審計(jì)業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃案例

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，要在熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)承接一般流程的基礎(chǔ)上，掌握初步了解和評(píng)價(jià)客戶以及初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本步驟；掌握如何簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；掌握如何評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何確定重要性水平；掌握如何編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。第一頁，共42頁。本章結(jié)構(gòu)：1.1接受當(dāng)宜公司委托 1.1.1立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所背景資料 1.1.2初步了解和評(píng)價(jià)客戶 1.1.3初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 1.1.4簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 1.1.5確定審計(jì)組成員 1.2制定當(dāng)宜公司審計(jì)計(jì)劃 1.2.1評(píng)估當(dāng)宜公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1.2.2確定重要性水平 1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計(jì)策略 1.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計(jì)計(jì)劃第二頁，共42頁。1.1.1立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所背景資料立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司是在北京注冊(cè)登記的國內(nèi)大型事務(wù)所，現(xiàn)有從業(yè)人員336人，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師169人，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)工程造價(jià)師、高級(jí)咨詢顧問、注冊(cè)稅務(wù)師86人，平均年齡36歲。1993年，經(jīng)財(cái)政部和中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，授予該所執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；1994年，經(jīng)財(cái)政部和中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，授予該所執(zhí)行證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估資格；2000年，經(jīng)中國人民銀行總行和財(cái)政部批準(zhǔn)，該所首批獲得從事金融相關(guān)業(yè)務(wù)資格；經(jīng)最高人民法院批準(zhǔn)，可以執(zhí)行司法審計(jì)（證券）鑒定和司法資產(chǎn)評(píng)估鑒定；經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，該所具有國有特大型企業(yè)審計(jì)資格。立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所是中國為數(shù)不多的同時(shí)具備以上多種執(zhí)業(yè)資格的綜合性會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該所依法承辦審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)咨詢、投融資策劃、稅務(wù)籌劃、管理咨詢、公司清算、財(cái)會(huì)培訓(xùn)業(yè)務(wù)等。現(xiàn)有當(dāng)宜股份有限公司（上市公司）連續(xù)委托立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。第三頁，共42頁。1.1.2初步了解和評(píng)價(jià)客戶 當(dāng)宜公司開發(fā)和生產(chǎn)日用化學(xué)制品及原輔材料、清潔制品、衛(wèi)生制品、消毒制品、洗滌用品、口腔衛(wèi)生用品、紙制品及濕紙巾、蠟制品、驅(qū)殺昆蟲制品和驅(qū)殺昆蟲用電器裝置、銷售公司自產(chǎn)產(chǎn)品，從事貨物及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。其產(chǎn)品主要用于星級(jí)酒店、賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外，在全國其他地區(qū)均向省級(jí)或市級(jí)經(jīng)銷商銷售。2009年是當(dāng)宜公司實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)恢復(fù)性增長的第三年。在銷售收入增長方面，公司通過合理有效地分配和使用營銷資源、成功推廣新產(chǎn)品、積極擴(kuò)大已有銷售渠道、持續(xù)加大銷售網(wǎng)絡(luò)拓展力度等措施，取得不俗的成績。在公司銷售毛利提高方面，公司通過改善產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（擴(kuò)大高毛利產(chǎn)品的銷售規(guī)模），開展針對(duì)重點(diǎn)產(chǎn)品的降低成本項(xiàng)目，加上采取其他精益化管理措施，不僅頂住了原材料漲價(jià)等成本上升壓力，而且使2011年毛利率水平有所提升。公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示：2011年度銷售收入為100655260元，比上一年增長18％(董事會(huì)制定的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長15％)。通過對(duì)主要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和基于以前年度對(duì)該公司的了解和經(jīng)驗(yàn)，以及本年度對(duì)該公司環(huán)境、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制、相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)等的初步了解和評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)，如表1-1所示，決定接受該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)委托。第四頁，共42頁。1.1.2初步了解和評(píng)價(jià)客戶 第五頁，共42頁。1.1.3初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第六條的要求，對(duì)當(dāng)宜公司執(zhí)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。第一，按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。主要對(duì)被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信進(jìn)行了評(píng)價(jià)，認(rèn)為其誠信度是可以接受的。第二，按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（包括評(píng)價(jià)遵守獨(dú)立性要求）的情況，主要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、勝任能力和時(shí)間精力進(jìn)行評(píng)價(jià)，認(rèn)為獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等均符合職業(yè)道德要求。第三，按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定，就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見，簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。第六頁，共42頁。1.1.4簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即具有法定約束力。簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是為了約定簽約雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，以保護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的利益。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用主要表現(xiàn)為：可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的相互配合；可以作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；避免雙方對(duì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧；在出現(xiàn)法律訴訟時(shí)，是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)簽訂，如果沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)變更該業(yè)務(wù)的類型。第七頁，共42頁。1.1.4簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 審計(jì)業(yè)務(wù)約定編號(hào)：甲方:當(dāng)宜股份有限公司乙方:立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司茲由甲方委托乙方對(duì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、審計(jì)的目標(biāo)和范圍1．乙方接受甲方委托，對(duì)甲方按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注(以下統(tǒng)稱財(cái)務(wù)報(bào)表)進(jìn)行審計(jì)。2．乙方通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制；(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了甲方2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第八頁，共42頁。1.1.4簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 二、甲方的責(zé)任1．根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會(huì)計(jì)記錄（包括但不限于會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料），這些記錄必須真實(shí)、完整地反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2．按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。3.及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供與審計(jì)有關(guān)的所有記錄、文件和所需的其他信息（在2012年1月11日之前提供審計(jì)所需的全部資料，如果在審計(jì)過程中需要補(bǔ)充資料，亦應(yīng)及時(shí)提供），并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。4.確保乙方不受限制地接觸其認(rèn)為必要的甲方內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。5.甲方管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。6.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，乙方將于外勤工作開始前提供主要事項(xiàng)清單。7.按照本約定書的約定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用以及乙方人員在審計(jì)期間的交通、食宿和其它相關(guān)費(fèi)用。8.乙方的審計(jì)不能減輕甲方管理層的責(zé)任。第九頁，共42頁。1.1.4簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 三、乙方的責(zé)任1．乙方的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)甲方財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。乙方根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則)的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。2．審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于乙方的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，乙方考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。3．由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，仍不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。4.在審計(jì)過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方存在乙方認(rèn)為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)以書面形式向甲方治理層或管理層通報(bào)。但乙方通報(bào)的各種事項(xiàng)，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改進(jìn)建議。甲方在實(shí)施乙方提出的改進(jìn)建議前應(yīng)全面評(píng)估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的溝通文件。5.按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告。乙方應(yīng)于2012年4月30日前出具審計(jì)報(bào)告。6．除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：(1)法律法規(guī)允許披露，且取得甲方的授權(quán)；(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；(3)在法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；(4)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查答復(fù)其詢問和調(diào)查；（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。第十頁，共42頁。1.1.4簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 四、審計(jì)收費(fèi)1.本次審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是以乙方各級(jí)別工作人員在本次工作中所耗費(fèi)的時(shí)間為基礎(chǔ)計(jì)算的。乙方預(yù)計(jì)本次審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣貳佰萬元。2．甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起五日內(nèi)支付50％的審計(jì)費(fèi)用，其余款項(xiàng)于提交審計(jì)報(bào)告時(shí)結(jié)清。3．如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲、乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本部分第1段所述的審計(jì)費(fèi)用。4．如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場(chǎng)后，本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)中止，甲方不得要求退還預(yù)付的審計(jì)費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場(chǎng)之后，甲方應(yīng)向乙方支付人民幣叁拾萬元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起五日內(nèi)支付。5．與本次審計(jì)有關(guān)的其他費(fèi)用(包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)、詢證費(fèi)等)由甲方承擔(dān)。第十一頁，共42頁。1.1.4簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用1．乙方按中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的格式和類型出具報(bào)告。2．乙方向甲方致送審計(jì)報(bào)告一式五份。3．甲方在提交或?qū)ν夤家曳匠鼍叩膶徲?jì)報(bào)告及其后附的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不得對(duì)其進(jìn)行修改。當(dāng)甲方認(rèn)為有必要修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、報(bào)表附注和所作的說明時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先通知乙方，乙方將考慮有關(guān)的修改對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，必要時(shí)，將重新出具審計(jì)報(bào)告。六、本約定書的有效期間本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。但其中第三項(xiàng)第6段、四、五、七、八、九、十項(xiàng)并不因本約定書終止而失效。七、約定事項(xiàng)的變更如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作如期完成，或需要提前出具審計(jì)報(bào)告，甲、乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。八、終止條款1．如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計(jì)服務(wù)時(shí)，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。2．在本約定書終止的情況下，乙方有權(quán)就其于終止之日前對(duì)約定的審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目所做的工作收取合理的費(fèi)用。第十二頁，共42頁。1.1.4簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 九、違約責(zé)任甲、乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。十、適用法律和爭議解決本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國法律進(jìn)行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計(jì)報(bào)告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議(包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止，或無效之后果)，雙方選擇以下第1種解決方式：1．向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟；2．提交北京市仲裁委員會(huì)仲裁。十一、雙方對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定本約定書一式兩份，甲、乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

甲方：當(dāng)宜股份有限公司乙方：立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所

(蓋章)(蓋章)法定代表人:賈明智法定代表人:艾葉武（或授權(quán)代表）：（或授權(quán)代表）：

2011年11月11日2011年11月11日第十三頁，共42頁。1.1.5確定審計(jì)組成員 會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目類別分配審計(jì)任務(wù)給相應(yīng)的審計(jì)部門，由部門經(jīng)理確定審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求挑選項(xiàng)目組成員，并保持合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)。對(duì)當(dāng)宜公司的審計(jì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師李新負(fù)責(zé)，李新確定的項(xiàng)目組成員如下：審計(jì)負(fù)責(zé)人：李新審計(jì)項(xiàng)目組成員：李童，辛酷，杜麗，嚴(yán)肅，石娜，呂蒙。第十四頁，共42頁。1.2制定當(dāng)宜公司審計(jì)計(jì)劃根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，以提高計(jì)劃過程的效率和效果。第十五頁，共42頁。1.2.1評(píng)估當(dāng)宜公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 項(xiàng)目組主要通過下列審計(jì)程序進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：第一，查閱以前年度的審計(jì)工作底稿。第二，詢問被審計(jì)單位管理層和員工。比如，通過詢問負(fù)責(zé)市場(chǎng)和銷售的人員了解所在行業(yè)的市場(chǎng)供求和競(jìng)爭情況。第三，查閱內(nèi)部與外部的信息資料。內(nèi)部的信息資料包括中期財(cái)務(wù)報(bào)告，重點(diǎn)是管理層的講座和分析、管理報(bào)告、其他特殊目的報(bào)告，以及股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議、高級(jí)管理層會(huì)議的會(huì)議記錄或紀(jì)要。外部的信息資料包括外部顧問、代理機(jī)構(gòu)、證券分析師等編制的關(guān)于被審計(jì)單位及其所在行業(yè)的報(bào)告，政府部門或民間行業(yè)組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告、宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，以及貿(mào)易和商業(yè)雜志等信息資料。第四，與項(xiàng)目組成員或熟悉被審計(jì)單位所處行業(yè)的其他人員討論。第五，執(zhí)行分析程序：將當(dāng)宜公司的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)與同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的數(shù)據(jù)相比較；利用從外部獲取的市場(chǎng)份額變化趨勢(shì)信息，識(shí)別當(dāng)宜公司競(jìng)爭能力的重大變化；按業(yè)務(wù)分部分類計(jì)算銷售和利潤的變動(dòng)趨勢(shì)。根據(jù)本次對(duì)當(dāng)宜公司及其環(huán)境的了解，結(jié)合以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，項(xiàng)目組評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為中等水平。具體評(píng)估情況見表1-2、1-3。第十六頁，共42頁。1.2.1評(píng)估當(dāng)宜公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第十七頁，共42頁。1.2.1評(píng)估當(dāng)宜公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第十八頁，共42頁。1.2.2確定重要性水平根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》的規(guī)定，實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。當(dāng)宜公司財(cái)務(wù)報(bào)表的部分信息如表1-4、1-5所示。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)這些資料及相關(guān)因素確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、披露層次的重要性水平。第十九頁，共42頁。1.2.2確定重要性水平第二十頁，共42頁。1.2.2確定重要性水平第二十一頁，共42頁。1.2.2確定重要性水平第二十二頁，共42頁。1.2.2確定重要性水平1）確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等）、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)（如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；（2）對(duì)某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（如特別關(guān)注與評(píng)價(jià)經(jīng)營成果相關(guān)的信息）；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；（4）被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些可供參考的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：（1）對(duì)以營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；（2）對(duì)非營利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；（3）對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組評(píng)估的當(dāng)宜公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平如表1-6所示第二十三頁，共42頁。1.2.2確定重要性水平2）確定各項(xiàng)交易、賬戶余額、披露層次的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各賬戶或各項(xiàng)交易的重要性水平時(shí)，主要考慮以下因素：（1）各賬戶或各項(xiàng)交易的性質(zhì)，對(duì)于重要的賬戶或交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；（2）各賬戶或各項(xiàng)交易重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。謹(jǐn)防注冊(cè)會(huì)計(jì)師把全部重要性金額都分配給一個(gè)賬戶。在實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配給資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。原因是復(fù)式記賬原理，因?yàn)榇蠖鄶?shù)利潤表的錯(cuò)報(bào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生的影響是相等的。立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組評(píng)估的當(dāng)宜公司各類交易、賬戶余額、披露層次的重要性水平如表1-6所示。第二十四頁，共42頁。1.2.2確定重要性水平第二十五頁，共42頁。1.2.2確定重要性水平根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，提高計(jì)劃過程的效率和效果。立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組制定了當(dāng)宜公司2011年年報(bào)審計(jì)計(jì)劃。第二十六頁，共42頁。1.2.2確定重要性水平1）確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等）、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)（如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；（2）對(duì)某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（如特別關(guān)注與評(píng)價(jià)經(jīng)營成果相關(guān)的信息）；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；（4）被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些可供參考的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：（1）對(duì)以營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；（2）對(duì)非營利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；（3）對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組評(píng)估的當(dāng)宜公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平如表1-6所示第二十七頁，共42頁。1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。制定總體審計(jì)策略的過程有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定下列事項(xiàng)：（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有相當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的事項(xiàng)利用專家工作等；（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少，包括分配到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項(xiàng)目組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的范圍，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；（3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核（是現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核還是非現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核），是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組制定的當(dāng)宜公司2011年年報(bào)審計(jì)總體審計(jì)策略如表1-7所示。第二十八頁，共42頁。1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計(jì)策略第二十九頁，共42頁。1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計(jì)策略第三十頁，共42頁。1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計(jì)策略第三十一頁，共42頁。1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計(jì)策略第三十二頁，共42頁。1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計(jì)策略第三十三頁，共42頁。1.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括：（1）按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（2）按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，在認(rèn)定層次計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（3）根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)劃應(yīng)當(dāng)實(shí)施的其他審計(jì)程序。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。計(jì)劃這些審計(jì)程序，會(huì)隨著具體審計(jì)計(jì)劃的制定逐步深入，并貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程。立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組制定的當(dāng)宜公司2011年年報(bào)審計(jì)具體審計(jì)計(jì)劃見表1-8.第三十四頁，共42頁。1.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計(jì)計(jì)劃第三十五頁，共42頁。1.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計(jì)計(jì)劃第三十六頁，共42頁。1.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計(jì)計(jì)劃第三十七頁，共42頁。審計(jì)在線瀏覽，你會(huì)了解2010年上市公司年報(bào)審計(jì)如何考驗(yàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所瀏覽，你會(huì)讀到《科達(dá)機(jī)電年報(bào)要打補(bǔ)丁審計(jì)報(bào)告未循新準(zhǔn)則》一文，2012年02月08日13:37，來源：中國證券網(wǎng)。瀏覽，你會(huì)讀到《中注協(xié)：加強(qiáng)上市公司年報(bào)審計(jì)事前事中監(jiān)控》一文，2012年02月01日02:06，來源：上海證券報(bào)。瀏覽，你會(huì)看到至2010年11月北京地區(qū)事務(wù)所承接上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)情況第三十八頁，共42頁。關(guān)鍵概念初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；重要性水平；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；總體審計(jì)策略；具體審計(jì)計(jì)劃。第三十九頁，共42頁。本章小結(jié)本章以立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)當(dāng)宜股份有限公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為案例進(jìn)行分析，在初步了解和