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文檔簡介

2021-2022年湖北省十堰市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.以下關于經(jīng)營風險的說法中,正確的是()

A.注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風險不影響其識別財務報表重大錯報風險

B.多數(shù)經(jīng)營風險最終不都會產(chǎn)生財務后果,從而也不會都影響財務報表

C.所有的經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險

D.經(jīng)營風險比財務報表重大錯報風險的范圍廣泛

2.下列關于對賬的表述,不正確的是()。

A.建立健全對賬制度。有利于提高會計核算質(zhì)量

B.對賬的內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對

C.賬證核對是指賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的核對

D.賬實核對是指各項財產(chǎn)物資的賬面數(shù)與實有數(shù)之間的核對

3.以下關于審計工作底稿的說法中,不正確的是()

A.審計工作底稿是審計過程中形成的審計工作記錄

B.編制審計工作底稿會提高職業(yè)判斷的可辯護性

C.審計工作底稿形成于審計過程,但只能反映部分審計過程

D.審計工作底稿是出具審計報告的基礎

4.2018年3月15日對長江公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后,確認實有現(xiàn)金數(shù)額為4000元。長江公司3月14日賬面庫存現(xiàn)金余額為5000元,3月15日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬,其中收入金額為7000元,支出金額為8000元,2018年1月1日至3月14日現(xiàn)金收入總額為14000元、現(xiàn)金支出總額為13250元.則調(diào)節(jié)后的2017年12月31日庫存現(xiàn)金余額應為()元A.3250B.4500C.4250D.4000

5.反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表是()。

A.利潤表B.資產(chǎn)負債表C.現(xiàn)金流量表D.所有者權益變動表

6.在確定審計證據(jù)相關性時,注冊會計師無需考慮的是()

A.只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)

B.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

C.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

D.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù),而與其他認定無關

7.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在對甲公司采購交易設計進一步審計程序時,擬從甲公司2012年12月31日的驗收單追查至相應的供應商發(fā)票、訂購單,同時再追查至應付賬款明細賬,A注冊會計師設計的該審計路徑主要是為了獲取審計證據(jù)證明應付賬款的()認定不存在錯報。

A.存在B.完整性C.計價和分攤D.準確性

8.以下關于銷售業(yè)務中的職責分離控制中,不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.主營業(yè)務收入賬.由記錄應收賬款之外的職員登記,并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬

B.負責主營業(yè)務收入和應收賬款的職員不經(jīng)手貨幣資金

C.企業(yè)應收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)由保管票據(jù)的主管人員書面批準

D.負責賒銷審批的職員不涉及銷貨業(yè)務的執(zhí)行

9.

17

對于期貨交易中倉單注冊人注冊貨物時發(fā)生升水的,該倉單注銷(即提取貨物退出期貨流通)時,正確的處理是()。

A.注冊人應當就升水部分款項向注銷人開具負數(shù)增值稅專用發(fā)票,同時沖減銷項稅額

B.注銷人憑取得的專用發(fā)票調(diào)減進項稅額

C.不得由倉單注銷人向倉單注冊人開具增值稅專用發(fā)票

D.注冊人應當就升水部分款項向注銷人開具增值稅專用發(fā)票,同時計提銷項稅額,注銷人憑取得的專用發(fā)票計算抵扣進項稅額。

10.下列關于會計師事務所項目組委派的說法中,錯誤的是(?)。

A.會計師事務所承接的每項業(yè)務都是委派給項目組辦理的

B.會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少一名項目合伙人

C.對于同一客戶的連續(xù)審計業(yè)務應盡量委派同一富有經(jīng)驗的人員擔任項目合伙人

D.會計師事務所應當根據(jù)具體情況委派適當人員擔任項目合伙人

11.

6

注冊會計師通過執(zhí)行分析程序,提出下列審計策略,其中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.由于存貨在資產(chǎn)中非常重要,盡管分析程序未發(fā)現(xiàn)異常,仍應將其作為審計重點

B.其他應付款在財務報表中所占比重非常小,但在2008年較2007年增長了一倍,仍應將其作為審計重點

C.考慮到丙公司營業(yè)成本賬戶的發(fā)生認定存在較高的錯報風險,注冊會計師對其實施了較全面的分析程序后未見異常,即認為該認定是恰當?shù)?/p>

D.注冊會計師在審計計劃階段可運用分析程序,為重要性水平的確定提供基礎

12.如果注冊會計師了解到擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化,且不屬于旨在減輕特別風險的控制,兩次測試的時間間隔不得超過()。

A.1年B.2年C.3年D.4年

13.在審計風險模型中,以下有關檢查風險的說法中,不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師通過控制重大錯風險來降低檢查風險

B.注冊會計師根據(jù)評估的重大錯報風險決定可接受的檢查風險

C.可接受的檢查風險水平越高時注冊會計師需要實施的實質(zhì)性程序的范圍越小

D.檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性

14.在對大秦公司財務報表實施細節(jié)測試時,下列情形中,注冊會計師做法恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在測試應付賬款低估時,注冊會計師選擇對大秦公司發(fā)運單進行抽樣

B.大秦公司預收賬款存在借方余額與貸方余額并存的情況,注冊會計師應當將其作為一個總體對待

C.注冊會計師在對銷售收入和銷售成本執(zhí)行審計抽樣時,可以將其作為一個總體

D.在對應收賬款存在的細節(jié)測試中,大秦公司將應收大唐公司貨款記在了大明公司名下,注冊會計師認為此事項屬于錯報

15.在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時,以下因素中,注冊會計師考慮錯誤的是()。

A.不同的審計程序得到不同的審計證據(jù),審計工作底稿格式和要求也會有所不同

B.識別重大錯報風險越高的項目,審計工作底稿記錄的內(nèi)容越少

C.審計證據(jù)的重要程度對審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍有直接影響

D.如果從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定審計結(jié)論時,需要記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎

16.

13

注冊會計師在匯總賬戶余額、交易層的錯報漏報時,假定已發(fā)現(xiàn)而尚未調(diào)整的存貨項目本期錯報為30萬元,運用統(tǒng)計抽樣方法推斷的存貨項目錯報為55萬元,資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大事故,該期后事項凈損失10萬元,是匯總的錯報為()萬元。

A.30B.55C.85D.95

17.證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)是()。

A.書面證據(jù)B.環(huán)境證據(jù)C.實物證據(jù)D.口頭證據(jù)

18.在確定函證的范圍和方式時,下列說法中不正確的是()。

A.如果應收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大,則函證的范圍應相應大一些

B.如果內(nèi)部控制制度較健全,則可以相應減少函證量

C.如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大錯報,或欠款糾紛較多,則函證的范圍應相應擴大

D.對于應收賬款函證,只能采用積極式函證方式

19.按照審計準則的要求,注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提是就某些事項與管理層的責任達成一致意見。以下不屬于這些事項的是()。

A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現(xiàn)公允反映,如果財務報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層責任

B.管理層對與財務報表相關內(nèi)部控制的設計、運行與維護承擔完全責任

C.如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任,注冊會計師只能考慮出具非無保留意見

D.注冊會計師能夠接觸與編制財務報表相關的所有信息,能夠合理預期獲取審計所需要的信息

20.所有者權益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權,在數(shù)量上所有者權益等于()。

A.全部資產(chǎn)扣除流動負債B.全部資產(chǎn)扣除長期負債C.全部資產(chǎn)加上流動負債D.全部資產(chǎn)扣除全部負債

21.在對甲公司實施風險評估程序時,注冊會計師通常采用的審計程序是()。

A.將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對

B.實施分析程序以識別異常的交易或事項,以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢

C.對應收賬款進行函證

D.以人工方式或使用計算機輔助審計技術,對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對

22.被審計單位存在的下列事項中,最可能導致注冊會計師解除業(yè)務約定的是()。

A.被審計單位沒有書面的內(nèi)部控制

B.管理層誠信存在嚴重問題

C.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

D.管理層沒有及時完善內(nèi)部控制存在的缺陷

23.在一個會計期間發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務,都要依次經(jīng)過的核算環(huán)節(jié)是()。

A.填制和審核憑證、復式記賬、編制會計報表

B.填制和審核憑證、登記賬簿、編制會計報表

C.設置會計科目、成本計算、復式記賬

D.復式記賬、財產(chǎn)清查、編制會計報表

24.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表,并于2013年3月5日出具了審計報告。下列事項中,最能界定A注冊會計師是否存在過失的關鍵因素是()。

A.是否查出財務報表所有重大錯報

B.是否查出財務報表所有重大錯誤和舞弊

C.是否按照審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務

D.是否具有過失或欺詐行為

25.

6

訴訟時效期間從()計算。

A.發(fā)生爭議時B.法律行為生效時C.知道和應當知道時D.知道或應當知道權利被侵害時起

26.下列關于專業(yè)服務委托的說法中,錯誤的是()。

A.如果項目組不具備或不能獲得恰當執(zhí)行業(yè)務所必需的勝任能力,將因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責原則產(chǎn)生不利影響

B.在連續(xù)業(yè)務中,注冊會計師應當定期評價是否繼續(xù)保持該業(yè)務

C.如果客戶要求注冊會計師執(zhí)行某些工作以作為對現(xiàn)任或前任注冊會計師工作的補充,可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責原則產(chǎn)生不利影響

D.在接受客戶關系后,注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響,并采取適當?shù)姆婪洞胧┫焕绊?/p>

27.如果對已審計財務報表發(fā)表了否定意見或無法表示意見,對簡要財務報表出具審計報告時,應考慮()。

A.解除業(yè)務約定

B.對簡要財務報表發(fā)表意見是不適當?shù)?/p>

C.針對簡要財務報表發(fā)表非無保留意見

D.在引言段中描述發(fā)表否定意見或無法表示意見的依據(jù)

28.在采購與付款循環(huán)的審計中,下列關于請購單的處理的說法中,錯誤的是()

A.對于租賃合同和資本支出,企業(yè)通常不要求作特別授權

B.每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準

C.倉庫、生產(chǎn)部門及其他部門都可以填列請購單

D.大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買均作一般授權

29.關于集團財務報表審計中注冊會計師的責任設定,下列說法不正確的是()。

A.集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見負有責任

B.組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作,并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責

C.對集團財務報表出具的審計報告不可以提及組成部分注冊會計師

D.如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師,審計報告應當指明,這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任

30.

9

下列關于審計程序的說法中,不正確的是()。

A.檢查有形資產(chǎn)可提供權利和義務的全部審計證據(jù)

B.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點

C.對于詢問的答復,注冊會計師應當通過獲取其他證據(jù)予以佐證

D.分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系

二、多選題(20題)31.注冊會計師通過測試應收賬款樣本,發(fā)現(xiàn)樣本錯報為300萬元的高估,據(jù)此推斷總體錯報金額是750萬元高估,則下列表述中正確的有()

A.事實錯報300萬元B.判斷錯報450萬元C.推斷錯報450萬元D.推斷錯報300萬元

32.

會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形主要包括()。

A.與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工

B.鑒證客戶的某技術人員是會計師事務所的前高級管理人員

C.會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往

D.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待

33.下列各項中,屬于被審計單位設計和實施內(nèi)部控制的責任主體的有()。

A.被審計單位的治理層B.被審計單位的管理層C.被審計單位的普通員工D.負責被審計單位內(nèi)部控制審計的注冊會計師

34.在收入確認領域?qū)嵤徲嫵绦驎r,注冊會計師需要重視并充分利用分析程序,以下程序中注冊會計師可以實施的有()。

A.分析月度或季度銷售量變動趨勢

B.分析銷售收入等財務信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運輸能量等非財務信息之間的關系

C.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應數(shù)據(jù)或預算數(shù)進行比較

D.將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務收到的現(xiàn)金、應收賬款、存貨、稅金等項目的變動幅度進行比較

35.

23

下列()文件通常應作為審計工作底稿保存。

A.重大事項概要B.財務報表草表C.有關重大事項的往來信件D.對被審計單位文件記錄的復印件

36.注冊會計師應當就有關計劃的審計范圍和時間安排與治理層溝通。以下事項中,屬于需要溝通的內(nèi)容有()。

A.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

B.擬利用內(nèi)部審計工作的程度

C.在審計中對重要性概念的運用

D.測試被審計單位內(nèi)部控制擬采取的方案的具體審計程序

37.管理層和治理層認可與財務報表相關的責任是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提,責任事項包括()。

A.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表,并使其實現(xiàn)公允反映

B.設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

C.允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息

D.允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員

38.戊注冊會計師對銀行存款余額實施函證程序中。以下做法中,正確的有()。

A.對本年度已經(jīng)清戶的甲銀行賬戶采用消極式函證,對其他有余額的銀行存款賬戶采用積極式函證

B.對E公司所有銀行存款賬戶實施函證程序

C.由E公司代為填寫銀行詢證函并加蓋公章后,交由注冊會計師直接發(fā)出并回收

D.銀行詢證函回函結(jié)果表明并不存在有差異,注冊會計師一般就可以確定銀行存款余額是沒有問題的

39.下列有關審計證據(jù)可靠性的說法中,恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.復印件可能是不可靠

B.被審計單位內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)可能是不可靠的

C.銀行詢證函比銀行對賬單更可靠

D.從律師事務所獲取的關于被審計單位涉訴事項的證據(jù)比被審計單位集團法務部提供的證據(jù)更可靠

40.下列有關審計風險的說法中正確的有()。

A.可接受的審計風險與審計證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動關系

B.重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的

C.認定層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關,但也可能與其他因素有關

D.注冊會計師可以通過控制檢查風險以使審計風險降至可接受的低水平

41.下列有關分析程序的說法中,錯誤的是()

A.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系對財務信息作出評價

B.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序

C.細節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平

D.用于總體復核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

42.當被審計單位將全部或部分信息技術外包給計算機服務機構(gòu)時,注冊會計師以下做法中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.了解服務機構(gòu)中與內(nèi)部控制相關的控制以及針對服務機構(gòu)活動所實施的控制

B.獲取相關控制運行有效性的證據(jù)

C.測試被審計單位對服務機構(gòu)活動的控制

D.了解服務機構(gòu)注冊會計師對服務機構(gòu)內(nèi)部控制有效性出具的報告或與控制測試相關的商定程序報告

43.關于獲取審計證據(jù)的審計程序與特定認定的相關性,以下情形中,恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.從財務報表日前的已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)成品存貨的出庫單追查到裝運憑證、銷售發(fā)票存根和賬簿記錄,所獲取的審計證據(jù)與資產(chǎn)負債表日營業(yè)收入的發(fā)生認定相關

B.從財務報表日前銷售發(fā)票存根中選取樣本追查到相應的產(chǎn)成品存貨的出庫單、裝運憑證和賬簿記錄,所獲取的審計證據(jù)與資產(chǎn)負債表日營業(yè)收入的發(fā)生完整性認定相關

C.審查財務報表日后應收賬款收回的記錄,所獲取的審計證據(jù)與資產(chǎn)負債表日應收賬款的存在認定相關

D.對應收賬款賬齡和期后回款情況實施分析程序,所獲取的審計證據(jù)與資產(chǎn)負債表日應收賬款的完整性認定相關

44.在下列情形中,可能表明管理層存在舞弊態(tài)度或借口的有()。

A.對注冊會計師施加限制,使其難以接觸某些人員

B.管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷

C.管理層過分關注保持或提高公司股票價格或利潤趨勢

D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

45.注冊會計師在確定進一步審計程序的時間時要考慮的因素包括()

A.被審計單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易

B.何時能得到相關信息

C.檢查財務報表編制過程中所作的會計調(diào)整

D.控制環(huán)境

46.在對L公司與固定資產(chǎn)相關的2013年度內(nèi)部控制進行了解、測試后,A注冊會計師根據(jù)掌握的情況形成的以下專業(yè)判斷中,正確的有()。

A.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度,且2013年度發(fā)生的處置業(yè)務沒有對當期損益產(chǎn)生重大影響,A注冊會計師決定不再對固定資產(chǎn)處置業(yè)務進行實質(zhì)性程序

B.L公司的固定資產(chǎn)沒有按類別、使用部門、使用狀況等進行明細核算,A注冊會計師決定減少與之相關的控制測試,并加大實質(zhì)性程序的樣本量

C.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點制度,于2013年12月31日對固定資產(chǎn)進行全面盤點,并根據(jù)盤點結(jié)果進行了相關會計處理,A注冊會計師決定適當減少抽查L公司固定資產(chǎn)的樣本量

D.L公司2013年度固定資產(chǎn)的實際增減變化與固定資產(chǎn)年度預算基本一致,A注冊會計師決定減少對固定資產(chǎn)增減變化進行實質(zhì)性程序的樣本量

47.ABC會計師事務所負責審計甲上市公司2012年財務報表。根據(jù)職業(yè)道德概念框架的方法和思路,ABC事務所應當從整體層面采取防范措施應對職業(yè)道德基本原則的不利影響。恰當?shù)姆婪洞胧┌?)。

A.ABC事務所關鍵審計合伙人強調(diào)審計項目組成員應當維護公眾利益

B.ABC事務所應當實施項目質(zhì)量控制復核,監(jiān)督業(yè)務質(zhì)量

C.如果ABC事務所向甲公司提供與審計業(yè)務不沖突的非鑒證業(yè)務時,應當指派審計項目組以外的其他合伙人和項目組,并確保審計項目組和非鑒證業(yè)務項目組分別向各自的業(yè)務主管報告工作

D.ABC事務所應當建立懲戒機制,保障相關政策和程序得到遵守

48.關于貨幣資金審計,以下說法中正確的有()。

A.被審計單位不能提供銀行存款余額調(diào)節(jié)表,可能表明貨幣資金存在重大錯報風險,注冊會計師需要保持警覺

B.注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表日所列銀行存款是否完整的重要程序

C.如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風險,注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發(fā)生額進行審計

D.對于現(xiàn)金交易比例較高的被審計單位,注冊會計師通??紤]了解和評估被審計單位現(xiàn)金交易比例較高的合理性,是否與其業(yè)務性質(zhì)相匹配

49.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在了解甲公司貨幣資金相關內(nèi)部控制后,下列事項中不符合內(nèi)部控制規(guī)范的有()。

A.甲公司總經(jīng)理的直系親屬擔任本單位財務負責人

B.甲公司財務負責人的直系親屬擔任本公司出納員

C.甲公司指定專人集中保管單位負責人、。財務負責人的個人名章和財務專用章

D.出納員負責本公司現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責

50.一般情況下,注冊會計師應選擇以下項目作為被審計單位甲公司應收賬款的函證對象項目的有()。

A.賬齡較長且金額較大的項目

B.與債務人發(fā)生糾紛的項目

C.交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目

D.可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目

三、3.判斷題(10題)51.

助理人員準備對所有的存貨監(jiān)盤的程序準備不依賴控制控制測試來獲取該類證據(jù),主要采用實質(zhì)性程序的方式來獲取有關存貨存在的證據(jù)。()

A.正確B.錯誤

52.如果注冊會計師對被審計單位的盈利預測執(zhí)行了審核,可以看作是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出的承諾。()

A.正確B.錯誤

53.

對于己達到預定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣上決算的固定資產(chǎn),建議按照估計價值暫估入賬,并計提折舊:待辦理了竣工決算手續(xù)后.再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值,同時凋整原已計提的折舊額.()

A.正確B.錯誤

54.如果發(fā)現(xiàn)含有已審計財務報表的文件中的其他信息與已審計財務報表存在重大不一致,需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改,注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

55.

在固定樣本量抽樣時,樣本量為56,注冊會計師對56個樣本實施了審計程序,樣本偏差為0,風險系數(shù)為2.3,則總體偏差率上限為4.1%,如果注冊會計師可容忍偏差率為7%,總體可以接受;如果注冊會計師可容忍偏差率為2%,總體不能接受。()

A.正確B.錯誤

56.J會計師事務所2006年初分別接受了A、B、C、D四家公司的特殊項目審計業(yè)務、驗資業(yè)務、盈利預測審核業(yè)務和內(nèi)部控制審核業(yè)務。為保證所執(zhí)行的鑒證業(yè)務的工作質(zhì)量符合獨立審計具體準則和實務公告的要求,該事務所的相關業(yè)務負責人正在對相關工作底稿進行復核。請代為做出相關的專業(yè)判斷。

在對A公司2005年7月1日與U商業(yè)銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務會計規(guī)定遵循情況后,在出具的審計報告的意見段中使用了“在審計過程中我們發(fā)現(xiàn),除了沒有按照借款合同的規(guī)定隨時保持不低于100萬元價值的存貨這一情況外,貴公司所有重大方面遵循了與U商業(yè)銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務會計規(guī)定?!钡男g語。()

A.正確B.錯誤

57.

因為不存在滿意的替代程序來觀察和計量期末存貨,所以注冊會計師必須對被審計單位的存貨進行監(jiān)盤。()

A.正確B.錯誤

58.如果被審計單位的固有風險和控制風險較低,則注冊會計師可接受一個相對較高的檢查風險。()

A.正確B.錯誤

59.被審計單位經(jīng)常無正當理由更換會計師事務所,說明被審計單位管理當局不正直或會計報表出現(xiàn)重大錯誤或舞弊的可能性很大,為了避免審計風險,會計師事務所應當拒絕接受委托。()

A.正確B.錯誤

60.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境獲取了解的整個過程中,通常會實施所有的風險評估程序,但是并不是在每個方面都實施所有的風險評估程序。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.(2)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險是什么風險?針對這類特別風險,注冊會計師應當實施的審計程序有哪些?

62.簡述人民法院認定會計師事務所存在過失的情形。

63.第

43

何謂注冊會計師應有的職業(yè)謹慎態(tài)度?具體要求有哪些?

64.ABC會計師事務所2×11年3月10日接受甲股份有限公司(上市公司,以下簡稱甲公司)的委托,對其2×10年12月31日的資產(chǎn)負債表及其該年度利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表進行審閱,并發(fā)表審閱意見。ABC會計師事務所委派A注冊會計師任具體項目合伙人(非主任會計師)。由于審閱業(yè)務并非審計業(yè)務,對獨立性并不作要求,因此在前期沒有對ABC會計師事務所和審閱小組成員進行獨立性檢查。在完成審閱工作之前,為了控制業(yè)務質(zhì)量,對該業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核,并由A注冊會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。經(jīng)過合理安排,挑選了B注冊會計師負責本次質(zhì)量控制復核工作,該人員對該業(yè)務涉及的領域不是很熟悉,但是卻擁有豐富的質(zhì)量控制復核經(jīng)驗,該項質(zhì)量控制復核工作為A注冊會計師承擔了部分責任。

要求:(1)該審閱業(yè)務是何種類型的鑒證業(yè)務?如果按照保證程度劃分,該審閱業(yè)務提供的是何種程度的保證?

(2)指出上述業(yè)務執(zhí)行過程中的缺陷。

(3)該鑒證業(yè)務的風險較合理保證的鑒證業(yè)務而言是高還是低?并簡明敘述理由。

65.注冊會計師在什么情況下可考慮采用消極的函證方式?

參考答案

1.D選項A不正確,注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風險有助于其識別財務報表重大錯報風險;

選項B不正確,多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務后果,從而影響財務報表;

選項C不正確,并非所有的經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險;

選項D正確,經(jīng)營風險與財務報表重大錯報風險既有聯(lián)系又有區(qū)別,前者比后者的范圍更廣。

綜上,本題應選D。

2.B本題的考點為對賬的意義和分類。對賬的內(nèi)容包括賬證核對,賬賬核對,賬實核對。

3.C選項A表述正確但不符合題意,審計工作底稿是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料,記載了獲取的審計證據(jù);

選項B表述正確但不符合題意,審計工作底稿能夠提供證據(jù),證明注冊會計師已按照審計準則和相關法律法律的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作;

選項C表述不正確但符合題意,審計工作底稿形成于審計過程,能夠反映整個審計過程;

選項D表述正確但不符合題意,審計工作底稿提供了審計工作實際執(zhí)行情況的記錄,并形成審計報告的基礎。

綜上,本題應選C。

4.C選項A、B、D不符合題意,選項C符合題意,2018年3月15日現(xiàn)金賬面余額為5000+7000-8000=4000元,賬實相符;2018年1月1日至3月14日現(xiàn)金收入總額140000元,現(xiàn)金支付總額為13250元,則調(diào)節(jié)后的2017年12月31日庫存現(xiàn)金余額=5000-14000+13250=4250元。

綜上,本題應選C。

5.B①資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。②利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。③現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表。

6.B確定審計證據(jù)相關性的考慮因素包括:①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù),而與其他認定無關,例如,檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據(jù),但未必提供與截止測試相關的審計證據(jù),屬于考慮因素之一;②有關某一特定認定(如存貨的存在認定)的審計證據(jù),不能替代與其他認定(如該存貨的計價認定)相關的審計證據(jù);③不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關。

選項A、C、D,屬于確定審計證據(jù)相關性的考慮因素;

選項B,與相關性無關,是注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時考慮的因素。

綜上,本題應選B。

7.B選項B恰當。注冊會計師從原始憑證追查到明細賬(即“順查”的方向),可以查明應付賬款的“完整性”認定是否存在錯報。

8.C企業(yè)應收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)應由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準。

9.D【解析】對于期貨交易中倉單注冊人注冊貨物時發(fā)生升水的,該倉單注銷(即提取貨物退出期貨流通)時,注冊人應當就升水部分款項向注銷人開具增值稅專用發(fā)票,同時計提銷項稅額,注銷人憑取得的專用發(fā)票計算抵扣進項稅額。

10.C會計師事務所應當制定政策和程序,監(jiān)控項目合伙人連續(xù)服務同一一客戶的期限及勝任情況。不能長時間內(nèi)連續(xù)由同一項目合伙人負責審計同一客戶,否則可能對獨立性產(chǎn)生不利影響。

11.C在重大錯報風險較高的情況下,即使分析程序未發(fā)現(xiàn)異常,也不能對營業(yè)成本過分信賴,還應當采用其他審計程序予以認定。

12.B注冊會計師沒有必要每年對內(nèi)部控制進行測試,但要確保每3年至少對控制測試一次,故選項B正確。

13.A選項A不恰當。注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境獲取的審計證據(jù)只能恰當評估重大錯報風險,不能人為控制重大錯報風險。

14.A選項A恰當,注冊會計師如果對已記錄的項目進行抽樣,就無法發(fā)現(xiàn)由于某些項目被隱瞞而導致的金額低估,為發(fā)現(xiàn)這類錯報,注冊會計師應從包含被隱瞞項目的來源選擇樣本;

選項B不恰當,不同性質(zhì)的交易可能導致借方余額、貸方余額和零余額多種情況并存,注冊會計師需要根據(jù)風險、相關認定和審計目標進行不同考慮,,可以將借方余額和貸方余額區(qū)分開來,作為兩個獨立的總體對待;

選項C不恰當,在審計抽樣時,銷售收入和銷售成本通常被視為兩個獨立的總體,為了減少樣本量而僅將毛利率作為一個總體是不恰當?shù)?,因為收入錯報并非總能被成本錯報抵銷,反之亦然;

選項D不恰當,在細節(jié)測試中,注冊會計師應根據(jù)審計目標界定錯報,被審計單位在不同客戶之間誤登明細賬不影響應收賬款總賬余額,故不屬于錯報。

綜上,本題應選A。

15.B選項B不恰當,重大錯報風險越高的項目,注冊會計師實施的審計程序越多,審計工作底稿記錄的內(nèi)容需要更多。

16.C注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報時,應當包括:①已發(fā)現(xiàn)的錯報;②通過抽樣推斷和分析程序估計的錯報;該期后事項屬于非調(diào)整事項,因此不應包括在本期的錯報的匯總數(shù)中。

17.C證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)是實物證據(jù)。

18.D函證應收賬款時,注冊會計師可以采用積極的或消極的函證方式,也可以將兩種方式結(jié)合使用。

19.C選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任,則注冊會計師不能承接審計委托。

20.D

21.B注冊會計師實施風險評估程序的目的是為了評估重大錯報風險。選項B,主要是為了評估重大錯報風險;選項A、C、D,都是為了獲取認定層次是否存在重大錯報的審計證據(jù),屬于實質(zhì)性程序。

22.B管理層的誠信存在嚴重疑慮屬于可能導致財務報表的不可審計性的因素(選項B)。

23.B會計核算的基本環(huán)節(jié)有四個:會計確認、計量、記錄和報告。會計確認一般借助于“填制和審核憑證”來完成;會計計量一般借助于“貨幣計價”和“成本計算”等方法來完成;會計記錄一般借助于“設置會計科目和賬戶”“登記賬簿”等方法來完成;會計報告一般借助于“財產(chǎn)清查”“期末計價”“編制會計報表”等方法來完成.因此B選項符合題意。

24.C選項C恰當,審計業(yè)務中判斷注冊會計師是否存在過失的關鍵因素是判斷注冊會計師是否按照審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務。

25.D

26.DD錯誤,在接受客戶關系前,注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

27.BB

【答案解析】:如果對已審計財務報表發(fā)表了否定意見或無法表示意見,對簡要財務報表出具的審計報告還應當(1)在引言段中說明對已審計財務報表發(fā)表了否定意見或無法表示意見;(2)在審計意見段中描述發(fā)表否定意見或無法表示意見的依據(jù);(3)在審計意見段中說明由于對已審計財務報表發(fā)表否定意見或無法表示意見,因此,對簡要財務報表發(fā)表意見是不適當?shù)摹?/p>

28.A選項A錯誤,資本支出和租賃合同,企業(yè)則通常要求作特別授權,只允許指定人員提出請購;

選項B正確,請購單可由手工或計算機編制。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單,可能不便事先編號,為加強控制,每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準;

選項C、D正確,倉庫負責對需要購買的已列入存貨清單的項目填寫請購單,其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨清單的項目編制請購單,大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買均作一般授權。

綜上,本題應選A。

29.C選項C的說法過于絕對,注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師,除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

30.A檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù),但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。

31.AC選項A,通過測試樣本已經(jīng)識別出了樣本中的300萬元的錯報,是事實錯報;

選項C,推斷的總體錯報是750萬,扣除已經(jīng)識別的事實錯報300萬元,其余的450萬即是推斷錯報。

綜上,本題應選AC。

32.ACD解析:選項B不損害獨立性。鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員,屬于損害獨立性的情形。

33.ABC設計和實施內(nèi)部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員,組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任。

34.ABCD參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第4號一收入確認》的內(nèi)容。

35.ACD由于審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本,以及重復的文件記錄等,不能選擇B。

36.ABC選項D不恰當。注冊會計師需要就與審計相關的內(nèi)部控制擬采取的方案與治理層進行溝通,但應避免損害審計的有效性,所以溝通方案的具體審計程序不合適。

37.ABCD管理層和治理層認可并理解其應當承擔的責任包括:①按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表,并使其實現(xiàn)公允反映;②設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;③向注冊會計師提供必要的工作條件,包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息,向注冊會計師提供審計所需的其他信息,允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。

38.BCBC

【答案解析】:銀行存款函證一律采用積極式函證,故選項A不正確;注冊會計師不能僅僅依據(jù)銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計后的金額,還要結(jié)合檢查銀行存款對賬單、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表及其他收付款憑證,根據(jù)這些程序取得的證據(jù)來確認銀行存款余額審計后的金額,故選項D不正確。

39.ABCD選項A符合題意,從原件獲取的審計證據(jù)比從復印件獲取的審計證據(jù)更可靠,因為復印件是容易被篡改或偽造的結(jié)果;

選項B符合題意,如果被審計單位內(nèi)部控制薄弱,或者根本不存在內(nèi)部控制,其可靠性就會降低;

選項C符合題意,注冊會計師直接獲取的審計證據(jù)比被審計單位提供的證據(jù)更可靠;

選項D符合題意,從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

綜上,本題應選ABCD。

40.AD[答案]AD

[解析]選項B,重大錯報風險是客觀存在的,獨立于報表審計,不是實施程序可以控制的;選項C,財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關,但也可能與其他因素有關。

41.ACD分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系,對財務信息作出評價,選項A錯誤。實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù),以降低檢查風險,選項C錯誤。在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時,注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致,選項D錯誤。

42.ABCD注冊會計師應當實施與服務機構(gòu)活動相關的下列程序:①了解服務機構(gòu)中與內(nèi)部控制相關的控制以及針對服務機構(gòu)活動所實施的控制;②獲取相關控制運行有效性的證據(jù)。注冊會計師可通過以下程序獲取相關控制運行有效性的證據(jù),包括:①了解服務機構(gòu)注冊會計師對服務機構(gòu)內(nèi)部控制有效性出具的報告或與控制測試相關的商定程序報告;②測試被審計單位對服務機構(gòu)活動的控制;③對服務機構(gòu)實施控制測試。

綜上,本題應選ABCD。

43.BC【答案】BC

【解析】選項A錯誤,選項B正確,因為“順查”得到的審計證據(jù)與營業(yè)收入的完整性認定相關(細節(jié)測試方向);選項c可以獲取說服性的審計證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日應收賬款很可能存在的,與應收賬款的存在認定相關;選項D獲取的審計證據(jù)與應收賬款的計價和分攤認定相關。

44.ABC選項D是管理層舞弊的“機會”因素;選項A、B、C表明管理層存在舞弊的“態(tài)度或借口”因素。

45.ABCD選項A符合題意,被審計單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易,注冊會計師應當考慮交易的發(fā)生或截止等認定可能存在的重大錯報風險,并在期末或期末以后檢查此類交易;

選項B符合題意,某些控制活動可能僅在期中(或期中以前)發(fā)生,而之后可能難以再被觀察到,因此在確定何時實施審計程序時,應考慮何時能得到相關信息;

選項C符合題意,檢查財務報表編制過程中所作的會計調(diào)整只能在期末或期末以后實施;

選項D符合題意,良好的控制環(huán)境可以抵銷在期中實施進一步審計程序的一些局限性,使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈活度。

綜上,本題應選ABCD。

46.BCD不管內(nèi)部控制多么的健全和有效,執(zhí)行實質(zhì)性程序都是必須的,只是實質(zhì)性程序范圍可能小一些,所以選項A不正確。

47.ABCD職業(yè)道德概念框架明確提出會計師事務所如何從整體層面防范對職業(yè)道德基本原則的不利影響,以上四個選項都屬于其中的防范措施。

48.ACD取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要針對存在認定而非完整性認定。關于本題,請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計(征求意見稿)》。

49.ABC選項A、B均違反《會計法》明確規(guī)定的內(nèi)部控制要求;選項c中,財務專用章應由專人保管,個人名章必須由本人或其授權人員保管,嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章;選項D恰當,出納員負責本公司現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責,不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

50.ABCD函證是審計應收賬款的首逸的審計程序,ABCD四個選項均應作為函證的對象,教

材有明確的文字表述。

51.B解析:如果準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序,注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式獲取與存在認定相關的證據(jù),那么絕大部分的審計程序?qū)⑾抻谠儐?、觀察以及抽查,以提高監(jiān)盤的效率。如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分,注冊會計師以實質(zhì)性程序為主的審計方式獲取與存在認定相關的證據(jù)更為有效。

52.B

53.B解析:根據(jù)新準則規(guī)定對于已達到預定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),建議按照估引價值暫估入賬,并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后,再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不對已經(jīng)計提的累計折舊進行調(diào)整。

54.B解析:當需要修改其他信息而管理層拒絕修改時,CPA應當考慮采取適當?shù)倪M一步措施,進,步措施包括向治理層書面說明注冊會計師對其他信息的關注,以及征詢法律意見,CPA不能因此對沒有錯報的財務報表出具保留意見或否定意見的審計報告。

55.A解析:固定樣本量方法運用。

56.B解析:在出具法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定遵循情況的審計報告時,應在意見段中以消極保證方式指明是否發(fā)現(xiàn)相關規(guī)定未得到遵循的情況。雖然在意見段中指明了所發(fā)現(xiàn)的一個重要問題,但在除此以外的其他方面是以積極保證方式陳述的,不符合獨立審計實務公告對此類審計報告的規(guī)定。

57.A解析:除了監(jiān)盤外,注冊會計師無法確定存貨是否真實存在。

58.A

59.B解析:被審計單位經(jīng)常無正當理由更換會計師事務所,確實說明被審計單位管理當局不正直或會計報表出現(xiàn)重大錯誤或舞弊的可能性很大,但會計師事務所仍然可以接受委托,只是審計時應當更加謹慎,相應增加審計證據(jù)的數(shù)量。

60.A解析:注冊會計師從六個方面了解被審計單位及其環(huán)境,但注冊會計師無須在了解每個方面時都實施所有的風險評估程序,例如了解內(nèi)部控制時通常不用分析程序。

61.(1)對財務信息做出虛假報告的行為往往是受到被審計單位管理層的授意和掌控的,因此通常與管理層凌駕于控制之上有關。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的主要手段有:

①編制虛假的會計分錄,特別是在臨近會計期末時;

②濫用或隨意變更會計政策;

③不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先做出的判斷;

④故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項;

⑤隱瞞可能影響財務報表金額的事實;

⑥構(gòu)造復雜的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果;

⑦篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。

雖然這些舞弊手段的實施時間不一定有固定規(guī)律,但注冊會計師應當特別警惕會計期末,這時往往會集中發(fā)生突擊實施各類財務信息虛假報告的行為。

(2)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險(以下簡稱“凌駕風險”)屬于特別風險。針對這類特別風險,注冊會計師應當實施的審計程序包括:

①針對日常會計核算過程中存在的凌駕風險,注冊會計師應當測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為仿制財務報表做出的調(diào)整分錄是否適當;

②針對會計估計存在的凌駕風險,注冊會計師應復核會計估計是否有失公允;

③對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易,注冊會計師應了解其商業(yè)理由的合理性。

62.

注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎,存在下列情形之一,并導致報告不實的,人民法院應當認定會計師事務所存在過失:

(1)違反注冊會計師法第二十條第(二)、

(三)項的規(guī)定;

(2)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè);

(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏;

(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;

(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時,未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;

(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則;

(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù);

(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力,未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論;

(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù);

(10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

63.應有職業(yè)謹慎態(tài)度是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時應具備一絲不茍的責任感并保持應有的慎重態(tài)度。具體地說,職業(yè)謹慎態(tài)度可從消極和積極兩方面去理解。前者是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時不得拖拖拉拉、馬馬虎虎,應當沒有過失和欺詐行為;后者是指注冊會計師應以高度的責任感去理解經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和內(nèi)容,完成審計任務。職業(yè)謹慎的實質(zhì)是,它要求注冊會計師履行專業(yè)職責時應當具備足夠的專業(yè)勝任能力、具備一絲不茍的責任感并保持應有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹慎要求注冊會計師應當注意評價自己的能力,評價自己的知識、經(jīng)驗和判斷水平是否可以勝任所承擔的責任。如果不具備這種能力,則應考慮向?qū)<易稍兓蚓芙^接受委托。如果某項業(yè)務注冊會計師無法勝任或不按時完成的話,他應當拒絕接受該項業(yè)務。職業(yè)謹慎要求注冊會計師應對客戶和社會公眾盡職盡責,勤勉地發(fā)揮自己的專業(yè)技能。職業(yè)謹慎要求注冊會計師應嚴格遵守職業(yè)技術規(guī)范和道德準則,對其所負責的各項業(yè)務都應妥善規(guī)劃與監(jiān)督。

應有的職業(yè)謹慎是一個職業(yè)概念,也是一個法律概念。在西方的案例法中,常常對什么是應有的職業(yè)謹慎從法律上做出解釋,例如在麥克遜·羅賓斯案件中,法官認為注冊會計師未對存貨進行檢查,未對應收帳款余額進行征詢,是一種沒

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