會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義

第八章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的種類和一樣程序

一、財(cái)產(chǎn)清查的意義

財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的清點(diǎn)或查對(duì)，確信其實(shí)存數(shù)，并查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是不是相符的一種專門方式。

按照會(huì)計(jì)制度的要求，任何單位都必須通過賬簿全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映財(cái)產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，并通過物資管理，保證賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)相符。但客觀情況十分復(fù)雜，許多原因都會(huì)使賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)發(fā)生差異，主要包括以下幾個(gè)方面：第一，由于自然條件的影響或計(jì)量的尾差所發(fā)生的質(zhì)量或數(shù)量的變化；第二，由于制度不嚴(yán)或工作人員的疏忽，造成計(jì)算差錯(cuò)、登記錯(cuò)誤或霉?fàn)€變質(zhì)損失；第三，由于營(yíng)私舞弊、貪污盜竊或非法侵占等不法行為造成的損失。

財(cái)產(chǎn)清查對(duì)于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)和可靠，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，充分挖掘企業(yè)物資潛力，促進(jìn)企業(yè)健全制度和遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面有著重要意義。

（一）可以確保賬實(shí)相符。保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)和完整

通過財(cái)產(chǎn)清查，可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，將實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行對(duì)比，如發(fā)現(xiàn)盤盈和盤虧，及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，以保證賬簿記錄的真實(shí)、正確，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料。

（二）可以加強(qiáng)物資管理。保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整

若在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損壞、丟失、被非法挪用，或被貪污盜竊等情況，就必須查明各種財(cái)產(chǎn)的收發(fā)和保管制度的執(zhí)行情況，采取措施，堵塞漏洞。在清查債權(quán)、債務(wù)過程中.也可以通過清理懸賬懸案，加速資金結(jié)算和賬款催收.避免壞賬損失。

（三）可以充分利用資金.挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力

在清查過程中，必然要對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和利用情況加以核實(shí)，有利于采取措施，重新組合，充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的利用潛力。

（四）可以促進(jìn)企業(yè)建立健全規(guī)章制度

通過財(cái)產(chǎn)清查，企業(yè)可以對(duì)資金結(jié)算、賬務(wù)核算、財(cái)產(chǎn)驗(yàn)收保管以及債權(quán)、債務(wù)、資本金的管理等方面存在的問題，有針對(duì)性地進(jìn)行調(diào)查研究，找出原因，采取措施，健全各項(xiàng)管理制度，并促使企業(yè)認(rèn)真貫徹執(zhí)行，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

二、財(cái)產(chǎn)清查盤存制度

財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。

（一）實(shí)地盤存制

是指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過對(duì)實(shí)物的盤點(diǎn)來確定財(cái)產(chǎn)物資結(jié)余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。其計(jì)算公式為：

本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實(shí)存數(shù)

實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)便易行，但如果內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，期末實(shí)存數(shù)的正確性就成問題，從而導(dǎo)致本期發(fā)出數(shù)也未必可靠。

（二）永續(xù)盤存制

是指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出的數(shù)量及金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)的賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額的一種盤存制度。其計(jì)算公式為：

期末賬面結(jié)存數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)

以上公式與實(shí)地盤存制的公式內(nèi)容相同，但次序不同。實(shí)地盤存制是根據(jù)期末實(shí)存數(shù)倒擠出本期發(fā)出數(shù)，而永續(xù)盤存制是減去本期實(shí)際發(fā)生數(shù)后結(jié)出期末實(shí)存數(shù)。后者手續(xù)比較嚴(yán)密，會(huì)計(jì)賬簿起到了實(shí)際控制財(cái)產(chǎn)物資收、付、存的作用，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，因此為大多數(shù)企業(yè)所應(yīng)用。另外，由于永續(xù)盤存制對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的發(fā)出逐筆都有記錄，且有原始憑證為依據(jù)，容易追查差錯(cuò)的來龍去脈，也容易控制差錯(cuò)和非法行為的發(fā)生，是控制差錯(cuò)和制止非

法行為的有效方法。

永續(xù)盤存制雖然實(shí)際記錄了財(cái)產(chǎn)物資的收、付、存數(shù)量和金額，但賬簿記錄與實(shí)際盤存的數(shù)量和金額，仍然有發(fā)生差異的可能。因此，即使是實(shí)行永續(xù)盤存制，也必須定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以確保賬實(shí)相符。

【例8-1】某商業(yè)公司月初庫(kù)存甲商品50件，單位成本1000元，本月購(gòu)入甲商品950件，單位成本1000元；本期銷售甲商品900件，期末經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，查明甲商品實(shí)存為80件，則按照永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制可分別計(jì)算如下：

【答疑編號(hào)1】

永續(xù)盤存制下銷售甲商品的本錢=1000×900=900000（元）

月末甲商品賬面余額=1000×50+1000×950-900000=100000（元）

實(shí)地盤存制下銷售甲商品的成本=1000×50+1000×950-1000×80=920000（元）

從上面的計(jì)算可以看到，在永續(xù)盤存制下，通過實(shí)地盤點(diǎn)可以查明實(shí)存金額（80000元）和賬存金額（100000元）不符。因此，可以通過財(cái)產(chǎn)清查，確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)，并確定盤盈、盤虧數(shù)額。

在實(shí)地盤存制下，本期發(fā)出金額是倒擠得到的，無法確定盤盈、盤虧。實(shí)際上，盤虧金額20000元（100000—80000），也作為本期耗用數(shù)額計(jì)算確認(rèn)。

在會(huì)計(jì)核算中大部分財(cái)產(chǎn)物資均應(yīng)采用永續(xù)盤存制。

三、財(cái)產(chǎn)清查的種類

（一）按財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍分為全面清查和局部清查。

1.全面清查

全面清查是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)等進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和查詢。原則上講，全面清查的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的所有有關(guān)項(xiàng)目。以制造企業(yè)為例，全面清查的內(nèi)容應(yīng)包括以下各項(xiàng)：

（1）現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和銀行借款。

（2）各種機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物等固定資產(chǎn)。

（3）各種原材料、半成品、產(chǎn)成品等流動(dòng)資產(chǎn)。

（4）各項(xiàng)在途材料、在途商品及在途物資。

（5）各種應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款等往來款項(xiàng)。

（6）接受或委托其他單位加工保管的材料和物資。

（7）各種實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等有關(guān)所有者權(quán)益項(xiàng)目。

全面清查的內(nèi)容多、范圍廣、投入的人力多，不可能經(jīng)常進(jìn)行，一般只用于年終結(jié)算前的清查。當(dāng)然，在某些特殊情況下，如企業(yè)破產(chǎn)、合并、改變隸屬關(guān)系、清產(chǎn)核資或單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作崗位等，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任或核定資金，也要進(jìn)行全面清查。

2.局部清查

局部清查是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)等進(jìn)行的盤點(diǎn)和清查。其清查的主要對(duì)象是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品和庫(kù)存商品等。局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人員較少，但專業(yè)性較強(qiáng)。主要包括以下各項(xiàng)：

（1）對(duì)于現(xiàn)金，應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)，做到日清月結(jié)。

（2）對(duì)于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對(duì)一次。

（3）對(duì)于原材料、在產(chǎn)品和庫(kù)存商品除年度清查外，每月應(yīng)有計(jì)劃地重點(diǎn)抽查，對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次。

（4）對(duì)于債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對(duì)一至兩次，如有問題應(yīng)及時(shí)核對(duì)，及時(shí)解決。

（二）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。

1.定期清查

定期清查是按預(yù)先確定的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查。定期清查的對(duì)象和范圍不定.可以是全面清查也可以是局部清查，清查的目的是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符。調(diào)整錯(cuò)誤，核實(shí)損益，保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)與完整。定期清查通常在年末、半年末、季末、月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。

2.不定期清查

不定期清查是指事先沒有規(guī)定清查時(shí)間，根據(jù)特殊需要而進(jìn)行的臨時(shí)性清查。不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行：

（1）為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在財(cái)產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)其經(jīng)管的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。

（2）上級(jí)或國(guó)家有關(guān)部門決定對(duì)本單位會(huì)計(jì)或業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，根據(jù)審查的要求和范圍對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，其目的往往是驗(yàn)證該單位會(huì)計(jì)資料的可靠性。

（3）企業(yè)進(jìn)行兼并、破產(chǎn)或轉(zhuǎn)移所有權(quán)時(shí)，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，目的是摸清企業(yè)的家底。

（4）發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊時(shí).對(duì)受損的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，目的是查清損失情況。

上述定期清查、不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要來確定。

四、財(cái)產(chǎn)清查的一樣程序

1.成立財(cái)產(chǎn)清查組織。清查組織應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、倉(cāng)庫(kù)等有關(guān)部門的人員組成，一樣應(yīng)由治理層研究制訂財(cái)產(chǎn)清查打算，確信工作進(jìn)度和方式方式。

2.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量。

3.確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)。

4.制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備。

5.清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行。

6.填制盤存清單。清查人員要做好盤點(diǎn)記錄，填制盤存清單，列明所查財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量和款項(xiàng)及債權(quán)債務(wù)的實(shí)有數(shù)額。

7.根據(jù)盤存清單填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方式

一、貨幣資金的清查方式

貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。對(duì)貨幣資金的清查主若是庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款。

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查

對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的清查，主要是通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明盈虧情況。

在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出納人員必須在場(chǎng)，一般由盤點(diǎn)人員和出納員共同進(jìn)行。盤點(diǎn)時(shí).要求出納人員將全部有關(guān)現(xiàn)金的收付款憑證登記入賬，結(jié)出庫(kù)存現(xiàn)金余額并填列在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”的“賬存金額”欄，以便查證賬實(shí)是否相符。對(duì)于尚未入賬的臨時(shí)性借條及暫未領(lǐng)取的代保管現(xiàn)金均不得計(jì)人實(shí)存數(shù)；對(duì)存放在不同地點(diǎn)的現(xiàn)金備用金.應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)。盤點(diǎn)后編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納員共同簽章方可生效。“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”的格式見表。

庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表

單位名稱：年月日對(duì)比結(jié)果實(shí)存金額賬存金額盤盈盤虧備注清點(diǎn)人（簽章）：出納員（簽章）：

盤點(diǎn)以后，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)應(yīng)查明原因，等待處理。對(duì)白條抵庫(kù)、坐支現(xiàn)金和庫(kù)存現(xiàn)金超過限額等情況，應(yīng)在備注欄中說明。

（二）銀行存款的清查

對(duì)銀行存款的清查，一般采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，查明賬實(shí)是否相符。

由于銀行存款收付業(yè)務(wù)很多，企業(yè)和銀行入賬時(shí)間又各不相同，往往會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的銀行存款日記賬數(shù)額和銀行對(duì)賬單數(shù)額不符的情況，這主要是由兩種原因引起的：一是一方或雙方記賬錯(cuò)誤，如錯(cuò)記、漏記、串戶記賬等；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)是指單位或銀行一方已經(jīng)記賬，而另一方因尚未接到有關(guān)憑證而尚未記賬的賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：

（1）單位已記銀行存款增加，而開戶銀行尚未記賬。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票，送存銀行后即可根據(jù)銀行蓋章后返回的“進(jìn)賬單”回單聯(lián)登記銀行存款的增加，而銀行則要等款項(xiàng)收妥后再記增加。如果此時(shí)對(duì)賬，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)已記銀行存款增加，而開戶銀行尚未記增加的款項(xiàng)。

（2）單位已記銀行存款減少，而開戶銀行尚未記賬。例如，企業(yè)開出一張支票支付購(gòu)料款，企業(yè)可根據(jù)支票存根登記銀行存款的減少，而此時(shí)銀行由于尚未接到支付款項(xiàng)的憑證尚未記減少。如果此時(shí)對(duì)賬，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)已記銀行存款減少，而開戶銀行尚未記減少的款項(xiàng)。

（3）開戶銀行已記單位存款增加，而單位尚未記賬。例如，外地某單位給本企業(yè)匯來款項(xiàng)，銀行收到匯款單后，馬上登記企業(yè)存款增加，而企業(yè)由于尚未收到收賬通知尚未登記銀行存款增加。如果此時(shí)對(duì)賬，就會(huì)出現(xiàn)銀行已記單位存款增加，而單位尚未記增加的款項(xiàng)。

（4）開戶銀行已記單位存款減少，而單位尚未記賬。例如，銀行收取企業(yè)借款的利息，銀行已從單位存款賬戶中收取并已記作單位存款減少，而單位尚未接到銀行的計(jì)付利息通知單，尚未記作銀行存款的減少。如果此時(shí)對(duì)賬，就會(huì)出現(xiàn)銀行已記單位存款減少，而單位尚未記賬的款項(xiàng)。

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法，一般是在單位銀行存款日記賬賬面余額和銀行對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上，分別補(bǔ)記對(duì)方已記賬而本方尚未記賬的未達(dá)賬項(xiàng)金額，然后驗(yàn)證經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額是否相等。如果相等，表明雙方記賬都是正確的，雙方的余額不符，完全是由于存在未達(dá)賬項(xiàng)造成的；如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正。下面舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法。

【例8-2】某企業(yè)2009年3月31日銀行存款日記賬的賬面余額為920000元，銀行對(duì)賬單的余額為1050000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，查明有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：

①企業(yè)月末將收到的轉(zhuǎn)賬支票6000元送存銀行，企業(yè)已記賬，而銀行因尚未辦好劃款手續(xù)尚未記賬；

②企業(yè)月末開出轉(zhuǎn)賬支票4500元，企業(yè)已記賬，而收票人尚未向銀行辦理進(jìn)賬，銀行尚未記賬；

③銀行代企業(yè)收入銷貨款133000元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未收到銀行收款通知，因此來記賬；

④銀行收取了企業(yè)短時(shí)間借款第一季度的利息1500元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未收到銀行的計(jì)付利息通知單。因此末記賬。

【答疑編號(hào)2】

銀行存款余額調(diào)劑表

存款種類：結(jié)算戶存款2009年3月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)賬面存款余額920000銀行對(duì)賬單存款余額1050000加：銀行已記增加，企業(yè)尚未入賬的賬項(xiàng)

減：銀行已記減少，企業(yè)尚未記賬的賬項(xiàng)133000

1500加：企業(yè)已記增加，銀行尚未入賬的賬項(xiàng)

減：企業(yè)已記減少，銀行尚未記賬的賬項(xiàng)6000

4500調(diào)節(jié)后的存款余額1051500調(diào)節(jié)后的存款余額1051500調(diào)劑后的銀行存款余額，是月末企業(yè)銀行存款的真正實(shí)有數(shù)額，即企業(yè)實(shí)際可動(dòng)用的存款數(shù)額。需要注意的是：未達(dá)賬項(xiàng)不是錯(cuò)賬、漏賬，只應(yīng)在銀行存款余額調(diào)劑表中進(jìn)行調(diào)劑，而不能據(jù)以進(jìn)行任何的賬務(wù)處置，待收到有關(guān)結(jié)算憑證以后（即由未達(dá)賬項(xiàng)變成已達(dá)賬項(xiàng)），再與正常的銀行存款收付業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行賬務(wù)處置。

二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方式

實(shí)物資產(chǎn)清查包括對(duì)原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品及固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資的清查。對(duì)這些物資的清查，不僅要從數(shù)量上查對(duì)賬面數(shù)與實(shí)物數(shù)是不是相符，而且要查明是不是有損壞、變質(zhì)等情形。不同的物資應(yīng)該采取不同的清點(diǎn)方式。

1.對(duì)于成件堆放、包裝完整的財(cái)產(chǎn)物資，可以按大件清點(diǎn)，必要時(shí)可以抽查清點(diǎn)。

2.對(duì)于散裝分散的物資，可以采取移位盤點(diǎn)、過秤盤點(diǎn)或分處盤點(diǎn)，防止漏盤或重盤。

3.對(duì)于大量成堆、難以清點(diǎn)的物資，可以采取量方、計(jì)尺等技術(shù)推算盤點(diǎn)的方法。

4.對(duì)房屋及機(jī)器設(shè)備等，不僅要盤點(diǎn)其數(shù)量和附屬部件，而且要查明其使用情況，以發(fā)現(xiàn)其利用和保管上存在的問題。

在清查過程中，實(shí)物保管員必須在場(chǎng)，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。清查盤點(diǎn)后，應(yīng)如實(shí)填寫“盤存單”，并由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管員簽章。盤存單格式見下表。盤存單單位名稱：編號(hào)：

盤點(diǎn)時(shí)間：財(cái)產(chǎn)類別：存放地點(diǎn)：編號(hào)名稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注清點(diǎn)人簽章：實(shí)物保管人簽章：

為了查明實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，應(yīng)根據(jù)盤存單和賬簿記錄編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，作為分析差異原因、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。其格式見下表。實(shí)存賬存對(duì)照表單位名稱：年月日編號(hào)類別與名稱計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存賬存差異備注盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額主管人員：會(huì)計(jì)：制表：

對(duì)于清查出來的殘存變質(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品，應(yīng)另行編制盤存情況表，寫明損失程度、損失金額。經(jīng)盤點(diǎn)小組研究決定后提出處理意見，凡情節(jié)比較嚴(yán)重的應(yīng)作專案說明?！皻埓孀冑|(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品情況表”格式見下表。

殘余變質(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品情形表單位名稱：年月日名稱規(guī)格單價(jià)原價(jià)賬面記錄報(bào)廢報(bào)損殘存?zhèn)瘟犹幚硪庖姅?shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額合計(jì)主管人員：會(huì)計(jì)：制表：

如有委托外單位加工或保管的材料、物資，應(yīng)用函證的方法進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)應(yīng)派人專門核對(duì)。

三、往來款項(xiàng)的清查方式

往來結(jié)算款項(xiàng)要緊包括應(yīng)收款、應(yīng)付款和暫收、暫付款等。對(duì)往來款項(xiàng)的清查一樣也是采取與對(duì)方單位查對(duì)賬目的方式，要緊分以下三個(gè)步驟：

1.將本單位的往來賬款核對(duì)清楚，確認(rèn)總分類賬與明細(xì)分類賬的余額相等。

2.向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對(duì)賬單。對(duì)賬單的格式一般為一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對(duì)方單位如核對(duì)相符，應(yīng)在回單聯(lián)上蓋章后退回。如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)在回單聯(lián)上注明，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)。

3.收到回單后，應(yīng)填制“往來款項(xiàng)清查表”，并及時(shí)催收應(yīng)該收回的賬款，積極處理呆賬懸案。

“往來款項(xiàng)清查表”的格式見下表。

函證信XX公司：

本公司與貴單位的業(yè)務(wù)往來款項(xiàng)有下列各項(xiàng)目，為了核對(duì)賬目，特函請(qǐng)查證是否相等，請(qǐng)?jiān)诨貓?zhí)聯(lián)中注明后蓋章寄回。

此致

敬禮！

往來結(jié)算款項(xiàng)對(duì)賬單單位：地址：編號(hào)：會(huì)計(jì)科目名稱截止日期經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)摘要賬面余額XX公司（公章）

年月日

往來款項(xiàng)清查表總分類賬戶名稱：年月日明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果核對(duì)不符原因分析備注名稱賬面余額核對(duì)相符金額核對(duì)不符金額未達(dá)賬項(xiàng)金額有爭(zhēng)議款項(xiàng)金額其他第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處置

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處置的要求

財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果，不外乎三種情形：其一，賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符；其二，賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤虧；其三，賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺的盤盈、盤虧，應(yīng)查明緣故，依照必然的程序，嚴(yán)肅認(rèn)真地予以處置。

（一）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。

對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種盤盈、盤虧以及質(zhì)量問題。應(yīng)核準(zhǔn)數(shù)字，調(diào)查分析發(fā)生盈、虧的原因及性質(zhì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，依據(jù)有關(guān)法令、制度規(guī)定.提出處理意見和建議，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。因自然原因引起的定額內(nèi)盈、虧，應(yīng)辦理有關(guān)手續(xù)并及時(shí)轉(zhuǎn)賬；因企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善造成的損失，應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后處理；因個(gè)人原因造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償；因自然災(zāi)害引起的意外損失.如屬投保財(cái)產(chǎn)，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠等。

（二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)

對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的積壓、多余財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)查明原因，并根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。對(duì)屬于盲目采購(gòu)、盲目建造或生產(chǎn)任務(wù)變更等原因造成的積壓，除設(shè)法內(nèi)部利用、改制、代用外，還應(yīng)積極組織推銷，以減少物資積壓，加速資金周轉(zhuǎn)；對(duì)于因品種不配套而造成的半成品積壓，應(yīng)當(dāng)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，組織均衡生產(chǎn)；對(duì)于利用率不高或閑置不用的固定資產(chǎn)，也應(yīng)查明原因積極處理。做到物盡其用。

對(duì)于長(zhǎng)期不清或有爭(zhēng)議的債權(quán)、債務(wù)，要指定專人負(fù)責(zé)查明原因，主動(dòng)與對(duì)方協(xié)商解決，按照結(jié)算紀(jì)律和結(jié)算制度的要求進(jìn)行處理。

（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種問題，應(yīng)在查明問題性質(zhì)和原因的基礎(chǔ)上，認(rèn)真總結(jié)財(cái)產(chǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，制訂改進(jìn)工作的具體措施。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理制度，進(jìn)一步落實(shí)財(cái)產(chǎn)管理責(zé)任制，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全與完整，不斷提高管理水平。

（四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

對(duì)于查明的各種盤盈、盤虧，應(yīng)及時(shí)調(diào)整有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的賬簿記錄，并作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢；在查明原因經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再按批準(zhǔn)的意見轉(zhuǎn)賬，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對(duì)于各種往來款項(xiàng)，如在清查中發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，也應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬目；對(duì)于查明的確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定手續(xù)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處置的步驟

在實(shí)際工作中，財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處置分以下兩步進(jìn)行：

（一）審批之前的處理

對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中查明的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，在報(bào)經(jīng)審批之前.應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)審批。

（二）審批之后的處理

財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損經(jīng)審查批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)審批意見和發(fā)生差異的性質(zhì)及原因進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。

三、財(cái)產(chǎn)清查盤盈、盤虧和損毀的核算

（一）賬戶的設(shè)置

為了核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)、盤虧數(shù)及其處理的情況，需要設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算單位在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。單位的固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。查明的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)和轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)記入該賬戶借方；查明的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤虧和毀損數(shù)記人該賬戶貸方；處理前若為借方余額，表示單位尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失，若為貸方余額，則表示單位尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余；企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)無余額，如圖所示。

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（二）庫(kù)存現(xiàn)金清點(diǎn)盈虧的賬務(wù)處置

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫(kù)的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正；對(duì)于超額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別根據(jù)不同的情況進(jìn)行處理。

1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款。屬于無法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用。

2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。

【例8-3】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫(kù)存現(xiàn)金短款元。

【答疑編號(hào)1】

（1）報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)依照“庫(kù)存現(xiàn)金清點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)此記錄入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

（2）上述現(xiàn)金長(zhǎng)款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，列作營(yíng)管理費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【例8-4】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款25元。

【答疑編號(hào)2】

（1）報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)依照“庫(kù)存現(xiàn)金清點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)此記錄入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金25

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25

（2）上述現(xiàn)金長(zhǎng)款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，作為盤盈利得，列作營(yíng)業(yè)外收入。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25

貸：營(yíng)業(yè)外收入25

（三）存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

對(duì)于存貨的盤盈，應(yīng)及時(shí)辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再根據(jù)批復(fù)意見作沖減“管理費(fèi)用”等處理。

【例8-5】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明盤盈材料一批，按同類材料估計(jì)確定其成本為1000元。

【答疑編號(hào)3】

（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)依照“實(shí)存賬存對(duì)照表”，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000

（2）上述材料查明系平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)意沖減“管理費(fèi)用”。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000

貸：管理費(fèi)用1000

【例8-6】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧材料2000元，增值稅率為17%，共計(jì)2340元。

【答疑編號(hào)4】

依照“實(shí)存賬存對(duì)照表”，在審批前按材料的盤虧數(shù)入賬。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2340

貸：原材料2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340

【例8-7】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存商品一批毀損，其成本為8000元，成本中外購(gòu)材料占?xì)p商品成本的比生為60%，適用增值稅率為17%。

【答疑編號(hào)5】

審批前按毀損商品的實(shí)際本錢入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8816

貸：庫(kù)存商品8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）