中職《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》09第九章 長(zhǎng)期負(fù)債

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第九章長(zhǎng)期負(fù)債1長(zhǎng)期負(fù)債概述2長(zhǎng)期借款3應(yīng)付債券4長(zhǎng)期應(yīng)付款目錄Contents長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)、內(nèi)容與計(jì)價(jià)，借款費(fèi)用的處理原則，長(zhǎng)期借款的核算，應(yīng)付債券的核算、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述1第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述（一）長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)長(zhǎng)期負(fù)債除了具有負(fù)債的共同特點(diǎn)外，與流動(dòng)負(fù)債相比，還具有以下特點(diǎn)：償還期限較長(zhǎng)；債務(wù)金額較大；可能為投資人帶來(lái)更大的收益等。長(zhǎng)期負(fù)債是企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的重要方式，是企業(yè)購(gòu)置大型設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或擴(kuò)建廠房等所需長(zhǎng)期資金的主要來(lái)源之一。需要說(shuō)明的是，流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的區(qū)分并不是絕對(duì)的，如有些應(yīng)付賬款，由于債務(wù)人無(wú)款支付或其他原因，使其超過(guò)了1年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期，但仍將其歸入流動(dòng)負(fù)債；長(zhǎng)期負(fù)債中如果有將于1年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)到期的，則應(yīng)視為流動(dòng)負(fù)債。一、長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)和內(nèi)容二、長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)三、借款費(fèi)用的處理原則第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述（二）長(zhǎng)期負(fù)債的內(nèi)容企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債一般包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等幾大類(lèi)。1．長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。長(zhǎng)期借款可以按不同的方式進(jìn)行分類(lèi)：（1）按借款單位分類(lèi)，可分為國(guó)內(nèi)貸款和國(guó)外貸款，即企業(yè)從國(guó)內(nèi)或國(guó)外金融機(jī)構(gòu)取得的借款。（2）按貸款幣種分類(lèi)，可分為人民幣貸款、美元貸款、日元貸款等。借入長(zhǎng)期借款的企業(yè)，必須按規(guī)定的手續(xù)辦理借款，支付利息，并按規(guī)定的期限歸還。一、長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)和內(nèi)容二、長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)三、借款費(fèi)用的處理原則第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述2．應(yīng)付債券債券是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的具有長(zhǎng)期借款性質(zhì)的書(shū)面憑證。應(yīng)付債券是發(fā)行債券的企業(yè)在發(fā)行債券后形成的一項(xiàng)到期需還本付息的長(zhǎng)期負(fù)債。債券可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)：（1）按有無(wú)擔(dān)保品分類(lèi)，可分為有擔(dān)保品的債券和信用債券。有擔(dān)保品債券又可分為不動(dòng)產(chǎn)抵押債券、動(dòng)產(chǎn)抵押債券和抵押信托債券（以其他債券或股票作為抵押品）。（2）按償還方式分類(lèi)，可分為一次還本債券、分期還本債券、通知還本債券。（3）按發(fā)行方式分類(lèi)，可分為記名公司債券、無(wú)記名債券、可調(diào)換債券（可調(diào)換股票的債券）、息票債券（債券上附有息票，持券人憑息票取得債券利息的債券）。（4）按發(fā)行價(jià)格分類(lèi)，可分為平價(jià)發(fā)行債券、溢價(jià)發(fā)行債券、折價(jià)發(fā)行債券。一、長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)和內(nèi)容二、長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)三、借款費(fèi)用的處理原則第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券以外的其他長(zhǎng)期負(fù)債，也是企業(yè)負(fù)債籌資的一種方式，主要包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款等。長(zhǎng)期應(yīng)付款除了具有數(shù)額大、償還期限長(zhǎng)等特點(diǎn)外，還具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：①長(zhǎng)期應(yīng)付款具有分期付款的性質(zhì)，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)是在整個(gè)租賃期內(nèi)分期支付的；②長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)經(jīng)常涉及到外幣與人民幣的比價(jià)，從而會(huì)影響到還款時(shí)的人民幣數(shù)額。一、長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)和內(nèi)容二、長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)三、借款費(fèi)用的處理原則第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述長(zhǎng)期負(fù)債按實(shí)際發(fā)生金額入賬，不同的長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目其實(shí)際入賬金額不同。具體如下：（1）與短期借款不同，長(zhǎng)期借款的本金和利息都計(jì)入長(zhǎng)期借款，長(zhǎng)期借款項(xiàng)目反映的是企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本金及其利息。（2）無(wú)論企業(yè)以何種方式發(fā)行債券，應(yīng)付債券均應(yīng)以實(shí)際收到的款項(xiàng)入賬。在債券的存續(xù)期內(nèi)，一方面應(yīng)計(jì)提到期還本付息的債券利息或支付分期付息到期還本的債券利息；另一方面應(yīng)對(duì)債券溢價(jià)或折價(jià)進(jìn)行攤銷(xiāo)，這些攤銷(xiāo)實(shí)際上是對(duì)債券利息費(fèi)用的一種調(diào)整。一、長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)和內(nèi)容二、長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)三、借款費(fèi)用的處理原則第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述（3）長(zhǎng)期應(yīng)付款中的應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款，其實(shí)際發(fā)生額包括引進(jìn)時(shí)支付外幣金額折合的人民幣值和歸還時(shí)匯率變動(dòng)引起的外匯折算差額。設(shè)備引進(jìn)時(shí)發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等用人民幣支付的費(fèi)用不屬于應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款的計(jì)價(jià)范圍。（4）長(zhǎng)期應(yīng)付款中融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，應(yīng)以租入時(shí)實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)作為計(jì)價(jià)依據(jù)，包括手續(xù)費(fèi)、利息、設(shè)備還款、運(yùn)輸途中保險(xiǎn)、安裝調(diào)試費(fèi)等。（5）償還長(zhǎng)期負(fù)債時(shí)，如發(fā)生債權(quán)人因特殊情況無(wú)法支付，該負(fù)債可轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。一、長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)和內(nèi)容二、長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)三、借款費(fèi)用的處理原則第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述所謂借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括：①借款利息；②折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)；③輔助費(fèi)用；④因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費(fèi)用同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。借款費(fèi)用的處理方法如下：（1）借款費(fèi)用予以資本化，并計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用，計(jì)入所取得固定資產(chǎn)的成本。一、長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)和內(nèi)容二、長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)三、借款費(fèi)用的處理原則第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述（2）借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?；I建期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)取得無(wú)關(guān)的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)。一、長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)和內(nèi)容二、長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)三、借款費(fèi)用的處理原則第二節(jié)長(zhǎng)期借款2第二節(jié)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的計(jì)算主要涉及長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算，長(zhǎng)期借款的利息可以采用單利或復(fù)利計(jì)算。單利一般只計(jì)算本金的利息，單利利息是根據(jù)本金、利率及借款期限的乘積計(jì)算確定的，其公式如下：?jiǎn)卫ⅲ奖窘稹晾省两杩钇谙迯?fù)利則除了計(jì)算本金的利息外，對(duì)尚未支付的利息也要計(jì)算應(yīng)付利息。復(fù)利利息是根據(jù)本金、利率及復(fù)利期數(shù)計(jì)算確定的，其公式如下：復(fù)利利息＝本金×（1+利率）×期數(shù)-本金一、長(zhǎng)期借款的計(jì)算二、長(zhǎng)期借款的核算第二節(jié)長(zhǎng)期借款【例9-1】企業(yè)借入3年期的長(zhǎng)期借款100000元，年利率為10%，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息，分別采用單利和復(fù)利計(jì)算利息，如表9-1所示。一、長(zhǎng)期借款的計(jì)算二、長(zhǎng)期借款的核算第二節(jié)長(zhǎng)期借款為了反映企業(yè)借入的期限在1年以上的各種借款，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)。該賬戶(hù)貸方登記已借入的長(zhǎng)期借款額，借方登記已償還的長(zhǎng)期借款額。余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。該賬戶(hù)應(yīng)按借款單位設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。（一）借入、償還長(zhǎng)期借款本金企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等賬戶(hù)，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)；歸還長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。一、長(zhǎng)期借款的計(jì)算二、長(zhǎng)期借款的核算第二節(jié)長(zhǎng)期借款（二）長(zhǎng)期借款利息的賬務(wù)處理根據(jù)借款費(fèi)用的處理原則，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，計(jì)入所取得固定資產(chǎn)的成本；與固定資產(chǎn)取得有關(guān)但發(fā)生在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后的借款費(fèi)用、不是用于固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。籌建期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)取得無(wú)關(guān)的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)。企業(yè)按照應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用，借記“在建工程”賬戶(hù)，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)；按照應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)；按照應(yīng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)的利息費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”賬戶(hù)，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)。一、長(zhǎng)期借款的計(jì)算二、長(zhǎng)期借款的核算第二節(jié)長(zhǎng)期借款【例9-2】某企業(yè)2009年1月1日向銀行借入資金5000000元，借款利率為8％，借款期限三年，每年年底歸還借款利息，三年期滿(mǎn)后一次還清本金，該企業(yè)用此款購(gòu)建住宅樓。2009年底共發(fā)生料、工、費(fèi)4000000元。2010年發(fā)生料、工、費(fèi)500000元。2010年9月份已完工交付使用，并辦理了竣工手續(xù)。根據(jù)上述資料，該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）收到借款時(shí)：借：銀行存款5000000貸：長(zhǎng)期借款5000000（2）2009年，發(fā)生料、工、費(fèi)時(shí)：借：在建工程4000000貸：銀行存款（或應(yīng)付工資等）4000000一、長(zhǎng)期借款的計(jì)算二、長(zhǎng)期借款的核算第二節(jié)長(zhǎng)期借款（3）計(jì)提2009年利息時(shí)：5000000×8％＝400000（元）借：在建工程400000貸：長(zhǎng)期借款400000（4）歸還2009年借款利息時(shí)：借：長(zhǎng)期借款400000貸：銀行存款400000（5）2010年發(fā)生料、工、費(fèi)時(shí)：借：在建工程500000貸：銀行存款（或應(yīng)付工資等）500000一、長(zhǎng)期借款的計(jì)算二、長(zhǎng)期借款的核算第二節(jié)長(zhǎng)期借款（6）計(jì)提2010年借款利息，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的利息為：5000000×8％÷4×3＝300000（元）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用為：5000000×8％÷4＝100000（元）借：在建工程300000財(cái)務(wù)費(fèi)用100000貸：長(zhǎng)期借款400000（7）2010年末歸還借款利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同2002年度。（8）到期歸還本金時(shí)：借：長(zhǎng)期借款5000000貸：銀行存款5000000一、長(zhǎng)期借款的計(jì)算二、長(zhǎng)期借款的核算第三節(jié)應(yīng)付債券3第三節(jié)應(yīng)付債券債券是企業(yè)籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書(shū)面憑證。投資者可以根據(jù)其手中持有的債券在一定的時(shí)間按規(guī)定的利率向籌集企業(yè)收取利息和收回本金。企業(yè)發(fā)行的超過(guò)1年以上的債券，構(gòu)成一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款同是長(zhǎng)期負(fù)債但卻有區(qū)別。首先負(fù)債對(duì)象不同，應(yīng)付債券負(fù)債對(duì)象是公眾，長(zhǎng)期借款負(fù)債對(duì)象是銀行或其他金融機(jī)構(gòu)。其次資信了解程度不同，債權(quán)人一般對(duì)舉借方的償債能力不太了解。債券發(fā)行企業(yè)必須有某個(gè)金融機(jī)構(gòu)作擔(dān)保，而銀行和金融機(jī)構(gòu)償債能力較強(qiáng)，受到社會(huì)公眾認(rèn)可。一、債券概述二、債券的種類(lèi)三、債券的發(fā)行價(jià)格四、債券的核算第三節(jié)應(yīng)付債券1．按是否記名分類(lèi)債券按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券：（1）記名債券是指企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，債券購(gòu)買(mǎi)者姓名和地址在發(fā)行債券企業(yè)登記的一種債券。償付本息時(shí)，按名冊(cè)付款。（2）不記名債券，即帶有付息票的債券。企業(yè)發(fā)行這種債券時(shí)無(wú)需登記購(gòu)買(mǎi)者名字，持有人憑息票領(lǐng)取到期利息，憑到期債券收回本金。2．按是否提供擔(dān)保分類(lèi)債券按是否提供擔(dān)保，可分為抵押債券和信用債券：（1）抵押債券是以企業(yè)特定財(cái)產(chǎn)為抵押擔(dān)保的債券。其中特定資產(chǎn)是指動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)或其他企業(yè)股票。如果發(fā)行企業(yè)無(wú)力償還到期本息，持有人或作為其他代表的信托人有權(quán)處置抵押品作為補(bǔ)償。一、債券概述二、債券的種類(lèi)三、債券的發(fā)行價(jià)格四、債券的核算第三節(jié)應(yīng)付債券（2）信用債券是憑借企業(yè)信用而發(fā)行的債券，由于這種債券無(wú)抵押品作保證，債券持有者要承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)這種債券的利率往往高于有保證的債券利率。3．按償還方式分類(lèi)債券按其償還方式，可以分為定期還本債券和分期還本債券：（1）定期還本債券是指規(guī)定在將來(lái)某到期日一次償還本息的債券。（2）分期還本債券是指企業(yè)發(fā)行債券在約定期限內(nèi)分次償還本息的債券。4．按能否轉(zhuǎn)換分類(lèi)債券按能否轉(zhuǎn)換，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券：（1）可轉(zhuǎn)換債券是指?jìng)钟腥税匆?guī)定的條件將債券轉(zhuǎn)換為股票。（2）不可轉(zhuǎn)換債券是指?jìng)钟姓卟荒馨殉钟械膫D(zhuǎn)換為股票。一、債券概述二、債券的種類(lèi)三、債券的發(fā)行價(jià)格四、債券的核算第三節(jié)應(yīng)付債券債券的發(fā)行價(jià)格是企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)向購(gòu)買(mǎi)人收取的價(jià)款。債券發(fā)行價(jià)格的形式主要由債券的票面利率和市場(chǎng)利率之間的關(guān)系決定。企業(yè)債券的票面利率是企業(yè)應(yīng)付債券持有人利息的年利率，可稱(chēng)名義利率。實(shí)際利率是指?jìng)l(fā)行時(shí)在金融市場(chǎng)上通行的利率，亦稱(chēng)市場(chǎng)利率。通常，當(dāng)企業(yè)確定的票面利率與市場(chǎng)利率一致時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格等于面值，這時(shí)為平價(jià)發(fā)行或稱(chēng)按面值發(fā)行；當(dāng)票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)值高于面值，稱(chēng)之為溢價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，企業(yè)按低于面值的價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為折價(jià)發(fā)行。一、債券概述二、債券的種類(lèi)三、債券的發(fā)行價(jià)格四、債券的核算第三節(jié)應(yīng)付債券為了反映企業(yè)發(fā)行債券的整個(gè)過(guò)程和債券利息支付，折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)等情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，貸方登記按企業(yè)發(fā)行債券收到款項(xiàng)及提取的應(yīng)付債券利息、折價(jià)發(fā)行時(shí)應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)金額和債券溢價(jià)發(fā)行的溢價(jià)金額，借方登記債券到期支付的債券本息、折價(jià)發(fā)行的折價(jià)金額及溢價(jià)發(fā)行的應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)金額。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。根據(jù)賬務(wù)處理的需要，該賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。一、債券概述二、債券的種類(lèi)三、債券的發(fā)行價(jià)格四、債券的核算第三節(jié)應(yīng)付債券（一）債券發(fā)行的核算公司債券無(wú)論按面值發(fā)行，還是溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行，均按發(fā)行債券的面值借記“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶(hù)，按照債券溢價(jià)金額貸記“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”賬戶(hù)，或者債券折價(jià)金額借記“應(yīng)付債券——債券折價(jià)”賬戶(hù)。企業(yè)在發(fā)行債券過(guò)程中所支付的債券印刷費(fèi)以及委托代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)等，若屬于應(yīng)資本化的費(fèi)用，則借記“在建工程”賬戶(hù)；若屬于應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。一、債券概述二、債券的種類(lèi)三、債券的發(fā)行價(jià)格四、債券的核算第三節(jié)應(yīng)付債券【例9-3】某企業(yè)2008年1月1日發(fā)行面值為100元、年利率為8％、期限為5年的債券10000份，利息每半年計(jì)付一次，另支付受托銀行發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)等30000元。（1）按債券面值發(fā)行。發(fā)行總收入為1000000元，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1000000貸：應(yīng)付債券——債券面值1000000（2）按債券溢價(jià)發(fā)行。發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)為1085300元，溢價(jià)85300元。該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1085300貸：應(yīng)付債券——債券面值1000000應(yīng)付債券——債券溢價(jià)85300一、債券概述二、債券的種類(lèi)三、債券的發(fā)行價(jià)格四、債券的核算第三節(jié)應(yīng)付債券（3）按債券折價(jià)發(fā)行。發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)為922782元，折價(jià)77218元。該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款922782應(yīng)付債券——債券折價(jià)77218貸：應(yīng)付債券——債券面值1000000（4）發(fā)行債券發(fā)生附加費(fèi)用30000元。該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）30000貸：銀行存款30000一、債券概述二、債券的種類(lèi)三、債券的發(fā)行價(jià)格四、債券的核算第三節(jié)應(yīng)付債券（二）債券利息的計(jì)提和溢折價(jià)的攤銷(xiāo)公司債券應(yīng)按期計(jì)提利息。在每期支付或預(yù)計(jì)債券利息時(shí)，債券發(fā)行企業(yè)應(yīng)將折價(jià)少收部分分期計(jì)入各期的利息費(fèi)用。這種將債券溢價(jià)或折價(jià)逐期調(diào)整利息費(fèi)用的方法，稱(chēng)為應(yīng)付債券的溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)。債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)有以下兩種方法：（1）直線(xiàn)攤銷(xiāo)法。這是將債券的溢價(jià)或折價(jià)平均分?jǐn)傆诟髌诶①M(fèi)用的一種攤銷(xiāo)方法。在這種方法下，在債券的各個(gè)付息期或計(jì)息期，以相等的金額將債券溢價(jià)沖減利息費(fèi)用；或以相等的金額將債券折價(jià)轉(zhuǎn)作利息費(fèi)用。一、債券概述二、債券的種類(lèi)三、債券的發(fā)行價(jià)格四、債券的核算第三節(jié)應(yīng)付債券（2）實(shí)際利率攤銷(xiāo)法。這種方法是先計(jì)算各期實(shí)際利息費(fèi)用，即用實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）乘以本期期初應(yīng)付債券的余額。應(yīng)付債券余額是應(yīng)付債券的賬面價(jià)值與累計(jì)已攤銷(xiāo)的折價(jià)數(shù)之和，或與累計(jì)已攤銷(xiāo)的溢價(jià)數(shù)之差。然后，以債券面值乘以債券票面利率，作為當(dāng)期應(yīng)支付的利息。最后，以各期實(shí)際的利息費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)支付的利息的差額，作為本期應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)數(shù)。直線(xiàn)攤銷(xiāo)法較為簡(jiǎn)單，而實(shí)際利率法更為準(zhǔn)確。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般都采用直線(xiàn)攤銷(xiāo)法，但也可采用實(shí)際利率法。一、債券概述二、債券的種類(lèi)三、債券的發(fā)行價(jià)格四、債券的核算第三節(jié)應(yīng)付債券1．按債券面值發(fā)行時(shí)利息費(fèi)用的計(jì)提【例9-4】承例9-3有關(guān)資料，每半年計(jì)息一次，半年應(yīng)付的利息為40000元(1000000×8%÷2)。每期計(jì)提利息時(shí)，該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）40000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息40000需要注意的是，如果債券利息每半年或1年支付一次，在這種情況下，由于應(yīng)付利息是流動(dòng)負(fù)債，因此，預(yù)提的利息可以用“應(yīng)付利息”賬戶(hù)反映，而不用通過(guò)“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”賬戶(hù)核算。一、債券概述二、債券的種類(lèi)三、債券的發(fā)行價(jià)格四、債券的核算第三節(jié)應(yīng)付債券2．債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)是在每期計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)進(jìn)行的，按應(yīng)計(jì)利息和溢價(jià)攤銷(xiāo)額的差額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶(hù)；按溢價(jià)攤銷(xiāo)額借記“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”賬戶(hù)；按應(yīng)計(jì)利息貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”賬戶(hù)。【例9-5】仍用例9-3有關(guān)資料，當(dāng)票面利率為8％、市場(chǎng)利率為6％時(shí)，面值1000000元的債券按1085300元的價(jià)格發(fā)行，溢價(jià)85300元。每半年計(jì)息一次，則計(jì)提第一期利息時(shí)（采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)債券溢價(jià)），該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）31470應(yīng)付債券——債券溢價(jià)8530貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息40000以后每期計(jì)提利息時(shí)，均應(yīng)作與以上相同的會(huì)計(jì)分錄。一、債券概述二、債券的種類(lèi)三、債券的發(fā)行價(jià)格四、債券的核算第三節(jié)應(yīng)付債券3．債券折價(jià)的攤銷(xiāo)債券折價(jià)的攤銷(xiāo)也是在每期計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)進(jìn)行的，按應(yīng)計(jì)利息和折價(jià)攤銷(xiāo)額之和借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶(hù)；按折價(jià)攤銷(xiāo)額貸記“應(yīng)付債券”賬戶(hù)；按應(yīng)計(jì)利息貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”或“應(yīng)付利息——應(yīng)付債券利息”賬戶(hù)?！纠?-6】仍用例9-3有關(guān)資料，當(dāng)票面利率為8％、市場(chǎng)利率為10％時(shí)，面值1000000元的債券按922782元發(fā)行，折價(jià)77218元。每半年計(jì)息一次（采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)折價(jià)），則計(jì)提第一期利息時(shí)，該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）47721.80貸：應(yīng)付債券——債券折價(jià)7721.80應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息40000以后每期計(jì)提利息時(shí)，均應(yīng)作與以上相同的會(huì)計(jì)分錄。一、債券概述二、債券的種類(lèi)三、債券的發(fā)行價(jià)格四、債券的核算第三節(jié)應(yīng)付債券（三）債券償還應(yīng)付債券的償還有到期一次還本付息、分期付息一次還本等多種形式。到期一次支付利息或分期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”賬戶(hù)或“應(yīng)付利息”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。在到期一次償還本金的情況下，無(wú)論是面值發(fā)行的債券還是溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，償還本金的賬務(wù)處理是相同的，都是借記“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)，而不再有溢價(jià)和折價(jià)，因?yàn)榈狡谶€本時(shí)，債券的溢價(jià)或折價(jià)均已攤銷(xiāo)完畢。一、債券概述二、債券的種類(lèi)三、債券的發(fā)行價(jià)格四、債券的核算第三節(jié)應(yīng)付債券【例9-7】仍用例9-3有關(guān)資料，該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：每期支付利息時(shí)，該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息40000貸：銀行存款40000到期償還本金時(shí)，該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付債券——債券面值1000000貸：銀行存款1000000在我國(guó)，發(fā)行的債券多采用到期一次還本付息的方式。一、債券概述二、債券的種類(lèi)三、債券的發(fā)行價(jià)格四、債券的核算第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款4第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款主要是采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)等而形成的負(fù)債。因?yàn)檠a(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備或融資租入設(shè)備，一般是取得并使用資產(chǎn)在前，支付款項(xiàng)在后，由此會(huì)形成一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債，即為長(zhǎng)期應(yīng)付款。為了反映采用補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)國(guó)外設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)而形成的負(fù)債，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，用來(lái)核算長(zhǎng)期應(yīng)付款這項(xiàng)債務(wù)的形成、償還和結(jié)欠情況。該賬戶(hù)為負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，該賬戶(hù)貸方登記長(zhǎng)期應(yīng)付款及其利息支出，借方登記歸還長(zhǎng)期應(yīng)付款的本息，貸方余額反映尚未償還的長(zhǎng)期付款的本息。該賬戶(hù)應(yīng)按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。一、長(zhǎng)期應(yīng)付款第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款1．應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是在補(bǔ)償貿(mào)易中形成的。補(bǔ)償貿(mào)易是指企業(yè)從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備甚至技術(shù)和必要的原材料，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)核算的。當(dāng)企業(yè)按合同規(guī)定引進(jìn)設(shè)備以及隨同設(shè)備一起引進(jìn)工具、零配件時(shí)，應(yīng)按其外幣金額（包括國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)）和規(guī)定的匯率（一般是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率）折合為人民幣記賬，借記“在建工程”（需安裝設(shè)備）、“固定資產(chǎn)”(不需安裝設(shè)備)、“原材料”、“低值易耗品”等賬戶(hù)，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”賬戶(hù)。企業(yè)用人民幣存款或借款支付的進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)，應(yīng)借記“在建工程”等賬戶(hù)，貸記“銀行存款”或“長(zhǎng)期借款”等賬戶(hù)。一、長(zhǎng)期應(yīng)付款第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款【例9-8】某企業(yè)按補(bǔ)償貿(mào)易合同，引進(jìn)需安裝設(shè)備和專(zhuān)用工具，按應(yīng)付外幣金額和當(dāng)時(shí)匯率折合人民幣為1230000元，其中設(shè)備價(jià)款為1200000元，工具價(jià)款為30000元。企業(yè)用人民幣借款支付進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)共110000元，其中設(shè)備應(yīng)負(fù)擔(dān)105000元，工具應(yīng)負(fù)擔(dān)5000元，另外，以銀行存款支付安裝調(diào)試費(fèi)3000元。該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）支付設(shè)備和工具價(jià)款時(shí)：借：在建工程1200000低值易耗品30000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款1230000（2）支付關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：在建工程105000低值易耗品5000貸：長(zhǎng)期借款110000一、長(zhǎng)期應(yīng)付款第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款（3）支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)：借：在建工程3000貸：銀行存款3000（4）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)1308000貸：在建工程1308000引進(jìn)設(shè)備投產(chǎn)后，生產(chǎn)出第一批產(chǎn)品500件，每件售價(jià)300元，全部用于償還引進(jìn)設(shè)備款。不考慮有關(guān)稅收情況，該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）作產(chǎn)品銷(xiāo)售處理時(shí)：借：應(yīng)收賬款150000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000一、長(zhǎng)期應(yīng)付款第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款（2）償還引進(jìn)設(shè)備款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款150000貸：應(yīng)收賬款150000需要說(shuō)明的是，補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備業(yè)務(wù)一般是以某一外幣計(jì)量和結(jié)算的，上述長(zhǎng)期應(yīng)付款的人民幣金額是應(yīng)