2022-2023年廣東省中山市注冊會計會計知識點匯總（含答案）

2022-2023年廣東省中山市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲企業(yè)在2012年1月1日以3200萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權。在購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產的公允價值為3000萬元。假定乙企業(yè)的所有資產被認定為一個資產組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產均未發(fā)生資產減值跡象，未進行過減值測試。2012年年末，甲企業(yè)確定該資產組的可收回金額為3100萬元，可辨認凈資產的賬面價值為2700萬元。甲企業(yè)2012年12月31日在合并報表中應計提的商譽減值準備為（）萬元。

A.600B.200C.480D.320

2.關于與資產相關的政府補助的確認，下列說法中正確的是（）。

A.企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益

B.企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當直接確認為當期損益

C.企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當確認為資本公積

D.企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當確認為補貼收入

3.第

10

題

甲公司從2005年1月1日開始分攤某專利權的價值，該無形資產的實際成本為500萬元，攤銷年限為5年。2006年12月31日該無形資產預計可收回金額為210萬元，2007年末的可收回價值為160萬元，則2007年12月31日，該無形資產的賬面價值為（）萬元。

A.160B.140C.200D.230

4.對于中期財務報告的表述正確的是（）

A.中期財務報告包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表

B.編制中期財務報告時，中期會計計量應當以全年為基礎

C.編制中期財務報告時，所采用的會計政策應當與年度財務報告相一致

D.中期財務報告只需要遵守重要性的原則

5.1997年12月15日,甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備,其原價為1230萬元。該設備預計使用年限為10年,預計凈殘值為30萬元,采用年限平均法計提折舊。2001年12月31日,經過檢查,該設備的可收回金額為560萬元,預計使用年限為5年,預計凈殘值為20萬元,折舊方法不變。2002年度該設備應計提的折舊額為()萬元。

A.90B.108C.120D.144

6.甲公司2010年發(fā)生下列經濟業(yè)務

（1）以銀行存款600萬元作為合并對價進行企業(yè)合并，持股比例達到60%

（2）以銀行存款660萬元購入公司債券，面值為650萬元，含應收利息1萬元，劃分為交易性金融資產

（3）以銀行存款700萬元購入公司債券，面值為720萬元，另支付交易費用4萬元，劃分為持有至到期投資

（4）以銀行存款500萬元購入公司股票，另支付交易費用6萬元，劃分為可供出售金融資產

（5）出售交易性金融資產，取得價款230萬元，出售時賬面價值為200萬元（其中成本為180萬元，公允價值變動為20萬元）

（6）收到持有至到期投資的利息35萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。下列業(yè)務所涉及的現(xiàn)金流量均應填列在現(xiàn)金流量表中“投資支付的現(xiàn)金”項目的是()。

A.業(yè)務（1）

B.業(yè)務（2）

C.業(yè)務（3）

D.業(yè)務（6）

7.下列各項中，應當計入當期損益的是（）

A.經營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

B.經營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

8.

第

13

題

下列業(yè)務中，體現(xiàn)重要性原則的是（）。

A.融資租入固定資產視同自有固定資產入賬

B.對未決訴訟確認預計負債

C.對售后租回確認遞延收益

D.對低值易耗品采用一次攤銷法

9.上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，下列說法中錯誤的是（）。

A.對于上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照《企業(yè)會計準則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，調整以前年度會計報表相關項目

B.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益

C.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應調整期初留存收益

D.上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益

10.甲公司適用的所得稅稅率為25％，2×16年實現(xiàn)利潤總額1000萬元，本年發(fā)生應納稅暫時性差異100萬元，轉回可抵扣暫時性差異80萬元，上述暫時性差異均影響損益。不考慮其他納稅調整事項，甲公司2×16年應交所得稅為()萬元。

A.250B.295C.205D.255

11.甲公司持有B公司40％的普通股股權，采用權益法核算，截止到2010年年末該項長期股權投資賬戶余額為380萬元，2011年年末該項投資減值準備余額為l2萬元，B公司2011年發(fā)生凈虧損l000萬元，投資雙方未發(fā)生任何內部交易，甲公司對B公司沒有其他長期權益。2011年年末甲公司對B公司的長期股權投資科目的余額應為()萬元。

A.0B.12C.一20D.一8

12.企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，在收取手續(xù)費代銷方式下，商品銷售收入確認的時間是()。

A.發(fā)出商品日期B.受托方發(fā)出商品日期C.收到代銷單位的代銷清單日期D.全部收到款項

13.下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產

B.換入丙公司股票確認為交易性金融資產

C.換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量

D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本

14.

第

6

題

2007年12月31，甲公司庫存B材料的賬面價值（成本）為907J-元，市場購買價格總額為80萬元，假設不發(fā)生其他購買費用，由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產的乙產品的市場價格也發(fā)生下降，用B材料生產的乙產品的市場價格總額由225萬元下降為202.50萬元，將B材料加工成乙產品尚需投入120萬元，估計乙產品銷售費用及稅金為7.5萬元，估計B材料銷售費用及稅金為5萬元。2007年12月31日B材料的價值為（）萬元。

A.90B.75C.82.5D.77.50

15.

第

1

題

若企業(yè)無杠桿資本成本為12%，負債利息率為6%，所得稅率為25%，負債與企業(yè)價值比為40%，則考慮所得稅影響的加權資本成本為（）。

16.2012年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購人乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用0．2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2012年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利5萬元。2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用0．3萬元后，實際取得款項159．7萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司所持有乙公司股票2012年12月31日的賬面價值是（）萬元。

A.100

B.100．2

C.150

D.150．2

17.下列有關股份支付確認與計量的表述中，錯誤的是（）

A.授予員工現(xiàn)金股票增值權的股份支付屬于現(xiàn)金結算的股份支付

B.對于換取職工服務的權益結算的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具在等待期內每個資產負債表日的公允價值為基礎確認相關的成本費用

C.現(xiàn)金結算的股份支付應當在等待期內每個資產負債表日權益工具的公允價值為基礎確認相應的成本費用和負債

D.以內在價值計量的權益結算的股份支付，結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期損益（管理費用）

18.下列關于職工薪酬的說法，不正確的是（）。

A.職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利

B.辭退福利預期在其確認的年度報告期結束后十二個月內完全支付的，應當適用短期薪酬的相關規(guī)定；辭退福利預期在年度報告期結束后十二個月內不能完全支付的，應當適用本準則關于其他長期職工福利的有關規(guī)定

C.養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險費等社會保險費都屬于短期薪酬

D.離職后福利計劃分為設定提存計劃和設定受益計劃

19.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)專門從事鋼材的生產與銷售，所得稅稅率為25％；按凈利潤10％計提盈余公積。乙注冊會計師事務所于20×2年3月對甲公司進行審計時發(fā)現(xiàn)兩個問題。事項一：20×1年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經檢查，該批鋼材的預計售價為270萬元，預計銷售費用和相關稅金為15萬元。當時由于疏忽，將預計售價誤記為360萬元，未計提存貨跌價準備。事項二：20×1年12月15日，甲公司購入800萬元股票，作為可供出售金融資產。至年末尚未出售，12月末的收盤價為740萬元。甲公司按其成本列報在資產負債表中。根據審計發(fā)現(xiàn)的問題，甲公司進行的下列調整中，不正確的是（）。A.事項一調減20×1年存貨項目金額50萬元

B.事項一調增20×1年遞延所得稅資產項目金額12．5萬元

C.事項二調減20×1年資本公積45萬元

D.事項二調減20×1年所得稅費用15萬元

20.甲公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易。D.3000萬元

21.第

9

題

甲公司對外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務發(fā)生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按季結算匯兌損益。2008年1月1日，該公司從中國銀行貸款200萬美元用于生產擴建，年利率為60，每季末計提利息，當日市場匯率為1美元＝7.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元＝7.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元＝7.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元＝7.29元人民幣。甲公司于2008年3月1日正式開工，并于當日支付工程物資款100萬美元，根據以上資料，可認定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化（）萬元人民幣。

A.6.09

B.6.15

C.7.20

D.6.60

22.下列與可供出售金融資產相關的價值變動中，應當直接計入發(fā)生當期損益的是()。

A.可供出售權益工具公允價值的增加

B.購買可供出售金融資產時發(fā)生的交易費用

C.可供出售債務工具減值準備在原減值損失范圍內的轉回

D.以外幣計價的可供出售權益工具由于匯率變動引起的價值上升

23.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2011年3月31日對某生產用國有資產進行技術改造。2011年3月31日，該固定資產的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準備；該固定資產預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。為改造該固定資產領用生產用原材料500萬元，發(fā)生人工費用l90萬元，領用工程用物資l300萬元；拆除原固定資產上的部分部件的賬面價值為l0萬元。假定該技術改造工程于2011年9月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產使用，改造后該固定資產預計可收回金額為3900萬元，預計尚可使用壽命為l5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。甲公司2011年度對該生產用固定資產計提的折舊額為（）萬元。

A.125B.127．5C.129D.130．25

24.2012年12月5日，甲公司委托A商場代銷一批衣服，成本為200萬元，約定的銷售價款為350萬元，對于該代銷行為，未出售部分可以無條件退回給甲公司。2012年12月31日，甲公司收到A商場交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷衣服的30％，甲公司開具了增值稅發(fā)票。A商場按代銷價款的5％收取手續(xù)費。不考慮其他因素影響，則此業(yè)務對甲公司2012年損益的影響金額為()。

A.132．5萬元B.5萬元C.39．75萬元D.99．75萬元

25.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2012年12月31日因職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產10萬元，2013年度，甲公司工資薪金總額為4000萬元，發(fā)生職工教育經費90萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2．5%的部分，準予扣除；超過部夯．準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2013年12月31日下列會計處理中正確的是（）。

A.轉回遞延所得稅資產10萬元

B.增加遞延所得稅資產22．5萬元

C.轉回遞延所得稅資產2．5萬元

D.增加遞延所得稅資產25萬元

26.甲公司有一項總部資產與三條分別被指定為資產組的獨立生產線A、B、C。2×13年末，總部資產與A、B、C資產組的賬面價值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產組A、B、C的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個資產組均無法確定公允價值減去處置費用后的凈額?？偛抠Y產價值可以合理分攤，則總部資產應計提的減值為（）。

A.73．15萬元B.64萬元C.52萬元D.48．63萬元

27.第

4

題

A公司為一般納稅人，委托外單位加工材料一批，原材料價款50000元，加工費2000元，增值稅為340元，消費稅率為10%，收回后直接用于銷售。該委托加工材料收回后的入賬價值是（）元。

A.57778B.52000C.51660D.52340

28.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買乙公司持有的A公司30％的股權，能夠對A公司施加重大影響。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為30000萬元，公允價值為40000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（）萬元。

A.9950B.8000C.6950D.7950

29.第

1

題

無論是認購權證還是認沽權證，在權證存續(xù)期滿時，如果“應付權證”賬戶有余額，則該余額的處理方法為（）。

A.先沖減“股權分置流通權”差額計入“管理費用”

B.先沖減“股權分置流通權”差額計入“資本公積”

C.先沖減“股權分置流通權”差額計入“投資收益”

D.不必做任何賬務處理

30.2018年12月31日，某科研單位完成非財政專項資金撥款支持的開發(fā)項目，上級部門批準將項目結余資金50萬元留歸該單位使用。當日，該單位應將該筆結余資金確認為（）A.單位結余B.事業(yè)基金C.非財政補助收入D.專項基金

二、多選題(15題)31.下列有關無形資產的會計處理，正確的有（）。

A.將自創(chuàng)商譽確認為無形資產

B.將轉讓使用權的無形資產的攤銷價值計入營業(yè)外支出

C.將轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業(yè)務支出

D.將預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產的賬面價值轉銷

E.將轉讓使用權的無形資產的攤銷價值計人其他業(yè)務成本

32.甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（）的情況下，才應作相應的調整。

A.追加投資

B.收回投資

C.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產捐贈

D.對該股權投資計提減值準備

E.將應分得的現(xiàn)金股利轉為投資

33.關于合并范圍，下列說法中正確的有()。

A.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質性權利

B.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應同時考慮投資方及其他方享有的實質性權利和保護性權利

C.投資方僅享有保護性權利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制

D.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的保護性權利

34.下列稅金中，應計入存貨成本的有（）。

A.由受托方代扣代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅

B.由受托方代扣代繳的委托加工繼續(xù)用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅

C.進口原材料交納的進口關稅

D.小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅

E.小規(guī)模納稅企業(yè)購進固定資產支付的增值稅

35.甲公司2012年1月1日支付現(xiàn)金1800萬元購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制(甲公司和乙公司原股東無關聯(lián)方關系)。除乙公司外，甲公司無其他子公司，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元。2012年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為400萬元，無其他所有者權益變動。2013年度，乙公司按購買13可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為2000萬元，無其他所有者權益變動。2013年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8000萬元。合并報表列示的下列項目中，正確的有（）。

A.2012年1月1日應確認合并商譽200萬元

B.2012年12月31日少數(shù)股東權益為480萬元

C.2013年12月31日少數(shù)股東權益為。

D.2013年12月31日股東權益總額為6800萬元

36.<2>、甲公司狀告B公司違約，2010年甲公司正確的會計處理有()。

A.作為資產負債表日后發(fā)生的調整事項

B.通過“以前年度損益調整”調增2009年營業(yè)外收入260萬元

C.調增2009年“其他應收款”260萬元

D.調增2009年“應交稅費—應交所得稅”65萬元

E.調整增加遞延所得稅負債65萬元

37.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)甲公司以賬面價值為80萬元、市場價格為100萬元的一批庫存商品向乙公司(非上市公司)投資，取得乙公司2%的股權。甲公司取得乙公司2%的股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，且無法可靠確定該項投資的公允價值。

(2)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為80萬元的一批庫存商品與丙公司一項專利進行交換(具有商業(yè)實質)，同時支付補價5萬元。

(3)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為50萬元的一批產成品，投入在建工程項目。

(4)甲公司將賬面價值為18萬元、市場價格為30萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。

(5)甲公司以賬面價值為160萬元，市場價格為200萬元的庫存商品抵償債務300萬元。

(6)甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金100萬元。

已知上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

關于上述交易或事項，下列說法中正確的有（）。

A.甲公司取得乙公司2%股權的初始投資成本為117萬元

B.甲公司在建工程領用產成品應確認收入50萬元

C.甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金應確認營業(yè)外收入100萬元

D.甲公司用庫存商品抵債應確認收入200萬元

E.甲公司將庫存商品發(fā)放給職工不應確認收入

38.甲公司采用修改其他債務條件的方式與乙公司進行債務重組，發(fā)生的下列事項影響債務重組損失的有（）

A.甲公司同意豁免乙公司債務51萬元

B.延長剩余債務償還期限6個月，每月按2%收取利息

C.甲公司對該應收賬款計提壞賬準備8萬元

D.如果乙公司從7月份起公司盈利則每月再加收1%的利息，甲公司預計從7月份起公司很可能盈利

39.下列各項中，屬于其他綜合收益的有()。

A.以權益結算的股份支付確認的資本公積

B.因同一控制下企業(yè)合并增加的資本公積

C.可供出售金融資產公允價值變動確認的資本公積

D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，重分類日該投資的賬面價值與公允價值之間的差額

40.下列各項中，發(fā)出存貨成本的結轉應計入工業(yè)企業(yè)的“其他業(yè)務成本”科目得有（）

A.隨同產品出售而單獨計價包裝物的成本B.出租包裝物的攤銷成本C.銷售材料時結轉其成本D.出借包裝物的攤銷成本

41.企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，產生可抵扣暫時性差異的有（）。

A.預計產品質量保證損失

B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎)并按公允價值調整

C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊

D.計提建造合同預計損失

42.甲公司為境內上市公司。2x18年10月20日，甲公司從乙銀行借款10億元。借款期限為5年，年利率為5%,利息按年支付，本金到期一次償還。借款協(xié)議約定：如果甲公司不能按期支付利息，則從違約日起按年利率6%加收罰息。2x18年、2x19年甲公司均按時支付乙銀行借款利息。2x20年1月起，因受國際和國內市場影響，甲公司出現(xiàn)資金困難，當年未按時支付全年利息。為此，甲公司按6%年利率計提該筆借款2x20年的罰息6000萬元。2x21年4月20日，在甲公司2x20年度財務報告經董事會批準報出日之前，甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協(xié)議》，協(xié)議的主要內容與之前甲公司估計的情況基本相符，即從2x21年起，如果甲公司于借款到期前能按時支付利息并于借款到期時償還本金，甲公司只需按照5%的年利率支付2x20年及以后各年的利息；同時，免除2x20年的罰息6000萬元。甲公司下列會計處理中正確的有（）。

A.2x20年12月31日應終止確認應付罰息6000萬元

B.資產負債表日后事項期間達成的債務重組協(xié)議屬于調整事項

C.不能在協(xié)議簽訂日確認重組收益

D.2x20年12月31日長期借款列示金額為10億元

43.下列選項的相關會計處理不應計入“資本公積——其他資本公積”科目的有（）

A.外幣財務報表折算差額

B.發(fā)行股票的傭金手續(xù)費

C.以權益結算的股份支付在等待期內確認的資本公積

D.采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動

44.關于集團內涉及不同企業(yè)股份支付的會計處理，表述正確的是（）

A.結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理

B.結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債

C.接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付處理

D.結算企業(yè)以集團內的其他子公司的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理

45.

第

23

題

資產負債表中的應付賬款項目應根據（）填列。

A.應付賬款所屬明細賬貸方余額合計

B.預付賬款所屬明細賬貸方余額合計

C.應付賬款總賬余額

D.應付賬款所屬明細賬借方余額合計

E.以上都不是

三、判斷題(3題)46.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.關于土地使用權，下列說法中正確的有（）

A.企業(yè)購買的用于綠化的土地應確認為無形資產

B.無法預見無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益期限的，應按10年進行攤銷

C.無法可靠確定與其有關的經濟利益預期消耗方式的，應采用直線法進行攤銷

D.企業(yè)改變土地使用權的用途，將其用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產

四、綜合題(5題)49.（2）2007年6月1日，甲公司以1600萬普通股東為對價合并取得B公司80%股權。B公司與甲公司屬于同一集團內的兩家子公司。甲公司普通股份每股面值為1元，合并日每股工允價為3元。為發(fā)行股票，甲公司支付股票發(fā)行費用160萬元。另外，還發(fā)生合并直接費用20萬元，已用銀行存款付訖。合并日A公司和B公司的資產、負債情況如下表：賬面價值公允價值賬面價值公允價值貨幣資金600600410410存貨240500620700應收賬款2400240020002000A公司(2007年1月1日)B公司(2007年6月1日)賬面價值公允價值賬面價值公允價值固定資產6120900040007800無形資產600150012001500資產總計996014000823012410負債及股東權益交易性金融負債2640264020()o2000應付賬款720720400400負債合計3360336024002400股本30002000資本公積18001500盈余公積6001000未分配利潤12001330股東權益合計660010640583010010權益總計996014000823012410假定上述資產負債表中A公司的未分配利潤中含有2006年度實現(xiàn)的尚未分配股利的凈利潤700萬元；A公司取得固定資產和無形資產后均用于管理，尚可使用年限均為10年；8公司固定資產和無形資產尚可使用年限均為8年。

假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會計政策，發(fā)出存貨采用先進先出法核算，固定資產、無形資產采用直線法計提折舊和攤銷。

甲公司、A公司、B公司在2007年度合并前后所發(fā)生的交易或事項如下：

（1）2007年3月20日，A公司股東會決定分配2006年度現(xiàn)金股利300萬元，于4月20日實際發(fā)放。

（2）B公司2007年6月113結存的存貨中含有上期從甲公司處購人并結存的存貨50萬元，B公司為該批存貨計提了存貨跌價準備8萬元，上年度甲公司的銷售毛利率為18%。

2007年5月31日，甲公司向A公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅）；甲公司向B公司銷售商品，售價為ll7萬元（含增值稅）。甲公司本期銷售毛利率為20%。

（3）2007年7月20F1甲公司向8公司銷售商品，售價為234萬元（含增值稅），銷售成本為ll0萬元，8公司購入上述商品后作為固定資產并于當月投入到行政管理部門使用，B公司另支付運雜費等支出5萬元，固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值0.2萬元。

（4）A公司2007年12月31日的無形資產中包含有一項從甲公司購入的無形資產，該無形資產A公司是在2007年9月20日以504萬元的價格購入的。甲公司轉讓該項無形資產時的賬面價值為402萬元。A公司購入時該項無形資產估計剩余受益年限為4年。2007年末A公司為該項無形資產計提了42萬元的減值準備。

（5）2007年末甲公司應收A公司賬款余額為600萬元，甲公司應收8公司賬款余額為700萬元：年初應收8公司賬款余額為100萬元。

（6）A公司將本年度從甲公司處購入的部分存貨實現(xiàn)對外銷售，取得銷售收入為300萬元，銷售成本為240萬元。B公司本期從甲公司處購入的存貨以及上期結存的存貨均未對外銷售。2007年末，A公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為40萬元；B公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為110萬元。

（7）2007年度，A公司實現(xiàn)凈利潤4500萬元：B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。

其他資料：

（1）2008年3月20日，A公司董事會提出2007年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經股東大會通過。

（2）2008年4月2日，8公司股東會決定按2007年度實現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積，并分配現(xiàn)金股利800萬元。B公司當日已執(zhí)行股東會的利潤分配決議，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利。

（3）適用的增值稅稅率為17%，除增值稅外，不考慮其他稅費。

（4）甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。

（5）合并FtA公司賬面上的存貨在2007年全部對外出售。

要求：（1）做出甲公司購買日和合并日必要的會計處理。

（2）編制甲公司2007年度對A、B公司有關長期股權投資的會計分錄。（購買日或合并日除外）

（3）編制甲公司2（107年末有關合并抵銷分錄。

50.計算甲公司購買乙公司股權在合并報表中應確認的商譽金額。

51.針對資料(5)，計算按購買日公允價值持續(xù)計算的2013年12月31日戊公司可辨認凈資產金額及合并財務報表中確認的長期股權投資金額。

52.甲公司為市屬國有高新技術企業(yè)，適用的所得稅稅率為15％，所得稅核算采用資產負債表債務法。按有關部門規(guī)定，甲公司應自2009年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。甲公司按凈利潤的10％計提法定盈余公積，壞賬準備計提比例為4％。假設稅法規(guī)定，各項資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除，實際發(fā)生的資產損失可以從應納稅所得額中扣除(計算結果保留兩位小數(shù)，金額單位以萬元表示)。因執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，2009年年初需要調整的事項如下：

(1)2008年10月20日購買的8公司股票100萬股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價10元，按企業(yè)會計準則應劃分為交易性金融資產，按公允價值進行后續(xù)計量，并追溯調整。

(2)公司于2007年12月31日將一剛完工的建筑物對外出租，租期為5年。出租時，該建筑物的成本為2000萬元，使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值(使用年限、折舊方法均與稅法一致)。按企業(yè)會計準則劃分為投資性房地產，采用公允價值模式計量并追溯調整，2008年年末公允價值為3000萬元。按企業(yè)會計準則規(guī)定，首次執(zhí)行日投資性房地產公允價值與之前固定資產賬面價值之間的差額調整留存收益。

(3)2007年11月，甲公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可從2010年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2012年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下：

第一年有20名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年中還將有15名管理人員離開公司；第二年又有10名管理人員離開公司，估計第三年還將有10名管理人員離開公司；第三年又有15名管理人員離開公司。假定第三年末(2010年12月31日)，有70人行使股票增值權取得了現(xiàn)金；第四年末(2011年12月31日)，有50人行使了股票增值權；第五年末(2012年12月31日)，剩余35人全部行使了股票增值權。甲公司對于該項股份支付在2009年之前未確認相應的負債。按相關規(guī)定，首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時，對于可行權日在首次執(zhí)行日(含)以后的現(xiàn)金結算的股份支付，假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。

2008年年末存在的其他事項如下：

(1)2008年12月31日，甲公司應收賬款余額為4000萬元，已計提壞賬準備160萬元。

(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的x產品提供3年免費售后服務。甲公司2008年末“預計負債——產品質量保證”貸方余額為400萬元。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

(3)甲公司2008年1月1日以4100萬元購入面值為4000萬元的4年期國債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6％，假定實際利率為5％，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

(4)2008年7月開始計提折舊的一項固定資產，成本為6000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

(5)2008年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2600萬元，存貨跌價準備賬面余額300萬元。

2009年發(fā)生的事項如下：

(1)2009年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為可供出售金融資產核算，買價為1995萬元．發(fā)生相關稅費5萬元，2009年12月31日該基金的公允價值為3000萬元。

(2)2009年5月，將2008年10月20日購買的B公司股票出售50萬股，取得款項560萬元。2009年年末每股市價13元。

(3)甲公司2009年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2010年2月20日以每件0．2萬元的價格向丙公司提供A產品1000件。若不能按期交貨，甲公司需要按照總價款的20％支付違約金。簽訂合同時產品尚未開始生產，甲公司準備生產產品時，原材料的價格突然上漲，預計生產A產品的單位成本為0．21萬元，已超過合同單價。

(4)2009年投資性房地產的公允價值為2850萬元。

(5)向關聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。

(6)因違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元，款項尚未支付。

(7)2009年發(fā)生壞賬60萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前扣除，年末應收賬款余額為6000萬元。壞賬準備余額為240萬元。

(8)2009年發(fā)生產品質量保證費用350萬元，確認產品質量保證費用500萬元。

(9)2009年為開發(fā)一新產品發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產成本，當年攤銷50萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規(guī)定據實扣除的基礎上，可按當期研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的50％攤銷，稅法按照6年采用直線法攤銷(同會計規(guī)定)。

(10)2009年年末結存存貨賬面余額為3000萬元，存貨跌價準備賬面余額為100萬元。(11)2009年甲公司利潤總額為5000萬元。

其他相關資料：

(1)2009年1o月，甲公司接到有關部門通知，經考核甲公司多項指標不符合高新技術企業(yè)認定標準，相關部門決定自2010年1月1日起取消其高新技術企業(yè)資格，甲公司適用的所得稅稅率自2010年1月1日起變更為25％。

(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)對甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產、股份支付編制追溯調整的會計分錄。

(2)編制2009年發(fā)生的事項(1)～(6)的會計分錄。

(3)編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄。

(4)確定下列表格中所列資產、負債在2009年年末的賬面價值和計稅基礎。

(5)計算2009年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發(fā)生額。

(6)計算2009年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

53.為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2011年和2012年實施了并購和其他有關交易。(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：①A公司直接持有B公司30％的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18％股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。8公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。②B公司持有C公司60％股權，持有D公司100％股權。③A公司和D公司分別持有甲公司30％的股權和29％的股權。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關的資料如下：①2011年5月20日，甲公司與8公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向8公司購買其所持有的C公司60％股權；以C公司2011年5月31日經評估確認的凈資產價值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給8公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2011年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于2011年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。2011年5月31日，C公司可辨認凈資產經評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向8公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。2011年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5．2元。土地使用權變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2011年7

月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為37'30萬元。2011年7月1日C公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2006年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定甲公司取得股權后這兩項資產的預計使用年限不變。2011年7月1日．甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。②2012年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20G,脧}×。當日C公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成(3)自甲公司取得C公司60％股權起到2011年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1300萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。2012年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。(4)2011年7月1日，C公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本3000萬元。資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2000萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C

公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷甲公司取得C公司60％股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60％股權時應當調整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60％股權時合并報表中形成商譽或計入當期損益的金額。(2)確定合并日或購買日，并說明理由。(3)計算甲公司取得C公司60％股權的成本，并編制個別報表中確認長期股權投資的分錄以及購買日合并報表中相關調整抵消分錄。(4)判斷甲公司購買C公司20％股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20％股權的成本。并編制個別報表中的相關會計分錄。(5)以甲公司取得C公司60％股權時確定的C公司資產、負債價值為基礎，計算C公司自甲公司取得其60％股權時起至2012年6月30日期間按公允價值調整后的凈利潤。(6)計算C公司以購買日資產、負債公允價值為基礎持續(xù)計算至2012年6月30日的可辨認凈資產價值；計算購買20％，股權對合并報表中資本公積項目的影響金額并編制相關分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權投資核算的會計分錄；

55.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)外幣業(yè)務采用每月月初市場匯率進行折算,按季核算匯兌損益。2002年3月31日有關外幣賬戶余額如下:

長期借款1000萬美元,系2000年10月借入的專門用于建造某生產線的外幣借款,借款期限為24個月,年利率為12%,按季計提利息,每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日,該生產線正處于建造過程之中,已使用外幣借款650萬美元,預計將于2002年12月完工。2002年第2季度各月月初、月末市場匯率如下:

4月1日,1美元=8.26人民幣元;

4月30日,1美元=8.24人民幣;

5月1日,1美元=8.26人民幣元;

6月1日,1美元=8.26人民幣元;

6月30日,1美元=8.27人民幣元;

2002年4月至6月,甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(假定不考慮增值稅等相關稅費):

(1)4月1日,為建造該生產線進口一套設備,并以外幣銀行存款70萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。

(2)4月20日,將80萬美元兌換為人民幣,當日銀行美元買入價為1美元=8.20人民幣元,賣出價為1美元=8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。

(3)5月1日,以外幣銀行存款向外國公司支付生產線安裝費用120萬美元。

(4)5月15日,收到第一季度發(fā)生的應收賬款200萬美元。

(5)6月30日,計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應計利息通過“應付利息”科目核算。

要求:

(1)編制2002年第二季度外幣業(yè)務的會計分錄。

(2)計算2002年第二季度計入在建工程和當期損益的匯兌凈損益。

(3)編制與期末匯兌損益相關的會計分錄。

56.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司20×7年財務報告批準報出日為20×8年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司20×7年度財務報表進行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)20×7年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產品中運用了B公司的專利技術，要求A公司賠償其經濟損失1000萬元。A公司組織本公司技術人員對涉及的新產品進行研究后，認為該產品中運用的技術為A公司獨創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權。根據該結果，A公司在20×7年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其20×7年度財務報表中未確認任何預計負債。

20×8年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔訴訟費10萬元。A公司對該判決結果不服，于收到判決的當日提起上訴。稅法規(guī)定有關損失應在實際發(fā)生時進行稅前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災，造成原材料毀損計130萬元。A公司預計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)20×5年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。20×7年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。20×7年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。20×7年12月31日，A公司根據貸款協(xié)議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹慎性要求，A公司于20×7年12月31日確認了2000萬元的預計負債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產，其取得成本為480萬元，預計使用年限為9年，預計凈殘值為30萬元。A公司20×7年度財務報表中漏記了此項固定資產的折舊費用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調整其20×7年度財務報表的項目，并編制有關會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)：

(2)指出上述事項中需要在A公司20×7年度財務報表附注中披露的事項，并簡要說明應披露的內容。

57.A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2010.7萬元，另支付相關費用勸萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資，購入債券的實際利率為6%，假定按年計提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，其公允價值為1980萬元。2009年12月31日，該債券的公允價值為1990萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1195萬元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關業(yè)務的會計分錄。

58.

計算乙公司2006年應納稅所得額、應交所得稅及所得稅費用，并編制相關的會計分錄。

參考答案

1.C2012年12月31日合并報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=3200－3000×80%=800(萬元)，合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè)資產的賬面價值=2700+800÷80%=3700(萬元)，該資產組的可收回金額為3100萬元，該資產組減值=3700－3100=600(萬元)，因完全商譽的價值為1000萬元，所以減值損失只沖減商譽600萬元，但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并報表中商譽減值金額=600×80%=480(萬元)。

2.A企業(yè)取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益。自相關資產達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。

3.B（1）2006年末應提準備90萬元[（500-100-100）-210]；

（2）2007年應分攤的無形資產價值=210÷3=70（萬元）；

（3）2007年末的可收回價值為160萬元，此時的賬面價值為140萬元，說明其價值有所恢復，但2006年新會計準則規(guī)定，無形資產價值一旦貶值不得恢復，所以該無形資產的價值應維持140萬元不動。

4.C選項A錯誤，中期財務報告至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注；

選項B錯誤，中期財務報告中各會計要素的確認和計量原則應當與年度財務報表所采用的原則相一致。在編制中期財務報告時，中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎。

選項C正確，D錯誤，編制中期財務報告應遵循的原則：①遵循與年度財務報告相一致的會計政策原則；②遵循重要性原則，重要性程度的判斷應當以中期財務數(shù)據為基礎，而不得以預計的年度財務數(shù)據為基礎；重要性原則的運用應當保證中期財務報告包括了與理解企業(yè)中期末財務狀況和中期經營成果及其現(xiàn)金流量相關的信息；重要性程度的判斷需要根據具體情況作具體分析和職業(yè)判斷；③遵循及時性原則。

綜上，本題應選C。

5.B2001年12月31日，該設備的可收回金額為560萬元，小于設備的帳面凈值750萬元

[1230-（1230-30）÷10×4]，所以2002年賬面價值為560萬元，應按560萬元以及預計年限

計提折舊，（560-20）÷5=108萬元

6.C[答案]C

[解析]選項A，應填列在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目；選項B，除應收利息1萬元填列在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目外，剩余金額填列在“投資支付的現(xiàn)金”項目；選項D，應填列在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目。

7.B選項A不符合題意，經營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益；

選項B符合題意，經營租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益；

選項C不符合題意，融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用，最終會倒擠記入“未實現(xiàn)融資收益”中；

選項D不符合題意，融資租賃中承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產的價值。

綜上，本題應選B。

8.DA．C項體現(xiàn)的是實質重于形式原則，B項體現(xiàn)的是謹慎性原則，D項體現(xiàn)的是重要性原則。

9.C因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益，選項c說法錯誤。

10.C甲公司2×16年應交所得稅=(1000-100-80)X25％=205(萬元)。

11.B企業(yè)會計準則規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。長期股權投資的賬面價值=長期股權投資科目的余額一長期股權投資減值準備科目的余額，即長期股權投資賬面余額應沖減到等于長期股權投資減值準備余額的數(shù)額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬元，期末長期股權投資科目的余額為l2萬元。

12.C

13.B選項A，換入丙公司股票應確認為交易性金融資產；選項C，本題非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且公允價值能夠可靠計量，故應該以公允價值作為計量基礎；選項D，換出生產的辦公設備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結轉銷售成本。

14.B（1）乙產品的可變現(xiàn)凈值=202.50-7.5=195（萬元）；（2）乙產品的成本：90+120=210（萬元）；（3）由于乙產品的可變現(xiàn)凈值195萬元低于產品的成本210萬元，表明原材料應該按可變現(xiàn)凈值計量；（4）原材料可變現(xiàn)凈值=202.50-120-7.5=75（萬元）

15.D

16.C交易性金融資產期末應該按照其公允價值作為賬面價值，甲公司持有乙公司股票2012年12月31日的賬面價值=15×10=150(萬元)。

17.B選項A不合題意，以現(xiàn)金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產義務的交易，如模擬股票和現(xiàn)金股票增值權；

選項B符合題意，對于換取職工服務的權益結算的股份支付，企業(yè)應按照授予日權益工具的公允價值確認相關成本費用；

選項C不合題意，以現(xiàn)金結算股份支付的企業(yè)應當在等待期內按每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬；并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）；

選項D不合題意，企業(yè)以內在價值計量的已授予權益工具進行結算，應當遵循以下要求：

（1）結算發(fā)生在等待期內的，企業(yè)應當將結算作為加速可行權處理，即立即確認本應于剩余等待期內確認的服務金額；

（2）結算時支付的款項應當作為回購該權益工具處理，即減少所有者權益；結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期損益。

綜上，本題應選B。

18.C醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費屬于短期薪酬，養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費屬于離職后福利。

19.D存貨的可變現(xiàn)凈值＝預計售價270－預計銷售費用和相關稅金15＝255(萬元)，小于存貨成本305萬元，應計提存貨跌價準備50萬借：以前年度損益調整－調整資產減值損失50貸：存貨跌價準備50借：遞延所得稅資產(50×25％)12．5貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用可供出售金融資產以公允價值計量，應將公允價值變動計人資本公積，調整分錄為：借：資本公積－其他資本公積60貸：可供出售金融資產－公允價值變動60借：遞延所得稅資產(60×25％)15貸：資本公積－其他資本公積15(注：以上調整分錄省略了將“以前年度損益調整”科目轉人留存收益的調整)

20.A【正確答案】：A

【答案解析】：20×9年12月31日，甲公司應確認的費用＝200×（1－35%）×10×16×1/5＝4160（萬元）

借：管理費用4160

貸：資本公積4160

21.B第二季度可資本化的匯兌差額=200×（7.29—7.26）+3×（7.29—7.26）+3×（7.29—7.27）=6.15（萬元）

22.C可供出售權益工具公允價值的增加計入其他綜合收益，選項A錯誤;購買可供出售金融資產時發(fā)生的交易費用計入初始投資成本，選項B錯誤;可供出售債務工具減值準備在原減值損失范圍內的轉回計入資產減值損失，選項C正確;以外幣計價的可供出售權益工具由于匯率變動引起的價值上升計入其他綜合收益，選項D錯誤。

23.B改擴建前固定資產計提折舊：5000／20×3／12=62．5(萬元)，改造后在建工程金額=(5000—3000)+500x(1+17％)+190+1300—10=4065(萬元)，改造后該固定資產預計可收回金額為3900萬元，改造后固定資產的入賬價值為3900萬元，改擴建后該生產用固定資產計提的折舊額3900／15×3／12=65(萬元)，甲公司2011年度對該生產用固定資產計提的折舊=62．5+65=127．5(萬元)。

24.C甲公司本年度應確認的銷售收入=350×302=105(萬元)；因A商場收取的手續(xù)費確認銷售費用一350×302×5％=5．25(萬元)；同時應確認銷售成本=200×30%=60(萬元)。所以，此業(yè)務對甲公司2012年損益的影響金額=105—5．25—60=39．75(萬元)。

25.C甲公司2013年按稅法固定可稅前扣的職工教育經費=4000×2.5%=100(萬元)，實際發(fā)生的90萬元當期可扣除，2012年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應轉回遞延所得稅資產=10×25%=2.5(萬元)，選項C正確。

26.AA資產組應分攤的總部資產的價值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(萬元)；B資產組應分攤的總部資產的價值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(萬元)；C資產組應分攤的總部資產的價值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(萬

元)；則總部資產應計提的減值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(萬元)

27.A組成計稅價格=（500002000）/（1-10%）=57778元

委托加工材料收回后的入賬價值=50000200057778×10%=57778元

28.D甲公司取得該股權時應確認的資本公積=2000×5-2000×1-50=7950(萬元)。

29.B在股權分置改革時，“應付權證”核算非流通股東有償向流通股東發(fā)行權證（含認購權證與認沽權證）時收到的發(fā)行收入，當權證存續(xù)期滿，“應付權證”賬戶的余額首先沖減“股權分置流通權”賬戶，差額部分計入“資本公積”賬戶。

30.B選項A、C、D不符合題意，選項B符合題意，年末，事業(yè)單位完成非財政補助專項資金結轉后，留歸本單位使用的，應該借記“非財政補助結轉”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

綜上，本題應選B。

31.DE選項A，自創(chuàng)商譽不能確認為無形資產；選項B，轉讓使用權的無形資產的攤銷價值應計入其他業(yè)務成本；選項C，轉讓無形資產的所有權，將無形資產的賬面價值轉銷，轉讓無形資產的凈損益計入營業(yè)外收支。

32.ABE選項C，在成本法下，被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產捐贈。投資方無需進行會計處理；選項D，對該股權投資計提減值準備，不影響長期股權投資的賬面余額。

33.AC在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質性權利，不考慮保護性權利，選項B和D錯誤。

34.ACD由受托方代扣代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅計入委托加工物資的成本；由受托方代扣代繳的委托加工繼續(xù)用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方；進口原材料交納的進口關稅應計入原材料成本；小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅應計入存貨成本。

35.ABD2012年1月1日應確認合并商譽=1800-2000×80%=200(萬元)，選項A正確；2012年12月31日少數(shù)股東權益=2000X20%+400×20%：480(萬元)，選項B正確；2013年度少數(shù)股東損益=-2000×20%=-400(萬元)，少數(shù)股東權益=480-400=80(萬元)，選項c錯誤；2013年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8000+f400-2000)×80%=6720(萬元)，2013年12月31日股東權益總額=6720+80=6800(萬元)，選項D正確。

36.ABCD【正確答案】：ABCD

【答案解析】：2009年12月31日不編制會計分錄

2010年3月20日

借：其他應收款260

貸：以前年度損益調整-營業(yè)外收入260

借：以前年度損益調整—所得稅費用65

貸：應交稅費—應交所得稅（260×25%）65

37.AD甲公司取得乙公司2%股權的初始投資成本=100×(1+17%)=117(萬元)，選項A正確；在建工程領用產成品應按成本結轉，不確認收入，選項8錯誤；甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金應確認資本公積，選項c錯誤；用庫存商品抵債應確認按售價確認收入，選項D正確；將庫存商品發(fā)放給職工應確認收人30萬元，選項E錯誤。

38.AC選項A符合題意，題中問的是影響債務重組損失的，表明是影響債權人營業(yè)外支出的事項，甲公司豁免乙公司債務51萬元，甲公司的營業(yè)外支出增加51萬元；

選項B不符合題意，每月按2%收取利息，計入財務費用，不影響營業(yè)外支出；

選項C符合題意，甲公司計提壞賬準備，營業(yè)外支出會減少，影響債務重組損失；

選項D不符合題意，對于債權人而言，或有資產應該在實際發(fā)生時，計入當期損益，因此不影響甲公司的債務重組損失；

綜上，本題應選AC。

39.CD選項A、B均不屬于其他綜合收益范疇。

40.ABC選項A、B符合題意，隨同產品出售而單獨計價的包裝物、出租包裝物，屬于企業(yè)的其他業(yè)務收入，結轉成本應計入工業(yè)企業(yè)的“其他業(yè)務成本”，借記“其他業(yè)務成本”，貸記“周轉材料——包裝物”；

選項C符合題意，銷售材料屬于工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入，結轉成本時，應計入工業(yè)企業(yè)的“其他業(yè)務成本”，借記“其他業(yè)務成本”，貸記“原材料”；

選項D不符合題意，一般包裝物的出借，伴隨著出售商品，出借包裝物的攤銷，計入工業(yè)企業(yè)的銷售費用，借記“銷售費用”，貸記“周轉材料——包裝物”。

綜上，本題應選ABC。

借：其他業(yè)務成本

貸：周轉材料——包裝物

借：其他業(yè)務成本

貸：原材料

借：銷售費用

貸：周轉材料——包裝物

41.ACD選項B，交易性金融負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。

42.CD企業(yè)的合同義務沒有全部或者部分解除，債務條款沒有發(fā)生實質修改，不能終止確認原來的債務，選項A錯誤;罰息減免在資產負債表日并不存在，資產負債表日后期間簽訂的《罰息減免協(xié)議》是一項新發(fā)生的事件，不能作為報告年度資產負債表日后調整事項，選項B錯誤;根據甲公司與乙銀行簽訂的《罰息減免協(xié)議》，罰息減免的前提條件是借款到期前能按時支付利息并于借款到期時償還本金，因此，在該前提條件滿足之前，甲公司不應確認為債務重組收益，選項C正確;長期借款應按其本金10億元列示，選項D正確。

43.AB選項A符合題意，外幣財務報表折算產生的差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產負債表中“其他綜合收益”列示；

選項B符合題意，股份有限公司在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部記入“股本”科目；在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票面值的部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，記入“資本公積——股本溢價”科目；

選項C不合題意，對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量；企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積；

選項D不合題意，采用權益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動，應按照持股比例與被投資單位所有者權益的其他變動計算的歸屬于本企業(yè)的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。

綜上，本題應選AB。

44.ABC選項A正確，結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現(xiàn)金結算的股份支付處理；

選項B正確，結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債；

選項C正確，接受服務企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付處理；

選項D錯誤，結算企業(yè)以集團內的其他企業(yè)（即其他子公司）的權益工具結算的股份支付，實質上是結算企業(yè)先要將集團內其他企業(yè)（子公司）的權益工具購進，用于行權，因此應作為以現(xiàn)金結算的股份支付進行處理。

綜上，本題應選ABC。

45.AB資產負債表中的應付賬款項目應根據應付賬款所屬明細賬貸方余額合計和預付賬款所屬明細賬貸方余額合計之和填列。

46.N

47.N

48.ACD選項A說法正確，企業(yè)購買的用于綠化的土地，符合無形資產的確認條件，應確認為無形資產核算；

選項B說法錯誤，無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷，但需每個會計期間進行減值測試；

選項C說法正確，在無形資產的使用壽命內系統(tǒng)地分攤應攤銷金額，有直線法和產量法，如果無法可靠確定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷；

選項D說法正確，如果企業(yè)改變土地使用權的用途，將其用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產核算。

綜上，本題應選ACD。

49.(1)甲公司購買日對A公司的投資處理：

2007年1月1日的投資分錄：

借：長期股權投資6430

貸：銀行存款6430

同時編制調整、抵銷分錄：

借：存貨260

固定資產2880

無形資產900

股本3000

資本公積l800

盈余公積600

未分配利潤1200

商譽46(6430—10640×60%)

貸：長期股權投資6430

少數(shù)股東權益4256

或：

借：存貨260

固定資產2880

無形資產900

貸：資本公積4040

借：股本3000

資本公積5840

盈余公積600

未分配利潤1200

商譽46(6430—10640×60%)

貸：長期股權投資6430

少數(shù)股東權益4256

合并日甲公司對B公司的投資處理：

2007年6月1日投資分錄：

借：長期股權投資4664(5830×80%)

貸：股本l600

資本公積一股本溢價3064

借：資本公積一股本溢價160

管理費用20

貸：銀行存款l80

同時編制調整分錄和抵銷分錄：借：未分配利潤一年初9

貸：存貨9(50×.l8%)

借：存貨一存貨跌價準備8

貸：未分配利潤一年初8

借：應付賬款100

貸：應收賬款100

借：應收賬款一壞賬準備5(100×5%)

貸：未分配利潤一年初5

借：股本2000

資本公積l500

盈余公積l000

未分配利潤1330

貸：長期股權投資4664

少數(shù)股東權益ll66

借：營業(yè)收入l00

貸：營業(yè)成本l00

借：營業(yè)成本20

貸：存貨20

(2)編制甲公司2007年度(購買日或合并日除外)有關投資分錄：

對A公司長期股權投資的處理：

2007年3月30日：

借：應收股利l80

貸：長期股權投資l80(300×60%)

2007年4月加日：

借：銀行存款l80

貸：應收股利l80

對B公司的長期股權投資除初始投資外，無需作其他處理。

(3)編制甲公司2007年末合并抵銷分錄：

①對A公司投資及投資收益的抵銷：

先調整A公司報表：

借：存貨260

固定資產2880

無形資產900

貸：資本公積4040

借：營業(yè)成本260(500—240)

貸：存貨260

借：管理費用288[(9000—6120)/10]

貸：固定資產288

借：管理費用90[(1500—600)/10]

貸：無形資產90

A公司調整后的凈利潤

=4500—260—288—90=3862(萬元)

A公司2007年末的股東權益金額：

股本=3000萬元

資本公積=1800+4040=5840(萬元)

盈余公積=600+4500×10%=105