營改增實(shí)務(wù)操作難點(diǎn)解析-陳笑俠

前言自2016年5月1日起全面實(shí)施營改增，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)同時(shí)納入營改增試點(diǎn)范圍。意味著從2016年5月1日開始我們國家不再有營業(yè)稅，營業(yè)稅至此告別了中國的歷史舞臺，未來我們國家流轉(zhuǎn)稅只有增值稅一個(gè)稅種。從5月1日起，沒有改過增值稅的行業(yè)，包括建筑、房地產(chǎn)、金融服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)全部要一次性實(shí)施營改增。營改增從2012年開始，在2012年至2016年5月1日之間陸續(xù)營改增的這些行業(yè)只占營業(yè)稅額的很小一部分，目前為止的建筑、房地產(chǎn)、金融服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)占原來營業(yè)稅額的80%。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元，從業(yè)人員4500萬，建筑業(yè)營改增涉及人數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜。第一頁，共180頁。認(rèn)清嚴(yán)峻形勢財(cái)會人員要摒棄營業(yè)稅征管模式的影響，落實(shí)增值稅會計(jì)核算方法、進(jìn)項(xiàng)抵扣制度、適應(yīng)增值稅納稅申報(bào)方式變化以及重視發(fā)票管理。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)梳理業(yè)務(wù)流程、適時(shí)調(diào)整經(jīng)營業(yè)態(tài)，運(yùn)營模式與稅收制度密切融合，強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅人要研讀營改增新規(guī)、落實(shí)營改增政策、適應(yīng)國稅征管方式。國稅機(jī)關(guān)面臨960萬戶納稅人，1.9萬億稅源遷徙。-----國稅機(jī)關(guān)將面臨巨大工作壓力-----順利實(shí)現(xiàn)這個(gè)工作計(jì)劃有太大的難度！財(cái)政、稅務(wù)、企業(yè)三方都會有痛苦的“蛻變”過程。第二頁，共180頁。攻堅(jiān)克難

規(guī)模：占到營業(yè)稅80%比重戶數(shù)：1000萬時(shí)間：準(zhǔn)備期短稅率/征收率：17%/13%/11%/6%/5%/3%/1.5%/0%和免稅難題：營業(yè)稅企業(yè)增值稅基礎(chǔ)太薄弱-----企業(yè)5月申報(bào)期推延至6月27日。第三頁，共180頁。整體影響稅負(fù)上升現(xiàn)金流趨緊利潤下降維持現(xiàn)狀？主動適應(yīng)？迫使企業(yè)加強(qiáng)專業(yè)分工和集中管理，提升整體管理水平第四頁，共180頁。

整體應(yīng)對策略

組織架構(gòu)與經(jīng)營模式銷項(xiàng)管理進(jìn)項(xiàng)管理合同管理財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理納稅申報(bào)管理其他重要事項(xiàng)管理第五頁，共180頁?；驹瓌t您的標(biāo)題三流一致流程再造精簡法人“貨物（業(yè)務(wù)）流、資金流、發(fā)票流”三流一致原則，即實(shí)際業(yè)務(wù)（合同）主體、資金主體、發(fā)票主體一致。實(shí)務(wù)中由于資質(zhì)共享、集中管理等原因可能造成三流不一致，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。各級單位財(cái)務(wù)部門牽頭，負(fù)責(zé)物資、設(shè)備、勞務(wù)分包管理的有關(guān)部門配合，按照“三流一致”原則，對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理和再造。在市場法人主體數(shù)量足夠的情況下，逐步將工程施工類三級及以下法人企業(yè)變?yōu)轭I(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分公司、事業(yè)部。全面應(yīng)對，一致行動。營改增是影響企業(yè)各方面全方位的重大改革。各級單位應(yīng)由主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，分管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)職能部門各司其職、分工協(xié)作，及時(shí)全面調(diào)整適應(yīng)營改增政策要求。第六頁，共180頁。核心問題中標(biāo)單位業(yè)主總項(xiàng)目部分項(xiàng)目部工程施工合同建筑業(yè)發(fā)票組建支付工程款支付工程款供應(yīng)商貨物發(fā)票貸款子公司實(shí)際管理內(nèi)部任務(wù)分配內(nèi)部任務(wù)分配參建單位組建建筑業(yè)“營改增”后，合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不匹配，不僅加大了增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，并且直接影響項(xiàng)目盈利水平。

資質(zhì)管理—資質(zhì)共享核心問題第七頁，共180頁。三流一致（資質(zhì)共享）問題應(yīng)對方案相關(guān)政策《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》國稅發(fā)[1995]192號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）政策規(guī)定一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題…（三）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！奔{稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。政策理解國稅發(fā)[1995]192號文件從受票方的角度規(guī)定對外開具增值稅發(fā)票“三流合一”原則，即“貨物及勞務(wù)”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開具發(fā)票方，否則存在不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)；39號公告從開具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則“三流合一”，即“貨物及勞務(wù)”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，否則存在虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。所支付款項(xiàng)的單位——“資金流”，開具抵扣憑證的銷貨單位——“發(fā)票流”，提供貨物或勞務(wù)的單位——“貨物流”結(jié)論：“三流”一致，開票方才不屬于虛開行為，受票方才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。第八頁，共180頁。

2014年10月8日，《中國稅務(wù)報(bào)》”法治?誠信?？笨l(fā)了一篇題為《理解政策有誤，違規(guī)抵扣被查》的署名文章。原文描述的稅案情況如下：2012年2月27日，吉林省大安市東方風(fēng)電公司、大安風(fēng)電設(shè)備有限公司和天津某風(fēng)電葉片工程有限公司3家企業(yè)簽訂了《三方抵款協(xié)議》。根據(jù)《三方抵款協(xié)議》內(nèi)容，大安市東方風(fēng)電公司向天津某風(fēng)電葉片工程有限公司支付風(fēng)電葉片貨款2376.03萬元。其余款項(xiàng)450.75萬元直接支付給大安風(fēng)電設(shè)備有限公司。吉林省大安市國稅局稽查局根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第三款有關(guān)規(guī)定，認(rèn)定吉林省大安市東方風(fēng)電公司違反規(guī)定抵扣稅款，查處并依法追繳了增值稅稅款及滯納金462.66萬元。實(shí)務(wù)案例檢查企業(yè)所得稅，查不出問題就查發(fā)票；檢查增值稅，查不出問題就查“三流。”這是稅務(wù)稽查部門流傳已久的殺手锏！第九頁，共180頁。與集團(tuán)外單位相互借用資質(zhì)禁止其他資質(zhì)共享模式，需要改變現(xiàn)有管理模式，建立完整的增值稅抵扣鏈條。調(diào)整管理建議：減少資質(zhì)共享資質(zhì)管理—資質(zhì)共享管理建議第十頁，共180頁。

資質(zhì)共享—應(yīng)對方案方案一：總分包模式中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂總分包合同，實(shí)際施工單位向中標(biāo)單位開具增值稅專用發(fā)票。關(guān)鍵變化點(diǎn)該方案受到《建筑法》制約和挑戰(zhàn)，中標(biāo)單位將工程全部分包存在被認(rèn)定為轉(zhuǎn)包的風(fēng)險(xiǎn)。操作提示第十一頁，共180頁。

資質(zhì)共享—應(yīng)對方案（續(xù)）方案二：集中管理模式由中標(biāo)單位集中管理項(xiàng)目的收入及成本，同時(shí)建立對參建單位的考核機(jī)制。關(guān)鍵變化點(diǎn)可能對參建單位規(guī)模和資質(zhì)產(chǎn)生影響。參建單位投入項(xiàng)目的物資、設(shè)備等需要與中標(biāo)單位簽訂合同、結(jié)算。操作提示第十二頁，共180頁。資質(zhì)共享—應(yīng)對方案（續(xù)）方案三：子變分將低資質(zhì)或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止荆⑦x擇分公司代管項(xiàng)目方案執(zhí)行。關(guān)鍵變化點(diǎn)此種方案涉及對現(xiàn)有架構(gòu)的調(diào)整，需綜合考慮子公司資質(zhì)情況、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展情況等因素。操作提示第十三頁，共180頁。資質(zhì)管理—應(yīng)對方案（續(xù)）應(yīng)對方案1.梳理子、分公司投標(biāo)資質(zhì)，確定重點(diǎn)培育資質(zhì)的單位2.分析比較資質(zhì)共享項(xiàng)目的業(yè)務(wù)模式方案，確定調(diào)整原則方案一、總分包模式方案二、集中管理模式方案三、“子變分”模式3.修訂資質(zhì)管理辦法4.確定業(yè)務(wù)模式調(diào)整方案第十四頁，共180頁。

分公司代管的工程項(xiàng)目核心問題建筑業(yè)“營改增”后，分公司代管項(xiàng)目的會計(jì)核算主體與納稅主體不一致，不符合匯總納稅管理要求。同時(shí)，由于工程項(xiàng)目的收入、成本體現(xiàn)在分公司，可能造成重復(fù)納稅風(fēng)險(xiǎn)。增值稅是以經(jīng)濟(jì)行為主體作為納稅人，既可以是法人機(jī)構(gòu)主體，也可以是非法人機(jī)構(gòu)主體。第十五頁，共180頁。分公司仍獨(dú)立存在，全部以總公司名義管理項(xiàng)目，分公司不再核算或匯總項(xiàng)目的收入成本，項(xiàng)目部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接匯總至總公司；分公司獨(dú)立考核。方案一、分公司獨(dú)立存在，改變項(xiàng)目部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總路徑

撤銷分公司，將其變?yōu)閮?nèi)部管理部門，項(xiàng)目部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接匯總至總公司，回歸合同主體中標(biāo)單位自行管理。方案二、變分公司為內(nèi)部管理部門

分公司代管的工程項(xiàng)目方案三、增加內(nèi)部總分包環(huán)節(jié)如業(yè)主不同意直接與分公司簽訂合同，可由分公司與總公司和參建單位簽訂工程分包合同，建立總分公司之間、分公司與參建單位之間的增值稅抵扣鏈條。第十六頁，共180頁。

投資項(xiàng)目管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案

現(xiàn)狀投資項(xiàng)目指BT項(xiàng)目、BOT項(xiàng)目、PPP項(xiàng)目。

影響1.合同主體、發(fā)票主體、資金主體不一致造成增值稅下“三流不一致”。2.BT、BOT、PPP的“營改增”政策不明確1.在合同條款中明確“因國家政策調(diào)整等原因?qū)е露愘M(fèi)增加，需雙方協(xié)商解決”等條款2.

分析比較投資項(xiàng)目的業(yè)務(wù)模式方案（總分包、聯(lián)合體、直接分包），確定調(diào)整原則3.確定投資項(xiàng)目業(yè)務(wù)模式及流程4.確定投資項(xiàng)目增值稅處理方法5.修訂投資項(xiàng)目相關(guān)管理辦法及合同模板第十七頁，共180頁。投資項(xiàng)目管理—BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）BT項(xiàng)目的工程建設(shè)完工后，BT項(xiàng)目公司直接將項(xiàng)目資產(chǎn)移交業(yè)主，由業(yè)主出資回購。模式一、投資方+BT項(xiàng)目公司+總承包方（指揮部）+參建單位（項(xiàng)目部）該種模式下，BT項(xiàng)目公司只承擔(dān)投資職能，需進(jìn)行二次招標(biāo)確定工程總承包方。BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的融資和建設(shè)管理，工程總承包方負(fù)責(zé)組織參建單位進(jìn)行BT項(xiàng)目的具體施工建設(shè)。模式二、投資方+BT項(xiàng)目公司+參建單位（項(xiàng)目部）該種模式下，BT項(xiàng)目公司全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，由BT項(xiàng)目公司直接組織參建單位進(jìn)行BT項(xiàng)目的具體施工建設(shè)。這種模式一般要求BT項(xiàng)目公司具有工程總承包資質(zhì)。模式三、投資方（指揮部）+參建單位（項(xiàng)目部）該種模式下，投資方自己作為BT項(xiàng)目公司直接負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，不再單獨(dú)設(shè)立BT項(xiàng)目公司?；刭彆r(shí)資產(chǎn)移交主體為投資方?！绊?xiàng)目資產(chǎn)移交”模式的BT項(xiàng)目第十八頁，共180頁。投資項(xiàng)目管理—BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）模式一、投資方+BT項(xiàng)目公司+總承包方（指揮部）+參建單位（項(xiàng)目部）第十九頁，共180頁。投資項(xiàng)目管理—BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）模式二、投資方+BT項(xiàng)目公司+參建單位（項(xiàng)目部）第二十頁，共180頁。投資項(xiàng)目管理—BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）模式三、投資方（指揮部）+參建單位（項(xiàng)目部）第二十一頁，共180頁。BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）1.主體不一致造成增值稅下“三流不一致”2.工程造價(jià)修訂滯后于營改增3.在“在建工程”核算，存在按“銷售不動產(chǎn)”納稅的風(fēng)險(xiǎn)4.金融業(yè)“營改增”政策不確定影響分析應(yīng)對方案1.在報(bào)價(jià)中考慮稅費(fèi)因素2.規(guī)范BT項(xiàng)目公司會計(jì)核算，避免按“銷售不動產(chǎn)”納稅3.密切關(guān)注金融業(yè)“營改增”動向4.調(diào)整和優(yōu)化BT項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程方案目前金融業(yè)稅率6%且利息支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（后期可能會可抵扣）。在金融業(yè)適用稅率低于11%時(shí)，合同考慮簽訂為“建筑+金融”，并分別核算建筑收入、金融或代理收入，以降低稅負(fù)。盡量考慮由BT項(xiàng)目公司直接作為對外融資主體，減少資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以減少流轉(zhuǎn)涉及的利息所產(chǎn)生的稅金。第二十二頁，共180頁。投資項(xiàng)目管理—BT項(xiàng)目應(yīng)對方案第二十三頁，共180頁。BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）方案一、總分包模式：BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的融資及建設(shè)管理，總承包方負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取總分包模式組織施工建設(shè)。方案二、聯(lián)合體模式：BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的融資及建設(shè)管理，總承包方及各參建單位共同負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取聯(lián)合體模式組織施工建設(shè)。方案三、直接分包模式：BT項(xiàng)目公司全面負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，采取直接分包模式組織各參建單位進(jìn)行施工建設(shè)。第二十四頁，共180頁。投資項(xiàng)目管理—BT項(xiàng)目應(yīng)對方案方案一、總分包模式：BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的融資及建設(shè)管理，總承包方負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取總分包模式組織施工建設(shè)。（1）投資方、BT項(xiàng)目公司與業(yè)主簽訂三方BT項(xiàng)目合同（2）BT項(xiàng)目公司與業(yè)主簽訂BT項(xiàng)目補(bǔ)充合同第二十五頁，共180頁。投資項(xiàng)目管理—BT項(xiàng)目應(yīng)對方案方案二、聯(lián)合體模式：BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的融資及建設(shè)管理，總承包方及各參建單位共同負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取聯(lián)合體模式組織施工建設(shè)。（1）投資方、BT項(xiàng)目公司與業(yè)主簽訂三方BT項(xiàng)目合同（2）BT項(xiàng)目公司與業(yè)主簽訂BT項(xiàng)目補(bǔ)充合同第二十六頁，共180頁。投資項(xiàng)目管理—BT項(xiàng)目應(yīng)對方案方案三、直接分包模式：BT項(xiàng)目公司全面負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，采取直接分包模式組織各參建單位進(jìn)行施工建設(shè)。（1）投資方、BT項(xiàng)目公司與業(yè)主簽訂三方BT項(xiàng)目合同（2）BT項(xiàng)目公司與業(yè)主簽訂BT項(xiàng)目補(bǔ)充合同第二十七頁，共180頁。

投資項(xiàng)目管理——BOT項(xiàng)目在BOT項(xiàng)目建設(shè)階段的工程總承包管理環(huán)節(jié)存在的問題：1.由于主體不一致造成增值稅下“三流不一致”①BOT項(xiàng)目公司與業(yè)主之間一般無合同關(guān)系，合同主體與交易主體不一致;②二級參建單位與三級參建單位之間不簽訂工程分包合同;

③BOT項(xiàng)目公司直接向參建單位撥付資金，資金主體與合同主體、交易主體不一致;④參建單位直接向BT項(xiàng)目公司開具發(fā)票，發(fā)票主體與合同主體、資金主體、交易主體不一致；2.由于內(nèi)部總分包之間不開票造成進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。第二十八頁，共180頁。

投資項(xiàng)目管理——BOT項(xiàng)目注：上述交易關(guān)系反映出，該項(xiàng)目實(shí)際參建單位與中標(biāo)單位建立了總分包關(guān)系（分包合同擬簽訂），結(jié)算工程款時(shí)，實(shí)際參建單位向中標(biāo)單位開具了發(fā)票，營改增后可以建立抵扣鏈條，選擇簡易計(jì)稅，也可以實(shí)現(xiàn)差額納稅。第二十九頁，共180頁。

投資項(xiàng)目管理——BOT項(xiàng)目歸屬于中電建路橋（以下稱“總包方”）的施工利潤、品牌管理費(fèi)等包含在結(jié)算單價(jià)中，又從工程結(jié)算款中扣收的操作模式存在風(fēng)險(xiǎn)。無合規(guī)發(fā)票，僅憑路橋公司扣收利潤及管理費(fèi)等的結(jié)算單列支合同成本，存在企業(yè)所得稅稅前不允許扣除的風(fēng)險(xiǎn)公司施工收入不實(shí)，本應(yīng)由總包方承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給公司承擔(dān)，稅負(fù)增高總分包合同款無差額，總包方差額納稅為“0”，可能成為違法轉(zhuǎn)包的有利證據(jù)，受到住建部門查處的風(fēng)險(xiǎn)增大第三十頁，共180頁。

投資項(xiàng)目管理——BOT項(xiàng)目方案一：結(jié)算單價(jià)中包含6.525%利潤、1%品牌管理費(fèi)及1.5%管理費(fèi)，集團(tuán)內(nèi)參建單位（分包方）仍就未扣除利潤及管理費(fèi)等的全部工程結(jié)算款確認(rèn)收入，則公司需以全部工程結(jié)算款作為銷售額，按照3%征收率申報(bào)繳納增值稅，并向路橋公司（總包方）開具增值稅發(fā)票。路橋公司以收取“項(xiàng)目管理咨詢費(fèi)”等名義與分包商簽訂合同，單獨(dú)結(jié)算咨詢費(fèi)，并向分包方開具增值稅發(fā)票。方案二：結(jié)算單價(jià)中不再包含6.525%利潤、1%品牌管理費(fèi)及1.5%管理費(fèi)，集團(tuán)內(nèi)參建單位（分包方）就扣除利潤及管理費(fèi)等的實(shí)際工程結(jié)算款確認(rèn)收入，公司以扣除利潤及管理費(fèi)等的實(shí)際工程結(jié)算款作為銷售額，按照3%征收率申報(bào)繳納增值稅，并向路橋公司（總包方）開具增值稅發(fā)票。營改增后解決方案：結(jié)論：路橋公司作為項(xiàng)目投資方，其投資利潤應(yīng)在項(xiàng)目公司進(jìn)入營運(yùn)期后實(shí)現(xiàn)；路橋公司作為總包方，其建設(shè)期利潤可以通過收取項(xiàng)目管理咨詢費(fèi)方式實(shí)現(xiàn)，也可以通過總包合同金額差額來實(shí)現(xiàn)。通過前者實(shí)現(xiàn)建設(shè)利潤，可能面臨違法轉(zhuǎn)包、稅負(fù)增加、四流不一致等風(fēng)險(xiǎn)；通過后者實(shí)現(xiàn)建設(shè)利潤，可以有效規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)。因此，方案二是最優(yōu)方案。第三十一頁，共180頁。在合同條款中明確“因國家政策調(diào)整等原因?qū)е露愘M(fèi)增加，由甲方承擔(dān)或需雙方協(xié)商解決”等條款。1.調(diào)整BT、BOT等投資業(yè)務(wù)模式和業(yè)務(wù)流程2.確定BT、BOT業(yè)務(wù)的增值稅處理方法3.修訂投資項(xiàng)目相關(guān)管理辦法、合同模板方案：

投資項(xiàng)目管理——下一步主要工作第三十二頁，共180頁。

投資項(xiàng)目管理——PPP業(yè)務(wù)“營改增”后實(shí)施工作要點(diǎn)PPP項(xiàng)目投資方組建或指定PPP項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)融資及建設(shè)管理，并與業(yè)主建立合同關(guān)系；同時(shí)由PPP項(xiàng)目投資方或PPP項(xiàng)目公司確定工程項(xiàng)目總承包方，PPP項(xiàng)目公司與總承包方之間簽訂工程總承包合同；PPP項(xiàng)目公司或總承包方確定參建單位后，內(nèi)部采取總分包模式，總承包方與參建單位簽訂分包合同。PPP項(xiàng)目投資方組建或指定PPP項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)融資，并與業(yè)主建立合同關(guān)系；同時(shí)由PPP項(xiàng)目投資方或PPP項(xiàng)目公司確定工程項(xiàng)目總承包方，PPP項(xiàng)目公司與總承包方之間簽訂工程總承包合同；PPP項(xiàng)目公司或總承包方確定參建單位后，內(nèi)部采取聯(lián)合體模式，總承包方與參建單位組成聯(lián)合體，與PPP項(xiàng)目公司簽訂工程總承包合同?？偡职Ｊ铰?lián)合體模式PPP項(xiàng)目投資方組建或指定PPP項(xiàng)目公司全面負(fù)責(zé)PPP項(xiàng)目的融資和工程總承包，并與業(yè)主建立合同關(guān)系；PPP項(xiàng)目公司確定參建單位后，直接與參建單位簽訂工程承包合同。代建制是一種由項(xiàng)目出資人委托有相應(yīng)資質(zhì)的項(xiàng)目代建人對項(xiàng)目的可行性研究、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等全過程進(jìn)行管理，并按照建設(shè)項(xiàng)目工期和設(shè)計(jì)要求完成建設(shè)任務(wù)，直至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后交付使用人的項(xiàng)目建設(shè)管理模式。這種模式的特點(diǎn)是將工程項(xiàng)日由建設(shè)單位委托專門機(jī)構(gòu)管理。直接分包模式代建管理模式PPP項(xiàng)目在建設(shè)期應(yīng)采取的四種管理模式及流程第三十三頁，共180頁。投資項(xiàng)目管理——PPP業(yè)務(wù)“營改增”后實(shí)施工作要點(diǎn)各級單位對于2016年5月1日以后簽訂合同或開工的新PPP項(xiàng)目，應(yīng)分別不同項(xiàng)目類型（經(jīng)營性項(xiàng)目、準(zhǔn)經(jīng)營性項(xiàng)目、非經(jīng)營性項(xiàng)目），與業(yè)主充分協(xié)商，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，簽訂契合雙方共同利益的投資合作協(xié)議，設(shè)計(jì)適合的組織架構(gòu)及業(yè)務(wù)流程。各級單位對于承接的PPP項(xiàng)目，應(yīng)從業(yè)務(wù)主體入手，理順不同項(xiàng)目組織模式下各業(yè)務(wù)主體之間的合同關(guān)系、資金關(guān)系及發(fā)票關(guān)系，實(shí)現(xiàn)“營改增”之后業(yè)務(wù)、資金、發(fā)票“三流一致”，即合同主體、資金支付主體、發(fā)票主體三者保持一致，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅合法抵扣。在建設(shè)期對于經(jīng)營性及準(zhǔn)經(jīng)營性項(xiàng)目，投資方應(yīng)站在整體視角，捆綁項(xiàng)目公司、EPC承包商、總分包商等的全局利益，做好整體、統(tǒng)一的稅收籌劃，避免稅收籌劃的片面性。PPP項(xiàng)目投資公司對于BOT投資的建安部分必須取得EPC、總包方（承包方）開具的增值稅專票或代建方開具的增值稅專票。對于BOT投資的設(shè)備投資部分，PPP項(xiàng)目投資公司應(yīng)按照綜合稅負(fù)最小化的原則，合理選擇確定甲供工程或乙供工程。對于待攤投資及其他投資，凡是可以通過公開招標(biāo)或議標(biāo)方式選擇供應(yīng)商的，一方面應(yīng)統(tǒng)籌考慮各方面因素，包括對方單位的綜合資質(zhì)、規(guī)模、能力等，另一方面應(yīng)做好采購報(bào)價(jià)比對的稅收籌劃，即堅(jiān)持“綜合采購成本最低、利潤最大化”的原則。第三十四頁，共180頁。

投資項(xiàng)目管理——PPP業(yè)務(wù)運(yùn)營期管理模式

上述兩種方式的混合。對于副業(yè)經(jīng)營，應(yīng)作為兼營業(yè)務(wù)，分別簽訂相關(guān)合同，包括運(yùn)營服務(wù)合同、管理養(yǎng)護(hù)合同、經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，否則將按照混合銷售跟隨主業(yè)從高征收增值稅。直接管理模式分包或委托管理模式運(yùn)營期進(jìn)項(xiàng)抵扣管理。直接管理模式下，應(yīng)關(guān)注可抵扣成本的稅務(wù)籌劃，如養(yǎng)護(hù)成本、中修及大修成本、勞務(wù)派遣、勞務(wù)分包等。委托經(jīng)營或分包管理模式下，應(yīng)要求對方單位開具增值稅專用發(fā)票。運(yùn)營期銷項(xiàng)稅額管理。對于主業(yè)，應(yīng)將PPP公司的收入（收費(fèi)、政府補(bǔ)助等）進(jìn)行價(jià)稅分離，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對于副業(yè)經(jīng)營，應(yīng)合理區(qū)分不同項(xiàng)目，合理籌劃，適用稅負(fù)最小的稅目及稅率。運(yùn)營期未滿，轉(zhuǎn)讓高速公路經(jīng)營權(quán)時(shí)，一般應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式處理，根據(jù)現(xiàn)行制度，應(yīng)不涉及增值稅；否則，在運(yùn)營期未滿時(shí)簽訂經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，PPP公司應(yīng)按照合同價(jià)款計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，同時(shí)按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計(jì)征增值稅。在運(yùn)營期期滿時(shí)，根據(jù)合同約定轉(zhuǎn)讓方式、補(bǔ)償方式等，做出稅收安排：如將項(xiàng)目無償轉(zhuǎn)讓給政府，則不存在計(jì)征增值稅；如有償轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目給政府，則涉及增值稅；如將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給政府，則不涉及增值稅。PPP公司直接負(fù)責(zé)運(yùn)營管理主業(yè)與副業(yè)。銷項(xiàng)稅主要包括：對主營收費(fèi)業(yè)務(wù)，按生活服務(wù)業(yè)計(jì)征增值稅；對準(zhǔn)經(jīng)營性PPP項(xiàng)目，還涉及政府付費(fèi)，可能涉及增值稅；對副業(yè)，主要是自營收入，包括服務(wù)區(qū)、停車區(qū)自營收入、廣告牌、地下管道（光纖）等自營收入，按照不動產(chǎn)出租稅目計(jì)征增值稅。PPP公司分包或委托經(jīng)營的方式。包括收費(fèi)管理、管理養(yǎng)護(hù)的分包，服務(wù)區(qū)、停車區(qū)的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓、廣告牌、地下管道的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓等。按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目計(jì)征增值稅。混合運(yùn)營模式第三十五頁，共180頁。投資項(xiàng)目管理——非經(jīng)營性項(xiàng)目的特殊規(guī)定非經(jīng)營性項(xiàng)目中對于采用原有模式的BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式），實(shí)質(zhì)是各單位通過間接股權(quán)投資方式獲取投資收益。須成立項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司建設(shè)項(xiàng)目，然后再將建成的產(chǎn)品——工程項(xiàng)目移交給政府平臺公司，由政府平臺公司給付工程價(jià)款及投資收益。在此類合同談判時(shí)，應(yīng)提前做好稅務(wù)籌劃，做好稅負(fù)、造價(jià)的測算，與業(yè)主充分協(xié)商，就簽訂合同的方式、條件等做出抉擇，比如是合并一個(gè)合同作為建筑業(yè)—混合銷售，還是簽訂兩個(gè)合同—區(qū)分建筑業(yè)與金融業(yè)。在回購期，則根據(jù)合同安排，就回購本金（即建安總承包價(jià)款及非建安本金）、回購利息及投資回報(bào)收入，區(qū)分建安、非建安本金及投資本金、回購利息（回報(bào)），分別按建筑業(yè)、金融業(yè)適用相應(yīng)的稅目、稅率，計(jì)征增值稅。非經(jīng)營性項(xiàng)目中對于采用股權(quán)投資（明股實(shí)債，收取固定收益或回報(bào)）的方式，一般采用表外融資方式。由雙方及金融機(jī)構(gòu)合理安排，靈活設(shè)計(jì)適合項(xiàng)目特點(diǎn)的PPP合同。由PPP項(xiàng)目公司作為融資、合作主體，其收入來源一般指政府付費(fèi)。表外的PPP項(xiàng)目公司作為發(fā)包方，將工程發(fā)包給各投資公司，由各投資公司成立總包指揮部（或項(xiàng)目部）。這種情況下的PPP項(xiàng)目公司在建設(shè)期及回購期，一般均不在表內(nèi)核算，在實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，即實(shí)現(xiàn)股權(quán)本金的收回，投資收益根據(jù)合同談判，可按年支付管理費(fèi)、咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、委托貸款利息或通過股權(quán)增值方式收回。采取管理費(fèi)、咨詢費(fèi)、委托貸款利息收取回報(bào)的，按照相應(yīng)稅目稅率計(jì)征增值稅。通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值方式實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)的，按照現(xiàn)行稅法政策，不涉及繳納增值稅。第三十六頁，共180頁。投資項(xiàng)目管理——案例分析營改增后，總局并未對BT/BOT/PPP如何繳納增值稅做出規(guī)定，只有江西國稅就BT作了答復(fù),與營業(yè)稅制下類似。PPP項(xiàng)目只能參照原營業(yè)稅地方政策，與主管國稅溝通，爭取對自身有利的征稅政策。建議：與政府簽訂補(bǔ)充協(xié)議，約定營改增后，購買服務(wù)費(fèi)中包含各部分分別結(jié)算并向業(yè)主開具什么發(fā)票。前提是積極與主管國稅機(jī)關(guān)溝通后，得到認(rèn)可。水電七局一分局某浙江PPP項(xiàng)目，管委會要求成立PPP項(xiàng)目公司進(jìn)行投融資、管理、建設(shè)、移交等等。第三十七頁，共180頁。聯(lián)合體業(yè)務(wù)管理以四川兩河口水電站大壩工程十二局五局聯(lián)營體（簡稱“一二五聯(lián)營體”）參建四川甘孜州雅礱江兩河口水電站大壩工程為例：第三十八頁，共180頁。聯(lián)合體業(yè)務(wù)管理—影響分析1.合同主體、施工主體、開票主體不一致，存在虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。2.存在三流不一致，進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。第三十九頁，共180頁。聯(lián)合體業(yè)務(wù)管理—管理措施聯(lián)合體各方與業(yè)主共同簽訂“一個(gè)甲方、多個(gè)乙方”的工程總承包合同。聯(lián)合體模式下，要求業(yè)務(wù)、發(fā)票和資金均由聯(lián)合體各方分別與業(yè)主對接。在合同中明確聯(lián)合體各方的職責(zé)范圍，并分別約定聯(lián)合體各方的合同金額及結(jié)算方式，由業(yè)主分別向聯(lián)合體各方撥付資金，聯(lián)合體各方分別向業(yè)主開具發(fā)票。水電十二局和水電五局分別成立項(xiàng)目部，負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的具體施工。各項(xiàng)目部分別在當(dāng)?shù)劂y行開立資金賬戶，用于與業(yè)主結(jié)算工程款項(xiàng)。按照合同約定按月或按季進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，經(jīng)業(yè)主最終確認(rèn)后，各業(yè)務(wù)主體據(jù)此進(jìn)行工程結(jié)算、開具發(fā)票和撥付工程款。具體為：

各項(xiàng)目部根據(jù)經(jīng)業(yè)主確認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)分別與業(yè)主進(jìn)行結(jié)算，并根據(jù)合同約定分別向業(yè)主開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票，發(fā)票的開具單位分別為水電五局、水電十二局全稱，發(fā)票抬頭為B業(yè)主全稱。

撥付工程款時(shí)，由業(yè)主根據(jù)合同約定分別撥付至各項(xiàng)目部在當(dāng)?shù)劂y行開立的資金賬戶。第四十頁，共180頁。聯(lián)合體業(yè)務(wù)管理—操作要點(diǎn)應(yīng)避免聯(lián)合體各方成員合署辦公的情況。各項(xiàng)目部應(yīng)分別采購辦公用品、分別報(bào)銷各自的差旅費(fèi)支出等，各項(xiàng)目部如果確實(shí)屬于聯(lián)合租用一處辦公場所的，建議與房東分別簽訂租賃合同，分別約定各自的租金，分別支付租金并取得水電五局、水電十二局抬頭的增值稅發(fā)票。如果涉及聯(lián)合體成員之間使用對方單位物資及設(shè)備的，應(yīng)作為材料銷售、設(shè)備租賃等交易行為，由各項(xiàng)目部之間按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行結(jié)算。由水電五局與水電十二局簽訂合同，提供物資及設(shè)備方向使用方開具發(fā)票，使用方支付款項(xiàng)，并計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。第四十一頁，共180頁。EPC業(yè)務(wù)管理——交易關(guān)系簽訂單一合同的EPC項(xiàng)目，各業(yè)務(wù)主體之間的交易關(guān)系，包括合同關(guān)系、發(fā)票關(guān)系、資金關(guān)系等，如下圖所示：EPC項(xiàng)目一般由總承包方與業(yè)主根據(jù)EPC合同約定按照項(xiàng)目的整體進(jìn)展情況進(jìn)行結(jié)算，并由總承包方統(tǒng)一向業(yè)主開具發(fā)票：EPC合同僅約定總承包金額的，由總承包方統(tǒng)一開具建筑業(yè)發(fā)票；EPC合同分別約定設(shè)計(jì)、設(shè)備、施工價(jià)款的，由總承包方分別就設(shè)計(jì)、設(shè)備開具增值稅發(fā)票，就施工開具建筑業(yè)發(fā)票。第四十二頁，共180頁。EPC業(yè)務(wù)管理—影響分析1.單一EPC合同存在從高適用稅率的風(fēng)險(xiǎn)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[2008]第538號）第三條規(guī)定，兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（財(cái)稅〔2016〕36號文件附件2第（一）條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。EPC項(xiàng)目包含設(shè)計(jì)、采購、施工三類業(yè)務(wù)，屬于兼有不同稅率業(yè)務(wù)的兼營，其中，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)行“營改增”應(yīng)稅范圍，適用6%稅率；設(shè)備采購業(yè)務(wù)屬于原增值稅應(yīng)稅范圍，適用17%稅率；建筑業(yè)“營改增”后，施工業(yè)務(wù)適用11%稅率。根據(jù)上述規(guī)定，對于總承包方與業(yè)主簽訂單一EPC合同，未分別列示設(shè)計(jì)、設(shè)備、施工價(jià)款的，存在從高適用稅率繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。2.參與單位不開發(fā)票，總承包方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅目前，EPC項(xiàng)目的稅款一般由總承包方代扣代繳后分?jǐn)偨o各參與單位，各參與單位一般不再向總承包方開具發(fā)票。建筑業(yè)“營改增”后，總承包方需就總承包合同收入按11%的稅率繳納增值稅，如果各參與單位仍不向其開具發(fā)票，總承包方將無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致稅負(fù)上升。第四十三頁，共180頁。1.拆分EPC合同，避免從高適用稅率為避免由于兼營核算不清可能導(dǎo)致的從高適用稅率繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，EPC項(xiàng)目的總承包方應(yīng)與業(yè)主協(xié)商將EPC合同進(jìn)行拆分，即將單一的EPC合同拆分為設(shè)計(jì)合同、采購合同和施工合同，由總承包方與業(yè)主分別簽訂。如業(yè)主不同意合同拆分，仍需簽訂單一的EPC合同，則應(yīng)對EPC合同的價(jià)款進(jìn)行拆分，在合同中分別列示設(shè)計(jì)、設(shè)備、施工的價(jià)款，并進(jìn)一步明確就設(shè)計(jì)、設(shè)備、施工價(jià)款分別向業(yè)主開具6%、17%及11%稅率的增值稅發(fā)票。EPC合同或價(jià)款拆分后，總承包方應(yīng)分別核算設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、施工業(yè)務(wù)的銷售額，并按照6%、17%及11%稅率分別向業(yè)主開具增值稅發(fā)票，分別計(jì)算銷項(xiàng)稅。例如：A公司承接EPC項(xiàng)目，合同總價(jià)款為1億元，其中包含設(shè)計(jì)價(jià)款1,500萬元、設(shè)備價(jià)款5,000萬元、工程價(jià)款3,500萬元。A公司與業(yè)主協(xié)商將EPC合同拆分為設(shè)計(jì)合同、采購合同和施工合同，并分別簽訂。A公司會計(jì)上設(shè)置EPC項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、設(shè)備銷售、工程施工的收入明細(xì)科目，分別核算，分別按照6%、17%及11%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅和向業(yè)主開發(fā)票。EPC業(yè)務(wù)管理—管理措施第四十四頁，共180頁。2.合理確定不同稅率業(yè)務(wù)價(jià)款，降低總體稅負(fù)由于EPC項(xiàng)目所包含的設(shè)計(jì)、采購、施工業(yè)務(wù)分別適用不同的稅率，總承包方可考慮利用稅率差異合理的進(jìn)行稅收籌劃。即總承包方在與業(yè)主談判確定各類業(yè)務(wù)在EPC合同項(xiàng)下的價(jià)款時(shí)，將EPC合同總價(jià)款在設(shè)計(jì)、采購、施工三部分業(yè)務(wù)之間進(jìn)行合理劃分，增大低稅率業(yè)務(wù)（如設(shè)計(jì)）的價(jià)款，減少高稅率業(yè)務(wù)（如采購、施工）的價(jià)款，以降低項(xiàng)目整體稅負(fù)。接上例，如A公司與業(yè)主協(xié)商降低工程價(jià)款500萬元，提高設(shè)計(jì)價(jià)款500萬元，可減少增值稅支出22萬元。3.參與單位向總承包開具發(fā)票，完善增值稅抵扣鏈條針對EPC項(xiàng)目參與單位不開具發(fā)票，導(dǎo)致總承包方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題，總承包方應(yīng)與各參與單位簽訂的合同中約定，由各參與單位向其開具增值稅專用發(fā)票，完善增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。EPC業(yè)務(wù)管理—管理措施第四十五頁，共180頁。EPC業(yè)務(wù)管理——交易關(guān)系簽訂單一合同的EPC項(xiàng)目，各業(yè)務(wù)主體之間的交易關(guān)系，包括合同關(guān)系、發(fā)票關(guān)系、資金關(guān)系等，如下圖所示：EPC項(xiàng)目一般由總承包方與業(yè)主根據(jù)EPC合同約定按照項(xiàng)目的整體進(jìn)展情況進(jìn)行結(jié)算，并由總承包方統(tǒng)一向業(yè)主開具發(fā)票：EPC合同僅約定總承包金額的，由總承包方統(tǒng)一開具建筑業(yè)發(fā)票；EPC合同分別約定設(shè)計(jì)、設(shè)備、施工價(jià)款的，由總承包方分別就設(shè)計(jì)、設(shè)備開具增值稅發(fā)票，就施工開具建筑業(yè)發(fā)票。第四十六頁，共180頁。EPC業(yè)務(wù)管理——交易關(guān)系營改增之后交易關(guān)系簡圖：第四十七頁，共180頁。銷項(xiàng)管理----納稅人身份與計(jì)稅方式過渡選擇簡易計(jì)稅在建項(xiàng)目一般計(jì)稅建筑服務(wù)第四十八頁，共180頁。簡易征收老項(xiàng)目一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。

甲供工程一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基）甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。清包工一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。第四十九頁，共180頁。老項(xiàng)目管理簡易計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

報(bào)備必須按照項(xiàng)目所在地以及機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的具體要求，按時(shí)完成相關(guān)資料的報(bào)備工作。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。視同新項(xiàng)目納稅，應(yīng)與業(yè)主協(xié)商談判，調(diào)整建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則。計(jì)稅方法的選擇一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)結(jié)合老項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行稅負(fù)測算，在簡易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法中，按照稅負(fù)孰低原則進(jìn)行選擇?！督ㄖこ淌┕ぴS可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的；未取得《建筑工程施工許可證》，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的。第五十頁，共180頁。四川省地方稅務(wù)局四川省國家稅務(wù)局公告2016年第1號四川省地方稅務(wù)局四川省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告第一條第（二）款2016年5月1日起，營改增試點(diǎn)納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，應(yīng)向其主管國稅機(jī)關(guān)申請開具外管證，并持外管證向外出經(jīng)營地國稅機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受其管理。同時(shí)，應(yīng)向外出經(jīng)營地地稅機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受其管理。第五十一頁，共180頁。

第五十二頁，共180頁。備案表第五十三頁，共180頁。老項(xiàng)目管理全面清理老項(xiàng)目承包合同及分包合同的簽訂情況，滿足老項(xiàng)目報(bào)備、取得有效憑證并以余額為銷售額繳納增值稅的管理要求。經(jīng)測算，按照簡易計(jì)稅方法比一般計(jì)稅方法可以減低稅負(fù)的，2016年4月30日前中標(biāo)的項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)與業(yè)主簽訂合同，明確開工日期為2016年4月30日前，確保老項(xiàng)目認(rèn)定及報(bào)備工作順利完成；要及時(shí)簽訂內(nèi)部分包合同，確保取得有效憑證并以余額為銷售額繳納增值稅。項(xiàng)目清理第五十四頁，共180頁。老項(xiàng)目管理積極與業(yè)主溝通協(xié)調(diào)，加快調(diào)概索賠收入與材料價(jià)格調(diào)整收入清算，對符合條件的項(xiàng)目力爭在5月27日前完成收入確認(rèn)，并向業(yè)主開具建安發(fā)票。要抓緊對應(yīng)做好內(nèi)部結(jié)算分劈和資金清算工作。清算清理第五十五頁，共180頁。老項(xiàng)目管理對所有在建項(xiàng)目進(jìn)行全面梳理，建立管理臺賬，登記所有預(yù)計(jì)在2016年4月30日前完工但尚未辦理竣工決算的工程項(xiàng)目或預(yù)計(jì)在營改增后完工的工程項(xiàng)目，詳細(xì)記錄老項(xiàng)目的工程結(jié)算金額、發(fā)票開具金額以及實(shí)際收款金額等信息。在“營改增”時(shí)點(diǎn)準(zhǔn)確劃分應(yīng)繳納的營業(yè)稅和增值稅，確定營改增前各項(xiàng)目計(jì)稅營業(yè)額基數(shù)，核對按營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額計(jì)繳營業(yè)稅與按建造合同準(zhǔn)則計(jì)提營業(yè)稅之間的差異，核實(shí)各項(xiàng)目欠繳營業(yè)稅費(fèi)金額。業(yè)主代扣代繳營業(yè)稅金項(xiàng)目，要抓緊責(zé)成專人督促業(yè)主向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款并取得項(xiàng)目完稅證明。營業(yè)稅費(fèi)清理第五十六頁，共180頁。老項(xiàng)目管理積極應(yīng)對各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)以營業(yè)稅清算為名的各種納稅評估、納稅檢查活動，做好營業(yè)稅、城建稅、印花稅、個(gè)人所得稅以及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的清算清結(jié)工作，有效維護(hù)企業(yè)利益。應(yīng)對稅務(wù)清理、檢查第五十七頁，共180頁。

？一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡易計(jì)稅方法？財(cái)稅（2016）36號文規(guī)定，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來看，是在為甲方的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。納稅人取得的第一個(gè)《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的開工時(shí)間在2016年4月30日前的項(xiàng)目可以選擇適用簡易計(jì)稅辦法。（天津國稅）第五十八頁，共180頁。

老項(xiàng)目應(yīng)對策略

1、應(yīng)對原則：老項(xiàng)目適用簡易征收。2、無證、無合同：補(bǔ)簽合同。3、無證、無合同，業(yè)主因未取得開工許可證不同意補(bǔ)簽：重新明確“因業(yè)主原因無法在稅改前取得施工許可證，導(dǎo)致總包方因國家稅收政策變動增加的稅負(fù)，由業(yè)主承擔(dān)?！?、4月30日以前已經(jīng)以項(xiàng)目部名稱簽訂合同，應(yīng)積極與業(yè)主協(xié)商，簽訂補(bǔ)充協(xié)議，變更合同主體名稱為公司名稱。第五十九頁，共180頁。序號總包合同分包合同或勞務(wù)合同征收方式1老新總包一般計(jì)稅11%分包、勞務(wù)分包一般計(jì)稅11%總包簡易征收分包、勞務(wù)分包一般計(jì)稅11%2老老總包一般計(jì)稅11%分包、勞務(wù)分包一般計(jì)稅11%總包簡易征收分包、勞務(wù)分包一般計(jì)稅11%總包簡易征收分包、勞務(wù)分包簡易征收3%選擇簡易計(jì)稅可否抵扣專票第六十頁，共180頁。老項(xiàng)目選擇計(jì)稅方式的籌劃?老項(xiàng)目如果選擇簡易計(jì)稅，適用征收率3%，稅負(fù)鎖定；老項(xiàng)目如果選擇一般計(jì)稅，適用稅率11%，業(yè)主取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的多少。?計(jì)稅方式的選擇，直接影響建筑企業(yè)的稅負(fù)及利潤，建筑企業(yè)選擇老項(xiàng)目計(jì)稅方式時(shí)需做好測算。?建筑企業(yè)對老項(xiàng)目計(jì)稅方式的選擇權(quán)往往受到業(yè)主的制約，如果業(yè)主要求建筑企業(yè)老項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方式，建筑企業(yè)需做好談判議價(jià)的應(yīng)對，從而避免稅負(fù)增加，侵蝕利潤。第六十一頁，共180頁。老項(xiàng)目選擇計(jì)稅方式的籌劃?不考慮議價(jià)，計(jì)稅方式選擇臨界點(diǎn)測算結(jié)論：一般情況下，當(dāng)稅率為17%的材料占含稅收入比大于48.18%時(shí)，當(dāng)即相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額占含稅收入比例大于7%時(shí)，一般計(jì)稅下的稅負(fù)才會低于簡易計(jì)稅的稅負(fù)。建筑企業(yè)宜選擇一般計(jì)稅方法。在實(shí)際操作，材料供應(yīng)商為一般納稅人，才能提供稅率為17%增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣；小規(guī)模納稅人只能提供項(xiàng)目所在地國稅局代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣；若供應(yīng)商提供增值稅普通發(fā)票，則無法進(jìn)行抵扣。建筑材料中的磚、瓦、灰、沙、石等材料，大多為小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶經(jīng)營，只能取得代開的征收率為3%的增值稅專票；商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡易計(jì)稅方式，只能開具3%增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣。此外，老項(xiàng)目成本中人員工資、福利、舊設(shè)備折舊費(fèi)等不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第六十二頁，共180頁。老項(xiàng)目選擇計(jì)稅方式的籌劃?業(yè)主要求老項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅，議價(jià)區(qū)間測算結(jié)論：建筑企業(yè)老項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不足的情況下，選擇一般計(jì)稅方式會導(dǎo)致利潤下降，應(yīng)通過談判與業(yè)主簽訂補(bǔ)充協(xié)議，提高合同價(jià)款，將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給業(yè)主，提價(jià)的下限應(yīng)保證建筑企業(yè)自身利潤影響數(shù)為零，提價(jià)的上限（即業(yè)主能接受的最高提價(jià)）應(yīng)保證業(yè)主利潤影響數(shù)為零。提價(jià)上限、提價(jià)下限計(jì)算公式如下：提價(jià)的下限金額=（-建筑企業(yè)利潤變動）/[(1-增值稅稅率×(1+附加稅率)/(1+增值稅稅率）]提價(jià)的上限金額=（業(yè)主利潤變動）/[(1-增值稅稅率×(1+附加稅率)/(1+增值稅稅率）]為了便于建筑企業(yè)對老項(xiàng)目進(jìn)行逐一測算，我們根據(jù)上述原理設(shè)計(jì)了“老項(xiàng)目議價(jià)區(qū)間測算表”，建筑企業(yè)只需錄入合同收入、成本、預(yù)計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等金額即可測算出老項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅后，與業(yè)主談判的議價(jià)區(qū)間。第六十三頁，共180頁。1、如果一般計(jì)稅稅負(fù)高于2.91%，選擇小規(guī)模納稅人或簡易計(jì)稅有利2、如果下游客戶是一般納稅人，價(jià)格公允可以調(diào)節(jié)，選擇一般納稅人有利3、如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)，選擇一般計(jì)稅有利4、如果是甲供工程，甲供占比超過70%，一般計(jì)稅有利

老項(xiàng)目一般計(jì)稅OR簡易計(jì)稅

第六十四頁，共180頁。

老項(xiàng)目一般計(jì)稅OR簡易計(jì)稅如建筑業(yè)納稅地點(diǎn)在不同縣（區(qū)）的，既需在項(xiàng)目服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，也要回機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)納稅人征稅方法計(jì)稅依據(jù)X服務(wù)發(fā)生地機(jī)構(gòu)所在地一般納稅人簡易計(jì)稅營業(yè)額（含價(jià)外費(fèi)用）－分包款征收率3，公式=X÷1.03×3%增值稅不補(bǔ)征、納稅申報(bào)一般納稅人一般計(jì)稅營業(yè)額（含價(jià)外費(fèi)用）預(yù)征率2%，公式=X÷1.11×2%按9%補(bǔ)繳差額、并納稅申報(bào)第六十五頁，共180頁。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。選擇簡易還是一般計(jì)稅？第六十六頁，共180頁。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。要簡易還是一般計(jì)稅？第六十七頁，共180頁。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)服務(wù)，發(fā)生（）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生（）的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率簡易還是一般計(jì)稅？第六十八頁，共180頁。購買一座辦公樓，壽命40年，進(jìn)項(xiàng)稅金1000萬元，2016年5月購買，買的時(shí)候正在開發(fā)老項(xiàng)目，還是簡易計(jì)稅的，能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？2017年5月老項(xiàng)目完工了，開始新項(xiàng)目，只能一般計(jì)稅，這個(gè)辦公樓還能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？簡易還是一般計(jì)稅？第六十九頁，共180頁。按照《增值稅暫行條例》第十條和上述（）不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。簡易還是一般計(jì)稅？第七十頁，共180頁。購買施工機(jī)械一輛，壽命10年，進(jìn)項(xiàng)稅金10萬元，2016年5月購買，用了一年丟了，轉(zhuǎn)出多少？2017年5月經(jīng)過公安破案，該輛施工機(jī)械找回來了，又能接著使用了，還能抵扣嗎？簡易還是一般計(jì)稅？第七十一頁，共180頁。據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件的規(guī)定，建筑企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至2016年5月1日之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。考慮到建筑企業(yè)普遍存在與分包商結(jié)算早于與業(yè)主（發(fā)包方）結(jié)算的情況，為了避免政策性退稅大量發(fā)生，國家稅務(wù)總局公告2016年第17號補(bǔ)充規(guī)定建筑企業(yè)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票可以作為增值稅差額納稅的合法有效扣除憑證，但同時(shí)規(guī)定，上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證截止時(shí)間為2016年6月30日前。營業(yè)稅發(fā)票作為增值稅扣除憑證的應(yīng)對方案政策依據(jù)：第七十二頁，共180頁。建筑企業(yè)部分存量項(xiàng)目是按季度結(jié)算，投資類項(xiàng)目結(jié)算周期更長，往往是根據(jù)完工進(jìn)度約定數(shù)個(gè)支付節(jié)點(diǎn)，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)部分存量項(xiàng)目最近的結(jié)算時(shí)間可能在2016年6月30日之后，取得的營業(yè)稅發(fā)票無法抵減增值稅銷售額。結(jié)論：國家稅務(wù)總局公告2016年第17號文件中關(guān)于營業(yè)稅發(fā)票可以作為增值稅差額納稅扣除憑證的規(guī)定，對于建筑企業(yè)是一個(gè)優(yōu)惠政策。但是由于該優(yōu)惠政策執(zhí)行至2016年6月30日到期，建筑企業(yè)需要盡早籌劃應(yīng)對，充分享受該優(yōu)惠政策，避免由于退稅程序復(fù)雜、期限長，造成資金占用以及管理成本增加。營業(yè)稅發(fā)票作為增值稅扣除憑證的應(yīng)對方案面臨問題：第七十三頁，共180頁。營業(yè)稅發(fā)票作為增值稅扣除憑證的應(yīng)對方案方案一、

方案一、

方案一、

在2016年6月30日前與業(yè)主（發(fā)包方）進(jìn)行預(yù)結(jié)算。在2016年6月30日前向業(yè)主（發(fā)包方）提前開具發(fā)票。向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。各項(xiàng)目部應(yīng)積極與業(yè)主（發(fā)包方）協(xié)商溝通，爭取在2016年6月30日前進(jìn)行一次預(yù)結(jié)算，結(jié)算金額應(yīng)覆蓋分包營業(yè)稅發(fā)票的金額。2016年6月30日之前，水電七局自行向業(yè)主（發(fā)包方）開具一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，發(fā)票金額剛好覆蓋分包營業(yè)稅發(fā)票的金額。如果經(jīng)溝通，業(yè)主不同意結(jié)算日前接受提前開具的增值稅發(fā)票，可在2016年7月納稅申報(bào)之后，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票。由于客觀原因，在2016年6月30日前未實(shí)施方案一和方案二，導(dǎo)致取得的分包營業(yè)稅發(fā)票無法再作為增值稅差額納稅的扣除憑據(jù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號的規(guī)定，項(xiàng)目部可以向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。第七十四頁，共180頁。進(jìn)項(xiàng)管理項(xiàng)目部增值稅抵扣要點(diǎn)營改增之后，建筑企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低，一是要看稅務(wù)籌劃能力，二是項(xiàng)目部是否執(zhí)行到位。第七十五頁，共180頁?？傻挚墼鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目

發(fā)票要求（1）各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確?！柏浳?、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。（2）業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給財(cái)務(wù)部門。（3）收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內(nèi)容應(yīng)完整，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項(xiàng)目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊,發(fā)票的正反2面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。（4）增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。第七十六頁，共180頁。原材料材料采購成本一般包含：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用，如下為例子。材料類別（列舉）是否可抵扣增值稅扣稅憑證稅率鋼材、水泥、混凝土是增值稅專用發(fā)票17%油品、火工品是增值稅專用發(fā)票17%原木和原竹是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票13%第七十七頁，共180頁。

管理要點(diǎn)（1）2016年5月1日前，在建項(xiàng)目要根據(jù)施工進(jìn)度安排來采購材料，把材料庫存降到最低限度。（2）各項(xiàng)目主要物資及二、三項(xiàng)料等應(yīng)通過電商平臺集中采購。（3）所謂“一票制”，即供應(yīng)商就貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)金額向建筑企業(yè)提供一張貨物銷售發(fā)票，稅率統(tǒng)一為17%；所謂“兩票制”，即供應(yīng)商就貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)向建筑企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運(yùn)輸2張發(fā)票，稅率分別為貨物17%、運(yùn)費(fèi)11%。第七十八頁，共180頁。周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料的種類包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率自購周轉(zhuǎn)材料：17%。外租周轉(zhuǎn)材料：17%。為取得周轉(zhuǎn)材料所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)：11%。管理要點(diǎn)項(xiàng)目使用的周轉(zhuǎn)材料，由上級法人單位統(tǒng)一購買、統(tǒng)一簽訂合同、統(tǒng)一付款、統(tǒng)一管理，以經(jīng)營租賃方式調(diào)配給各項(xiàng)目使用。

各項(xiàng)目周轉(zhuǎn)材料應(yīng)通過電商平臺集中采購，充分獲取增值稅抵扣憑證。第七十九頁，共180頁。臨時(shí)設(shè)施臨時(shí)設(shè)施種類臨時(shí)性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項(xiàng)目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等。臨時(shí)水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線。臨時(shí)道路：包括臨時(shí)鐵路專用線、輕便鐵路、臨時(shí)道路。其他臨時(shí)設(shè)施（如：臨時(shí)用地、臨時(shí)電力設(shè)施等）。

進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率按照建筑勞務(wù)簽訂合同：稅率為11%。如分別簽訂材料購銷合同與勞務(wù)分包合同的：材料17%、分包11%。管理要點(diǎn)臨時(shí)設(shè)施應(yīng)嚴(yán)格按照合同預(yù)算進(jìn)行控制。包清工，對方可以選擇簡易計(jì)稅，稅率3%，注意合同比價(jià)。第八十頁，共180頁。人工費(fèi)管理要點(diǎn)

（1）原則上選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個(gè)人簽訂勞務(wù)合同。（2）清包工，對方可以選擇簡易計(jì)稅，稅率3%，注意合同比價(jià)。成本費(fèi)用項(xiàng)目明細(xì)1、勞務(wù)分包（分包方為有建筑勞務(wù)資質(zhì)的公司）增值稅專用發(fā)票11%

2、勞務(wù)派遣費(fèi)用增值稅專用發(fā)票6%、5%

3、對勞務(wù)隊(duì)伍的考核獎勵增值稅專用發(fā)票11%或6%作為價(jià)外費(fèi)用開票抵扣第八十一頁，共180頁。甲供材甲供材是指由甲方提供材料，一般在甲方與建筑企業(yè)簽訂的工程承包合同中單獨(dú)約定。甲供材料的種類多為大宗材料，如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等。

一般有以下兩種模式：第一種模式，甲供材包含在工程承包合同總價(jià)中。在這種情況下，甲供材的價(jià)值構(gòu)成乙方的工程項(xiàng)目收入及成本，乙方需按包含甲供材的承包合同總額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票。由于材料是由甲方采購，因此，絕大多數(shù)情況下，采購發(fā)票均由供應(yīng)商直接開具給甲方，少數(shù)情況下開具給乙方，材料價(jià)款由甲方統(tǒng)一支付給供應(yīng)商，甲方一般不向乙方開具發(fā)票。對于甲乙雙方應(yīng)結(jié)算的甲供材料價(jià)款，一般在甲乙雙方結(jié)算工程款項(xiàng)時(shí)，由甲方直接從工程款里扣除，然后再將剩余部分工程款撥付給乙方。第二種模式，甲供材不包含在工程承包合同總價(jià)中。在這種情況下，乙方僅參與驗(yàn)收和使用甲供材料的環(huán)節(jié)，甲供材的價(jià)值不構(gòu)成乙方的工程項(xiàng)目收入及成本。第八十二頁，共180頁。甲供材財(cái)稅〔2016〕36號的相關(guān)規(guī)定如下：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。用于簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)上述規(guī)定，建筑企業(yè)在投標(biāo)報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)必須考慮甲供設(shè)備、材料、動力（以下簡稱甲供材）等的影響?！度嫱崎_營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》(總局貨物和勞務(wù)稅司編寫)460-461頁中:明確甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基。在建筑工程中，出于質(zhì)量控制的考慮，甲方一般會自行采購主要建筑材料，也就是俗稱的甲供材。目前，甲供材主要有兩種模式：第一，甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款；第二，甲供材與工程款無關(guān)，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款。…………對第一種模式，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，應(yīng)繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣。對第二種模式，甲供材與建筑企業(yè)無關(guān)，建筑企業(yè)僅需就實(shí)際取得的工程款計(jì)提銷項(xiàng)稅額即可?！裹c(diǎn)主要在于第二種模式下，建筑企業(yè)無法取得甲供材的進(jìn)項(xiàng)稅，一旦按照工程款和甲供材的全額計(jì)提銷項(xiàng)稅，稅負(fù)將大幅度提高。但為了進(jìn)一步化解業(yè)內(nèi)擔(dān)心，我們將在針對稅務(wù)機(jī)關(guān)的營改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以及針對納稅人的營改增納稅宣傳和政策解釋工作中明確，第二種模式下建筑企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)中不包括甲供材。政策依據(jù)：第八十三頁，共180頁。甲供材——影響分析選擇一般計(jì)稅的新老項(xiàng)目對上影響對下影響第一種模式★優(yōu)點(diǎn)：第一種模式優(yōu)點(diǎn)：①施工產(chǎn)值不會縮減；①可以取得包含甲供材金額的分包工程款發(fā)票，用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低稅負(fù)；②取得業(yè)主開具的材料發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，會減少稅負(fù)，利潤不會下降。②應(yīng)向分包方開具材料發(fā)票，但取得材料發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)不會增加。③分包商按照包含甲供材金額的工程款繳納11%的增值稅，但取得公司開具的材料發(fā)票可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅,稅負(fù)有效降低，合作意愿增強(qiáng)。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：①業(yè)主不向公司開具發(fā)票或者公司直接取得供應(yīng)商開具的發(fā)票但資金流不符，甲供材的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，稅負(fù)增加，侵蝕利潤；①分包方如果選擇3%簡易計(jì)稅，公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少；②對于業(yè)主不向公司開具發(fā)票的，公司的列支材料成本存在企業(yè)所得稅稅前不允許扣除的風(fēng)險(xiǎn)。②如果材料是業(yè)主甲供材，且業(yè)主未向公司開票，公司向分包方甲供材時(shí)要開票交稅，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)會增加。第八十四頁，共180頁。甲供材——管理措施選擇一般計(jì)稅的新老項(xiàng)目對上影響對下影響第二種模式優(yōu)點(diǎn)：第二種模式優(yōu)點(diǎn)：符合增值稅下“三流一致”的要求，公司不存在多繳納稅金的情況，利潤不會因此下降。①公司就取得的材料發(fā)票和分包商開具的工程款發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不必再向分包商開具材料發(fā)票，稅負(fù)不會增加；②分包方僅就不包含甲供材金額的工程款部分交稅，稅負(fù)有效降低，合作意愿增強(qiáng)。缺點(diǎn)：

施工產(chǎn)值會大幅縮減。第八十五頁，共180頁。甲供材——管理措施選擇簡易計(jì)稅的新老項(xiàng)目對上影響對下影響第一種模式優(yōu)點(diǎn)：第一種模式優(yōu)點(diǎn)：施工產(chǎn)值不會縮減。可以取得包含甲供材金額的分包工程款發(fā)票，用以抵減銷售額，從而降低稅負(fù)（材料金額×3%）。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：①即使取得業(yè)主開具材料發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。公司按照包含甲供材金額的工程款繳納3%的增值稅，實(shí)際上仍然存在重復(fù)納稅。①取得材料發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，仍應(yīng)向分包方開具材料發(fā)票，稅負(fù)增加（材料金額×17%）。②對業(yè)主并不向公司開具發(fā)票的，公司列支材料成本存在企業(yè)所得稅稅前不允許扣除的風(fēng)險(xiǎn)。②分包商即使取得公司開具的材料發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,分包商實(shí)際上仍然存在重復(fù)納稅的問題，稅負(fù)仍較高。第八十六頁，共180頁。甲供材——影響分析選擇簡易計(jì)稅的新老項(xiàng)目對上影響對下影響第二種模式優(yōu)點(diǎn)：第二種模式★優(yōu)點(diǎn)：符合增值稅下“三流一致”的要求，公司不存在多繳納稅金的情況，利潤不會因此下降。①公司不必向分包商開具材料發(fā)票，即使公司取得的材料發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)也不會增加。缺點(diǎn)：②分包方僅就不包含甲供材金額的工程款部分交稅，稅負(fù)有效降低，合作意愿增強(qiáng)。施工產(chǎn)值會大幅縮減。缺點(diǎn)：

如果公司選擇簡易計(jì)稅，取得的材料發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，憑取得不包含甲供材金額的分包工程款增值稅發(fā)票差額納稅，用以抵減銷售額的金額縮小，從而稅負(fù)有所上升。第八十七頁，共180頁。甲供材——影響分析選擇一般計(jì)稅的新老項(xiàng)目，公司對上可采取第一種甲供材模式，產(chǎn)值不會縮減，須取得業(yè)主開具的材料增值稅專用發(fā)票用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，形成抵扣鏈條，才能降低稅負(fù)；公司對下采取第一種模式，公司往往取得的是11%的建安發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，采取第二種模式，公司往往取得的是17%的材料發(fā)票和3%的建安發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，公司可以通過具體測算選擇適合自身的甲供材模式。選擇簡易計(jì)稅的老項(xiàng)目，公司出于對產(chǎn)值的考慮，對上一般仍會選擇第一種甲供材模式，但取得業(yè)主開具的材料發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)會增加；公司對下選擇第一種模式雖然可以取得包含甲供材金額的分包工程款發(fā)票，用以抵減銷售額，從而降低稅負(fù)（材料金額×3%），但是應(yīng)向分包方開具材料發(fā)票，且取得材料發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)增加（材料金額×17%），所以建議選擇第二種甲供材模式對公司有利。結(jié)論：第八十八頁，共180頁。機(jī)械租賃指從外單位或本企業(yè)其他獨(dú)立核算單位租用的施工機(jī)械（如吊車、挖機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、電梯、運(yùn)輸車輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)。

不配備操作人員的純機(jī)械設(shè)備租賃進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號）的規(guī)定，一般納稅人提供有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，適用稅率為17%；小規(guī)模納稅人提供有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，適用征收率為3%；一般納稅人以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計(jì)稅方法，適用3%的征收率；試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。第八十九頁，共180頁。機(jī)械租賃指從外單位或本企業(yè)其他獨(dú)立核算單位租用的施工機(jī)械（如吊車、挖機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、電梯、運(yùn)輸車輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)。

不配備操作人員的純機(jī)械設(shè)備租賃進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號）的規(guī)定，一般納稅人提供有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，適用稅率為17%；小規(guī)模納稅人提供有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，適用征收率為3%；一般納稅人以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計(jì)稅方法，適用3%的征收率；試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。第九十頁，共180頁。機(jī)械租賃指從外單位或本企業(yè)其他獨(dú)立核算單位租用的施工機(jī)械（如吊車、挖機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、電梯、運(yùn)輸車輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)。

不配備操作人員的純機(jī)械設(shè)備租賃進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號）的規(guī)定，一般納稅人提供有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，適用稅率為17%；小規(guī)模納稅人提供有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，適用征收率為3%；一般納稅人以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計(jì)稅方法，適用3%的征收率；試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。第九十一頁，共180頁。機(jī)械租賃國家稅務(wù)總局并未對“設(shè)備+人”的租賃方式作出明確規(guī)定。實(shí)際業(yè)務(wù)中，對此類情形有三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)：“設(shè)備+人”的租賃方式屬于動產(chǎn)經(jīng)營租賃，適用17%稅率或3%征收率。第二種觀點(diǎn)：“設(shè)備+人”的租賃方式，按勞務(wù)結(jié)算，類似濕租和期租。工程機(jī)械設(shè)備一般為建筑工程所用的挖掘機(jī)、裝載機(jī)等專業(yè)性的設(shè)備，帶人租賃屬于建筑業(yè)專業(yè)分包，適用11%稅率或3%征收率。第三種觀點(diǎn)：“設(shè)備+人”的租賃方式，屬于物流輔助-裝卸搬運(yùn)，適用6%稅率或3%征收率。（非主流）因政策規(guī)定不明朗，所以建筑企業(yè)簽訂機(jī)械設(shè)備租賃合同時(shí)需要結(jié)合供應(yīng)商資質(zhì)情況，明確約定服務(wù)內(nèi)容、結(jié)算方式，取得發(fā)票方式，以避免取得增值稅發(fā)票與簽訂合同內(nèi)容不一致，存在“三流不一致”風(fēng)險(xiǎn)。第九十二頁，共180頁。機(jī)械租賃存在的問題：1、機(jī)械設(shè)備租賃，只能取得小規(guī)模納稅人代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票而抵扣較少進(jìn)項(xiàng)稅的問題，這在一定程度上將造成公司實(shí)際稅負(fù)增加。2、對于向掛靠類出租方租賃設(shè)備的，如果在建筑業(yè)“營改增”后仍然延續(xù)目前的做法，則由于合同主體、發(fā)票開具主體、收款方存在不一致的情況，不符合增值稅下業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流一致”的要求，建筑企業(yè)即使取得被掛靠方開具的增值稅專用發(fā)票，也存在不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。第九十三頁，共180頁。機(jī)械租賃存在的問題：1、機(jī)械設(shè)備租賃，只能取得小規(guī)模納稅人代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票而抵扣較少進(jìn)項(xiàng)稅的問題，這在一定程度上將造成公司實(shí)際稅負(fù)增加。2、對于向掛靠類出租方租賃設(shè)備的，如果在建筑業(yè)“營改增”后仍然延續(xù)目前的做法，則由于合同主體、發(fā)票開具主體、收款方存在不一致的情況，不符合增值稅下業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流一致”的要求，建筑企業(yè)即使取得被掛靠方開具的增值稅專用發(fā)票，也存在不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。第九十四頁，共180頁。機(jī)械租賃——管理措施方案一、

方案二、

甲方、乙方與供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議將甲供材轉(zhuǎn)變?yōu)榧卓夭慕ㄖ髽I(yè)租賃設(shè)備，與出租方簽訂《建筑勞務(wù)分包合同》，約定出租方自帶設(shè)備、配備操作人員完成一定的挖掘、裝卸等工程量，并約定通過驗(yàn)工計(jì)價(jià)進(jìn)行工程款的結(jié)算。在該模式下，出租方應(yīng)開具建筑服務(wù)增值稅發(fā)票。動產(chǎn)租賃模式建筑企業(yè)租賃設(shè)備，與出租方簽訂《機(jī)械設(shè)備租賃合同》，約定出租方在一定期限內(nèi)讓渡設(shè)備使用權(quán)，同時(shí)需提供操作人員，并按月結(jié)算租賃費(fèi)在該模式下，出租方應(yīng)開具有形動產(chǎn)租賃服務(wù)增值稅發(fā)票。分包模式第九十五頁，共180頁。機(jī)械租賃——管理措施甲方、乙方與供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議將甲供材轉(zhuǎn)變?yōu)榧卓夭膭赢a(chǎn)租賃模式分包模式模式優(yōu)缺點(diǎn)

動產(chǎn)租賃模式分包模式優(yōu)點(diǎn)①如果工程項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅，出租方為一般納稅人，建筑企業(yè)能取得17%的增值稅專用發(fā)票作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，相比將“設(shè)備+人”的租賃模式界定為“建筑業(yè)”服務(wù)，取得11%的增值稅專用發(fā)票，能抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低稅負(fù)。②取得動產(chǎn)租賃發(fā)票，不受出租方是否具備建筑勞務(wù)資質(zhì)的限制。①如果工程項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅，出租方開具建筑勞務(wù)分包增值稅發(fā)票可以抵減銷售額，實(shí)現(xiàn)差額納稅，從而稅負(fù)降低。②使增值稅的適用稅率從17%降至11%，可從一定程度上減輕出租方的增值稅稅負(fù)，從而降低承租方的取票難度。缺點(diǎn)如果工程項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅，出租方開具動產(chǎn)租賃增值稅發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不能作為分包工程款支出抵減銷售額，稅負(fù)增加。①如果工程項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅，出租方為一般納稅人，建筑企業(yè)取得11%的增值稅專用發(fā)票作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，相比方案一取得17%的增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，從而稅負(fù)增加。②取得建筑服務(wù)增值稅發(fā)票，受到出租方是否具備建筑勞務(wù)資質(zhì)的限制。第九十六頁，共180頁。機(jī)械租賃——管理措施結(jié)論：1.工程項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法的，應(yīng)遵循“綜合租賃成本最低，利潤最大化”原則，選擇設(shè)備使用供應(yīng)商，可采取“方案一動產(chǎn)租賃模式”，也可采取“方案二分包模式”。相同報(bào)價(jià)條件下，宜選擇一般納稅人，按照方案一操作，取得17%的動產(chǎn)租賃增值稅專用發(fā)票；2.工程項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法的，宜采取“方案二分包模式”獲得設(shè)備使用權(quán)，從而取得分包增值稅發(fā)票，抵減銷售額，實(shí)現(xiàn)差額納稅。第九十七頁，共180頁。專業(yè)分包總承包方將所承包的專業(yè)工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對分包工程實(shí)施管理。

進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率

建筑服務(wù)業(yè)為11%。

管理要點(diǎn)

（1）專業(yè)分包的價(jià)款在計(jì)算預(yù)繳增值稅時(shí)可以從總包價(jià)款中扣除。（2）總、分包雙