第十一章 收入費用和利潤(注會《會計》)

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11.1.1收入的概念、特征及分類

（一）收入的概念

收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。

（二）收入的基本特征

1.產(chǎn)生自企業(yè)的日?；顒又校?/p>

2.表現(xiàn)為三種形式：A.資產(chǎn)增加；B.負債減少；C.兩者兼而有之；

3.收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；

4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

收入的辯認是測試的重點，這里所提及的收入是指營業(yè)范疇的收入，即凡納入營業(yè)利潤范疇的收入均在此列。

（三）收入的分類

1.按收入的性質(zhì)分：

①銷售商品收入

②提供勞務(wù)收入

③讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

2.按收入的主次分：

①主營業(yè)務(wù)收入

②其他業(yè)務(wù)收入

11.1.2銷售商品收入的確認

（一）銷售商品收入的確認條件

銷售商品收入的確認，必需同時符合以下5個條件：

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(1)一般判斷標準：商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓饵c即為風險報酬轉(zhuǎn)移點。

(2)特別狀況：

①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任，此時不能確認收入。

②在委托代銷方式下，委托方的收入實現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷售。只有在收到受托方的代銷清單時，方可認定收入。

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，此時應在安檢完畢后方可確認收入。

④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時應在退貨期滿時確認收入。

另外，在認定此標準時，要重實質(zhì)不能僅看形式。

2、企業(yè)既沒有保存尋常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

在售后回購方式下，就是由于商品的處置權(quán)未作轉(zhuǎn)移而不能確認為收入。

3、收入的金額能夠可靠地計量；

4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量；

記住商品銷售收入的確認條件，特別是特別狀況下收入的確認條件。

11.1.3銷售商品收入的會計處理

（一）銷售商品收入的計量

企業(yè)應當依照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當依照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

（二）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理

1.現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為勉勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當依照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。案例解析見教材。

2.商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當依照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。

3.銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生在收入確認之后的銷售折讓應直接沖減發(fā)生當期的銷售收入，一般會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款或銀行存款

案例解析見教材。

屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當依照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。

（三）銷售退回的會計處理（案例解析見教材）

分類銷售退回

未確認收入的已發(fā)出商品的退回已確認收入的銷售商品退回屬于資產(chǎn)負債表

銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負

直接沖減退回當月的收入和成本，相應的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)。按資產(chǎn)負債表日后事項來處理

確認標準無

會計處理

將〞發(fā)出商品〞轉(zhuǎn)回〞庫存商品〞

日后事項銷售退回

（詳見資產(chǎn)負債表日后事項）

債表日后期間。所退的貨是資產(chǎn)負債表日及以前所售出的。

對比把握現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷貨折讓及銷售退回對收入金額的影響。

（四）特別銷售業(yè)務(wù)的會計處理

對于特別銷售業(yè)務(wù)的把握角度以收入的確認時間及會計分錄為主。

1.代銷方式

（1）視同買斷方式與收取手續(xù)費方式的區(qū)別方式

委托方確認收入的時間

非包銷形式的視同買斷收到手續(xù)費包銷形式的視同買斷

（2）非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)交付商品

會計處理委托方

借：委托代銷商品貸：庫存商品

受托方實際銷售商品，委托

貸：主營業(yè)務(wù)收入

受托方

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

都是在收到代銷清單時確認收入

無

在有權(quán)收取手續(xù)費時確認收入

委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進行處理

以手續(xù)費方式認定收入

受托方有無定價權(quán)有

在賣出商品時即可確認收入

視為自有商品的銷售，以價差方式賺取收益

受托方確認收入的時間

受托方的收入方式

①借：應收賬款――受托方①借：銀行存款

方收到代應交稅費――應交增值稅（銷銷清單

項稅額）

②借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品

結(jié)算貨款借：銀行存款

貸：應收賬款――受托方

（3）收到手續(xù)費方式業(yè)務(wù)會計處理委托方

交付商品

借：委托代銷商品貸：庫存商品

受托方實①借：應收賬款――受托方際銷售商貸：主營業(yè)務(wù)收入品，委托

方收到代應交稅費――應交增值稅（銷銷清單

項稅額）

②借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品

結(jié)算貨款①借：銷售費用

和手續(xù)費

貸：應收賬款――受托方

②借：銀行存款

貸：應收賬款――受托方

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

②借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷商品③借：受托代銷商品款

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款――委托方

借：應付賬款――委托方貸：銀行存款

受托方

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

①借：銀行存款貸：應付賬款――委托方

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

②借：應交稅費――應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

③借：受托代銷商品款

貸：受托代銷商品借：應付賬款貸：銀行存款

主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

2.預收款方式銷售

（1）收入確認時間：在實際交付商品時確認收入而不是在收取預收款時

（2）一般會計分錄

①預收款項時：

借：銀行存款

貸：預收賬款

②發(fā)出商品時：

借：預收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

③結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

3.分期收款銷售

（1）會計處理原則

假使延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應當依照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，尋常應當依照其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價格計算確定。

應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，依照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務(wù)費用。

（2）一般賬務(wù)處理

①發(fā)出商品時：

借：長期應收款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費應交消費稅

②每期收款時

借：銀行存款

貸：長期應收款

③每期計算確認各期利息收益

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務(wù)費用

典型例題12023年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分二次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元，不考慮其他因素，甲公司2023年應確認的銷售收入為（）萬元。A．270B．300C．810D．900

C

分期收款方式下：

借：長期應收款900

貸：主營業(yè)務(wù)收入810

未實現(xiàn)融資收益90

4.附有銷貨退回條件的商品銷售

（1）會計處理原則

①在能預計退貨概率的狀況下，對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確認收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認定收入。

②在無法預計退貨概率的狀況下，應等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認收入。

（2）能預計退貨概率時的一般賬務(wù)處理（案例解析見教材）

①發(fā)出商品時：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

②期末確認估計的銷貨退回

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他應付款

③收到貨款時

借：銀行存款

貸：應收賬款

④實際退貨假使與當時預計一致時：

借：庫存商品

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

其他應付款

貸：銀行存款

⑤實際退貨量少于估計量時：

借：庫存商品

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務(wù)成本（當時多估計的主營業(yè)務(wù)成本）

預計負債

貸：銀行存款

主營業(yè)務(wù)收入（當時多估計的主營業(yè)務(wù)收入）

⑥實際退貨量多于估計量時：

借：庫存商品

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務(wù)收入（當時少估計的主營業(yè)務(wù)收入）

預計負債

貸：銀行存款

主營業(yè)務(wù)成本（當時少估計的主營業(yè)務(wù)成本）

（3）不能預計退貨概率時的一般賬務(wù)處理（案例解析見教材）

①發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

借：應收賬款

貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

②收到貨款時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

預收賬款

③退貨期滿沒有發(fā)生退貨時：

借：預收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

④退貨期滿發(fā)生退貨時

借：預收賬款

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

銀行存款

借：主營業(yè)務(wù)成本

庫存商品

貸：發(fā)出商品

5.售后回購

（1）會計處理原則：本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認定收入。

（2）一般會計分錄

①銷售時：

借：銀行存款（售價+售價17%）

貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（售價增值稅率17%）

其他應付款（商品的售價）

同時：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）

②將售價與回購價的差額平均計入各期的“財務(wù)費用〞：

借：財務(wù)費用

貸：其他應付款

③回購時：

借：庫存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬）

貸：發(fā)出商品

同時：

借：其他應付款（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額＝回購價）

應交稅費應交增值稅（進項稅額）（購買價增值稅率17%）

貸：銀行存款（購買價＋購買價增值稅率17%）

6.售后租回（詳細解釋見租賃章節(jié)）

方式

當時售價與資產(chǎn)賬面

分攤標準歸屬方向“遞延收益〞的分

價值之差

以融資租賃方式租回以經(jīng)營租賃方式租回

租金支付比例

用〞遞延收益〞來表示

折舊進度調(diào)整折舊

費用調(diào)整租金費用

攤期折舊期租期

7.以舊換新銷售。不能以舊商品的買價去沖抵新商品的售價，必需將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。

11.1.4提供勞務(wù)收入的會計處理

（一）一般勞務(wù)收入的確認

1.對于當年開工當年完工的勞務(wù)，視同商品銷售處理

2.對于跨年度的勞務(wù)，假使能夠可靠估計四要素，則按完工百分比法進行處理。此四要素包括：

（1）收入的金額能夠可靠計量；

（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

（3）勞務(wù)的完工程度能夠可靠計量；

（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

3.完工百分比法的計算

當年確認的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度―以前年度已確認的收入

當年確認的成本＝勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度―以前年度已確認的成本

4.一般賬務(wù)處理

（1）發(fā)生勞務(wù)成本時

借：勞務(wù)成本

貸：應付職工薪酬

（2）預收勞務(wù)款時

借：銀行存款

貸：預收賬款

（3）確認收入和成本時

借：預收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

案例解析見教材。

（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的狀況

假使對上述四要素無法可靠估計的，（這里所提及的無法可靠估計主要針對的是其次個要素，即款項能否收回無法可靠估計）應作如下處理：

（1）按能收回的價款作收入確認；

（2）按實耗的勞務(wù)成本作支出確認；

（3）二者差作當期損失認定。

典型例題2甲公司2023年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期9個月，合同總收入500萬元，預計合同總成本350萬元；至2023年12月31日，實際發(fā)生成本160萬元。甲公司按實際發(fā)生成本占預計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認勞務(wù)收入時，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴重的財務(wù)危機，估計只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2023年度應確認的勞務(wù)收入為（）萬元。

A、228.55B、160C、150D、10

（三）同時銷售商品和提供勞務(wù)交易

假使銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應當分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；

假使銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。

案例解析見教材。

（四）特別勞務(wù)收入的確認

關(guān)鍵要把握這些特別收入的確認時間

1.安裝費收入

假使安裝費與商品銷售分開的，則應在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入；假使安裝費是銷售商品收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。

2．宣傳媒介的傭金收入應在廣告公諸于眾時確認收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認收入。

3．訂制軟件收入

應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入。

4．包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費收入

對于商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務(wù)費，企業(yè)應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認銷售商品收入，服務(wù)費遞延至提供勞務(wù)的期間確認為收入。

5.藝術(shù)表演、接待宴會和其他特別活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確信為收入。

6.申請入會費和會員費收入

應按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應在收到款項時確認收入；分期服務(wù)的，在收到款項時，計入“遞延收益〞，提取服務(wù)時分期確認收入。

7.特許權(quán)費收入

提供后續(xù)服務(wù)的應在提供服務(wù)時分期確認收入，提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入。

8．定期收費

應在合同約定收款日確認收入。

典型例題3以下收入確認中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）。A、與商品銷售分開的安裝勞務(wù)應當依照完工程度確認收入。

B、附有銷售退回條件的商品銷售應當在銷售商品退貨期滿時確認收入C、年度終了時尚未完成的廣告制作應當依照項目的完工程度確認收入D、屬于提供與特許權(quán)相關(guān)的設(shè)備的收入應當在該資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時予以確認

E、包含在商品售價中的服務(wù)勞務(wù)應當遞延到提供服務(wù)時確認收入

ABCDE

這些特別勞務(wù)的收入確認，因其瑣碎，不易被人注意，但在考試中，該內(nèi)容經(jīng)常以多項選擇題、單項選擇題和判斷題的形式出現(xiàn)。

11.1.5讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類

1.讓渡現(xiàn)金的使用權(quán)而取得的利息收入；

2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的使用費收入。

（二）收入確認條件

1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

2.收入的金額能夠可靠地計量。

（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量

1.利息收入

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，依照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。

2.使用費收入

①假使合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，視同該資產(chǎn)的銷售一次確認收入。

②假使合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，但需要提供后期服務(wù)的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。

③假使合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。11.1.6建造合同收入的確認和計量

1.建造合同的概念

建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計技術(shù)、功能等簽訂合同。主要是房屋，道路、橋梁等。2.建造合同的類型

①固定造價合同。風險主要由建造承包方承受

②成本加成合同。風險主要由發(fā)包方承受3.合同分立和合同合并

（1）合同分立。假使一項合同包括建造多項資產(chǎn)，在同時具備以下三個條件時，每項資產(chǎn)應分立為單項合同處理：

①每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；

②建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

③每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨鑒別。

（2）合同合并。假使為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，而一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備以下三個條件時，應合并為單項合同處理：

①該組合同按一攬子交易簽訂；

②該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部

分；

③該組合同同時或依次履行。

（3）追加資產(chǎn)的建造

追加資產(chǎn)的建造，滿足以下條件之一的，應當作為單項合同：

①該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；

②議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

否則，與原合同合并為一項合同進行會計核算。

把握合同分立、合同合并的確認條件。

4．合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認條件（1）合同收入的組成內(nèi)容

①合同的初始收入

②因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的，與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。

（2）合同變更收入的確認條件

①客戶能夠認可因變更、索賠及獎勵而增加的收入；

②收入能夠可靠地計量。

記住合同收入的構(gòu)成要素。

5.合同成本的構(gòu)成及會計處理

（1）合同成本的構(gòu)成

①直接費用

包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。

②間接費用

包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程取暖費、排污費等。（2）合同成本的會計處理

直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在期末按系統(tǒng)合理的方法分攤計入合同成本，合同成本分攤方法有人工費用比例法、直接費用比例法。

（3）核算合同成本時，有幾點需要注意：

①與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。②以下各項費用，不計入合同成本，而是作為期間費用直接計入當期損益：A、企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；B、船舶等制造企業(yè)的銷售費用；

C、企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務(wù)費用；D、因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用。

哪些費用納入合同成本、哪些納入當期損益需特別關(guān)注。

6.合同收入和費用的確認

（1）確認原則：

①固定造價合同的確認原則

當以下要素能夠可靠時，采用完工百分比法。

A、收入能夠可靠計量

B、與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

C、在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定

D、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠明白的區(qū)分和可靠的計量。②成本加成合同的確認原則

當以下要素的結(jié)果能可靠估計時，采用完工百分比法。

A、與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

B、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠明白的區(qū)分和可靠計量。比較把握提供勞務(wù)收入與建造合同收入的確認條件。

③完工進度的確定

A、累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例

B、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例

C、已完工合同工作的測量。

測試中主要使用第一種測量方式。

（2）特別狀況

假使上述要素無法可靠估計（這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回無法可靠估計），應作如下處理：

①按能收回的價款作收入確認；

②按實耗的勞務(wù)成本作支出確認；

③二者差作當期損失認定。

對比提供勞務(wù)收入把握上述特別狀況。

（3）完工百分比法的計算方法

①當期確認合同收入＝（合同總收入完工進度）－以前期間累計已確認的收入；

②當期確認的合同費用＝合同預計總成本完工進度－以前期間累計已確認的合同費用；

③當期確認的合同毛利＝當期確認的合同收入－當期確認的合同費用。

注：在計算最終一年的合同收入和合同毛利應采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下：

最終一年的合同收入＝總收入－以前年度確認過的收入；

最終一年的合同費用＝總成本－以前年度累計已確認的成本；

最終一年的合同毛利＝最終一年的合同收入－最終一年的合同費用

把握建造合同收入的確認方法及賬務(wù)處理。

（4）一般賬務(wù)處理:

①登記發(fā)生的合同成本

借:工程施工

貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等

②登記已結(jié)算的合同價款

借：應收賬款

貸：工程結(jié)算

③登記實際收到