2022-2023年安徽省滁州市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2022-2023年安徽省滁州市注冊會計會計真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列業(yè)務(wù)會增加留存收益的是()。

A.計提盈余公積B.實現(xiàn)凈利潤C(jī).資本公積轉(zhuǎn)增資本D.發(fā)放股票股利

2.正保公司期末“工程物資”科目余額為100萬元，“發(fā)出商品”科目余額為50萬元，“原材料”科目余額為60萬元?！安牧铣杀静町悺笨颇抠J方余額為5萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的金額為（）萬元。

A.105B.115C.200D.215

3.甲公司于2017年5月發(fā)現(xiàn)，2016年少計一項無形資產(chǎn)的攤銷額60萬元，但在所得稅申報表中扣除了該項費用，并對其確認(rèn)了15萬元的遞延所得稅負(fù)債。假定公司按凈利潤的10%提取盈余公積，無納稅調(diào)整事項，則甲公司在2017年因該項前期差錯更正而減少的未分配利潤為（）萬元

A.45B.40.5C.60D.54

4.關(guān)于合并財務(wù)報表中每股收益的計算，下列說法中正確的是()。A.A.應(yīng)當(dāng)以個別報表中每股收益算術(shù)平均數(shù)計算

B.應(yīng)當(dāng)按母公司個別報表中每股收益確定

C.應(yīng)當(dāng)以個別報表中每股收益加權(quán)平均數(shù)計算

D.應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算

5.下列各項關(guān)于政府補助的表述中，不正確的是（）

A.政府對企業(yè)的無償撥款屬于政府補助

B.企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)屬于政府補助

C.政府作為所有者投入的資本屬于政府補助

D.企業(yè)從政府無償取得非貨幣性資產(chǎn)屬于政府補助

6.甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×2年度確認(rèn)的遞延所得稅費用是（）萬元。

A.－1．5B.0C.4．5D.15

7.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項不影響企業(yè)當(dāng)期留存收益的是（）A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)形成的差異出現(xiàn)在貸方

B.債權(quán)人豁免的債務(wù)

C.公司因戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，處置一項生產(chǎn)線，發(fā)生凈收益100萬元

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)形成的差異出現(xiàn)在借方

8.長城公司新建投資項目2012年度借款費用資本化金額為（）元。

A.493538．25B.743538．25C.1581038．25D.3393538．25

9.關(guān)于股份支付，下列表述不正確的是（）。

A.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理

B.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，并增加應(yīng)付職工薪酬

D.在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本

10.下列各項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，在相應(yīng)減值因素消失時可以轉(zhuǎn)回的是（）。

A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備C.商譽減值準(zhǔn)備D.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

11.2017年12月31日，甲公司向乙公司訂購的印有甲公司標(biāo)志、為促銷宣傳準(zhǔn)備的環(huán)保購物袋到貨并收到相關(guān)購貨發(fā)票，50萬元貨款已經(jīng)支付。該環(huán)保購物袋將按計劃于2018年1月向客戶及潛在客戶派發(fā)，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。下列關(guān)于甲公司2017年對訂購環(huán)保購物袋所發(fā)生支出的會計處理中，正確的是（）A.確認(rèn)為庫存商品B.確認(rèn)為當(dāng)期管理費用C.確認(rèn)為當(dāng)期銷售成本D.確認(rèn)為當(dāng)期銷售費用

12.

第

14

題

A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于20×8年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價值為1250萬元。B公司20×8年7月1日所有者權(quán)益為2000萬元。甲公司該項長期股權(quán)投資的成本為（）萬元。

A.1500B.1050C.1200D.1250

13.甲公司有關(guān)股票投資如下：2018年5月16日以每股6元的價格購進(jìn)乙公司股票600萬股，準(zhǔn)備近期出售，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另支付相關(guān)交易費用6萬元。2018年6月5日收到現(xiàn)金股利。2018年12月31日該股票收盤價格為每股5元。2019年7月15日以每股6.5元的價格將股票全部售出。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）萬元A.360B.300C.900D.294

14.企業(yè)在選定境外經(jīng)營的記賬本位幣時不需考慮的因素是（）。

A.境外經(jīng)營繳納的稅金

B.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

C.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否可以隨時匯入境內(nèi)。

D.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否擁有很強的自主性。

15.乙公司2013年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.490B.500C.-490D.-500

16.下列選項充分表明我國國家性質(zhì)的是（）。

A.中華人民共和國是工人階級領(lǐng)導(dǎo)的，以工農(nóng)聯(lián)盟為基礎(chǔ)的人民民主專政的社會主義國家

B.中華人民共和國的一切權(quán)利屬于人民

C.中華人民共和國各民族一律平等

D.中華人民共和國的國家機(jī)構(gòu)實行民主集中制原則

17.下列各項中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（）。

A.子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

B.子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利

C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金

D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

18.甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)代理航空公司歸集對價的手續(xù)費收人為（）萬元。

A.350B.105C.245D.168

19.甲公司為中外合營企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)，按年計算匯兌差額。20×2年初應(yīng)收賬款外幣余額為200萬美元，銀行存款外幣余額為150萬美元；3月1日，從境外市場購人－批原材料，支付款項100萬美元；6月1日，甲公司將－批產(chǎn)品銷往國際市場，取得銷售收人250萬美元，款項尚未收到；9月1日，收到期初應(yīng)收賬款200萬美元.并存入銀行美元賬戶。已知：20×1年12月31日，1美元＝6.82元人民幣；20×2年3月1日，1美元＝6.84元人民幣；6月1日，1美元＝6.79元人民幣；9月1日，1美元＝6.81元人民幣；12月31日，1美元＝6.85元人民幣。則甲公司因上述業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款和銀行存款的期末調(diào)整對營業(yè)利潤的影響金額為（）。

A.18.5萬元B.22.5萬元C.24.5萬元D.26.5萬元

20.

第

18

題

一般來講，流動性低的金融資產(chǎn)具有的特點是（）。

21.下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

22.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。2012年有關(guān)職工薪酬的業(yè)務(wù)如下：1月1日，甲公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為200萬元，出售的價格為每套120萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為280萬元，出售的價格為每套160萬元。假定該100名職工均在2012年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)滿10年(含2012年1月)。假定甲公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮相關(guān)稅費。7月15日將本公司生產(chǎn)的筆記本電腦作為福利發(fā)放給公司職工，每人一臺。每臺成本為3．6萬元，每臺售價(等于計稅價格)為4萬元。甲公司2012年計入管理費用的金額為（）萬元。

A.400B.1348C.333．6D.320

23.第

10

題

甲公司從2005年1月1日開始分?jǐn)偰硨＠麢?quán)的價值，該無形資產(chǎn)的實際成本為500萬元，攤銷年限為5年。2006年12月31日該無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為210萬元，2007年末的可收回價值為160萬元，則2007年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.160B.140C.200D.230

24.甲公司2012年3月在上年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出后，發(fā)現(xiàn)2010年4月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2010年應(yīng)計提折舊l20萬元，2011年應(yīng)計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進(jìn)行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25％。甲公司2012年度所有者權(quán)益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬元。

A.270

B.8１

C.202.5

D.121.5

25.

第

10

題

20×8年12月6日甲公司處置乙公司股權(quán)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。

A.2400萬元B.-400萬元C.2800萬元D.-800萬元

26.對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（）。

A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

27.第

4

題

2006年3月6日，A公司銷售一批商品給B公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為450萬元，增值稅為76.5萬元，B公司簽發(fā)并承兌6個月期限、年利率6%的商業(yè)承兌匯票一張。同年9月6日票據(jù)到期，B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌付票據(jù)本息，A公司將到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計息，第3季度末對外提供中期報告時計提壞賬準(zhǔn)備45萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意減免B公司112.5萬元的債務(wù)，余款用現(xiàn)金立即償還。A公司債務(wù)重組損失是（）萬元。

A.67.5B.112.5C.384.8D.227.3

28.大海公司2009年12月31日取得的某項機(jī)器設(shè)備，原價為l00萬元，預(yù)計使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。2011年12月31日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計提了l0萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2011年12月31日，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.64B.72C.8D.O

29.甲公司2013年度遞延所得稅費用為（）萬元。

A.－205B.－155C.－125D.－75

30.甲公司為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年甲公司為建造辦公樓領(lǐng)用外購工程物資成本585萬元(含增值稅)，另外領(lǐng)用本公司產(chǎn)成品-批，成本為200萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為300萬元;同時發(fā)生的在建工程人員職工薪酬為350萬元，支付為使該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的臨時設(shè)施費、公證費50萬元。2012年4月，該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為36萬元。則甲公司2012年對其應(yīng)計提的折舊額為()。

A.43.34萬元B.41.67萬元C.40萬元D.38.34萬元

二、多選題(15題)31.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列27～30題。甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于20X7年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：

（1）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅其他為其成本4000萬元。

（2）對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓20X7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。

（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20X7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為560萬元。

（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20X7年計提的新舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。

（5）發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨20X7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生遺失價損失。

（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20X7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。

（7）開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20X7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%.

（8）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。

（9）在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。

上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實可行的情況；甲公司預(yù)計未來期間有跔的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年

B.發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

E.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

32.對于已計入損益的政府補助需要退回的，下列說法正確的有（）

A.初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值

B.存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益

C.屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益

D.初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，不再調(diào)整資產(chǎn)賬面價值

33.甲公司（非投資性主體）為乙公司、丙公司的母公司，乙公司為投資性主體，擁有兩家全資子公司，兩家子公司均不為乙公司的投資活動提供相關(guān)服務(wù)，丙公司為股權(quán)投資基金，擁有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權(quán)投資的會計處理中，正確的有（）

A.乙公司不應(yīng)編制合并財務(wù)報表

B.丙公司在個別報表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計人當(dāng)期損益

C.乙公司在個別報表中對其擁有的兩家子公司應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益

D.甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價值計量，公允價值計入當(dāng)期損益

34.甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：（1）因增資取得母公司投入資金1000萬元；（2）享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價值增加額140萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的增值稅款100萬元；（4）收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理正確的有（）。

A.收到返還的增值稅款100萬元確認(rèn)為資本公積

B.收到政府虧損補貼500萬元確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入

C.取得其母公司1000萬元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積

D.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認(rèn)為其他綜合收益

35.下列做法中，不違背會計信息質(zhì)量可比性要求的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式

B.因預(yù)計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回

C.因減少投資，使原投資比例由20％降低到10％，而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法核算改為可供出售金融資產(chǎn)核算

D.因追加投資，使原投資比例由50％增加到80％，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂茩?quán)，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

36.下列各項中，構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有()。

A.盤盈固定資產(chǎn)的修理費用

B.報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用

C.固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

D.自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)損失的保險賠償款

E.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的稅金

37.2018年3月20日，甲基金會接受乙公司510萬元捐款，按協(xié)議需向貧困家庭學(xué)生進(jìn)行捐贈。當(dāng)月，甲基金會將其中500萬元捐贈給貧困家庭學(xué)生，發(fā)生管理費用3萬元，捐款結(jié)余7萬元歸甲基金會自由支配。該組織2018年進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有（）A.增加業(yè)務(wù)活動成本500萬元B.增加非限定性凈資產(chǎn)10萬元C.增加管理費用3萬元D.增加限定性捐贈收入7萬元

38.

第

23

題

事項（1）中，乙公司取得的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價值分別為（）萬元。

A.192B.198C.150D.128E.132

39.下列各項中，屬于會計政策變更的事項有()。A.A.變更無形資產(chǎn)的攤銷年限

B.將存貨的汁價方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

C.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值計量模式

D.將建造合同收人確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法

E.按照規(guī)定，固定資產(chǎn)由不計提折舊改為計提折舊

40.下列項目中，可能引起資本公積變動的有（）。

A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用

B.企業(yè)接受投資者投入的資本

C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資

E.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時

41.下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有（）。

A.存貨采購過程中發(fā)生的入庫前挑選整理費用應(yīng)計入管理費用

B.存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提，也可分類計提

C.債務(wù)重組業(yè)務(wù)用存貨抵債時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備

D.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

42.下列各項關(guān)于上述交易或事項對甲公司20X9年度個別財務(wù)報表相關(guān)項目列報金額影響的表述中，正確的有()。A.A.營業(yè)外收入1200萬元

B.投資收益3350萬元

C.資本公積-900萬元

D.未分配利潤9750萬元

E.公允價值變動收益-1600萬元

43.第

32

題

下列有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券正確的表述有（）。

A.發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記"應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）"科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記"資本公積一其他資本公積"科目，按其差額，借記或貸記"應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）"科目。

B.在轉(zhuǎn)換為股票之前，其所包含的負(fù)債成份，對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，借記有關(guān)科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記"應(yīng)付利息"科目，按其差額，借記或貸記"應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）"

C.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記"應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）、（利息調(diào)整）"科目，按其權(quán)益成份的金額，借記"資本公積一其他資本公積"科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記"股本"科目，按其差額，貸記"資本公積一股本溢價"科目

D.轉(zhuǎn)換為股份時，按債券的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益

44.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的賬頁格式一般適用于（）。

A.庫存商品明細(xì)賬B.低值易耗品明細(xì)賬C.應(yīng)付賬款明細(xì)賬D.原材料明細(xì)賬

45.下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的有（）。

A.約定未來購入的存貨B.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.籌建期間發(fā)生的開辦費D.尚待加工的半成品

三、判斷題(3題)46.10.合并會計報表是將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

47.下面屬于估值技術(shù)的有（）

A.市場法B.收益法C.成本法D.回歸分析法

48.甲公司2017年度的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2018年4月30日。甲公司發(fā)生的下列事項中，不作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理的有（）

A.2018年1月因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

B.2018年2月發(fā)現(xiàn)2017年無形資產(chǎn)少提攤銷，達(dá)到重要性要求

C.2018年3月發(fā)現(xiàn)2017年固定資產(chǎn)少提折舊，達(dá)到重要性要求

D.2018年5月發(fā)現(xiàn)2017年固定資產(chǎn)少提折舊，達(dá)到重要性要求

四、綜合題(5題)49.（2）編制甲公司2004年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄。

50.長城公司為增強營運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集。

2010年1月1日，長城公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元（不含增值稅），不考慮發(fā)行費用，款項于當(dāng)日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元（按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股，假設(shè)轉(zhuǎn)股時應(yīng)付利息已全部支付），股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2010年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場利率為9%。[（P/F，9%,5）＝0.6499；（P/A，9%,5）＝3.8897]

華安造船企業(yè)（增值稅一般納稅人，適用稅率17%）取得了長城公司該船舶制造承建項目，并與長城公司簽訂了總金額為5000萬元的固定造價合同。華安企業(yè)合同完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預(yù)計2012年9月完工。最初預(yù)計的工程總成本為4000萬元，到2011年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為5200萬元。華安企業(yè)于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，長城同意支付獎勵款100萬元（不含增值稅）。建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示。

經(jīng)臨時股東大會授權(quán)，2010年2月9日長城公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款3380萬元（其中含相關(guān)稅費20萬元）。5月28日長城公司以每股8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關(guān)稅費12萬元，所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日長城公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關(guān)稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應(yīng)交納的所得稅。

長城公司2010年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內(nèi)實際取得的存款利息收入為25萬元。

要求：

（1）計算長城公司將用于新建投資項目的專門借款進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益。

（2）計算長城公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時確認(rèn)的負(fù)債成份公允價值及2010年底應(yīng)計提的利息費用。

（3）計算長城公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額并編制相關(guān)分錄。

（4）假設(shè)長城公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計算該業(yè)務(wù)對長城公司所有者權(quán)益的影響。

（5）計算2010年華安企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)收入”項目的金額。

（6）計算2011年華安企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)利潤”項目的金額。

（7）計算2011年華安企業(yè)因該建造合同影響資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的金額。

51.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

甲上市公司(以下簡稱甲公司)與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營互補，2013年1月1日合并了乙公司。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。假定不考慮所得稅的影響。有關(guān)資料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬股普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費和傭金100萬元，并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。另以銀行存款支付相關(guān)審計、法律等費用20萬元人民幣。

①合并前，甲、乙公司之問不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2013年1月1日，乙公司除一或有負(fù)債和一項管理用設(shè)備的公允價值和賬面價值不一致外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。合并日(或購買日)該或有負(fù)債的公允價值為50萬元，賬面價值為0；該管理用設(shè)備的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2013年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值的總額為8950萬元。

上述或有負(fù)債為乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成，至2013年12月31日，該訴訟案件已結(jié)案。

③乙公司2013年發(fā)生凈虧損2000萬元，除凈虧損外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。

④2013年12月31日，甲公司對合并乙公司形成的商譽進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為7540萬元。

(2)2013年1月113，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將一棟原自用辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為10年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為2000萬元，2013年12月3113的公允價值為1800萬元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。

(3)2013年7月10日，甲公司將一批庫存商品賒銷給乙公司，成本為1600萬元，售價為2000萬元。至2013年12月3113，乙公司將上述商品對外銷售80%，售價為1800萬元，20%形成期末存貨。至2013年12月31日，乙公司尚未償還甲公司款項，甲公司對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備234萬元。

要求：

根據(jù)資料(1)，判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明理由；確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，說明相關(guān)費用的會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。

52.東方股份有限公司(本題下稱東方公司)系境內(nèi)上市公司,2008年至2009年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2008年10月1日,東方公司與境外A公司簽訂一項合同,為A公司安裝某大型成套設(shè)備。

合同約定：①該成套設(shè)備的安裝任務(wù)包括場地勘察、設(shè)計、地基平整、相關(guān)設(shè)施建造、設(shè)備安裝和調(diào)試等。其中,地基平整和相關(guān)設(shè)施建造須由東方公司委托A公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商完成；②合同總金額為1000萬美元,由A公司于2008年12月31日和2009年12月31日分別支付合同總金額的40％,其余部分于該成套設(shè)備調(diào)試運轉(zhuǎn)正常后4個月內(nèi)支付；③合同期為16個月。

2008年10月1日,東方公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開工,預(yù)計工程總成本為6640萬元人民幣。

(2)2008年11月1日,東方公司與B公司(系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商)簽訂合同,由B公司負(fù)責(zé)地基平整及相關(guān)設(shè)施建造。

合同約定：①B公司應(yīng)按東方公司提供的勘察設(shè)計方案施工；②合同總金額為200萬美元,由東方公司于2008年12月31日向B公司支付合同進(jìn)度款,余款在合同完成時支付；③合同期為3個月。

(3)至2008年12月31日,B公司已完成合同的80％；東方公司于2008年12月31日向B公司支付了合同進(jìn)度款。

2008年10月1日到12月31日,除支付B公司合同進(jìn)度款外,東方公司另發(fā)生合同費用332萬元人民幣,12月31日,預(yù)計為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費用4500萬元人民幣,其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定該安裝工程完工進(jìn)度；合同收入和合同費用按年確認(rèn)(在計算確認(rèn)各期合同收入時,合同總金額按確認(rèn)時美元對人民幣的匯率折算)。

2008年12月31日,東方公司收到A公司按合同支付的款項。

(4)2009年1月25日,B公司完成所承擔(dān)的地基平整和相關(guān)設(shè)施建造任務(wù),經(jīng)東方公司驗收合格。當(dāng)日,東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。

2009年,東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另發(fā)生合同費用4136萬元人民幣；12月31日,預(yù)計為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費用680萬元人民幣。

2009年12月31日,東方公司收到A公司按合同支付的款項。

(5)其他相關(guān)資料：

①東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)折算；按年確認(rèn)匯兌損益；2007年12月31日“銀行存款”美元賬戶余額為400萬美元。

②美元對人民幣的匯率：

2007年12月31日，1美元＝7.1元人民幣

2008年12月31日,1美元＝7.3元人民幣

2009年1月25日,1美元＝7.1元人民幣

2009年12月31日,1美元＝7.35元人民幣

③不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

(1)分別計算東方公司2008年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益；

(2)計算上述交易或事項對東方公司2008年度利潤總額的影響；

(3)分別計算東方公司2009年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益；

(4)計算上述交易或事項對東方公司2009年度利潤總額的影響。

53.根據(jù)資料(2)，回答甲公司出租辦公樓在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報的項目及金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.長江公司于2007年1月1日以貨幣資金3500萬元取得了大海公司30%的所有者權(quán)益，大海公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是11000萬元。假設(shè)不考慮所得稅的影響。長江公司和大海公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。大海公司在2007年1月1日和2008年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下：

2007年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，預(yù)計尚可使用10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

大海公司于2007年度實現(xiàn)凈利潤800萬元．沒有支付股利，沒有發(fā)生資本公積變動的業(yè)務(wù)。2008年1月1日，長江公司以貨幣資金5000萬元進(jìn)一步取得大海公司40%的所有者權(quán)益，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是11900萬元。

2008年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，預(yù)計尚可使用9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

長江公司和大海公司屬于非同一控制下的子公司。

假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。

要求：

(1)編制2007年1月1日至2008年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

(2)編制長江公司對大海公司追加投資后，對原持股比例由權(quán)益法改為成本法的會計分錄。

(3)計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的價值。

(4)在合并財務(wù)報表工作底稿中編制對大海公司個別報表進(jìn)行調(diào)整的會計分錄。

(5)在合并財務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。

(6)在合并財務(wù)報表工作底稿中編制合并日與投資有關(guān)的抵銷分錄。

55.華慶公司擁有國慶股份有限公司(以下簡稱“國慶公司”)36%的股權(quán)，國慶公司擁有國愛科技股份有限公司(以下簡稱“國愛科技”)80%的股權(quán)。2005年10月初，在華慶公司的幫助下，國愛科技與美國SSA公司簽訂了一項協(xié)議，由SSA公司委托國愛科技對一項軟件進(jìn)行升級，合同價格1400萬美元(折合人民幣11620萬元)。國愛科技承接此項目后，將開發(fā)此項軟件的人工費用承包給其內(nèi)部獨立核算單位——華民網(wǎng)絡(luò)，承包費用為250萬元人民幣。有關(guān)協(xié)議內(nèi)容、國愛科技的會計處理及其他相關(guān)資料如下：

(1)2005年10月4日，國愛科技與SSA公司簽訂的軟件開發(fā)項目協(xié)議的主要內(nèi)容如下：

①SSA公司委托國愛科技開發(fā)飼料網(wǎng)電子商貿(mào)標(biāo)的升級版、紡織網(wǎng)電子商貿(mào)標(biāo)的、擇業(yè)網(wǎng)服務(wù)標(biāo)的等共三個系統(tǒng)，包括代碼編制、單元測試、集成測試、升級等技術(shù)支持。

②在項目開發(fā)過程中，國愛科技應(yīng)嚴(yán)格按照SSA公司所提供的商業(yè)需求和技術(shù)開發(fā)要求，并遵照SSA公司隨時發(fā)來的指示；若國愛科技超越或違背SSA公司規(guī)定和指示，由此造成的任何索賠，債務(wù)和責(zé)任，由國愛科技自行承擔(dān)。

③項目開發(fā)應(yīng)于20D6年6月30日前完成，最遲不超過2006年9月30日。若SSA公司提供的軟件有缺陷，致使國愛科技無法按期完工的，開發(fā)期可相應(yīng)順延。該項目的測試、驗收于2006年12月31日前由國愛科技完成，SSA公司派專人參與測試、驗收的全過程。

④雙方責(zé)任與義務(wù)：由國愛科技負(fù)責(zé)開發(fā)、技術(shù)測試、技術(shù)管理以及標(biāo)的的升級。SSA公司負(fù)責(zé)提供標(biāo)的的商業(yè)需求、升級要求。

⑤交貨與結(jié)算：本項目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。國愛科技對交貨質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。雙方以美元作為計價及往來款項結(jié)算貨幣。SSA公司向國愛科技支付項目開發(fā)費用1400萬美元(折合人民幣11620萬元)。如果SSA公司不能按時付款，每日加付應(yīng)付金額5‰的遲付費；若欠款超過60天，構(gòu)成自動解約。

(2)2005年10月4日，華民網(wǎng)絡(luò)承包了上述軟件開發(fā)升級項目的人工費用，軟件開發(fā)項目的人工費用包干為250萬元人民幣。

(3)2005年l0月5日，國愛科技與SSA公司簽訂了購買SSA公司硬件的協(xié)議。國愛科技購買SSA公司硬件的合同總價款為400萬美元(折合人民幣3320萬元)。國愛科技購買該硬件用于上述軟件的開發(fā)項目。協(xié)議簽訂后3日內(nèi)，SSA公司應(yīng)將軟件平臺安裝完畢交付國愛科技使用，交付介質(zhì)由SSA公司選擇，硬件的交付視國愛科技項目進(jìn)度的需要逐步提供，交付方式由國愛科技選擇。簽訂協(xié)議后至2005年底前，國愛科技支付合同總金額的38%，在國愛科技完成交易數(shù)據(jù)庫軟件開發(fā)項目的驗收并簽發(fā)驗收合格證明后7日內(nèi)，國愛科技支付合同總金額其余的62%。如果國愛科技不能按期支付貸款，或SSA公司不能按期交貨而造成國愛科技系統(tǒng)不能按期運行，責(zé)任方按貸款總金額的1‰向?qū)Ψ街Ц哆`約金。

(4)其他有關(guān)資料如下：

①SSA公司要求國愛科技開發(fā)的軟件不屬于通用軟件。SSA公司于2005年底以前支付了全部合同價款，并按協(xié)議約定交付了應(yīng)提供的硬件系統(tǒng)。國愛科技已按約定支付了購買硬件款項的38%。

②經(jīng)專業(yè)測量師的測量，至2005年底，該軟件開發(fā)項目的完成程度為25%。已發(fā)生的開發(fā)費用為900萬元。

③國愛科技和國慶公司2005年度的財務(wù)報告已經(jīng)對外公布。

(5)國愛科技相關(guān)的會計處理：國愛科技根據(jù)上述有關(guān)協(xié)議，在2005年度將11620萬元人民幣確認(rèn)為收入；將250萬元人民幣和購買SSA公司的硬件費用3320萬元人民幣確認(rèn)為當(dāng)期合同費用，該項交易實現(xiàn)利潤總額8050萬元人民幣，實現(xiàn)凈利潤5393.50萬元(除所得稅以外，不考慮其他稅費)。國愛科技與國慶公司適用的所得稅稅率均為33%。

[要求]

(1)說明國愛科技的上述會計處理是否正確，并簡要說明理由(在說明理由時，請注明應(yīng)當(dāng)遵循哪些會計準(zhǔn)則的規(guī)定)。

(2)如果你認(rèn)為國愛科技的上述會計處理不正確，請計算國愛科技2005年度應(yīng)確認(rèn)的合同收入和合同費用，并計算應(yīng)調(diào)整2005年度凈利潤的金額(假設(shè)稅法允許調(diào)整相關(guān)的所得稅金額，不考慮其他稅費)。

(3)簡要說明國愛科技的上述會計處理對國愛科技和國慶公司2005年度個別財務(wù)報告的影響(不要求具體說明影響的金額)。

56.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。2002年12月，甲公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：

(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格200萬元，增值稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貸款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為160萬元。12月9日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。

(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月10日所購商品在價格上給予10%的折讓(甲公司在該批商品售出時確認(rèn)銷售收入500萬元，未收款)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意于B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

(3)12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，增值稅為34萬元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2002年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元，商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為150萬元。

(4)甲公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)，12月31日銷售W產(chǎn)品2件，單價為5.85萬元(含稅價格)，單位銷售成本為3萬元；同時收回2件同類舊商品，每件回收價為1000元(不考慮增值稅)。甲公司收到扣除舊商品的款項存入銀行。

(5)12月15日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)。

(6)12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貸款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價為60萬元(不含增值稅額)，實際成本為48萬元。商品已運往F公司，符合收入確認(rèn)條件。

(7)12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為60萬元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項20萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。

(8)12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。

要求：

(1)編制甲公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)計算甲公司12月份營業(yè)收入和營業(yè)成本。(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的單位以萬元表示)

57.

判斷A公司重組后的資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，并說明理由。

58.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司因業(yè)務(wù)需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其生產(chǎn)用機(jī)器、原材料與乙公司的生產(chǎn)用機(jī)器、專利權(quán)和庫存商品進(jìn)行交換。甲公司換出機(jī)器的賬面原價為1600萬元；已提折舊為1000萬元，公允價值為800萬元；原材料的賬面價值為400萬元，公允價值和計稅價格均為440萬元。乙公司生產(chǎn)用機(jī)器的賬面原價為1400萬元，已提折舊為800萬元，公允價值為640萬元；專利權(quán)的賬面價值為360萬元，公允價值為440萬元；庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值和計稅價格均為160萬元。甲公司換入的乙公司的機(jī)器作為固定資產(chǎn)核算，換入的乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。乙公司換入的甲公司的機(jī)器作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。

假定該項交換交易不具有商業(yè)實質(zhì)，且甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，并在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費。

要求：作出上述非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。

參考答案

1.B選項A，為留存收益內(nèi)部項目的結(jié)轉(zhuǎn)，不會影響留存收益的總額；選項c，資本公積轉(zhuǎn)增資本，不影響留存收益的金額；選項D，發(fā)放股票股利，會造成未分配利潤的減少，進(jìn)而減少留存收益。

2.A“工程物資”是為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的，雖然也具有存貨的某些性質(zhì)，但并不符合存貨概念，不能作為企業(yè)存貨核算。正保公司資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目金額=50+60—5=105(萬元)。

3.B甲公司2016年少計提攤銷金額60萬元，多確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債15萬元，多計了凈利潤45萬元（60－15），多提了盈余公積4.5萬元（45×10%），甲公司在2017年因該項差錯減少的未分配利潤的金額＝（60－15）×（1－10%）＝40.5（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選B。

借：以前年度損益調(diào)整60

貸：累計攤銷60

借：遞延所得稅負(fù)債15

貸：以前年度損益調(diào)整15

借：利潤分配——未分配利潤45

貸：以前年度損益調(diào)整45

借：盈余公積4.5

貸：利潤分配——未分配利潤4.5

4.D解析：合并財務(wù)報表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算和列報每股收益。

5.C選項A正確，政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。

選項B、D正確，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。

選項C錯誤，政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。不屬于政府補助。

綜上，本題應(yīng)選C。

6.A預(yù)計退貨部分的利潤計入“預(yù)計負(fù)債”，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝(6500—5000)×400×10％×25％＝15000元，遞延所得稅費用＝遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額一遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝0—15000＝－15000(元)＝－1．5(萬元)。

7.A選項A不影響，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)形成的差異出現(xiàn)在貸方，即轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值，應(yīng)將差額計入其他綜合收益，不影響企業(yè)當(dāng)期留存收益；

選項B影響，債權(quán)人對債務(wù)人豁免的債務(wù)，屬于企業(yè)的非日常利得，應(yīng)計入營業(yè)外收入，影響當(dāng)期留存收益；

選項C影響，公司因戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，處置一項生產(chǎn)線，發(fā)生凈收益100萬元，應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益，影響當(dāng)期留存收益；

選項D影響，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)形成的差異出現(xiàn)在借方，即轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值，應(yīng)將差額計入公允價值變動損益，影響當(dāng)期留存收益。

綜上，本題應(yīng)選A。

8.A發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成份的公允價值=5000×0．6499+5000×6%×3．8897=4416．41(萬元)，2012年度借款費用資本化金額=4416．41×9%×11／15—290—25=49．353825(萬元)=493538．25(元)。

9.C選項C，授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積。

10.B

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備確認(rèn)后，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

11.D企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理，本題中甲公司購買環(huán)保購物袋派發(fā)給客戶，屬于為了銷售活動購入的特定商品，應(yīng)計入當(dāng)期銷售費用。

綜上，本題應(yīng)選D。

12.D根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，非同—控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)在購買日按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本其實就是公允價值，是購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值。

13.A甲公司持有乙公司股票準(zhǔn)備近期出售，應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，因此出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是出售所得款項與初始取得成本（初始計量金額）之間的差額，所以甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝[6.5－（6－0.1）]×600＝360（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

14.A企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除銷售、購貨和融資因素外，還應(yīng)考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

15.C乙公司2013年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(4800+200)×6.3-(4800×6.4+200×6.35)=-490(萬元人民幣)。

16.A《憲法》第一條規(guī)定，中華人民共和國是工人階級領(lǐng)導(dǎo)的、以工農(nóng)聯(lián)盟為基礎(chǔ)的人民民主專政的社會主義國家。這確認(rèn)了我國的國家性質(zhì)。故選A。

17.C【答案】C

【解析】子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金屬于集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，在合并現(xiàn)金流量表中不反映，選項C正確。

18.B20x2年因該項獎勵積分應(yīng)確認(rèn)的代理業(yè)務(wù)收入=560×21000／(56000×60%)×30%：105(萬元)。

19.D應(yīng)收賬款期末匯兌差額＝(200+250－200)×6.85－(200×6.82+250×6.79－200×6.82)＝15(萬元)(匯兌收益)；銀行存款期末匯兌差額＝(150－100+200)×6.85－(150×6.82－100X6.84+200×6.81)＝11.5(萬元)(匯兌收益)。因此對營業(yè)利潤的影響金額＝15+11.5＝26.5(萬元)。

20.B本題考點：金融資產(chǎn)特點。本題考查考生對金融資產(chǎn)特點的理解。一般來說，融資產(chǎn)的流動性和收益性成反比，收益性與風(fēng)險性成正比，則流動性與風(fēng)險性成反比。故流動性低的金融資產(chǎn)其市場風(fēng)險大。

21.B選項A，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，故應(yīng)該以公允價值作為計量基礎(chǔ)；選項D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價值確認(rèn)銷售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

22.C2012年計入管理費用的金額=(280×20—160×20)÷10+20×4×1．17=333．6(萬元)。

23.B（1）2006年末應(yīng)提準(zhǔn)備90萬元[（500-100-100）-210]；

（2）2007年應(yīng)分?jǐn)偟臒o形資產(chǎn)價值=210÷3=70（萬元）；

（3）2007年末的可收回價值為160萬元，此時的賬面價值為140萬元，說明其價值有所恢復(fù)，但2006年新會計準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)價值一旦貶值不得恢復(fù)，所以該無形資產(chǎn)的價值應(yīng)維持140萬元不動。

24.C

25.A20×8年12月6日甲公司處置乙公司股權(quán)的會計分錄

借：銀行存款5400

貸：長期股權(quán)投資3000(9000×1/3)

投資收益2400

26.D債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。

27.AA公司的債務(wù)重組損失=112.5-45=67.5（萬元）。

28.A該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=100—100×20％一(100—100×20％)×20％=64(萬元)。

29.A甲公司2013年度遞延所得稅費用＝一25一150一30＝一205(萬元)。(注：對應(yīng)科目為資本公積的遞延所得稅不構(gòu)成影響所得稅費用的遞延所得稅)。

30.C2012年應(yīng)計提的折舊額=(1236-36)/20×8/12=40(萬元)

31.BCDA選項為會計估計變更，E選項不屬于政策變更，也不屬于估計變更。

32.ABC選項A、B、C正確，選項D錯誤，已計入損益的政府補助需要退回的應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行會計處理：

a.初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；

b.存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；

c.屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

33.ABC選項A、C正確，如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表，其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益；乙公司的兩家子公司不為乙公司提供服務(wù)，因此不應(yīng)納入乙公司合并范圍，乙公司不需要編制合并報表；

選項B正確，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績，說明丙公司將其作為“直接指定為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”核算；

選項D錯誤，一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

34.BCD【考點】政府補助的相關(guān)處理，長期股權(quán)投資的相關(guān)處理

【東奧名師解析】收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)于收到時確認(rèn)為營業(yè)外收入，選項A錯誤。

35.CD選項A和B的會計處理不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，因此違背會計信息質(zhì)量可比性要求。

36.BDE企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用及有關(guān)稅費；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失。

37.AC民間非營利組織接受捐贈是，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”等科目，貸記“捐贈收入——限定性收入”或“捐贈收入——非限定性收入”科目。如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“捐贈收入——非限定收入”科目。

綜上，本題應(yīng)選AC。

收到有限制性的捐贈借：銀行存款510

貸：捐贈收入——限定性收入510

實際捐贈時借：業(yè)務(wù)活動成本500

管理費用3

貸：銀行存款503

限定性已經(jīng)解除時借：捐贈收入——限定性收入7

貸：捐贈收入——非限定性收入7

38.BE換入資產(chǎn)入賬價值總額=300+51+10一31=330（萬元）

長期股權(quán)投資公允價值所占比例=192/（192+128）×100%=60%固定資產(chǎn)公允價值所占比例=128/（192+128）×100%=40%則換入長期股權(quán)投資的入賬價值=330×60%=198（萬元）

換入固定資產(chǎn)的入賬價值=330×40%=132（萬元）

39.BCD解析：選項A為會計估計變更。

40.ABCE處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時，減少資本公積，增加股本。

41.BD選項A應(yīng)計入存貨成本；選項C應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

42.ABE選項A營業(yè)外收入=1200(5)；選項B投資收益=4000-3500*0.8(1)+8000-7000+800(2)+5750-5700+300(3)=3350(萬元)；選項C資本公積=-800-300-1000=-2100(萬元)；選項D未分配利潤=[4000-3500*0.8](1)+[8000-7000+800](2)+[5750-5700+300](3)+[12000-6600+(5000-4000)](4)+1200(5)=10950(萬元)；選項E公允價值變動損益=-1600(萬元)。

43.ABCD

44.AD

45.ABC選項A，不是過去的交易或事項形成的；選項B，不是企業(yè)擁有或控制的；選項C，預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，上述三項不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

46.Y

47.ABC選項A、B、C正確，選項D錯誤，估值技術(shù)包括市場法、收益法和成本法，不包括回歸分析法。

綜上，本題選ABC。

48.AD選項A符合題意，該事項在資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項，屬于非調(diào)整事項；

選項B、C不符合題意，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字；

選項D符合題意，該事項發(fā)生于2018年5月，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間，不屬于日后事項。

綜上，本題應(yīng)選AD。

49.（1）甲公司與乙公司投資的會計處理甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權(quán)投資。

1）2002年度的會計處理

①借：長期股權(quán)投資——乙公司4800

貸：銀行存款4800

②2002年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，收到股利時

借：銀行存款150

貸：長期股權(quán)投資——乙公司150

③2002年4月1日購入乙公司可轉(zhuǎn)換債券

借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）6000

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）144

貸：銀行存款6144

④2002年6月30日計提債券

借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）60（6000×4%×3/12）

貸：投資收益48

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12（144/3×3/12）

⑤2002年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息

借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）120

貸：投資收益96

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）24

2）2003年度的會計處理

①收到現(xiàn)金股利

應(yīng)收股利累計數(shù)＝150+360＝510（萬元），應(yīng)得凈利潤累計數(shù)＝4800×10%＝480（萬元），累計應(yīng)沖減投資成本為30萬元，所以應(yīng)恢復(fù)投資成本120萬元。分錄：

借：銀行存款360

長期股權(quán)投資――乙公司120

貸：投資收益480

②4月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息

借：銀行存款240

貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）180

投資收益48

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12

③6月30日計提債券利息

借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）60

貸：投資收益48

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12

④7月1日增持股份時：追溯調(diào)整初始投資，追溯調(diào)整至2003年1月1日：

借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）3540

長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1110

貸：長期股權(quán)投資——乙公司4650

借：長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）480

貸：利潤分配—一未分配利潤369

長期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）111

借：投資收益480

貸：長期股權(quán)投資――乙公司120

長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）360

借：長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）300

貸：投資收益244.5

長期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）55.5

追加投資時，乙公司凈資產(chǎn)為39600萬元（36900-150/10%+300/10%+4800-360/10%），甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000＝45%，因此投資成本為17820萬元（39600×45%）。借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）17820

長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）14580

貸：銀行存款32400

⑤2003年12月31日計提可轉(zhuǎn)的公司債券利息

借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）120

貸：投資收益96

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）24

⑥2003年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤4200

借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）2310（4200×55%）

貸：投資收益2310

借：投資收益784.5

貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）784.5

3）2004年的會計處理

①收到乙公司派發(fā)的債券利息

借：銀行存款240

貸：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）180

投資收益48

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12

②2004年上半年的債券利息

借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）60

貸：投資收益48

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12

③2004年下半年的債券利息

借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）120

貸：投資收益96

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）24

④2004年度甲公司實現(xiàn)的投資收益及攤銷股權(quán)投資差額

借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）3465

貸：投資收益3465（6300×55%）

借：投資收益1569

貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1569（1458+111）

（2）編制甲公司2004年度合并會計報表抵銷分錄

2004年12月31日：

①投資業(yè)務(wù)的抵銷：

借：股本19800（15000+15000×20%+18000×10%）

資本公積6800

盈余公積9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]

未分配利潤13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]

合并價差13170[（943.5+14580）-784.5-1569]

貸：長期股權(quán)投資40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+13170]

少數(shù)股東權(quán)益22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]

借：投資收益3465（6300×55%）

少數(shù)股東收益2835（6300×45%）

期初未分配利潤10100[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]

貸：提取盈余公積945（6300×15%）

轉(zhuǎn)作股本的普通股股利1800（990÷55%）

未分配利潤13655

借：期初未分配利潤4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]

貸：盈余公積4895

借：提取盈余公積519.75（6300×15%×55%]

貸：盈余公積519.75

②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：

借：壞賬準(zhǔn)備20（200×10%）

貸：期初未分配利潤20

借：應(yīng)付賬款1000

貸：應(yīng)收賬款1000

借：壞賬準(zhǔn)備80（1000×10%-20）

貸：管理費用80

2004年12月31日長期債權(quán)投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（萬元）

借：應(yīng)付債券6192

貸：長期債權(quán)投資6192

借：投資收益192

貸：財務(wù)費用192

③內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：

借：期初未分配利潤160[800×（0.5-0.3）]

貸：主營業(yè)務(wù)成本—－A產(chǎn)品160

借：主營業(yè)務(wù)成本－—A產(chǎn)品80[400×（0.5-0.3）]

貸：存貨80

借：存貨跌價準(zhǔn)備100[800×（0.5-0.375）]

貸：期初未分配利潤100

2004年A產(chǎn)品對外銷售400件（期初有800件，期末剩400件），銷售部分結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備為400×（0.5－0.375）＝50（萬元），應(yīng)站在集團(tuán)的角度，應(yīng)編制抵銷分錄：

借：管理費用50

貸：存貨跌價準(zhǔn)備50

對于A產(chǎn)品剩余的400件，乙公司期末又計提跌價準(zhǔn)備400×（0.375－0.175）＝80（萬元），站在集團(tuán)角度，應(yīng)計提400×（0.3－0.175）＝50（萬元），針對乙公司多計提的跌價準(zhǔn)備應(yīng)編制抵銷分錄：

借：存貨跌價準(zhǔn)備30

貸：管理費用30

借：主營業(yè)務(wù)收入800

貸：主營業(yè)務(wù)成本—－B產(chǎn)品800

④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：

借：期初未分配利潤80

貸：固定資產(chǎn)原價80

借：累計折舊2.5（80÷8×3/12）

貸：期初未分配利潤2.5

借：累計折舊10（80÷8）

貸：管理費用10

⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷：

借：期初未分配利潤1800（5400-3600）

貸：無形資產(chǎn)1800

借：無形資產(chǎn)50（1800÷9×3/12）

貸：期初未分配利潤50

2003年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12=5250（萬元），可收回金額5300萬元，不考慮無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初數(shù)的抵銷。

借：無形資產(chǎn)200（1800÷9）

貸：管理費用200

2004年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12-5400/9=4650（萬元），可收回金額3100萬元，無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550（萬元），2004年12月31日無形資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=1800-50-200=1550（萬元），計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷。

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1550

貸：營業(yè)外支出1550

50.【正確答案】：（1）進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益＝250×8.35＋150×9.15－3380－12－6＝62（萬元）

（2）可轉(zhuǎn)債負(fù)債成份的公允價值＝5000×6%×（P/A，9%,5）＋5000×（P/F，9%,5）＝5000×6%×3.8897＋5000×0.6499＝4416.41（萬元）

2010年底應(yīng)計提的利息費用＝4416.41×9%＝397.48（萬元）

（3）2010年度借款費用資本化金額＝4416.41×9%×11/12－62－25＝277.35（萬元）

相關(guān)的會計分錄為：

2010年底計提的應(yīng)付債券利息費用：

借：在建工程（4416.41×9%×11/12）364.35

財務(wù)費用33.13

貸：應(yīng)付利息300

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）97.48

借：應(yīng)收利息25

貸：在建工程25

借：交易性金融資產(chǎn)3360

投資收益20

貸：銀行存款3380

借：銀行存款3442

貸：交易性金融資產(chǎn)3360

投資收益82

借：投資收益62

貸：在建工程62（交易性金融資產(chǎn)持有期間的凈損益，原計入投資收益，現(xiàn)沖減在建工程的金額）

（4）轉(zhuǎn)股時增加的股本＝5000/10＝500(萬元)

公司增加的“資本公積—股本溢價”＝應(yīng)付債券的攤余成本＋權(quán)益成份的公允價值－轉(zhuǎn)股時增加的股本＝4416.41＋(4416.41×9％－5000×6％)＋{[4416.41＋(4416.41×9％－5000×6％)]×9％－5000×6％}＋583.59－500＝4703.73(萬元)

所以轉(zhuǎn)股時影響所有者權(quán)益的金額＝500＋4703.73－借方轉(zhuǎn)出的權(quán)益成份公允價值583.59＝4620.14（萬元）

（5）2010年的完工進(jìn)度＝1000÷4000×100%＝25%

2010年確認(rèn)的合同收入＝5000×25%＝1250（萬元）

因該建造合同影響2010年營業(yè)收入的金額＝1250（萬元）

（6）2011年的完工進(jìn)度＝3640÷5200×100%＝70%

2011年確認(rèn)的合同收入＝5000×70%－1250＝2250（萬元）

2011年確認(rèn)的合同費用＝5200×70%－10