資將長期股權投資由成本法轉為權益法核算

C.丙公司按照新政策，將自行研發(fā)無形資產發(fā)生的支出由全部費用化改為有條件資本化

D.丁公司對發(fā)出存貨由先進先出法改為－次加權平均法計價

38.關于民間非營利組織的會費收入描述正確的有（）

A.預收的以后年度會費確認為負債

B.會費收入通常非交換交易收入

C.會費收入包括限定性收入和非限定收入

D.期末，會費收入無余額

39.

第

22

題

下列關于發(fā)行可轉換公司債券時的會計處理，正確的有（）。

A.該可轉換公司債券負債成份的公允價值是277217.4萬元

B.該可轉換公司債券權益成份的公允價值是22782.67萬元

C.負債成份應分攤的發(fā)行費用是4.62萬元

D.權益成份應分攤的發(fā)行費用是0.38萬元

E.可轉換債券的初始入賬價值是277217.4萬元

40.股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，下列說法中正確的有（）。

A.按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額減少股本

B.按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額減少庫存股

C.按所注銷庫存股的賬面余額減少庫存股

D.購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目

E.按股票面值和注銷股數計算的股票市價總額減少股本

41.<2>、甲公司狀告B公司違約，2010年甲公司正確的會計處理有()。

A.作為資產負債表日后發(fā)生的調整事項

B.通過“以前年度損益調整”調增2009年營業(yè)外收入260萬元

C.調增2009年“其他應收款”260萬元

D.調增2009年“應交稅費—應交所得稅”65萬元

E.調整增加遞延所得稅負債65萬元

42.

第

23

題

事項（1）中，乙公司取得的長期股權投資和固定資產的入賬價值分別為（）萬元。

A.192B.198C.150D.128E.132

43.甲公司在2013年1月1日以600萬元的價格收購了乙公司60%的股權，此前甲、乙公司不存在關聯方關系。在購買日，乙公司可辨認資產的公允價值為900萬元，賬面價值為800萬元，沒有負債。假定乙公司所有資產被認定為一個E資產組。乙公司2013年年末按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認資產的賬面價值為850萬元，E負債賬面價值為0。資產組(乙公司)在2013年年末的可收回金額為750萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

關于購買日合并財務報表中上述事項的會計處理，下列說法中正確的有（）。

A.應確認商譽60萬元；

B.應確認商譽100萬元

C.應確認少數股東權益320萬元

D.應確認少數股東權益360萬元

E.應確認長期股權投資800萬元

44.企業(yè)應該在財務報表附注披露的內容包括()。

A.財務報表的編制基礎

B.重要的會計政策和會計估計

C.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

D.金融資產轉移的相關信息

45.下列關于債務重組會計處理的表述中，錯誤的有（）。

A.債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計人資本公積

B.債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于相關股權公允價值的差額計入營業(yè)外支出

C.債務人以非現金資產抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于受讓非現金資產公允價值的差額計入資產減值損失

D.債務人以非現金資產抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉讓非現金資產公允價值的差額計入其他業(yè)務收入

E.以修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權人在重組日不確認或有應收金額

三、判斷題(3題)46.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

48.下列有關投資性主體的表述正確的是（）

A.母公司是投資性主體，只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍

B.當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將其為投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變日起對其他子公司不應予以合并

C.當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉變日納入合并財務報表范圍

D.母公司是投資性主體，應將全部子公司納入合并范圍

四、綜合題(5題)49.4.計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響。

50.計算上述內部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“管理費用”、“營業(yè)外收人”、“存貨”、“存貨跌價準備”和“合并價差”項目的影響金額，并將結果填入答題卷第14頁給定的“內部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相關項目影響額”中（導致會計報表項目金額減少的用“-”號表示；無需在答題卷上編制合并抵銷分錄）。

51.編制2012年合并財務報表中與內部交易存貨、固定資產、債權債務和無形資產有關的抵消分錄。

52.為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關交易。

(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：

①A公司持有B公司30％的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司l8％股權的表決權(3年前形成)。B公司董事會由ll名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

②B公司持有C公司60％股權，能夠控制C公司的財務和經營政策。

③A公司持有甲公司70％股權(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

(2)與并購交易相關的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價向B公司購買其所持有的C公司60％股權。2012年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司l000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產公允價值為l2500萬元。

B公司持有c公司60％股權系B公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認凈資產的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。B公司和W公司無關聯方關系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現金購買c公司10％股權。當日，C公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實現賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權益變動；2013年上半年C公司實現賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60％0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月3013，甲公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務應考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25％。

(4)消除內部交易中未實現的損益，甲公司和少數股東按持有C公司持股比例承擔。

(5)對同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)判斷甲公司取得C公司60％股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。

(2)計算甲公司取得c公司60％股權的成本，并編制相關會計分錄。

(3)判斷甲公司購買c公司l0％股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得c公司l0％股權的成本，并編制相關會計分錄。

(4)計算2013年6月30日因甲公司購買c公司10％股權在合并財務報表中應調整的資本公積。

(5)計算2013年6月30日甲公司和c公司內部存貨交易在合并財務報表中確認的遞延所得稅資產。

(6)計算甲公司2013年6月30日合并資產負債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積和未分配利潤)的金額。

53.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)系－家上市公司，增值稅稅率為17%，其2010年至2013年的股權投資業(yè)務資料如下。

(1)2010年1月1日，A公司以1000萬元作為對價，取得B公司(非上市公司)10%的股份。A公司取得該部分股權后，對B公司的財務和經營決策不具有重大影響或共同控制，A公司準備長期持有該股份。當日，B公司可辨認凈資產賬面價值(等于其公允價值)為12000萬元。

(2)2010年3月1日，B公司宣告發(fā)放現金股利700萬元；2010年4月10日，A公司實際收到相關現金股利。

(3)2010年12月10日，A公司與C公司簽訂股權轉讓協議，該股權轉讓協議規(guī)定：A公司以－項土地使用權及－臺生產設備作為對價，取得c公司所持有的B公司股權，該部分股權占B公司股權的20%，股權轉讓日為2011年4月1日。

(4)2010年度，B公司實現凈利潤600萬元。

(5)2011年4月1日，A公司與C公司辦理了相關資產劃轉手續(xù)。當日，A公司付出的土地使用權原價為1200萬元，已計提攤銷300萬元，公允價值為1100萬元；付出的設備原價為1500萬元，已計提折舊400萬元，公允價值為1400萬元。A公司取得該部分股權后，對B公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。

(6)為核實B公司資產價值，A公司聘請專業(yè)評估機構對B公司資產進行評估，經評估確定，2011年4月1日B公司可辨認凈資產的公允價值為12500萬元，除下列項目外，B公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同。(單位：萬元)

項目

賬面原價

累計折舊

公允價值

存貨－z產品

300

500

固定資產

1000

500

600

小計

1300

500

1100

B公司該項固定資產預計使用年限為10年，截至2011年3月31日，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。B公司2011年第1季度實現凈利潤300萬元。

(7)2011年9月，B公司將其成本為800萬元的Y產品以1100萬元的價格出售給了A公司，A公司將取得的產品作為存貨管理，當期對外出售60%。

(8)截至2011年底，B公司2011年4月1日庫存的2產品已對外出售80%。

(9)2011年度，B公司共實現凈利潤700萬元。B公司因2011年5月份購入的可供出售金融資產公允價值上升而在期末確認增加資本公積150萬元。

(10)2012年4月2日，B公司召開股東大會，審議董事會于2012年3月1日提出的2011年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取任意盈余公積；分配現金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

(11)截至2012年底，A公司于2011年購自B公司的Y產品已全部對外出售。B公司2011年4月1日庫存的2產品也已全部對外出售。

(12)2012年12月31日，B公司由于管理部門內部結構調整，將自用的建筑物改為出租，會計上將其轉換為投資性房地產核算，并采用公允價值模式計量。轉換日該建筑物的公允價值為2000萬元，成本為2200萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元。

(13)2012年，B公司發(fā)生凈虧損700萬元。

(14)2013年1月1日，A公司與B公司的第－大股東D公司簽訂股權轉讓協議，以－幢房屋及－批庫存商品換取D公司所持有的B公司40%的股權。A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為2160萬元；換出的庫存商品實際成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格(不含增值稅)為2000萬元。假定雙方股權過戶手續(xù)當日完成。A公司增資后，持有B公司70%的股權，能夠控制B公司，核算方法由權益法改為成本法。2013年1月1日，B公司可辨認凈資產的公允價值為10500萬元。A公司原持有的B公司30%股權于購買日的公允價值為3375萬元。

(15)2013年4月20日，B公司股東大會審議決定不分配現金股利。2013年度，B公司實現凈利潤1000萬元。

(16)其他相關資料：A公司盈余公積的提取比例為10%；不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)判斷2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日發(fā)生的交易是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算上述各項交易的投資成本。

(2)計算合并(購買)日合并財務報表中應確認的商譽金額。

(3)編制A公司2011年度對B公司長期股權投資核算的會計分錄。

(4)編制A公司2012年度對B公司長期股權投資核算的會計分錄。

(5)編制A公司2013年度對B公司長期股權投資核算的會計分錄，并計算年末長期股權投資的賬面價值。(“長期股權投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用“萬元”表示)

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

計算2005年甲公司專門借款的利息，指出其中可予資本化的金額，并編制有關會計分錄。

55.甲公司2004年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額34萬元，款項尚未收到。雙方約定2005年4月1日付款，2004年12月25日與中國工商銀行約定：甲公司將應收丙公司的應收賬款出售給中國工商銀行，價款100萬元；在應收丙公司的賬款到期時，丙公司如果不能按期償還，中國工商銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往的經驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回價稅合計金額為120萬元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。2005年3月15日收到丙公司退回商品，價稅合計117萬元，對應成本為80萬元。甲公司按3.9%計提了壞賬準備4.68萬元。按稅法規(guī)定，經稅務機關批準在應收款項余額5%。的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除其他應收款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用債務法核算，2005年2月15日完成了2004年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。甲公司2004年財務會計報告在2005年3月31日經批準報出。

要求：(1)做出債權出售及銷售退回的相關會計處理；

(2)若2005年甲公司實現的稅前會計利潤200萬元，除本題所述情況處無其他特殊納稅調整事項，做出2005年的所得稅的相關會計處理；

(3)根據上述資料調整2004年的現金流量表的附表。

56.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2005年1月18日甲公司和乙公司經研究決定進行資產置換。2005年3月1日甲公司收到乙公司的補價18萬元，2005年4月1日甲公司和乙公司辦理完畢資產所有權劃轉手續(xù)。甲公司以其庫存商品、無形資產換入乙公司的機器設備一臺。甲公司換出的庫存商品賬面價值為150萬元，公允價值為180萬元；無形資產賬面原值為200萬元，已計提攤銷額100萬元，公允價值為120萬元。換入機器不需要安裝直接交付使用，另支付運費83.4萬元，預計可使用5年，凈殘值為7.5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2007年3月31日，甲公司將機器處置，取得收入90萬元，款項已收妥。假設該交易具有商業(yè)實質，不考慮其他稅費。要求：

(1)判斷是否屬于非貨幣性資產交換。

(2)計算投入資產的入賬成本。

(3)編制2005年3月1日甲公司收到補價的會計分錄。

(4)編制2005年4月1日非貨幣性資產交換取得固定資產的會計分錄。

(5)計算各年折舊額。

(6)編制2007年3月31日處置固定資產的會計分錄。

57.20×5年年初，乙公司經董事會通過并經股東大會批準，決定授予120名管理人員每人200份現金股票增值權，所附條件為：第一年年末可行權的條件為當年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①20×5年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預計20×6年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標，并預計20×6年會有2名管理人員離開。

②20×6年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預計20×7年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標，并預計20×7年會有2名管理人員離開。

③20×7年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④20×7年年末，有80名管理人員行權；20×8年年末，有20名管理人員行權；20×9年剩余的管理人員全部行權。

(2)增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下表所示。

要求：

計算乙公司每年度應確認費用和負債金額，以及應支付的現金金額(填入下表)：

58.乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)采用債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。

(1)乙公司2005年實現的利潤總額為3600萬元。2005年乙公司發(fā)生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項如下：

①2004年12月1日購建環(huán)保用A固定資產一項，其入賬價值為1000萬元，12月20日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。該固定資產的預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該固定資產可以采用雙倍余額遞減法計提折舊；折舊年限為10年，預計凈殘值為零。

②按照銷售合同規(guī)定，乙公司承諾對銷售的B產品提供3年的免費售后服務。乙公司預計2005年銷售的B產品售后服務費用為300萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。乙公司2005年未發(fā)生相關的售后服務支出。

③乙公司2005年度取得國債利息收入200萬元。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

④2005年12月31日，乙公司C產品的賬面余額為2600萬元，對C產品計提減值準備400萬元，計入當期損益。乙公司期初存貨均未計提減值準備。稅法規(guī)定，資產只有在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

(2)乙公司2006年實現的利潤總額為4800萬元，2006年乙公司發(fā)生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項如下：

①2004年12月20日投入使用的環(huán)保用A固定資產，仍處于使用中，并按投入使用時的預計使用年限、預計凈殘值及確定的折舊方法計提折舊。該固定資產在2006年未發(fā)生減值。

②2006年度乙公司對2005年銷售的B產品提供售后服務，發(fā)生相關支出150萬元。乙公司預計2006年銷售的B產品售后服務費用為200萬元，計入當期損益。

③2006年度乙公司因銷售C產品而轉銷存貨跌價準備320萬元。

2006年12月31日，根據市場行情，轉回C產品2005年計提的存貨減值準備40萬元；對其他存貨未計提存貨跌價準備。

(3)其他有關資料：

①假定不考慮除所得稅外其他相關稅費。

②除給定情況外，乙公司不存在其他會計與稅收之間的差異。

③2005年年初，乙公司遞延稅款期初余額為零。

④假定乙公司預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的影響。

要求：

(1)分別判斷乙公司2005年上述差異事項屬于永久性差異、應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異；

(2)計算乙公司2005年應納稅所得額、應交所得稅和所得稅費用，并編制相關會計分錄；

(3)分別計算乙公司2006年上述暫時性差異應確認的相關遞延所得稅金額：

(4)計算乙公司2006年應納稅所得額、應交所得稅及所得稅費用，并編制相關的會計分錄。

參考答案

1.C【考點】長期股權投資的權益法核算

【名師解析】甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(萬元)。

2.A選項B和C，發(fā)生反向購買當期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權平均數為：(1)自當期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數量應假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數量，(2)自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數量為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股股數；選項D，比較合并財務報表的基本每股收益，應以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數計算確定。

3.B由于合同的總收入是在完工成本的基礎加成一定比例的毛利來計算的，這種計價模式對于承包商來講，可以保證實現盈余，而發(fā)包方則會因此而承擔施工期間的風險和損失。

4.C甲公司因該股份支付協議在2×16年應確認的管理費用金額=(50-5)×1×15×1／3=225(萬元)。

5.C廣告制作費應在年度終了時根據項目的完成進度確認收入，甲公司2012年應確認收入=1000×40%=400(萬元)。

6.D選項D，屬于職工差旅費，不通過“應付職工薪酬”科目核算。

7.D2008年A公司應確認的投資損失=200×40%=80(萬元)，2009年A公司投資損失=800×40%=320(萬元)，但應確認入賬的投資損失=360－80=280(萬元)，尚有40萬元投資損失未確認入賬。2010年應享有的投資收益=60×40%=24(萬元)，但不夠彌補2009年未計人損益的損失。因此，2010年A公司因該項長期股權投資計人投資收益的金額為0。

8.D盈余公積項目應按歷史匯率折合。期末盈余公積由前期發(fā)生額（即本期期初余額）和本期發(fā)生額構成，因此盈余公積期末折合后的數額=405+70×（8.2+8.4）÷2=986（萬元）。

9.C甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額=4800-(6000-1000)=-200(萬元)。

10.B【解析】售后回購一般情況下不應確認收入，但有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。因此，選項B不正確。

11.C選項A，記入“資本公積一其他資本公積”屬于直接汁入所有者權益的項目;選項B，在合并報表“外幣報表折算差額”項目中列報，為所有者權益項目;選項D，記人“資本公積一股本溢價(或資本溢價)”，不屬于損失。

12.A歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。選項A表述不正確。

13.C利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。選項A、D，取得的收益均計入其他業(yè)務收入，屬于收入，不屬于利得；選項B，被投資方應貸記“資本公積——資本(股本)溢價”，不屬于利得。

14.A甲企業(yè)漏記的生產設備折舊費用50萬元，金額較大，應作為資產負債表日后調整事項處理，選項A錯誤。

15.C20×9年1月1日，甲公司取得的對乙公司長期股權投資初始投資成本為1000萬元。因為初始投資取得時采用的是成本法，成本法下確認應收股利等不調整長期股權投資的賬面價值，

借：應收股利50

貸：投資收益50收到時

借：銀行存款50

貸：應收股利50

成本法下核算的長期股權投資對被投資單位實現的凈利潤是不做賬務處理的。

16.A選項BCD均未使企業(yè)所有者權益總額發(fā)生變化，只是所有者權益內部結構發(fā)生變化。

17.A【正確答案】：A

【答案解析】：A選項，應付賬款的匯兌差額＝4400×9.94-（1000×10+33728）=8（萬元）（匯兌損失）

C選項，應收賬款的匯兌差額＝6500×9.94-（1500×10+49400）=210（萬元）（匯兌收益）

D選項，長期應收款的匯兌差額＝2000×（9.94-10）=-120（萬元）（匯兌損失）

B選項，計入當期損益的匯兌損失是-8＋210-120=82（萬元）

18.C

19.C因債務重組影響損益的金額包括資產的處置損益和債務重組收益兩部分。2012年12月31日設備的賬面價值=1145-143．125-143．125-(1145～143．125×2)X2／8X6／12=751．41(萬元)處置收益=1200—751．41=448．59(萬元)債務重組收益l600-1200-12000X17％=196(萬元)所以，重組事項對2012年的損益的影響金額是448．59+196=644．59(萬元)。

20.B【考點】售后租回交易的會計處理

【名師解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬元)。

21.D選項D，貸款計提減值后，還是要確認利息收入的，此時確認的利息收入沖減“貸款損失準備”。

22.B非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失．在扣除保險公司賠償后計入營業(yè)外支出的凈損失。該企業(yè)因自然災害發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出的金額=實際發(fā)生的損失一收到保險公司的賠償款=150—50=100(萬元)。

23.C2012年度所有者權益變動表“本年數”中的“年初未分配利潤”項目應調減的金額=(120+180)×(1-25%)X(1-10%)=202.5(萬元)。

24.D①每股理論除權價格=（1l×4000+5×800）÷（4000+800）=10（元）②調整系數=11÷10=1.1③因配股重新計算的2008年度基本每股收益=2.2÷1.1=2（元）④2009年度基本每股收益=9600÷（4000×1.1×6/12+4800×6/12）=2.09（元）

25.B資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在的現時義務，需要調整原先確認的相關預計負債的，企業(yè)應當對原先估計數進行調整。該事項導致甲公司2017年度凈利潤增加的金額＝（500－300）×（1－25%）＝150（萬元）。

綜上，本題應選B。

26.B2017年12月31日，存貨的成本為900萬元，可變現凈值為820萬元，出現減值跡象。存貨跌價準備期初余額為0，2017年年末應當計提存貨跌價準備的金額＝900－820＝80（萬元）；2018年6月1日以950萬元出售，出售時對利潤總額的影響金額＝950－900＋80＝130（萬元）。

綜上，本題應選B。

2018年6月1日出售時

借：銀行存款950

貸：主營業(yè)務收入950

借：主營業(yè)務成本820

存貨跌價準備80

貸：庫存商品900

27.C該項重組業(yè)務的會計分錄為：

借：應付賬款1000

貸：主營業(yè)務收入700

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)119

營業(yè)收入——債務重組利得181

借：主營業(yè)務成本600

貸：庫存商品600

該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額=(700—600)+(1000—700—119)=281(萬元)

28.D主樓部分從投資性房地產轉為自用時，公允價值與賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益，影響損益金額＝1700－1650＝50(萬元)；副樓部分進行處置，影響損益的金額＝800－550＝250(萬元)；因此上述業(yè)務對2013年當期損益的影響金額＝50+250+120(租金收入)＝420(萬元)。

29.D甲公司當期期末該無形資產的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎=270X150％=405(萬元)。

30.C合并財務報表中確認的商譽=17200—19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權的情況下，商譽不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1/4股份，但合財務并報表中的商譽仍為1840萬元。

31.BD選項A，回購公司股票時應按照支付價款記人“庫存股”科目；選項C，回購股票進行股權激勵屬于以權益結算的股份支付，應按照授予日該期權的公允價值確認成本費用。

32.ABCD解析：企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：(1)前期差錯的性質；(2)各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；(3)無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。

33.ABCD

34.ABD對經單項減值測試發(fā)生減值的應收賬款，不再進行組合測試。

35.AE企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應該采用成本法核算，A不正確；權益法下，投資方應按被投資方以公允價值為基礎進行調整后的凈利潤來確認投資收益，E不正確。

36.ACD選項B，交易性金融資產的計稅基礎為500萬元，其賬面價值為800萬元，該資產的賬面價值大于計稅基礎，產生的應納稅暫時性差異=800—500=300(萬元)。

37.ACD選項B，是由于增資導致對長期股權投資核算方法的變更，屬于正常的會計事項。

38.ABCD選項A正確，根據權責發(fā)生制的要求，民間非營利組織在當期取得會費收入的時候，預收以后年度會費的，應當在收到當期確認負債，計入“預收賬款”科目；

選項B正確，民間營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入；

選項C正確，“會費收入”科目下設置“非限定性收入”和“限定性收入“兩個明細科目；

選項D正確，期末，將該科目中的“非限定性收入”轉入“非限定性凈資產”科目，“限定性收入”轉入“限定性凈資產”科目。期末結轉后該科目無余額。

綜上，本題應選ABCD。

39.ABCD負債成份的公允價值=300000×6%×2.53130+300000×0.77218=277217.4（萬元）；權益成份的公允價值=300000-277217.4：22782.6（萬元）；負債成份應分攤的發(fā)行費用=5×277217.4/300000=4.62（萬元）；權益成份應分攤的發(fā)行費用=5X22782.6/300000：0.38（萬元）。

發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄為：

借：銀行存款299995

應付債券一可轉換公司債券(利息調整)

22787.22

貸：應付債券一可轉換公司債券(面值)

300000

資本公積一其他資本公積22782.22所以可轉換債券的初始入賬價值是277217.4-4.62=277212.78（萬元）。

40.ACD股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股’’科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的．應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目；選項D，購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

41.ABCD【正確答案】：ABCD

【答案解析】：2009年12月31日不編制會計分錄

2010年3月20日

借：其他應收款260

貸：以前年度損益調整-營業(yè)外收入260

借：以前年度損益調整—所得稅費用65

貸：應交稅費—應交所得稅（260×25%）65

42.BE換入資產入賬價值總額=300+51+10一31=330（萬元）

長期股權投資公允價值所占比例=192/（192+128）×100%=60%固定資產公允價值所占比例=128/（192+128）×100%=40%則換入長期股權投資的入賬價值=330×60%=198（萬元）

換入固定資產的入賬價值=330×40%=132（萬元）

43.AD合并財務報表中應確認的商譽=600-900x60%=60(萬元)，選項A正確，選項B錯誤；應確認少數股東權益：900x40%=360(萬元)，選項c錯誤，選項D正確；合并財務報表中母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消，不確認長期股權投資，選項E錯誤。

44.ABCD選項D，屬于應當披露的重要的會計政策中的相關內容。

45.ACD選項A和D，差額應記入“營業(yè)外收入一債務重組利得”科目；選項C，差額記入“營業(yè)外支出一債務重組損失”科目。

46.N

47.Y

48.ABC選項A正確、選項D錯誤，母公司應將全部子公司（包括母公司控制的被投資單位可分割部分、結構化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益；

選項B正確，當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將其為投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變日起對其他子公司不應予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權但不喪失控制權的處理原則；

選項C正確，當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉變日納入合并財務報表范圍，原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉變日的公允價值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理。

綜上，本題應選ABC。

49.（1）2002年度：累計實際發(fā)生的合同成本＝200×80%×8.3+322=1660（萬元人民幣）

合同完工進度：1660/（1660+4980）＝25%

2002年應確認的合同收入=1000×8.3×25%=2075（萬元人民幣）

（250萬美元，2002年12月31日匯率8.3）

2002年應確認的合同毛利=（1000×8.3-6640）×25%=415（萬元人民幣）

2002年應確認的合同費用=2075-415=1660（萬元人民幣）

2002年應確認的匯兌損益=（400+400-160）×8.3-（400×8.1+400×8.3-160×8.3=80（萬元人民幣）

（2）對2002年利潤總額的影響=415+80=495（萬元人民幣）

（3）2003年度累計實際發(fā)生的合同收入=1660+200×20%×8.1+4136=6120（萬元人民幣）

合同完工進度=6120/（6120+680）=90%

2003年應確認的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬元人民幣）

2003年應確認的合同毛利=（1000×8.35-6800）×90%-415=980（萬元人民幣）

2003年應確認的合同費用=5440-980=4460（萬元人民幣）

匯兌收益=（640+1000×40%-200×20%）×8.35-（640×8.3-200×20%×8.1+400×8.35）=22（萬元人民幣）

（4）對2003年利潤總額的影響=980+22=1002（萬元人民幣）

50.（資產負債表項目為年末數，利潤表項目為全年累計數，金額單位：萬元）

報表項目2001年2002年2003年

主營業(yè)務收入-500-400—0

主營業(yè)務成本-380-440-50

管理費用-28-66—66

營業(yè)外收入-128—0—100

存貨-120-80-50

存貨跌價準備-20-70—0

合并價差—180—160—140

附：參考會計處理

（1）2001年抵銷分錄

借：股本1000資本公積2000盈余公積45（300×15%）

未分配利潤255（300×85%）

合并價差180

貸：長期股權投資2490（2300+300×70%-200/10）

少數股東權益990[（1000+2000+45+255）×30%]

借：投資收益210（300×70%）

少數股東收益90（300×30%）

貸：提取盈余公積45（300×15%）

未分配利潤255

借：提取盈余公積31.5（45×70%）

貸：盈余公積31.5

借：營業(yè)外收入128[（688-（700-140））

貸：固定資產原價128

借：累計折舊8（128÷8÷12×6）

貸：管理費用8

借：主營業(yè)務收入500

貸：主營業(yè)務成本500

借：主營業(yè)務成本120[60×（5-3）]

貸：存貨120

借：存貨跌價準備20[60×5-280]

貸：管理費用20

（2）2002年抵銷分錄

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積93[（300+320）×15%]

未分配利潤527[（300+320）×85%]

合并價差160

貸：長期股權投資2694（2490+320×70%-200/10）

少數股東權益1086[（1000+2000+93+527）×30%]

借：投資收益224（320×70%）

少數股東收益96（320×30%）

期初未分配利潤255

貸：提取盈余公積48（320×15%）

未分配利潤527

借：期初未分配利潤31.5

貸：盈余公積31.5

借：提取盈余公積33.6（48×70%）

貸：盈余公積33.6

借：期初未分配利潤128

貸：固定資產原價128

借：累計折舊8

貸：期初未分配利潤8

借：累計折舊16（128÷8）

貸：管理費用16

借：主營業(yè)務收入400

貸：主營業(yè)務成本400

借：主營業(yè)務成本20

貸：存貨20

借：存貨跌價準備20

貸：管理費用20

注意：存貨跌價準備的抵銷的數額應以存貨中未實現利潤為限。B產品期末存貨中未實現內部銷售利潤為20萬元（10×2），雖然乙公司對B產品計提的存貨跌價準備為40萬元，但是作為整體只能抵消20萬元。

借：期初未分配利潤120

貸：主營業(yè)務成本120

借：主營業(yè)務成本60（30×2）

貸：存貨60

借：存貨跌價準備20

貸：期初未分配利潤20

借：存貨跌價準備30

貸：管理費用30

（3）2003年抵銷分錄

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積153[（300+320+400）×15%]

未分配利潤867[（300+320+400）×85%]

合并價差140

貸：長期股權投資2954（2694+400×70%-200/10）

少數股東權益1206[（1000+2000+153+867）×30%]

借：投資收益280（400×70%）

少數股東收益120（400×30%）

期初未分配利潤527

貸：提取盈余公積60（400×15%）

未分配利潤867

借：期初未分配利潤65.1

貸：盈余公積65.1

借：提取盈余公積42（60×70%）

貸：盈余公積42

借：期初未分配利潤128

貸：營業(yè)外收入128

借：營業(yè)外收入24

貸：期初未分配利潤24

借：營業(yè)外收入4（128÷8÷12×3）

貸：管理費用4

借：期初未分配利潤20

貸：主營業(yè)務成本20

借：存貨跌價準備20

貸：期初未分配利潤20

借：管理費用20

貸：存貨跌價準備20

借：期初未分配利潤60

貸：主營業(yè)務成本60

借：主營業(yè)務成本30（15×2）

貸：存貨30

借：存貨跌價準備50

貸：期初未分配利潤50

借：管理費用50

貸：存貨跌價準備50

注意：2003年末，A產品的成本為75萬元，其可變現凈值為80萬元，所以乙公司原來對A產品計提的存貨跌價準備50萬元已轉回。

51.①內部購入A商品抵消分錄：

借：營業(yè)收入600(300×2)

貸：營業(yè)成本600

借：營業(yè)成本60

貸：存貨60[100×(2－1．4)]

借：遞延所得稅資產15(60×25%)

貸：所得稅費用15

②與內部交易固定資產相關的抵消分錄為：

借：營業(yè)收入200

貸：營業(yè)成本124

固定資產－原價76

借：固定資產－累計折舊3．8(76÷10×6/12)

貸：管理費用3．8

借：遞延所得稅資產18．05[(76－3．8)x25%]

貸：所得稅費用18．05

③內部債權債務項目的抵消分錄：

借：應付賬款234(200×1．17)

貸：應收賬款234

借：應收賬款－壞賬準備20

貸：資產減值損失20

借：所得稅費用5(20×25%)

貨：遞延所得稅資產

④內部交易無形資產的抵消分錄：

借：營業(yè)外收入40

貨：無形資產－原價40

借：無形資產－累計攤銷4（40/5*6/12）

貸：管理費用4

借：遞延所得稅資產9[（40－4）*25%]

貸：所得稅費用9

52.(1)屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人數均超過半數，均能夠對B公司和甲公司實施控制，又因B公司能夠控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。

(2)2012年7月1日C公司相對于最終控制方而言的賬面價值=12000+2000-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1．5-[3500-(3000-500)]÷(10-5)X1．5=13400(萬元)，甲公司取得C公司60％股權的成本=13400×60％=8040(萬元)。

會計分錄：

借：長期股權投資8040

累計攤銷600

貸：股本1000

無形資產2000

資本公積一股本溢價5640

(3)不形成企業(yè)合并。理由：購買子公司少數股權，控制權和報告主體沒有發(fā)生變化。

甲公司取得c公司l0％股權的成本為1800萬元。

會計分錄：

借：長期股權投資1800

貸：銀行存款1800

(4)2013年6月30日甲公司合并財務報表中應反映調整后的C公司凈資產的賬面價值=13400+(1200+1000)-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)-[3500-(3000-500)]÷(10-5)+200=15400(萬元)。合并財務報表中應調減資本公積=1800-15400×10％=260(萬元)。

(5)應確認的遞延所得稅資產=(300-200)X(1-60％)X25％=10(萬元)。

(6)股本為9000萬元；

資本公積=13000—260+200x60％=12860(萬元)，

留存收益=10000+{(1200+1000)-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)x1-[3500-(3000-500)]÷(10-5)x1-(300-200)×(1-60％)×(1-25％)}×60％=11062(萬元)。

53.(I)2010年1月1日，不