審計(jì)方法和審計(jì)抽樣

審計(jì)方法和審計(jì)抽樣第1頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六審計(jì)方法和審計(jì)抽樣第2頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六【導(dǎo)入案例】案例提出的問(wèn)題：1.根據(jù)什么從40個(gè)客戶(hù)中選取18個(gè)客戶(hù)？2.這些樣本的特征是什么？3.如何根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征，給出審計(jì)結(jié)論。第3頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六第一節(jié)審計(jì)方法體系審計(jì)方法——是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，收集審計(jì)證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱(chēng)。不同種類(lèi)的審計(jì)有不同的和要求，所以選用的審計(jì)方法也不同。審計(jì)方法選用正確，可以盡快發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提高工作效率。審計(jì)方法主要包括——審計(jì)書(shū)面資料的方法——證實(shí)客觀事物的方法——分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的方法第4頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六一、審計(jì)書(shū)面資料的方法（一）審查書(shū)面資料的組織方法1.審查書(shū)面資料的順序（1）順查法（2）逆查法2.審查書(shū)面資料的數(shù)量（1）全查法（詳細(xì)審計(jì)）（2）抽查法（抽樣審計(jì)）第5頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六（二）審查書(shū)面資料的技術(shù)1.審閱法（1）會(huì)計(jì)憑證的審閱。（2）賬簿的審閱。（3）報(bào)表的審閱。（4）其他記錄的審閱。2．核對(duì)（1）賬表核對(duì)。（2）賬賬核對(duì)。（3）賬證核對(duì)。（4）賬實(shí)核對(duì)。3.復(fù)算第6頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六二、證實(shí)客觀事物的方法（一）盤(pán)存法——直接盤(pán)點(diǎn)：CPA親自盤(pán)點(diǎn)

——監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)：CPA監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)（二）調(diào)節(jié)法結(jié)存日數(shù)量=盤(pán)點(diǎn)日盤(pán)點(diǎn)數(shù)量+結(jié)存日到盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數(shù)量

--結(jié)存日到盤(pán)點(diǎn)日收入數(shù)量結(jié)存日就是書(shū)面資料日期（報(bào)表編報(bào)日期）（三）查詢(xún)法——詢(xún)問(wèn)

——函證（四）觀察法（五）鑒定法第7頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六三、分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的方法對(duì)被審計(jì)單位的重要比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異?！容^分析法——比率分析法——平衡分析法——趨勢(shì)分析法——賬戶(hù)分析法——賬齡分析法第8頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六

第二節(jié)審計(jì)抽樣一、審計(jì)抽樣概述（一）審計(jì)抽樣的含義與適用1.審計(jì)抽樣的含義——CPA對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，并且所以抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)?！獙徲?jì)抽樣能使CPA獲取和評(píng)價(jià)所需要的審計(jì)證據(jù)?！獙徲?jì)抽樣能幫助CPA根據(jù)抽取樣本特征推斷總體特征獲取審計(jì)證據(jù)2.審計(jì)抽樣的適用審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)程序中都可以使用?！m用于確定控制是否執(zhí)行和實(shí)施的控制測(cè)試，不適于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序——適用于控制運(yùn)行留下軌跡的控制測(cè)試，不適于實(shí)施詢(xún)問(wèn)、觀察等審計(jì)程序的控制測(cè)試——適用于實(shí)質(zhì)測(cè)試的細(xì)節(jié)測(cè)試，不適于實(shí)質(zhì)測(cè)試中的實(shí)質(zhì)性分析測(cè)試。第9頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六(二）統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣——CPA運(yùn)用概率論原理，隨機(jī)從審計(jì)對(duì)象總體中抽取一部分有效樣本進(jìn)行審查；然后以樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體的抽樣方法。優(yōu)點(diǎn)——能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)

——通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)

——可以節(jié)約審計(jì)資源需要具備的條件——有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)——有健全的內(nèi)控制度——有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)第10頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六非統(tǒng)計(jì)抽樣——CPA在確定樣本規(guī)模、選取樣本和評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的過(guò)程中，主要憑借CPA的主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的一種主觀的抽樣方法。非統(tǒng)計(jì)抽樣分類(lèi)——任意抽樣：主觀隨意沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，代表性差。

——判斷抽樣：CPA基于專(zhuān)業(yè)判斷，有重點(diǎn)地選取樣本審查。結(jié)果取決于CPA的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。優(yōu)點(diǎn)——充分利用了CPA的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷。

——適用于總體規(guī)模較小和樣本難以獲取的情況。缺點(diǎn)——樣本選擇不是隨機(jī)的，代表性下降

——難以確定樣本規(guī)模大小。

——CPA只能對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，難以得出定量結(jié)果。第11頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的選用:既以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可以運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣，而且可以把兩者結(jié)合起來(lái)使用。無(wú)論采用那種抽樣技術(shù)，都離不開(kāi)職業(yè)判斷。這兩種抽樣技術(shù)，只要運(yùn)用得當(dāng)，都能夠獲得充分適當(dāng)?shù)淖C這兩種抽樣方法都存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。CPA在選用抽樣方法時(shí)主要考慮成本效益。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣最根本的區(qū)別就是統(tǒng)計(jì)抽樣可以用概率發(fā)生額來(lái)量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)。第12頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)——CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本實(shí)施的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。就是抽出的樣本不能代表總體的風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)——信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：樣本推斷的控制有效性高于實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)注意三點(diǎn)：信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果；導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；改進(jìn)抽樣方法——信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)：樣本推斷的控制有效性低于實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)注意兩點(diǎn)：信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率通過(guò)增大樣本規(guī)模的方法來(lái)控制和降低風(fēng)險(xiǎn)。第13頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)——誤受風(fēng)險(xiǎn)：CPA推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)注意三點(diǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果；導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)必須改進(jìn)抽樣方法控制和降低風(fēng)險(xiǎn)——誤拒風(fēng)險(xiǎn)：CPA推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際不存在的風(fēng)險(xiǎn)注意兩點(diǎn)：誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率誤拒風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)增大樣本規(guī)模來(lái)控制和降低風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論在控制測(cè)試還是在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)都可以分為兩種類(lèi)型。見(jiàn)表1非抽樣風(fēng)險(xiǎn)——指與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素導(dǎo)致CPA得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性；非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定影響；非統(tǒng)計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，堅(jiān)持質(zhì)量控制控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因：——CPA選擇總體不符合審計(jì)目標(biāo)如測(cè)試應(yīng)收賬款完整性，選擇主營(yíng)業(yè)務(wù)收入日記賬作為總體抽樣?！狢PA未能定義控制偏差和錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差和錯(cuò)報(bào)——CPA采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，——CPA誤解了審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。第14頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六

表1抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響控制測(cè)試控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響效果效率效果效率對(duì)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)通常是改進(jìn)抽樣方法。對(duì)信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)通常使用增大樣本規(guī)模的方法來(lái)控制和降低風(fēng)險(xiǎn)。第15頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六二、審計(jì)抽樣基本原理（一）樣本設(shè)計(jì)確定測(cè)試目標(biāo)：根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定抽樣方法定義總體與抽樣單元：審計(jì)總體要滿(mǎn)足審計(jì)程序目標(biāo)適當(dāng)性和完整性定義誤差（可容忍誤差）：——CPA認(rèn)為審計(jì)結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。——控制測(cè)試中的可容忍誤差指CPA在內(nèi)控制度可信賴(lài)程度不變的情況下所愿意接受的最大限度的誤差。通常表現(xiàn)為可容忍誤差率?！敿?xì)測(cè)試中的可容忍誤差指CPA對(duì)某一賬戶(hù)余額或交易類(lèi)別作出合理評(píng)價(jià)時(shí)所愿意接受的最大金額誤差，表現(xiàn)為“可容忍錯(cuò)報(bào)額”通常就是賬戶(hù)余額層次的重要性水平。第16頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六（二）選取樣本1.確定樣本規(guī)?！獦颖疽?guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量?！绊憳颖疽?guī)模的因素主要包括：（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。（2）可容忍誤差：與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。（3）預(yù)計(jì)總體誤差：在可容忍誤差一定下，與樣本規(guī)模正向變動(dòng)（4）總體變異性：與樣本規(guī)模正向變動(dòng)。——一般而言，大總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響很小。（抽樣單元超過(guò)5000個(gè)的總體視為大規(guī)模總體）——對(duì)小規(guī)模總體，審計(jì)抽樣效率低?！_定樣本規(guī)模存在計(jì)算模型。第17頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六確定樣本規(guī)模的影響因素影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍誤差率可容忍錯(cuò)報(bào)額反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體誤差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性-------------------總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小第18頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六2.選取樣本的方法1）隨機(jī)數(shù)表抽樣法——利用隨機(jī)數(shù)表選取樣本的抽樣方法

——統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中都可以使用，尤其適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。見(jiàn)【例1】2）系統(tǒng)抽樣法——又叫等距抽樣法。

——抽樣間距==總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模見(jiàn)【例2】

——第一個(gè)間距中隨機(jī)取點(diǎn)，按抽樣間距確定樣本3）隨意選樣——也叫任意抽樣，CPA不帶任何偏見(jiàn)選取樣本。在樣本小，或很難獲得樣本情況下使用，沒(méi)代表性

——只能用于非統(tǒng)計(jì)抽樣3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序：對(duì)選取的樣本的每個(gè)項(xiàng)目按照前面介紹的審計(jì)方法，實(shí)施適合于審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。第19頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六（三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果1.分析樣本誤差——根據(jù)預(yù)先確定的誤差的條件，確認(rèn)有疑問(wèn)項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差?！凑占榷▽徲?jì)程序無(wú)法根據(jù)樣本獲得審計(jì)證據(jù)時(shí)，需要實(shí)施替代審計(jì)程序獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)——若樣本誤差項(xiàng)目具有共同性可作為一個(gè)整體實(shí)施審計(jì)程序——對(duì)樣本誤差分析時(shí)還要考慮誤差的性質(zhì)、原因及其影響因素2.推斷總體誤差——CPA根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法與選用的抽樣方法一致。——在實(shí)施控制測(cè)試中，樣本誤差率=樣本偏差數(shù)量÷樣本規(guī)?！獦颖菊`差率就是總體誤差率第20頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六3.形成審計(jì)結(jié)論——CPA在評(píng)價(jià)了樣本結(jié)果后，確定對(duì)總體的評(píng)估是否得到證實(shí)控制測(cè)試中根據(jù)樣本結(jié)果形成的審計(jì)結(jié)論CPA應(yīng)將總體誤差率與可容忍誤差比較，同時(shí)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)1）統(tǒng)計(jì)抽樣——CPA首先確定在內(nèi)控制度可信賴(lài)程度下總體誤差的上限估計(jì)值估計(jì)的總體誤差的上限a==總體誤差率+抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度——如果a﹤可容忍誤差，則接受總體結(jié)論：樣本結(jié)果支持控制有效性，從而支持重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估?！绻鸻﹥可容忍誤差，則不接受總體結(jié)論：樣本結(jié)果不支持控制有效性，不支持重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，CPA修正重大錯(cuò)報(bào)的評(píng)估水平增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量?！鬭略低于或接近可容忍誤差，結(jié)合其他程序考慮是否接受。第21頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六2）非統(tǒng)計(jì)抽樣——無(wú)法直接計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，CPA將總體誤差率和可容忍誤差率比較——如果總體誤差大大低于可容忍誤差，則接受總體——如果總體誤差大于可容忍誤差，則不接受總體——如果總體誤差低于或接近可容忍誤差，CPA認(rèn)為抽樣風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，總體也不能接受。第22頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期六細(xì)節(jié)測(cè)試中根據(jù)樣本結(jié)果形成的審計(jì)結(jié)論細(xì)節(jié)測(cè)試中，CPA首先根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審單位調(diào)整賬面記錄，根據(jù)調(diào)整好的樣本錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)，與該類(lèi)交易或賬戶(hù)的余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較進(jìn)行決策，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。1）統(tǒng)計(jì)抽樣——CPA首先確定總體錯(cuò)報(bào)的上限估計(jì)值總體錯(cuò)報(bào)的上限b==推斷