第4講 期末相關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)處理

2023/4/201會計(jì)學(xué)原理

FundamentalAccountingPrinciples辛清泉重慶大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院2023/4/202第四講

帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)務(wù)報(bào)表2023/4/203本講主要內(nèi)容權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制編制期末帳項(xiàng)調(diào)整分錄過賬和調(diào)整后試算編制財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)賬與轉(zhuǎn)回分錄2023/4/204會計(jì)循環(huán)全景圖1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬開始下一循環(huán)2023/4/205會計(jì)期間1234567891011121234

年度12月度季度半年度2023/4/206收入和費(fèi)用的確認(rèn)收入確認(rèn)我們已經(jīng)將產(chǎn)品交付給客戶，我們是不是已經(jīng)賺得了收入？2023/4/207收入和費(fèi)用的確認(rèn)

銷售收入確認(rèn)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬誰來承擔(dān)？資產(chǎn)控制權(quán)掌握在誰手里？金額（收入和成本）能否可靠計(jì)量？相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)？補(bǔ)充：不含非質(zhì)量因素的退貨條款；2023/4/208收入和費(fèi)用的確認(rèn)收入確認(rèn)配比費(fèi)用匯總租金汽油費(fèi)廣告費(fèi)薪水水電費(fèi)其他....$1,0005002,0003,000450....現(xiàn)在我們已經(jīng)確認(rèn)了這些收入,讓我們看看為賺取這些收入，導(dǎo)致了哪些費(fèi)用的發(fā)生？2023/4/209權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入在賺得時(shí)確認(rèn)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)（權(quán)利和責(zé)任）收付實(shí)現(xiàn)制現(xiàn)金收到時(shí)確認(rèn)收入現(xiàn)金支出時(shí)確認(rèn)費(fèi)用（貨幣資金收付）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制基礎(chǔ)2023/4/2010權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)

人為（制度）的主觀判斷和估計(jì)

-何時(shí)確認(rèn)收入；

-應(yīng)收賬款期末計(jì)價(jià)；

-固定資產(chǎn)折舊；

-存貨期末計(jì)提跌價(jià)損失；-,,,2023/4/2011權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)缺點(diǎn)-優(yōu)點(diǎn)：

-通過主觀估計(jì)和判斷，傳遞企業(yè)的私有信息；

-缺點(diǎn)：

-通過主觀估計(jì)和判斷，扭曲企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)；

-成也蕭何，敗也蕭何！2023/4/2012權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)例比較預(yù)收事項(xiàng)(現(xiàn)金收款在前，責(zé)任提供在后)預(yù)付事項(xiàng)（現(xiàn)金付款在前，權(quán)利獲得在后）應(yīng)收事項(xiàng)（責(zé)任提供在前，現(xiàn)金收款在后）應(yīng)付事項(xiàng)（權(quán)利獲得在前，現(xiàn)金付款在后）2023/4/2013權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制情形1—借款利息：每月支付假定南江公司以銀行存款支付本月利息15000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

貸：銀行存款15000

2023/4/2014

情形2—借款利息：數(shù)月或者數(shù)年后支付權(quán)責(zé)發(fā)生制：按期預(yù)提收付實(shí)現(xiàn)制：實(shí)際支付時(shí)列為費(fèi)用假定南江公司2008年6月30日以銀行存款支付上半年短期借款利息12000元。2008年1－5月的會計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：其他應(yīng)付款20002008年6月末的會計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

其他應(yīng)付款10000

貸：銀行存款12000

按權(quán)責(zé)發(fā)生制6月末的會計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12000

貸：銀行存款12000按收付實(shí)現(xiàn)制2023/4/2015賬項(xiàng)調(diào)整分錄帳項(xiàng)調(diào)整是指期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對部分會計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的行為；帳項(xiàng)調(diào)整時(shí)所編制的會計(jì)分錄，就是調(diào)整分錄。

現(xiàn)金收支發(fā)生在相關(guān)的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)前現(xiàn)金收支發(fā)生在相關(guān)的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)后2023/4/2016應(yīng)計(jì)收入

是的，您可以在我們工作完成三個(gè)月后再付款！

收入已賺取，但現(xiàn)金未收到，沒有入賬。

資產(chǎn)

收入貸方增加借方增加2023/4/2017應(yīng)計(jì)業(yè)務(wù)收入美麗影摟已完成業(yè)務(wù)收入8000元，但尚未取得現(xiàn)金，讓我們?yōu)槊利愑皳г?008年12月31日（會計(jì)年度末）做相應(yīng)的調(diào)整分錄.

借：應(yīng)收賬款8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000注意：應(yīng)計(jì)業(yè)務(wù)收入通常并不是在期末才進(jìn)行會計(jì)處理，而經(jīng)常是在收入確認(rèn)時(shí)便要編制會計(jì)分錄。2023/4/2018應(yīng)計(jì)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收賬款

主營業(yè)務(wù)收入12/31$800012/31$80002023/4/2019應(yīng)計(jì)利息收入應(yīng)計(jì)利息收入的兩種情況：一是存放在銀行中的款項(xiàng)，銀行按利率計(jì)算；二是企業(yè)持有其他單位的帶息債券或票據(jù)。

凱旋公司12月18日出售商品商品一批給通達(dá)公司，計(jì)6000元，收到對方開出的利率8％、期限60天的票據(jù)一張。到12月31日，本公司持有該票據(jù)13天。

借：其他應(yīng)收款17.33

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用17.33注：例中的利息計(jì)算如下：6000×8％×13天÷360天＝17.33

2023/4/2020應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)整

費(fèi)用在本期發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金，沒有入賬我們工作已完成一半了，等著貴公司付款呢

費(fèi)用

負(fù)債貸方增加借方增加2023/4/2021應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)整2008年1月1日美麗影樓與海天廣告服務(wù)公司簽定一項(xiàng)服務(wù)合同，由海天公司為其進(jìn)行廣告宣傳，為期兩年。美麗影樓到期一次性支付全部廣告費(fèi)10000元。問2008年12月31日美麗影樓的調(diào)整分錄應(yīng)該如何？1/1/200812/31/2008年末付款日12/31/09調(diào)整分錄編制日2023/4/2022應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)整調(diào)整分錄：借：銷售費(fèi)用5000

貸：其他應(yīng)付款5000調(diào)整分錄過賬后，你將看到...

銷售費(fèi)用

其它應(yīng)付款12/31$500012/31$50002023/4/2023應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)整長江公司2008年12月1日為支付原料款開出一張票面金額10000元，票面利率10%，期限60天的銀行承兌匯票一張，問2008年12月31日的調(diào)整分錄如何？借：財(cái)務(wù)費(fèi)用83.33

貸：其他應(yīng)付款83.33注：利息計(jì)算：10000×10％×30天÷360天＝83.332023/4/2024預(yù)收收入的調(diào)整在NBA聯(lián)賽開始之前，就賣出賽季全程的套票!“走，去看姚明的火箭隊(duì)！”在產(chǎn)品或服務(wù)提供前，現(xiàn)金已收到

負(fù)債

收入未調(diào)整之前的余額貸方增加借方減少2023/4/2025預(yù)收收入的調(diào)整

長江公司于2008年7月30日同黃河公司簽定一份總價(jià)為30000元的勞務(wù)合同，合同規(guī)定黃河公司首先支付定金10000元，至2008年12月31日，長江公司已為黃河公司提供了價(jià)值8000元的服務(wù)。請問長江公司相應(yīng)的會計(jì)分錄如何？長江公司收到定金時(shí)的會計(jì)分錄：借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款10000長江公司年底編制調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入80002023/4/2026預(yù)收收入的調(diào)整預(yù)收賬款

主營業(yè)務(wù)收入7/1$1000012/31$800012/31$8000調(diào)整分錄過賬后，你將看到...

2023/4/2027預(yù)付費(fèi)用的攤銷這里是我付出的下半年租金，請檢查一下.

收到產(chǎn)品和服務(wù)之前，現(xiàn)金已付出資產(chǎn)

費(fèi)用未調(diào)整前的余額貸方減少借方增加2023/4/2028預(yù)付費(fèi)用的攤銷2008年12月1日，長江公司支付2008年12月到2009年5月共六個(gè)月的房屋租金12000元。請問2008年12月31日的調(diào)整分錄如何？長江公司2008年12月1日支付租金時(shí)的會計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款12000

貸：銀行存款12000長江公司年底編制調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用2000

貸：預(yù)付賬款20002023/4/2029預(yù)付費(fèi)用的攤銷調(diào)整分錄過賬后，你將看到...

預(yù)付賬款

管理費(fèi)用12/1$12,00012/31$2,00012/31$2,0002023/4/2030折舊的賬項(xiàng)調(diào)整

所謂折舊，就是固定資產(chǎn)等生產(chǎn)資料在使用過程中通過磨損而轉(zhuǎn)移到最終完工產(chǎn)品（或勞務(wù)）價(jià)值中去的價(jià)值部分。折舊費(fèi)用一般將固定資產(chǎn)價(jià)值在其正常使用期限內(nèi)按照一定的方法進(jìn)行分配。

直線折舊法計(jì)算的折舊費(fèi)用=

資產(chǎn)價(jià)值-資產(chǎn)殘余價(jià)值資產(chǎn)使用期限2023/4/2031折舊的賬項(xiàng)調(diào)整2008年12月25日，洛克公司用銀行存款62000元購買一臺石油開采設(shè)備，該設(shè)備正常使用年限估計(jì)為5年，5年后變賣該設(shè)備預(yù)計(jì)能取得現(xiàn)金2000元。問2009年12月31日的折舊費(fèi)用分錄應(yīng)如何？2009折舊費(fèi)用=$62,000-$2,0005=$12,000借：制造費(fèi)用12000

貸：累計(jì)折舊120002023/4/2032折舊的賬項(xiàng)調(diào)整調(diào)整分錄過賬后，你將看到...

固定資產(chǎn)——設(shè)備

制造費(fèi)用——折舊費(fèi)用

12/25$62,00012/31$12,000

累計(jì)折舊12/31$12,0002023/4/2033折舊的賬項(xiàng)調(diào)整固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊在資產(chǎn)負(fù)債表上的顯示2023/4/2034賬項(xiàng)調(diào)整與財(cái)務(wù)報(bào)表四種主要的賬項(xiàng)調(diào)整分錄2023/4/2035

美麗影樓試算平衡表（調(diào)整后)

美麗影樓的帳項(xiàng)調(diào)整分錄

pp.103-106調(diào)（1）到調(diào)（5）調(diào)整分錄過賬：PP.107

調(diào)整后的試算平衡表pp1072023/4/2036基本財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表

利潤表是反映企業(yè)在某一期間里經(jīng)營活動(dòng)成果的報(bào)表。它是動(dòng)態(tài)報(bào)表，或稱時(shí)期報(bào)表

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況的報(bào)表，它也是動(dòng)態(tài)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，它是靜態(tài)報(bào)表，或稱時(shí)點(diǎn)報(bào)表2023/4/2037財(cái)務(wù)報(bào)表：利潤表PP.108表4-22023/4/2038財(cái)務(wù)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表PP.108表4-32023/4/2039財(cái)務(wù)報(bào)表：現(xiàn)金流量表*現(xiàn)金流量表是企業(yè)的基本財(cái)務(wù)報(bào)表之一，它反映企業(yè)一定期間內(nèi)的現(xiàn)金收入和支出情況。*現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。*現(xiàn)金流量表從經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和融資活動(dòng)三方面來說明企業(yè)現(xiàn)金的變化?，F(xiàn)金為王！今年公司現(xiàn)金變動(dòng)情況如何？請留意：這里所說的現(xiàn)金包括銀行存款和庫存現(xiàn)金。2023/4/2040財(cái)務(wù)報(bào)表：現(xiàn)金流量表PP.109表4-42023/4/2041報(bào)表之間的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表：

-通過什么相聯(lián)？資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表：

-通過什么相聯(lián)？利潤表和現(xiàn)金流量表：

-通過什么相聯(lián)？2023/4/2042結(jié)賬與會計(jì)循環(huán)結(jié)束1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬

基本財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成后，這一會計(jì)期間的會計(jì)工作已基本完成。下一步，就應(yīng)當(dāng)結(jié)束本期的會計(jì)工作，并為下一期間會計(jì)工作的開始做好準(zhǔn)備，也就是要結(jié)賬。2023/4/2043結(jié)賬與會計(jì)循環(huán)結(jié)束

結(jié)賬的兩重含義：（1）指會計(jì)期末為結(jié)平所有虛帳戶而作的結(jié)帳分錄；

（2）指對所有會計(jì)分錄已經(jīng)過帳的基礎(chǔ)上，結(jié)計(jì)出全部帳戶的發(fā)生額和期末余額。其中，后者是一種純粹的技術(shù)性程序。

2023/4/2044結(jié)賬：實(shí)賬戶與虛賬戶*永久性賬戶又稱“實(shí)賬戶”，是指期末一般都有余額并應(yīng)隨著經(jīng)營活動(dòng)的延續(xù)而遞延到下一個(gè)會計(jì)期間的帳戶。資產(chǎn)負(fù)債表帳戶都是永久性帳戶。*臨時(shí)帳戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，期末沒有余額，每個(gè)會計(jì)期都從“零”開始的賬戶。利潤表賬戶都是臨時(shí)性賬戶。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶是實(shí)賬戶。收入、費(fèi)用、利潤賬戶是虛賬戶。2023/4/2045結(jié)賬：實(shí)賬戶與虛賬戶實(shí)賬戶的結(jié)賬

—

結(jié)出期末余額，并將其轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)期間。

—

不用做結(jié)賬會計(jì)分錄。虛賬戶的結(jié)賬

—

將本期賬戶余額沖平，即結(jié)賬后，虛賬戶余額為0。

—

需要做結(jié)賬會計(jì)分錄實(shí)賬戶的結(jié)賬：生產(chǎn)成本2023/4/20462023/4/2047結(jié)賬：實(shí)賬戶與虛賬戶虛賬戶結(jié)賬的具體程序：（1）將所有的收入類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，即借記“收入類”帳戶，貸記“本年利潤”帳戶。（2）將所有費(fèi)用類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，即借記“本年利潤”帳戶，貸記“費(fèi)用類”帳戶。

（3）將“本年利潤”帳戶這一臨時(shí)性帳戶借貸方之間的差額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”帳戶。若為利潤，則借記“本年利潤”帳戶，貸記“未分配利潤”帳戶；若為虧損，則借記“本年利潤”，貸記“未利潤分配”帳戶。2023/4/2048虛賬戶的結(jié)賬過程2023/4/20492023/4/2050應(yīng)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目的轉(zhuǎn)回

某些業(yè)務(wù)或事項(xiàng)：跨越兩期；根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生，第一期期末應(yīng)該做調(diào)整分錄；但存在如下缺點(diǎn)：

-第二期可能忘記了第一期所做的調(diào)整分錄，導(dǎo)致會計(jì)分錄錯(cuò)誤；

-解決辦法：在第二期期初立刻做轉(zhuǎn)回分錄，沖銷第一期所做的調(diào)整分錄；2023/4/2051應(yīng)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目的轉(zhuǎn)回

例：凱旋公司2008年12月18日出售商品一批給通達(dá)公司，計(jì)6000元，收到對方開出的年利率為8%、期限為60天的票據(jù)一張。2008年12月31日調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款17.33

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用17.33

注：6000*8%*13/360=17.332023/4/2052應(yīng)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目的轉(zhuǎn)回

2009年2月16日，票據(jù)到期，收回票面金額和利息：借：銀行存款6080

貸：應(yīng)收票據(jù)60000

財(cái)務(wù)費(fèi)用62.67

其他應(yīng)收款17.33問題是，可能在2月16日，你忘記了以前曾經(jīng)做過的調(diào)整分錄，因此，你直接編制如下分錄：借：銀行存款6080

貸：應(yīng)收票據(jù)6000

財(cái)務(wù)費(fèi)用802023/4/2053應(yīng)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目的轉(zhuǎn)回

轉(zhuǎn)回分錄：

-在2009年1月1日，即做轉(zhuǎn)回分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17.33

貸：其他應(yīng)收款17.33-2009年2月16日，借：銀行存款