2021年廣東省汕尾市注冊會計會計測試卷(含答案)

2021年廣東省汕尾市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.建造合同業(yè)務中，關于合同成本的組成，下列說法中錯誤的是（）。

A.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分、可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本

B.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等應當計入當期損益

C.合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用

D.企業(yè)為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合借款費用準則規(guī)定的資本化條件的借款費用不計入合同成本

2.下列各項投資性房地產(chǎn)業(yè)務中，應通過“其他綜合收益”科目核算的是（）。

A.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)，轉換當日公允價值大于投資性房地產(chǎn)原賬面價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)，轉換當日公允價值小于投資性房地產(chǎn)原賬面價值

C.自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換當日公允價值大于其賬面價值

D.自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換當日公允價值小于其賬面價值

3.下列各項中，不構成甲公司關聯(lián)方的是（）。

A.甲公司的母公司的關鍵管理人員

B.與甲公司控股股東關系密切的家庭成員

C.與甲公司受同一母公司控制的其他公司

D.與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關系的代銷商

4.2002年1月4日甲公司股東大會作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于2004年2月10日向銀行專門借款5000萬元，年利率為5%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月16日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權，價款8000萬元，要求在3月底之前支付。3月19日，廠房正式動工興建。3月26日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款900萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，支付購買土地使用權價款，并計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為()。

A.3月16日B.3月19日C.3月26日D.3月31日

5.2012年12月31日，甲公司對－起未決訴訟確認的預計負債為300萬元。2013年．3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司400萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2012年年度財務報告批準報出日為2013年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整減少的金額為（）萬元。

A.75B.67．5C.90D.100

6.

第

5

題

購買日對海潤公司損益的影響金額是（）萬元。

A.300B.400C.200D.100

7.2009年12月20日，甲公司將一幢建筑物對外出租并采用成本模式計量。出租時，該建筑物的成本為l00萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為l0年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2010年12月31日，該建筑物的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為36萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為31萬元，2011年12月31日，該建筑物的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為38萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為40萬元。假定計提減值后該建

筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2011年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.40B.31C.32D.38

8.A公司年末發(fā)現(xiàn)當年外購的一批原材料的20％發(fā)生毀損，經(jīng)查是由于管理不善造成的，因此對相關責任人進行共計25．8萬元的處罰。該批材料購入成本為2200萬元，進項稅額374萬元，則該批毀損的材料經(jīng)管理層報批之后，影響營業(yè)利潤的金額為()。

A.440萬元B.414．2萬元C.489萬元D.514．8萬元

9.遼東公司于2018年6月2日從京華公司購入一批產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款150萬元，增值稅稅額為24萬元。由京華公司代墊運雜費0.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。遼東公司在2018年6月11日付清貨款。遼東公司購買該批產(chǎn)品時該應付賬款的入賬價值正確的有（）

A.174.5萬元B.173萬元C.147.5萬元D.150.5萬元

10.甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以3000萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的60%股份，計6000萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。為此項合并，甲公司另支付相關審計、法律等費用100萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當鮑銀行借人。考慮到原管理層的能力、業(yè)務熟悉程度等，甲公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4800萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.4元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年12月31目，1美元=6.3元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6.35元人民幣。甲公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

2013年1月1日甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽為（）萬元人民幣。

A.868

B.768

C.968.25

D.756

11.京華公司在2018年12月31日發(fā)生重組事項，與重組事項有關資料如下：因辭退解散員工將發(fā)生支出400萬元；將支付不再使用的廠房的租賃違約金為50萬元；對剩余的員工將進行培訓的費用為200萬元；把設備從擬關閉的工廠轉移到繼續(xù)使用的工廠將支付的運輸費100萬元；因推廣公司新產(chǎn)品將發(fā)生廣告費50萬元；因處置原生產(chǎn)線固定資產(chǎn)將發(fā)生資產(chǎn)減值損失200萬元。則2×18年因重組義務而減少京華公司利潤總額為（）A.400B.450C.650D.800

12.下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的是()。

A.無形資產(chǎn)后續(xù)支出應在發(fā)生時計入當期損益

B.購入但尚未投入使用的無形資產(chǎn)的價值不應進行攤銷

C.不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的攤余價值應全部轉入當期管理費用

D.只有很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產(chǎn)才能予以確認

13.A公司于2012年1月2日從證券市場上購入B公司于2011年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5E1支付上年度的利息，到期日為2013年12月31日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1011．67萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際年利率為6%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

A公司2012年1月2日持有至到期投資的初始投資成本為（）萬元。

A.1011．67

B.1000

C.981．67

D.1031．67

14.甲公司應收乙公司貨款2000萬元，因乙公司財務困難到期未予償付，甲公司就該項債權計提了400萬元的壞賬準備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元/件(不含增值稅)，成本為10萬元/件;6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損失是()。

A.79萬元B.279萬元C.300萬元D.600萬元

15.長城公司2011年1月1日發(fā)行面值60萬元、期限3年、票面利率8％、每年年末付息且到期還本的普通公司債券，發(fā)行價款總額為64萬元，另外支付發(fā)行費用2萬元。已知(P/A，7％，3)＝2．6243，(P/A，6％，3)＝2．6730，(P/F，7％，3)＝0．8163，(P/F，6％，3)＝0．8396。

則長城公司2011年12月31日因發(fā)行該公司債券應確認的財務費用是（）。

A.0B.3．81萬元C.4．18萬元D.4．96萬元

16.下列各項中，不屬于政府會計負債計量屬性的是（）

A.現(xiàn)值B.公允價值C.歷史成本D.名義金額

17.某企業(yè)于2010年4月份發(fā)生一場火災，財產(chǎn)損失共計150萬元，其中存貨損失95萬元，固定資產(chǎn)損失55萬元。經(jīng)查，事故是由于雷擊所致。企業(yè)收到保險公司的賠償款50萬元．其中流動資產(chǎn)保險賠償款為35萬元，固定資產(chǎn)保險賠償款為15萬元。企業(yè)由于火災發(fā)生的損失應計入營業(yè)外支出的金額為（）萬元。

A.l50B.100C.55D.40

18.甲公司于2018年4月1日從二級市場上購入乙公司發(fā)行在外的股票1000萬股作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，每股支付價款6元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關費用15萬元，甲公司該項金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（）

A.5120萬元B.4650萬元C.5515萬元D.4000萬元

19.2X15年12月31日，甲公司以20000萬元購入乙公司60%的股權，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2X16年12月，甲公司向乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，甲公司計提壞賬準備30萬元;乙公司購入商品當年未對外出售，年末計提存貨跌價準備10萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為15%。2X16年12月31日合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調整金額為()萬元。

A.48.5B.28.5C.21D.41

20.甲公司在2018年初購買了一項公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為3%。期限為2年，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，公允價值為800萬元，另支付交易費用3萬元，2018年12月31日按票面利率收到利息并于當日將該債券出售，價款1000萬元，假定不考慮其他因素，則該債券影響2018年投資收益的金額為（）A.230萬元B.227萬元C.197萬元D.203萬元

21.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列8～9題。

第

8

題

甲公司換入辦公設備的入賬價值是（）萬元。

22.20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，實際支付價款為1050萬元，另發(fā)生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認投資收益，20×1年12月31日確認投資收益35萬元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（）。

A.1035萬元B.1037萬元C.1065萬元D.1067萬元

23.2012年12月甲公司因急需資金將原準備持有至到期的1000萬份債券的一半對外出售，收到價款420萬元存入銀行。此債券系甲公司2010年從二級市場購入，出售時處置部分債券的賬面余額為532萬元(其中面值500萬元，利息調整貸方余額28萬元，應計利息60萬元)，已計提減值準備20萬元。則甲公司2012年因出售債券對當期損益的影響為()。

A.169萬元B.一92萬元C.164萬元D.一117萬元

24.乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.490B.500C.-490D.-500

25.第

3

題

甲公司的某項固定資產(chǎn)原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第4年年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)進行更新改造，并對某一主要部件進行更換。發(fā)生支出合計500萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為300萬元。甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)原價為（）萬元。

A.110

B.920

C.800

D.700

26.鎬京公司2019年年初未分配利潤貸方余額為480萬元，本年稅前利潤總額為2100萬元，本年所得稅費用為400萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積100萬元，向投資者分配利潤100萬元。該企業(yè)年末未分配利潤貸方余額為（）萬元A.1330B.1530C.1910D.1810

27.2012年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個廣告片，合同總收入為1000萬元，約定廣告公司應在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予電視臺。2012年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2012年12月31日完成制作任務的40%。下列說法中正確的是（）。

A.甲公司2012年不應確認收入

B.甲公司2013年應確認收入1000萬元

C.甲公司2012年應確認收入400萬元

D.甲公司2012年應確認收入1000萬元

28.下列各項資產(chǎn)計提的減值準備，在相應減值因素消失時可以轉回的是（）。

A.固定資產(chǎn)減值準備B.持有至到期投資減值準備C.商譽減值準備D.長期股權投資減值準備

29.甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。根據(jù)約定，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費。

要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲股份有限公司發(fā)行股票實際收到價款凈額為（）萬元。

A.40800B.40000C.10000D.39200

30.2013年計入管理費用的金額為（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

二、多選題(15題)31.第

24

題

下列經(jīng)濟業(yè)務或事項不正確的會計處理方法有（）。

A.資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露

B.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認為預計負債

C.企業(yè)收回已轉銷的壞賬，不會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化

D.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失，直接記人"資產(chǎn)減值損失"科目借方

32.

仁達公司2007年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了300萬份可轉換債券，取得總收入300000萬元，支付發(fā)行費用5萬元。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息于次年1月10日支付；每100份債券均可在債券發(fā)行1年后轉換為80股該公司普通股，每股面值1元。公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為9%。假定不考慮其他相關因素。2008年4月1日某債券持有者將面值為150000萬元可轉換公司債券申請轉換為普通股，并于當日辦妥相關手續(xù)。假定未支付的應計利息不再支付。剩余債券沒有轉換為普通股。其中（P/F，9%，3）=0.77218；（P/A，9%，3）=2.53130.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答25～28題。

第

25

題

下列關于可轉換公司債券的說法或做法中，正確的有（）。

A.可轉換公司債券具有股票和債券的雙重屬性

B.企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積

C.發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當計人當期損益

D.發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提利息，分別計入相關資產(chǎn)成本或財務費用

E.可轉換公司債券轉換股份前計提的利息費用均應計人當期損益

33.下列各項中，應確認為企業(yè)期間費用的有（）。

A.籌建期間內發(fā)生的開辦費B.罰款支出C.行政部門固定資產(chǎn)的修理費用D.企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣

34.關于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉換，下列說法中不正確的有（）

A.成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計估計變更

B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式

C.已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉為公允價值模式

D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式可以隨意變更

35.下列關于現(xiàn)金流量表各項目填列的說法，正確的有（）。

A.購買交易性金融資產(chǎn)時，購買價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映

B.支付的耕地占用稅應在“支付的各項稅費”項目中反映

C.為職工支付的五險－金在“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映

D.投資性房地產(chǎn)的租金收入應在“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映

36.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料(屬于應稅消費品，且不是金銀首飾)。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有（）。

A.支付的加工費

B.支付的增值稅

C.支付的運輸費

D.支付的消費稅

E.支付的保險費

37.下列各項中，會引起存貨賬面價值增減變動的有（）。

A.沖回多計提的存貨跌價準備所發(fā)生的存貨盤盈

B.發(fā)出商品但尚未確認收入

C.委托外單位加工發(fā)出的材料

D.已經(jīng)霉爛變質的存貨

38.關于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中錯誤的有（）。

A.采用公允價值模式計量的，不對投資性房產(chǎn)計提折舊

B.采用公允價值模式計量的，應對投資性房產(chǎn)計提折舊

C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式

D.已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉為公允價值模式

E.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，可以從公允價值模式轉為成本模式

39.2007年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標的物為一條生產(chǎn)線。

(1)租賃期開始日：2007年12月31日。

(2)租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。

(3)租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。

(4)租賃期屆滿時電動自行車生產(chǎn)線的估計余值為117000元。其中由甲公司擔保的余值為100000元；未擔保余值為17000元。

(5)該生產(chǎn)線的保險、維護等費用由甲公司自行承擔，每年10000元。

(6)該生產(chǎn)線在2007年12月31日的公允價值為850000元。

(7)租賃合同規(guī)定的利率為6％(年利率)。

(8)該生產(chǎn)線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。

(9)2010年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線交回乙公司。

(10)甲公司按實際利率法攤銷未確認融資費用(假定按年攤銷)。

假設該生產(chǎn)線不需安裝；已知(P/A，6％，2)＝1.833，(P/F，6％，3)＝0.84。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、此項租賃業(yè)務的賬務處理中正確的有（）。

A.租入的固定資產(chǎn)的入賬價值為848910元

B.2008年度計提的累計折舊為249636.67元

C.租入的固定資產(chǎn)的入賬價值為910000元

D.2008年分攤的未確認融資費用為34734.6元

E.2009年分攤的未確認融資費用為20618.68元

40.下列各項中，應作為生產(chǎn)企業(yè)存貨成本組成項目的有（）。A.A.生產(chǎn)人員工資B.車間設備折舊費C.車間設備修理費D.季節(jié)性停工損失

41.下列對會計核算基本假設的表述中，不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.會計分期假設是劃分收益性支付與資本性支出等會計原則的基礎

B.會計主體一定是法律主體

C.貨幣計量假設要求采用人民幣作為會計核算的唯一的計量單位

D.在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提

42.下列有關持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量，表述正確的有（）

A.后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后適用第42號準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益

B.已抵減的商譽賬面價值，以及非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉回

C.劃分為持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉回金額，應當根據(jù)處置組中除商譽外各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值

D.持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中的非流動資產(chǎn)不應計提折舊或推銷，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用不應當繼續(xù)予以確認

43.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當按照準則規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理，下列說法中，正確的有（）。

A.外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算

B.外幣貨幣性項目，資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同產(chǎn)生的匯兌損益，一般計入當期損益

C.外幣貨幣性項目，因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益，計入資本公積

D.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額

44.下列關于企業(yè)收到投資者以外幣投入資本時的表述中，正確的有()。

A.無論是否有合同約定利率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算

B.投資者分兩次交付出資款時，采用兩次付款日的平均匯率折算

C.外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額

D.外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額的差額計入當期損益

45.下列有關收入確認的表述中，正確的有()。

A.屬于與提供初始及后續(xù)服務相關的特許權收入應在提供服務時確認

B.開發(fā)的商品化軟件收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認收入

C.廣告制作的傭金收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工程度確認

D.商品售價內包括可區(qū)分的一定期限內的售后服務費，應在提供服務的期間內分期確認為收入

E.商品售價內包括可區(qū)分的一定期限內的售后服務費，應在商品銷售實現(xiàn)時確認為收入

三、判斷題(3題)46.下列項目中，屬于潛在普通股的有（）

A.公司庫存股B.可轉換公司債券C.企業(yè)承諾將回購其股份的合同D.股份期權

47.下列有關投資性主體的表述正確的是（）

A.母公司是投資性主體，只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍

B.當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將其為投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變日起對其他子公司不應予以合并

C.當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉變日納入合并財務報表范圍

D.母公司是投資性主體，應將全部子公司納入合并范圍

48.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)資料(2)，編制甲公司調整事項相關的會計分錄。

50.甲公司境內上市公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司4家子公司。2x21年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下:(1)乙公司是家從事家禽飼養(yǎng)的企業(yè)，其增值稅屬于免稅項目。丙公司是從事肉類屠宰加工的企業(yè)，其增值稅屬于應稅項目。2x21年這些內部交易的自產(chǎn)家禽在乙公司賬面的內部銷售成本為800萬元，內部交易價格為1000萬元，乙公司銷售自產(chǎn)的家禽按規(guī)定免征增值稅;丙公司在購入后，按現(xiàn)行的增值稅相關規(guī)定可以扣除13%進項稅額，因此原材料的入賬價值為870萬元(1000-130)。2x21年，丙公司將從乙公司購入的家禽當年加工后對外銷售90%。(2)2x21年1月1日，甲公司與A公司簽訂合同，向其銷售W產(chǎn)品。A公司在合同開始日即取得了W產(chǎn)品的控制權，并在90天內有權退貨。由于W產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，甲公司尚無有關該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價為220萬元，根據(jù)合同約定，A公司應于合同開始日后的第二年年末付款。W產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價格為200萬元。W產(chǎn)品的成本為150萬元，未計提存貨跌價準備。退貨期滿后，未發(fā)生退貨。假定應收款項在合同開始日和退貨期滿日的公允價值無重大差異。(3)2x21年7月1日，甲公司與B公司簽訂合同，向其銷售一臺特種設備，并商定了該設備的具體規(guī)格和銷售價格，甲公司負責按照約定的規(guī)格設計該設備，并按雙方商定的銷售價格200萬元向B公司開具發(fā)票。該特種設備的設計和制造高度相關聯(lián)。為履行該合同，甲公司與其供應商X公司簽訂合同，委托X公司按照其設計方案制造該設備。并安排x公司直接向B公司交付設備。X公司將設備交付給B公司后，甲公司按與X公司約定的價格140萬元向X公司支付制造設備的對價;X公司負責設備質量問題，甲公司負責設備由于設計原因引致的問題，甲公司共發(fā)生設計費10萬元，均為人工薪酬。2x21年12月1日，X公司將設備交付B公司。(4)丁公司是一家著名的排球俱樂部2x21年1月1日授權公司在其設計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等產(chǎn)品上使用丁公司的名稱和圖標，授權期間為3年。合同約定，丁公司收取的合同對價由兩部分組成:一是900萬元固定金額的使用費;二是按照C公司銷售上述商品所取得銷售額的5%計算的提成。C公司預期丁公司會繼續(xù)參加當?shù)仨敿壜?lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。2x21年C公司銷售上述商品所取得銷售額為1000萬元。(5)甲公司于2X19年1月1日取得公司80%股權，確認商譽800萬元，2x21年12月31日甲公司將持有戊公司股權的1/4對外出售，出售部分股權后，對戊公司仍能控制。當日戊公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為20000萬元。本題除資料(1)外，其他資料不考慮增值稅等相關稅費以及其他因素。要求:(1)根據(jù)資料(1)，說明丙公司因增值稅進項稅額產(chǎn)生的差額在甲公司的合并財務報表中如何處理，并編制甲公司2x21年合并財務報表中的抵銷分錄。(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司何時確認收入，并說明理由，編制合同開始日及退貨期滿時的會計分錄。(3)根據(jù)資料(3)，判斷特種設備的設計和制造涉及幾項履約義務，并說明理由;判斷甲公司是主要責任人還是代理人，并說明理由;計算甲公司2x21年12月1日應確認的收入。(4)根據(jù)資料(4)，判斷丁公司授權C公司使用權許可是屬于在某一時段內履行的履約義務還是屬于某一時點履行的履約義務，并說明理由。(5)根據(jù)資料(4)，計算丁公司2x21年應確認的收入。(6)根據(jù)資料(5)，計算甲公司合并報表中應確認的商譽和少數(shù)股東權益。

51.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

A公司2012年至2014年有關資料如下：

(1)A公司2012年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股份作為長期股權投資，A公司另支付資產(chǎn)評估和法律咨詢等費用60萬元。A公司付出資產(chǎn)包括銀行存款、一批庫存商品、一棟自用辦公樓、一項無形資產(chǎn)和一項可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價值和賬面價值有關資料如下：項目公允價值賬面價值銀行存款330330庫存商品1000800(未計提存貨跌價準備)固定資產(chǎn)(辦公樓)20001500(原價2000，累計折舊500)無形資產(chǎn)1000800(原價2000，累計攤銷1200)可供出售金融資產(chǎn)500400(取得時成本350，公允價值變動50)合計48303830(2)2012年1月2日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假定B公司除一項固定資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。購買日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，自投資時點起預計其尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。

(3)2012年度8公司實現(xiàn)凈利潤1020萬元，因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2013年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/2出售給乙公司，收到2750萬元存人銀行。處置1/2股權投資后，A公司對B公司的剩余持股比例為30%，對B公司不再具有控制，但仍能夠對8公司施加重大影響，同日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9200萬元。

(5)2013年1月2日，A公司對B公司剩余長期股權投資的公允價值為2760萬元。

(6)2013年度B公司實現(xiàn)凈利潤920萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權益變動。

(7)2014年度B公司實現(xiàn)凈利潤1220萬元，無其他所有者權益變動。

(8)其他相關資料：

①A公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

②合并前，A公司和甲公司不存在任何關聯(lián)方關系。

③不考慮所得稅的影響。|

要求：

編制A公司2012年1月2日取得B公司60%股權投資的會計分錄。

52.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為上市公司，自2012年以來發(fā)生了下列有關事項：

(1)長江公司2012年1月1日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，另支付交易費用3萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.2元，長江公司于1月1013收到該現(xiàn)金股利。長江公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認的初始成本為843萬元，確認應收股利20萬元(100×0.2)。

2012年12月31日，該股票的公允價值為900萬元，長江公司將公允價值變動計入公允價值變動損益，其金額為57萬元。

2013年1月1日，鑒于市場行情大幅下跌，長江公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(2)2012年1月1日，長江公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購人時實際支付價款2045.50萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2012年1月1日，系分期付息、到期還本的債券，期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為4%。長江公司將該債券作為持有至到期投資核算。

長江公司購入債券時確認的持有至到期投資的入賬價值為2055.50萬元，年末確認的利息收入為100萬元，計入了投資收益。

(3)長江公司2012年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本的債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10862.10萬元，款項已存人銀行，另支付發(fā)行費用200萬元。

長江公司發(fā)行債券時，應付債券的初始確認金額為10662.10萬元，2012年年末計算的應付利息和利息費用為1000萬元。

(4)長江公司2012年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費。長江公司將發(fā)行股票取得的收入中面值部分10000萬元計入了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積(股本溢價)，將發(fā)行費用240萬元沖減了資本公積(股本溢價)。

(5)長江公司于2012年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票1000萬股，每股市價10元，購買價格10000萬元，另外支付傭金、稅金共計30萬元，擁有A公司5%的表決權股份，不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。長江公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為10000萬元，將交易費用30萬元計入了當期損益。

要求：逐項分析、判斷并指出長江公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，指出正確的會計處理。

53.（6）假定不考慮內部交易事項的遞延所得稅。

要求：根據(jù)上述資料，編制20×5年、20×6年和20×7年有關合并會計報表業(yè)務的抵銷分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司和乙公司是不具有關聯(lián)關系的兩個獨立的公司。有關企業(yè)合并資料如下：

(1)2006年12月27日，這兩個公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公

司進行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。

(2)2007年1月1日甲公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為1800萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為900萬元；交易性金融資產(chǎn)的成本為1000萬元，公允價值變動為100萬元，公允價值為1300萬元；庫存商品賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元；

(3)發(fā)生的直接相關費用為60萬元。

(4)購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元。(假定公允價值與賬面價值相同)

(5)2007年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。

(6)2007年12月31日乙公司全年實現(xiàn)凈利潤1500萬元。

(7)2008年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。

(8)2008年12月31日乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，乙公司所得稅率為33%。

(9)2008年12月31日乙公司全年實現(xiàn)凈利潤3000萬元。

(10)2009年1月3日出售乙公司35%的股權，甲公司對乙公司的持股比例為35%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對乙公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。出售取得價款2000萬元已收到。當日辦理完畢相關手續(xù)。

要求：

(1)確定購買方。

(2)確定購買日。

(3)計算確定購買成本。

(4)計算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。

(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。

(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。

(7)編制2007年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。

(8)編制2008年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。

(9)編制2009年1月3日出售股權的會計分錄。

(10)編制2009年1月3日調整長期股權投資賬面價值的相關會計分錄。

55.甲公司為制造大型機械設備的企業(yè)，20×5年與乙公司簽訂了一項總金額為6500萬元的固定造價合同。合同約定，甲公司為乙公司建造某大型專用機械設備，合同期3年。合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。假定所發(fā)生的成本50%為原材料、30%為人工成本、另20%以銀行存款支付。

該項工程已于20×5年3月1日開工，預計于20×7年10月底完工。預計工程總成本為6100萬元。其他有關資料如下：

假定不考慮相關稅費。

要求：(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司每年度應確認的收入、結轉的成本以及毛利金額(填入下表)：

(2)按年編制甲公司與該項合同有關的收入、成本等相關的會計分錄。

56.甲公司于20×5年1月1日從資本市場購入乙公司當日發(fā)行的5年期公司債券。甲公司所購入債券的面值總額為5000萬元，票面年利率為5%，市場實際利率為6%，甲公司以4789.38萬元購入(含相關交易費用)。經(jīng)甲公司管理當局研究決定將該項債券投資持有至到期。

該債券按年支付利息，債券到期償還本金和最后一期利息。甲公司在債券持有期間內每年1月10日收到乙公司發(fā)放的債券利息，債券到期后的下一年度1月10日收到償還的本金和最后一期利息。

要求：

(1)編制甲公司購買乙公司債券的相關的會計分錄；

(2)按年計算甲公司持有該債券的攤余成本、當期分攤的利息調整金額，以及應攤銷的利息調整金額(填入下表)，并編制20×5年和20×9年與計提利息、攤銷利息調整金額相關的會計分錄。

57.

計算甲公司白行開發(fā)建造的廠房2011年計提的折舊額。

58.

計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累計計入損益的借款利息金額；

參考答案

1.B建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分、可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。

2.C選項ABD中，都是計入當期損益（公允價值變動損益）；選項C，自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換當日公允價值大于其賬面價值，其差額作為其他綜合收益，計入所有者權益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益（其他業(yè)務成本）。會計分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉換日的公允價值）累計攤銷或累計折舊無形資產(chǎn)減值準備或固定資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)（賬面余額）其他綜合收益（倒擠形成貸方差額，如果形成借方差額，應借記公允價值變動損益）出售時：借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務成本

3.D【考點】關聯(lián)方披露

【名師解析】與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關系的代銷商，不構成甲公司關聯(lián)方。

4.C

5.B該事項對甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整減少的金額=(400—300)×(1—25%)×(1—10%)=67．5(萬元)。

6.A解析：固定資產(chǎn)處置損益=1000－(2000－800)=－200(萬元)；交易性金融資產(chǎn)處置損益=1600－1300+100－100=300(萬元)；庫存商品的處置損益=1000－800=200(萬元)；

海潤公司因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=－200+300+200=300(萬元)。

7.C2010年l2月31日投資性房地產(chǎn)減值前的賬面價值為45(50—50／10)萬元?？墒栈亟痤~為36萬元，應計提減值準備9萬元，減值后投資性房地產(chǎn)的賬面價值為36萬元；2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為32(36—36／9)萬元，可收回金額為40萬元，由于投資性房地產(chǎn)的減值準備是不可以轉回的，所以2011年l2月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值仍為32萬元。

8.C由于該項原材料是管理不善發(fā)生的毀損，因此對應的進項稅額需要轉出，并且扣除相關責任人處罰金額之后的凈損失記人“管理費用”，所以影響營業(yè)利潤的金額=2200×20％+374×20％一25．8=489(萬元)。參考分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢514．8貸：原材料440應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)74．8借：其他應收款25．8貸：待處理財產(chǎn)損溢25．8報經(jīng)批準之后：借：管理費用489貸：待處理財產(chǎn)損溢489

9.A應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，企業(yè)應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款是沖減財務費用。企業(yè)購買產(chǎn)品時該應付賬款的入賬價值＝150＋24＋0.5＝174.5（萬元）。

綜上，本題應選A。

商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的區(qū)別

（1）定義：

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷方式之一。企業(yè)為了擴大銷售、占領市場，對于批發(fā)商往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多、價格越低的促銷策略，也就是我們通常所說的“薄利多銷”。

現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內早日付款而給予的價格優(yōu)惠，折扣的多少由客戶付款的早晚決定。

（2）收入和增值稅的確定

商業(yè)折扣下，按折扣后的價款確認收入和增值稅額；

現(xiàn)金折扣下，按折扣前的價款確認收入和增值稅額。

（3）對營業(yè)利潤的影響

商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣都會減少營業(yè)利潤，在銷售發(fā)生商業(yè)折扣時直接按扣除商業(yè)折扣后的金額計入收入，減少銷售收入進而減少利潤；現(xiàn)金折扣若在規(guī)定的折扣期收款，給予付款方一種價格優(yōu)惠，計入財務費用進而減少營業(yè)利潤。

10.B購買乙公司股權產(chǎn)生的商譽=3000×6.4－4800×60%×6.4＝768(萬元人民幣)

11.C企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，計入當期損益。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。特定不動產(chǎn)、廠房和設備的減值損失，減值準備應按照規(guī)定進行評估，并做資產(chǎn)減值抵減項。故應確認的預計負債的金額＝400＋50＝450（萬元），因處置固定資產(chǎn)將發(fā)生損失200萬元，故重組計劃減少2018年度利潤總額＝400＋50＋200＝650（萬元）。

綜上，本題應選C。

12.B解析：無形資產(chǎn)應于取得當月開始攤銷。

13.CA公司2012年1月2日持有至到期投資的成本=1011.67+20-1000×5%=981.67(萬元)。

14.A甲公司應確認的債務重組損失=(2000-400)-100×13×(1+17%)=79(萬元)。

15.C假設發(fā)行該債券的實際利率為r，60×（P/F,r，3）+60×8%×（P/A，r,3）=64－2＝62(萬元)，采用插值法計算，得出r＝6．74％。長城公司2011年12月31目因發(fā)行該公司債券應確認的財務費用＝62×6．74％＝4．18(萬元)。

16.D政府會計負債計量屬性包括歷史成本、公允價值、現(xiàn)值。不包括名義金額。

綜上，本題應選D。

17.B非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失．在扣除保險公司賠償后計入營業(yè)外支出的凈損失。該企業(yè)因自然災害發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出的金額=實際發(fā)生的損失一收到保險公司的賠償款=150—50=100(萬元)。

18.C以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)相關交易費用計入成本，支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利單獨確認為應收項目，相關交易費用計入初始成本，因此該金融資產(chǎn)的入賬價值＝1000×（6－0.5）＋15＝5515（萬元）。

綜上，本題應選C。

19.D甲公司個別財務報表中因應收賬款計提壞賬準備確認遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元(30X25%)，在合并報表中應當轉回;乙公司結存內部存貨在合并財務報表角度的成本為800萬元，可變現(xiàn)凈值為990萬元(1000-10)，所以賬面價值為800萬元，計稅基礎為1000萬元，合并財務報表角度應列示的遞延所得稅資產(chǎn)余額=(1000-800)X25%=50(萬元)，乙公司個別財務報表已確認遞延所得稅資產(chǎn)=10Xt5%=1.5(萬元)，合并報表應調增遞延所得稅資產(chǎn)=50-7.5-1.5=41(萬元)?！咎崾尽慨斈缸庸径惵什灰恢聲r，應按抵銷內部利潤的主體(銷售方)適用的稅率計算確定應抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

20.B本題中以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)影響投資收益金額的因素有：出售時收到價款、購入時支付價款、持有期間收到的利息、購買時支付的相關交易費用等，則本題影響投資損益的金額＝1000－800＋1000×3%－3＝227（萬元）。

綜上，本題應選B。

：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本800

投資收益3

貸：銀行存款803

借：應收利息30[1000×3%]

貸：投資收益30

借：銀行存款30

貸：應收利息30

借：銀行存款1000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本800

投資收益200

21.C甲公司換入辦公設備的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價-可抵扣的增值稅進項稅額=32+3.1-30×17%=30(萬元)。

22.B【考點】持有至到期投資的會計處理

【名師解析】20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=1050+2-1000×5%+35=1037(萬元)。

23.B出售此債券的分錄為：借：銀行存款420投資收益92持有至到期投資減值準備20持有至到期投資——利息調整28貸：持有至到期投資——面值500——應計利息60所以答案選擇B。

24.C乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(4800+200)×6.3-(4800×6.4+200×6.35)=-490(萬元人民幣)。

25.B甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)原價=1000—1000/10×4+500一（300—300A0×4）=920（萬元）

26.D鎬京公司年末未分配利潤貸方余額＝480＋（2100－400）×（1－10%）－100－100＝1810（萬元）。

綜上，本題應選D。

企業(yè)結轉本年實現(xiàn)的凈利潤：

借：本年利潤1700[2100－400]

貸：利潤分配——未分配利潤1700

提取法定盈余公積和任意盈余公積：

借：利潤分配——提取法定盈余公積170[1700×10%]

——提取任意盈余公積100

貸：盈余公積——法定盈余公積170

——任意盈余公積100

結轉“利潤分配”的明細科目：

借：利潤分配——未分配利潤270

貸：利潤分配——提取法定盈余公積170

——提取任意盈余公積100

批準發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利100

貸：應付股利100

借：利潤分配——未分配利潤100

貸：利潤分配——應付現(xiàn)金股利100

實際發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：應付股利100

貸：銀行存款100

27.C廣告制作費應在年度終了時根據(jù)項目的完成進度確認收入，甲公司2012年應確認收入=1000×40%=400(萬元)。

28.B

根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備和長期股權投資減值準備確認后，在以后會計期間不得轉回。

29.D發(fā)行股票總價格=4×10000=40000(萬元)，股票發(fā)行費用=40000×2%=800(萬元)，發(fā)行股票實際收到價款凈額=40000－800=39200(萬元)。

30.B2013年應確認的管理費用=100×100x(1-15%)x12X2/3-100×100x(1-20%)×12×1/3=36000(元)。

31.BCDB選項，待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。企業(yè)沒有合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認為預計負債。C選項，收回已轉銷的壞賬，一方面，借記應收賬款，貸記壞賬準備，同時借記銀行存款，貸記應收賬款，壞賬準備變動了，會引起應收賬款賬面價值減少。D選項，資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產(chǎn)和商譽分攤至某資產(chǎn)組的，該資產(chǎn)組的賬面價值應當包括相關總部資產(chǎn)和商譽的分攤額），應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。

32.ABD選項c，應該在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤；選項E，也有可能符合資本化條件計人相關資產(chǎn)的成本。

33.ACD期間費用是企業(yè)當期發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。選項A，C計入管理費用；選項D計入財務費用；罰款支出發(fā)生時計入營業(yè)外支出，屬于企業(yè)損失，選項B不正確。

34.ACD選項A、D說法錯誤，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理；

選項B說法正確，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式；

選項C說法錯誤，已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，可以從成本模式轉為公允價值模式。

綜上，本題應選ACD。

35.AD選項B，應計人固定資產(chǎn)成本。在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中反映；選項C，應在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。

36.ACE選項B，一般納稅人發(fā)生的增值稅作為進項稅額抵扣；選項D，所支付的消費稅可予抵扣，記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。

37.AD選項B，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；選項C，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。

38.BDE選項A，采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益；選項C，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理；選項E，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。

39.ABDE【正確答案】：ABDE

【答案解析】：最低租賃付款額＝270000×3＋100000＝810000＋100000＝910000(元)，最低租賃付款額的現(xiàn)值＝270000＋270000×1.833＋100000×0.84＝764910＋84000＝848910(元)，小于公允價值850000元，租入固定資產(chǎn)入賬價值應為其最低租賃付款額的現(xiàn)值848910元；2008年折舊額＝(848910－100000)/3＝249636.67(元)；2008年應分攤的未確認融資費用＝[(910000－270000)－61090]×6％＝34734.6（元）；2009年應分攤的未確認融資費用＝[(910000－270000－270000)－(61090－34734.6)]×6％＝20618.68（元）。選項ABDE正確。

40.ABD選項C，車間設備修理費應記入“管理費用”科目，不影響存貨成本；選項D，季節(jié)性停工損失應記入“制造費用”，影響存貨成本。

41.BC選項A表述正確，會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結算盈虧，按期編制財務報告；

選項B表述錯誤，法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體；

選項C表述錯誤，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位，一般以人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務以外幣為主的企業(yè)也可以用其他貨幣作為記賬本位幣；

選項D表述正確，持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務，在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

綜上，本題應選BC。

42.ABC選項A正確，根據(jù)《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》后續(xù)計量規(guī)定，如果后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后非流動資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益，劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損使不得轉回。

選項B正確，已抵減的商譽賬面價值，以及適用《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉回。

選項C正確，對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉回金額，應當根據(jù)處置組中除商譽外適用《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值。

選項D錯誤，持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中的非流動資產(chǎn)不應計提折舊或推銷，持有待售的處置組中負債和適用其他準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)的利息或租金收入、支出和其他費用應當繼續(xù)予以確認。

綜上，本題應選ABC。

43.ABD【解析】外幣貨幣性項目，資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同產(chǎn)生的匯兌損益，計入當期損益。對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動，記入“公允價值變動損益”或“資本公積”，所以，選項C不正確。

44.AC選項B，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應采用交易日的即期匯率折算，分兩次匯款的，需要分別按照交易日的即期匯率折算。

45.ACD解析：訂制軟件收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認收入，但不包括開發(fā)的商品化軟件；商品的售價內包括可區(qū)分的在一定期限內的售后服務費，應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務費后的余額確認為商品銷售收入，服務費遞延至提供服務的期間內確認為收入。

46.BCD選項A不屬于，庫存股是已經(jīng)回購的股份，不屬于潛在普通股；

選項B、C、D屬于，潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，目前我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉換公司債券、認股權證、股份期權、企業(yè)承諾將回購其股份的合同等。

綜上，本題應選BCD。

47.ABC選項A正確、選項D錯誤，母公司應將全部子公司（包括母公司控制的被投資單位可分割部分、結構化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益；

選項B正確，當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將其為投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變日起對其他子公司不應予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權但不喪失控制權的處理原則；

選項C正確，當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉變日納入合并財務報表范圍，原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉變日的公允價值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理。

綜上，本題應選ABC。

48.N

49.事項①

借：以前年度損益調整－主營業(yè)務收入200

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)34

貸：其他應付款230

以前年度損益調整－財務費用4

借：其他應付款230

貸：銀行存款230

借：庫存商品160

貸：以前年度損益調整－主營業(yè)務成本160

借：應交稅費－應交所得稅9[(200—4—160)×25%]

貸：以前年度損益調整－所得稅費用9

事項②

借：以前年度損益調整－資產(chǎn)減值損失100

貸：存貨跌價準備100

借：遞延所得稅資產(chǎn)25(100×25%)

貸：以前年度損益調整－所得稅費用25

事項③

借：固定資產(chǎn)1200

貸：在建工程1200

借：以前年度損益調整－管理費用60(1200÷10×6/12)

貸：累計折舊60

借：以前年度損益調整－財務費用20

貸：在建工程20

借：應交稅費－應交所得稅加(80×25%)

貸：以前年度損益調整－所得稅費用20

事項⑤本事項屬于發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的重大會計差錯，按照調整事項處理。

2013年2月，對工程進度所做估計進行調整調增收入5%。

借：以前年度損益調整－主營業(yè)務成本40(800×5%)

工程施工－合同毛利10

貸：以前年度損益調整－主營業(yè)務收入50(1000X5%)

借：以前年度損益調整－所得稅費用2．5[(50-40)×25%]

貸：應交稅費－應交所得稅2．5

將上述調整分錄所發(fā)生的“以前年度損益調整”科目金額結轉至“利潤分配－未分配利潤”科目。

借：利潤分配～未分配利潤154．5

貸：以前年度損益調整154．5[(200-4-160-9)+(100-25)+(60+20-20)+(40-50+2．5)]

借：盈余公積15．45

貸：利潤分配－未分配利潤15．45

50.（1）在編制合并財務報表時銷方對有關產(chǎn)品的未實現(xiàn)內部銷售損益與購入方相應的存貨賬面價值時，因增值稅進項稅額產(chǎn)生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實現(xiàn)向第三方銷售時再轉入當期損益。1)當年內部銷售的抵銷分錄:借:營業(yè)收人1000貸:營業(yè)成本800存貨70(870-800)遞延收益1302)當年對外銷售部分的抵銷分錄:借:存貨63(70x90%)貸:營業(yè)成本63借:遞延收益117(130x90%)貸:其他收益117（2）甲公司應在退貨期滿時確認收入。理由:因客戶有退貨權，所以該合同的對價是可變的。由于甲公司缺乏有關退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對價計人交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計人交易價格，因此，甲公司在W產(chǎn)品控制權轉移時確認的收入為0，其應當在退貨期滿后，根據(jù)實際退貨情況，按照預期有權收取的對價金額確認收人。會計分錄:1)在合同開始日，甲公司將W產(chǎn)品的控制權轉移給客戶借:應收退貨成本150貸:庫存商品1502)退貨期滿日借:長期應收款220貸:主營業(yè)務收入200未實現(xiàn)融資收益20借:主營業(yè)務成本150貸:應收退貨成本150（3）1）特種設備的設計和制造應當作為單項履約義務。理由:甲公司向B公司提供的特定商品是其設計的專用設備，該設備的設計和制造高度相關聯(lián)，不能明確區(qū)分。2）甲公司是主要責任人。理由:甲公司負責該合同的整體管理，主導了X公司的制造服務，并通過必需的重大整合服務，將其整合作為向B公司轉讓的組合產(chǎn)出(專用設備)的一部分，在該專用設備轉讓給客戶前控制了該專用設備。3）甲公司2x21年12月1日應確認收入200萬元。（4）丁公司授權C公司使用權許可是屬于在某一時段內履行的履約義務。理由:企業(yè)向客戶授予的知識產(chǎn)權許可，同時滿足下列3個條件的，應當作為在某一時段內履行的履約義務確認相關收入1）合同要求或客戶能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權有重大影響的活動;2）該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響;3）該活動不會導致向客戶轉讓某項商品。資料(4)中，由于C公司能夠合理預期丁公司將繼續(xù)參加比賽，丁公司的成績將會對其品牌(包括名稱和圖標等)的價值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價值可能會進一步影響C公司商品的銷量，丁公司從事的上述活動并未向C公司轉讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，丁公司授予的該許可，屬于在某一時段內履行的履約義務。（5）丁公司收取的900萬元固定金額的使用費應當在3年內平均確認收人，按照C公司銷售相關商品所取得銷售額的5%計算的提成應當在C公司的銷售發(fā)生時確認收入。丁公司2x21年應確認的收入=900/3+1000x5%=350(萬元)。（6）母公司不喪失控制權情況下處置子公司部分股權時，不應終止確認所處置股權對應的商譽，即合并財務報表中確認的商譽仍為800萬元。應確認少數(shù)股東權益=20000x40%+800x1/4=8200(萬元)。

51.2012年1月2日

借：固定資產(chǎn)清理1500

累計折舊500

貸：固定資產(chǎn)2000

借：長期股權投資5000

累計攤銷1200

貸：銀行存款330

固定資產(chǎn)清理1500

無形資產(chǎn)2000

可供出售金融資產(chǎn)－成本350

－公允價值變動50

主營業(yè)務收入1000

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)170

營業(yè)外收入700(200+500)

投資收益100

借：主營業(yè)務成本800

貸：庫存商品800

借：資本公積－其他資本公積50

貸：投資收益50

借：管理費用60

貸：銀行存款60

52.(1)針對事項(1)：

①將交易費用計人交易性金融資產(chǎn)成本不正確。

理由：應將購人交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入投資收益。

②2012年12月31日確認的公允價值變動損益金額不正確。

理由：因初始投資成本錯誤，導致期末公允價值變動損益金額計算錯誤。

③2013年1月1日將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)不正確。

理由：企業(yè)在初始確認時將某類金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。

正確的會計處理：

在取得交易性金融資產(chǎn)時，確認交易性金融資產(chǎn)成本為840萬元，將交易費用3萬元計入當期損益(投資收益)，確認應牧股利20萬元。2012年年末應確認公允價值變動損益=900-840=60(萬元)。2013年1月1日不應將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(2)針對事項(2)：

①持有至到期投資的入賬價值正確。

理由：持有至到期投資的入賬價值=購買價款2045.50+相關交易費用10=2055.50(萬元)。

②2012年年末確認的利息收入不正確。

理由：利息收入應根據(jù)期初攤余成本和實際利率計算。

正確的會計處理：

2012年年末確認的利息收人=2055.50×4%=82.22(萬元)。

(3)針對事項(3)：

①應付債券的初始確認金額正確。

理由：企業(yè)初次確認的除以公允價值計量且其變動計入當期損益金融負債以外的金融負債，應當按照公允價值和發(fā)生的初始直接費用作為負債的初始確認金額。

②2012年年末確認的應付利息正確。

理由：應付利息按照面值和票面利率計算。

③2012年年末確認的利息費用不正確。

理由：利息費用應當按照期初攤余成本和實際利率計算。

正確的會計處理：

利息費用=10662.10×8%=852.97(萬元)。

(4)針對事項(4)：會計處理正確。

理由：企業(yè)發(fā)行權益工具收到的對價扣除交易費用后，應當增加所有者權益。

(5)針對事項(5)：將股票進行分類的會計處理及入賬價值核算不正確。

理由：在投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，如準備長期持有，應作為可供出售金融資產(chǎn)核算。發(fā)生的初始交易費用應計人初始投資成本。

正確的會計處理：

該股票投資應作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額=10000+30=10030(萬元)。

53.(1)20×5年抵銷分錄

首先，按權益法進行調整，調整后長期股權投資的賬面余額=2100+300x70%=2310(7Y元)。

①內部投資業(yè)務的抵銷

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積45(300×15%)

未分配利潤255(300×85%)

貸：長期股權投資2310

少數(shù)股東權益990

[(1000+2000+45+255)×30%]

借：投資收益210(300X70%)

少數(shù)股東損益90(300×30%)

貸：提取盈余公積45(300×15%)

未分配利潤一年末255

②內部債權債務項目的抵銷

借：應付賬款100

貸：應收賬款100

借：應收賬款一壞賬準備5(100×5%)

貸：資產(chǎn)減值損失5

③內部固定資產(chǎn)交易的抵銷

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本744

固定資產(chǎn)一原價256(1000—744)

借：固定資產(chǎn)一累計折舊16(256÷8÷12×6)

貸：管理費用16

注：增值稅與發(fā)生的運費及保險費是不需要進行抵銷的。本題中投入使用的下月并不是開始計提折舊的時間，應該是從增加月份的下月開始計提折舊，即內部購入方是從7月份開始計提折舊。

④內部商品銷售業(yè)務的抵銷

A產(chǎn)品：

借：營業(yè)收入1600(c00×8)

貸：營業(yè)成本1600

借：營業(yè)成本240[80×(8—5)]

貸：存貨240

借：存貨一存貨跌價準備240

貸：資產(chǎn)減值損失240

思路一：大海公司20×5年12月31日計提存貨跌價準備=80×8-320=320（萬元），因結存的存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為240萬元，所以存貨跌價準備應抵銷240萬元。

思路