流動(dòng)負(fù)債概述演示文稿

流動(dòng)負(fù)債概述演示文稿現(xiàn)在是1頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五流動(dòng)負(fù)債概述現(xiàn)在是2頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五

重點(diǎn)應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬的核算，以及或有負(fù)債的界定與披露。

難點(diǎn)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)現(xiàn)在是3頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五一、負(fù)債概述（一）負(fù)債的定義

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》：

“負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！?/p>

現(xiàn)在是4頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五二、負(fù)債的特征是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的法定義務(wù)和推定義務(wù)現(xiàn)在是5頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五二、負(fù)債的特征1.導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生2.現(xiàn)時(shí)義務(wù)3.不可避免的義務(wù)4.能夠用貨幣來(lái)確切計(jì)量或合理估計(jì)的5.通常都有確切的受款人和到期日

現(xiàn)在是6頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五三、負(fù)債的分類（一）按負(fù)債的償還期分類

1.流動(dòng)負(fù)債

2.非流動(dòng)負(fù)債（二）按負(fù)債的償還方式分類

1.貨幣性負(fù)債:直接用貨幣償付、償付的貨幣量已確定不變的債務(wù)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付公司債券等。

2.非貨幣性負(fù)債：以實(shí)物及其他非貨幣性資產(chǎn)償付的債務(wù)，如預(yù)收貨款、售出產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債等。

現(xiàn)在是7頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五四、流動(dòng)負(fù)債的定義與特征（一）定義將在一年或正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)（二）特征

1.償還期限短，為債權(quán)人提出要求時(shí)即期償付，或在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)必須履行的義務(wù)。2.到期時(shí)必須動(dòng)用流動(dòng)資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的流動(dòng)負(fù)債作為償債手段?，F(xiàn)在是8頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五（三）流動(dòng)負(fù)債的分類1.按其應(yīng)付金額是否肯定分類（1）應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債

短期借款，應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等（2）應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交所得稅，應(yīng)付股利

（3）應(yīng)付金額須予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量但保債務(wù)、貸款擔(dān)保等現(xiàn)在是9頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五2.流動(dòng)負(fù)債按其產(chǎn)生的原因分類（1）借貸形成的流動(dòng)負(fù)債短期借款、應(yīng)計(jì)利息以及一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債等（2）營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債

外部業(yè)務(wù)結(jié)算中形成的：

應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)等

企業(yè)內(nèi)部往來(lái)形成的：

應(yīng)付職工薪酬（3）收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交所得稅，應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤(rùn)等?，F(xiàn)在是10頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五五、流動(dòng)負(fù)債的核算（一）短期借款的核算（二）應(yīng)付票據(jù)的核算（三）應(yīng)付賬款的核算（四）預(yù)收賬款的核算（五）其他應(yīng)付款（六）應(yīng)付職工薪酬（七）應(yīng)交稅費(fèi)的核算（八）應(yīng)付利息（九）應(yīng)付股利現(xiàn)在是11頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五五、流動(dòng)負(fù)債的核算（一）短期借款的核算取得短期借款借款利息的處理償還借：銀行存款貸：短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)付利息借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息貸：銀行存款現(xiàn)在是12頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五（二）應(yīng)付票據(jù)的核算

1、不帶息票據(jù)簽發(fā)時(shí)到期支付票款到期無(wú)力支付票款2、帶息票據(jù)簽發(fā)時(shí)計(jì)息到期支付票款銀行承兌匯票到期無(wú)力承兌現(xiàn)在是13頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五（二）應(yīng)付票據(jù)的核算簽發(fā)票據(jù)時(shí)借：相關(guān)資產(chǎn)貸：應(yīng)付票據(jù)帶息票據(jù)（期末）計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息）貸：銀行存款（如期清償）

或應(yīng)付賬款（無(wú)力清償）或短期借款（銀行承兌匯票無(wú)力清償）現(xiàn)在是14頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五例題甲公司為增值稅一般納稅人，從乙公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)萬(wàn)元，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)。同時(shí)開立并承兌同等金額的帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限3個(gè)月，年利率5%。現(xiàn)在是15頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五（三）應(yīng)付賬款的核算業(yè)務(wù)借方貸方材料、商品入庫(kù)材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)付賬款接受勞務(wù)生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用應(yīng)付賬款支付應(yīng)付賬款銀行存款應(yīng)付票據(jù)現(xiàn)在是16頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五入賬金額──總價(jià)法具體核算

現(xiàn)金折扣──總價(jià)法商業(yè)折扣銷售折讓

現(xiàn)在是17頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五商業(yè)折扣商業(yè)折扣（稅法上稱之為折扣銷售），是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣?，F(xiàn)在是18頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五例：紅葉公司銷售材料100噸給黃河公司，每噸不含稅價(jià)格為1000元，假定紅葉公司給予黃河公司5%的商業(yè)折扣，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。第一種情況：如果黃河公司收到的發(fā)票，是將折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明的，則：銷售額=100×1000×95%=95000元進(jìn)項(xiàng)稅額=95000×17%=16150元應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購(gòu)95000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16150

貸：應(yīng)付賬款111150現(xiàn)在是19頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五第二種情況如果在黃河公司收到的發(fā)票中，折扣額和銷售額不在同一張發(fā)票上注明，則進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為100×1000×17%=17000元，黃河公司就編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)95000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款112000現(xiàn)在是20頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五銷售折讓

銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷售方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓?，F(xiàn)在是21頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五例紅葉公司銷售材料100噸給黃河公司，每噸不含稅價(jià)格為1000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。黃河公司收到貨物后發(fā)現(xiàn)有10噸不太符合要求，紅葉公司決定給予這10噸貨物每噸200元的折讓，銷售折讓共計(jì)2000元。現(xiàn)在是22頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五購(gòu)貨會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款117000那么發(fā)生銷售折讓后，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)會(huì)錄借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

財(cái)務(wù)費(fèi)用1660

貸：應(yīng)付賬款2000現(xiàn)在是23頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五（四）預(yù)收賬款的核算業(yè)務(wù)借方貸方預(yù)收款項(xiàng)銀行存款預(yù)收帳款銷售實(shí)現(xiàn)預(yù)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）對(duì)方補(bǔ)付銀行存款預(yù)收帳款現(xiàn)在是24頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五例題甲公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計(jì)400000元，預(yù)計(jì)6個(gè)月完成。訂貨方預(yù)付貨款40%，另外60%待完工發(fā)貨后再支付。該貨物的增值稅稅率為17%。現(xiàn)在是25頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五（五）其他應(yīng)付款——其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按時(shí)領(lǐng)取的工資，存入保證金（如包裝物押金），應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)等。發(fā)生支付借：銀行存款管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款現(xiàn)在是26頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五（六）應(yīng)付職工薪酬1、職工薪酬的內(nèi)容為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)口徑一致職工福利費(fèi)“五險(xiǎn)一金”工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利除股份支付形式外的薪酬（CAS11），均由本準(zhǔn)則規(guī)范現(xiàn)在是27頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五2、范圍

(1)職工的范圍包括與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等；雖與企業(yè)未訂立正式勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下為企業(yè)提供了類似服務(wù)的人員現(xiàn)在是28頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五(2)職工薪酬的范圍職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬；既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于職工薪酬現(xiàn)在是29頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五3.職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外

（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；（3）除上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

現(xiàn)在是30頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五4.職工薪酬的計(jì)量計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提國(guó)家（或企業(yè)年金計(jì)劃）沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額現(xiàn)在是31頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五（1）貨幣性職工薪酬的計(jì)量職工工資1）工資總額企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)支付給全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額包括工資、津貼、補(bǔ)貼及獎(jiǎng)金等①計(jì)時(shí)工資②計(jì)件工資③獎(jiǎng)金④津貼和補(bǔ)貼⑤加班加點(diǎn)工資⑥特殊情況下支付的工資現(xiàn)在是32頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五2）工資結(jié)算的核算

實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項(xiàng)A.根據(jù)工資匯總表中的實(shí)發(fā)金額作分錄如下：借：現(xiàn)金貸：銀行存款B.發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬－工資貸：現(xiàn)金其他應(yīng)付款

現(xiàn)在是33頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五3）工資分配的核算借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資)

制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間管理人員工資)

銷售費(fèi)用(專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資)

管理費(fèi)用(行政管理人員工資、6個(gè)月以上長(zhǎng)期病假人員的工資)

其他業(yè)務(wù)成本(其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)人員的工資)

在建工程（建筑安裝固定資產(chǎn)人員工資）應(yīng)付職工薪酬—職工福利(醫(yī)務(wù)福利人員的工資)

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資現(xiàn)在是34頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬1）“五險(xiǎn)一金”，按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，按照財(cái)務(wù)通則等相關(guān)規(guī)定，分別按照工資總額的2%和1.5%的計(jì)提?，F(xiàn)在是35頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬

對(duì)于國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目，如職工福利費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期的應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。現(xiàn)在是36頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五5、職工薪酬的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理（1）賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。設(shè)置以下明細(xì)科目：“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”。本科目期末的貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬現(xiàn)在是37頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五★發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本∕制造費(fèi)用∕勞務(wù)成本在建工程∕研發(fā)支出管理費(fèi)用∕銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)在是38頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五★

企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金；支付企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償；行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款∕現(xiàn)金現(xiàn)在是39頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五[例]20×7年6月，A公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資100萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資50萬(wàn)元；生產(chǎn)部門管理人員工資10萬(wàn)元；公司管理部門人員工資18萬(wàn)元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資5萬(wàn)元；建造廠房人員工資11萬(wàn)元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資6萬(wàn)元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)20×6年實(shí)際發(fā)放職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)20×7年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司的存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅的影響。現(xiàn)在是40頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=50+50×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額

=10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=14萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=18+18×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=25.2萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=5+5×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=7萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額=11+11×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=15.4萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額

=6+6×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8.4萬(wàn)元現(xiàn)在是41頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五非貨幣性福利企業(yè)以其自產(chǎn)的產(chǎn)品為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?，F(xiàn)在是42頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?，F(xiàn)在是43頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五（2）非貨幣性福利職工薪酬的計(jì)量以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利將擁有的住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)現(xiàn)在是44頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)在決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)職工的受益對(duì)象借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利同時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）實(shí)際發(fā)放借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品現(xiàn)在是45頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五在外購(gòu)產(chǎn)商品時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利貸：銀行存款在決定發(fā)放該商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)職工的受益對(duì)象借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利現(xiàn)在是46頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五例題：乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。每臺(tái)彩電的售價(jià)為14000元，增值稅率為17％以銀行存款支付了購(gòu)買電暖氣的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17％。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員?，F(xiàn)在是47頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五1、決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本278460014000×170×（1＋17％）管理費(fèi)用49140014000×30×（1＋17％）

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32760002、實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3276000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）476000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品——彩電2000000應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅＝170×14000×17％＋30×14000×17％＝404600＋71400＝476000現(xiàn)在是48頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五電暖氣：借：生產(chǎn)成本198900

【1000×170×（1＋17％）】

管理費(fèi)用35100

【1000×30×（1＋17％）】

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000

貸：銀行存款234000現(xiàn)在是49頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五將擁有的住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用

或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用”貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利同時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利貨：累計(jì)折舊現(xiàn)在是50頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五將擁有的住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用

或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理為借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用”貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利支付租金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利貸：銀行存款現(xiàn)在是51頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五例題：丙公司為總部50名部門經(jīng)理提供一輛桑塔納免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元。同時(shí)為10名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套月租金為8000元的公寓。該公司每月應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用130000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利130000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利130000

貸：累計(jì)折舊50000

其他應(yīng)付款80000

現(xiàn)在是52頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)以提供包含補(bǔ)貼的住房為例現(xiàn)在是53頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五以提供包含補(bǔ)貼的住房為例

企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將售價(jià)與成本的差額分別情況處理：（1）如果出售合同中或協(xié)議中規(guī)定職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（2）如果出售合同或協(xié)議未規(guī)定職工在取得住房后須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益?，F(xiàn)在是54頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五以提供包含補(bǔ)貼的住房為例2007年5月，A公司購(gòu)買了50套全新公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售。其中，售給直接生產(chǎn)人員的共40套，售給總部管理人員的共10套。A公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的公寓每套購(gòu)買價(jià)為100萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套70萬(wàn)元；擬向管理人員出售的公寓每套買價(jià)為160萬(wàn)元，向職工出售價(jià)為每套130萬(wàn)元。假定該50名職工在2007年陸續(xù)購(gòu)買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年。現(xiàn)在是55頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五①公司在出售住房時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理借：銀行存款41000000

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用15000000

貸：固定資產(chǎn)56000000②出售住房后每年，公司都應(yīng)按直線法在10年內(nèi)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并做如下賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本1200000

管理費(fèi)用300000

貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利1500000

借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利1500000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用15000000現(xiàn)在是56頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五（七）應(yīng)交稅費(fèi)的核算

1.應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容

通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算的主要稅種：

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅所得稅資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

現(xiàn)在是57頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五2.應(yīng)交增值稅的科目設(shè)置——“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置以下專欄：

“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“減免稅款”“已交稅金”本部分以增值稅一般納稅人核算為主，具體計(jì)算方法可參見稅法相關(guān)教材?，F(xiàn)在是58頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五3.應(yīng)交增值稅的計(jì)算應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額(當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額＋當(dāng)期視同銷售金額)

×適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額A1+A2+A3+A4+A5A1—購(gòu)買存貨增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額A2—進(jìn)口存貨從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增稅額A3—運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票（含稅價(jià)）依7%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（注意：運(yùn)費(fèi)只能是購(gòu)買方支付的才能扣稅）A4—購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)依13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額A5—購(gòu)進(jìn)廢舊物資收購(gòu)憑證金額依10%扣除率結(jié)算的進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)在是59頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五3.應(yīng)交增值稅的計(jì)算企業(yè)采購(gòu)物資時(shí)：銷售物資或提供勞務(wù)時(shí)：出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)交納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金）貸：銀行存款現(xiàn)在是60頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五視同銷售將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?，F(xiàn)在是61頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五例題

甲公司購(gòu)進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為5000000元，增值稅額為850000元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為10000000元（不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅），貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，不交納消費(fèi)稅。

現(xiàn)在是62頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五4.應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理（1）如果收到的款項(xiàng)中含有增值稅，應(yīng)轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)

不含稅價(jià)款=含稅價(jià)÷（1+增值稅稅率）

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

購(gòu)進(jìn)時(shí)擬用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，先進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額；

事后改變用途，不能抵扣時(shí)再轉(zhuǎn)入“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。（3）不予抵扣增值稅

購(gòu)進(jìn)房屋建筑物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)等增值稅直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值借：工程物資、在建工程貸：銀行存款現(xiàn)在是63頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五例：甲公司收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，實(shí)際支付款項(xiàng)1500000元，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。假定甲公司采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，該產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款按買價(jià)的13％計(jì)算確定。賬務(wù)處理：借：原材料1305000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）195000

貸：銀行存款1500000免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝1500000×13％＝195000（元）現(xiàn)在是64頁(yè)\一共有72頁(yè)\編輯于星期五例題甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2000年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為40000元，該借方余額均可從下月的銷項(xiàng)稅額中抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注