國內(nèi)稅務(wù)籌劃實務(wù)

國內(nèi)稅務(wù)籌劃實務(wù)第一頁，共一百二十七頁。

個人所得稅籌劃實務(wù)流轉(zhuǎn)稅籌劃實務(wù)企業(yè)所得稅籌劃實務(wù)

國內(nèi)稅務(wù)籌劃實務(wù)

第二頁，共一百二十七頁。個人所得稅納稅義務(wù)人個人所得稅應(yīng)稅項目個人所得稅稅率應(yīng)稅所得額計算、應(yīng)納稅額的確定關(guān)于個人所得稅的特殊規(guī)定個人所得稅的征收管理個人所得稅納稅籌劃個人所得稅籌劃實務(wù)

第三頁，共一百二十七頁。個人所得稅籌劃——納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人：無限納稅義務(wù)（境內(nèi)外收入）非居民納稅義務(wù)人：有限納稅義務(wù)（境內(nèi)收入）居民納稅義務(wù)人認(rèn)定：在中國境內(nèi)有住所個人：是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人中國境內(nèi)無住所但在一個納稅年度中居住滿一年的個人：居住滿一年，是指在一個納稅年度（當(dāng)年1月1日至12月31日止）中，在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，即在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境，不扣減日數(shù)。非居民納稅義務(wù)人：在中國境內(nèi)無住所又不居住但有來源于中國境內(nèi)收入的個人，他們從中國境內(nèi)取提所得的形式一般是由于資金、技術(shù)或財產(chǎn)在中國境內(nèi)被使用而獲取的。在中國境內(nèi)無住所，并且在一個納稅年度中居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)收入的個人。第四頁，共一百二十七頁。工資、薪金所得：工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金年終加薪、勞動分紅、津貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：1、經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。2、個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得（有執(zhí)照為個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，無執(zhí)照為勞動報酬）。3、其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，即個人臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。4、上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。個人所得稅籌劃——應(yīng)稅項目第五頁，共一百二十七頁。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、薪金性質(zhì)的所得。注意事項：個人承包、承租企業(yè)經(jīng)營后如企業(yè)工商登記未變，主要看是否擁有經(jīng)營成果所得權(quán)。若承包、承租人不擁有經(jīng)營成果所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定完成各項指標(biāo)后取得一定所得的，其所得應(yīng)按工資、薪金所得項目計稅；若承包、承租人只向發(fā)包、出租方交納一定金額，企業(yè)經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，承包、承租取得的所得，包括按月或按次取得的工資、薪金所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目計稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得與個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的區(qū)分：個人承包、承租企業(yè)經(jīng)營后如企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計算納稅。個人所得稅籌劃——應(yīng)稅項目第六頁，共一百二十七頁。勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得：是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。是指個人從事設(shè)計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。注意點：個人因擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計稅。勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得的區(qū)別：工資、薪金所得屬于非獨立的個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、學(xué)校、企事業(yè)單位以及其他組織中任職、受雇而取得的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于：前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。勞務(wù)報酬所得與個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得區(qū)分：如果個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入，應(yīng)按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計稅。如果個人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取提執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計稅。個人所得稅籌劃——應(yīng)稅項目第七頁，共一百二十七頁。稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得：這里所說的“作品”，是指包括中個文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品；“個人用品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個人取得遺用稿酬，應(yīng)按稿酬所得項目計稅。個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并全部稿酬所得按一次計算納稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計算納稅。個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次計算納稅；在其連載之后又出書取得的稿酬所得，或先出書后連載取得的稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬所得分次計算納稅。個人所得稅籌劃——應(yīng)稅項目第八頁，共一百二十七頁。特許權(quán)使用費所得：指個人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。注意點：提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目計稅。個人所得稅籌劃——應(yīng)稅項目第九頁，共一百二十七頁。利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得：利息，是指個人的存款利息、貸款利息和購買各種債券和利息。股息，也稱股利，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，憑股票定期從股份公司取得的投資盈利。紅利，也稱公司（企業(yè)）分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應(yīng)分配的利潤按股份分配超過股息部分的利潤。股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付的股息、紅利即派發(fā)紅股，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票面額為收入額計稅。財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得：是指個人出租建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：是指個人有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他自有財產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)和不動產(chǎn)而取得的所得。個人轉(zhuǎn)讓有價證券所得，包括個人轉(zhuǎn)讓股票而取得的所得，1996年底前，對個人股票買賣取得的所得暫不征稅。個人所得稅籌劃——應(yīng)稅項目第十頁，共一百二十七頁。偶然所得偶然所得：是指個人取得的所得是非經(jīng)常性的，屬于各種機(jī)遇性所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得（含獎金、實物和有價證券）。個人購買社會福利有將募捐獎券，一次中獎收入不超過10000元的，免征個人所得稅，超過10000元的，應(yīng)以全額按偶然所得項目計稅。經(jīng)國務(wù)院財政部門（財政部和國家稅務(wù)總局）確定征稅的其他所得個人取得的所得，如果難以界定是哪一項應(yīng)稅所提項目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確定。個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得所得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)厥袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

個人所得稅籌劃——應(yīng)稅項目第十一頁，共一百二十七頁。工資、薪金應(yīng)納稅所得額，適用5％至45％九級超額累進(jìn)稅率：個人所得稅表格.xls個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額，適用最低5％至最高35％的五級超額累進(jìn)稅率。稿酬所得：應(yīng)納稅所得額適用20％的比例稅率并按應(yīng)納稅額減征30％，即14%。勞務(wù)報酬所得：適用比例稅率20%，一次收入畸高的，實行加成征稅。具體為：勞務(wù)報酬一次所得的應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得：適用比例稅率20%個人所得稅籌劃——應(yīng)稅稅率第十二頁，共一百二十七頁。個人所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收入—費用扣除數(shù)?？鄢k法采取分項確定、分類扣除，按所得不同實行定額、定率和會計核算三種辦法，工資、薪金采用定額扣除，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)的承包、承租及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓采取會計核算辦法減除成本、費用，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得采取定額、定率兩種辦法，利息、股息、紅利、偶然所得不扣除費用。費用減除標(biāo)準(zhǔn)：工資、薪金所得：在中國境內(nèi)任職、受雇的中國公民，在扣除不屬于工資、薪金性質(zhì)所得的津貼、補貼差額后，每人每月減除費用800元；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的中國公民，和在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中任職、受雇的外籍人員，在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中任職、雇的外國專家以及華僑、港澳臺同胞，其減除費用標(biāo)準(zhǔn)為：在減除費用800元的基礎(chǔ)上再附加減除費用3200元，即每人每月共計可減除費用4000元。

個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)第十三頁，共一百二十七頁。費用減除標(biāo)準(zhǔn)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的“成本、費用”，是指其從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。“損失”，是指在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項營業(yè)外支出。對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：以每納稅年度的收入總額減除費用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為全年應(yīng)納稅所得額?！笆杖肟傤~”是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得，減除費用標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。

勞務(wù)報酬所得：以每次取得的勞務(wù)報酬收入，扣除費用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。減除費用標(biāo)準(zhǔn)：每次所得不超過4000元的，減除費用800元；每次所得超過4000元的，減除費用20％。對個人提供勞務(wù)過程中所支付的中介費，如能提供有效合法憑證的，允許從其所得中扣除。對個人取得的董事費收入，允許扣除有合法憑證證明其按規(guī)定上交派遣單位部分。個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)第十四頁，共一百二十七頁。費用減除標(biāo)準(zhǔn)稿酬所得：以個人每次取得稿酬收入減除費用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為納稅所得額。減除費用標(biāo)準(zhǔn)：每次收入額不超過4000元的，減除費用800元；每次收入額超過4000元的，減除費用20％。特許權(quán)使用費所得：每次取得的特許權(quán)使用費收入減除費用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。減除費用標(biāo)準(zhǔn)：每次收入額不超過4000元的，減除費用800元；每次收入額超過4000元的，減除費用20％。

對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。利息、股息、紅利所得：以每次取得的利息、股息、紅利收入額為應(yīng)納稅所得額，不減除費用。股份制企業(yè)分配的股息、紅利并以股票形式向股東個人支付的股息、紅利即派發(fā)紅股的，應(yīng)按利息、股息、紅利所得項目計算納稅，并以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額。個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)第十五頁，共一百二十七頁。費用減除標(biāo)準(zhǔn)財產(chǎn)租賃所得：以每次取得的財產(chǎn)租賃收入減除費用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入額不超過4000元的減除費用800元；每次收入額超過4000元以上的減除費用20％。出租房屋財產(chǎn)的財產(chǎn)租賃所得還準(zhǔn)予減除持有完稅憑證的納稅人在出租房屋財產(chǎn)過程中繳納的稅金、教育費附加和能夠提供合法憑證證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租房屋財產(chǎn)實際開支的修繕費用。這里所說的“修繕費用”，以每次允許減除800元為限，一次減除不完的，準(zhǔn)予在下次繼續(xù)減除，直到減除完為止。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額，減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)原值的確定。：一是有價證券為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用；二建筑物為建造費用或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費用；三是土地使用權(quán)為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用；四是機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用；五是其他財產(chǎn)原值，參照以上四種辦法確定。上述財產(chǎn)原值的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法憑證；對未能提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計算財產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況核定其財產(chǎn)原值。個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)第十六頁，共一百二十七頁。費用減除標(biāo)準(zhǔn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：合理費用：是指納稅人在賣出財產(chǎn)過程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費用，如營業(yè)稅及附加、中介服務(wù)費、資產(chǎn)評估費等。偶然所得和其他所得：按次計算，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額依20％稅率計算納稅。單位或其他個人為納稅人負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款的，納稅人取得的個人所得因不負(fù)擔(dān)稅款而其所得成為不含稅所得，所以，應(yīng)先將個人不含稅所得換擄為含稅所得，然后再計算應(yīng)納稅額。

換算公式為：應(yīng)納稅所得額（含稅所得）＝（不含稅所得－減除費用標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－適用稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)第十七頁，共一百二十七頁。費用減除標(biāo)準(zhǔn)由于雇主（單位）為雇員負(fù)擔(dān)稅款的情況不同，實際執(zhí)行中分以下情況處理:雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理對于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，直接按上述公式，將雇員取得的有含稅收入換算面應(yīng)納稅所得額后，計算雇主應(yīng)代為繳納的個人所得稅稅款。雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理:1.雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算個人所得稅。工資薪金收入換算成納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)或：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）２、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將不含稅收入額計算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時將速算扣除數(shù)和稅率二項分別乘以上述的“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的分式，以其未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計算應(yīng)納稅款。即：應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×包攬比例）個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)第十八頁，共一百二十七頁。應(yīng)納稅額的確認(rèn)工資、薪金所得以應(yīng)納稅金的計算：一般公式：全月應(yīng)納稅額＝（全月工資、薪金收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)特殊事項的處理：1、一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（下稱“獎金”）的應(yīng)納稅額計算：可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款。2、從“三資”企業(yè)取得工資、薪金所得的應(yīng)納稅額計算：應(yīng)按全額計算應(yīng)納稅額；對于可提供有效合同或有關(guān)憑證證明其工資、薪金所得的一部分是按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，則可扣除其上交的部分，僅就其余額部分計算應(yīng)納稅額。計算公式：

應(yīng)納稅額＝（月工資、薪金收入－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－上交派遣單位費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)3、雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算：支付單位均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納稅額，并由支付單位中的一方按減除費用標(biāo)準(zhǔn)減除其費用，即由雇傭單位一方在支付其工資、薪金時，不再減除其費用，而以其工資、薪金的全額直接確定適用稅率計算扣繳稅款。計算公式：雇傭單位代扣代繳的應(yīng)納稅額＝（月工薪收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)派遣單位代扣代繳的應(yīng)納稅款＝月工薪收入額×適用稅率－速算扣除數(shù)個人自行合并申報的應(yīng)納稅額＝（雇傭單位和派遣單位取得的月工資、薪金收入之和－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)－雇傭單位和單位已代扣繳稅額。個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)第十九頁，共一百二十七頁。應(yīng)納稅額的確認(rèn)

4、從事采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的人員，取得的工資、薪金所得，其應(yīng)納稅額計算：采取按年計算、分月預(yù)繳的辦法。具體方法是：先按每月取得的工資、薪金收入額減除費用標(biāo)準(zhǔn)后，按當(dāng)月應(yīng)納稅所得額找適用稅率（注：按月預(yù)繳不要換算全年），計算預(yù)繳每月的稅款；然后，年度終了后30日內(nèi)，合計全年的工資、薪金所得，按12個月平均并計算應(yīng)納稅稅款，與每月預(yù)繳的稅款相抵后，多退少補。年應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額＝〔（全年工資、薪金收入額÷12－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－鼓速算扣除數(shù)〕×12

5、從中國境外取得工資、薪金所得的中國公民，應(yīng)納稅額計算：實行按年計算、一次征收的辦法。方法是：

應(yīng)納稅所得額為全年境外某國所得的工資、薪金總額（折合人民幣）除以在境外某國的月份數(shù)減去月份費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再依適用稅率計算月份應(yīng)納稅額，乘以在境外某國的月份數(shù)，就為全部應(yīng)納稅額。在境外已納稅款準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照個人所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。計算公式：年應(yīng)納稅額＝〔（年度境外某國工資、薪金收入總額×在境外某國的月份－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除〕÷在境外某國的月份數(shù)個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)第二十頁，共一百二十七頁。應(yīng)納稅額的確認(rèn)

6、個人從企業(yè)取得實物福利所得的應(yīng)納稅額計算：一些企業(yè)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體為符合一定條件的雇員或職工個人購買住房、汽車，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫個人姓名,對此，總局以國稅發(fā)[1995]115號文明確:對于個人取得前述實物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。

7、試行年薪制企業(yè)經(jīng)營者收入的應(yīng)納稅款計算：對試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除800元的費用后，按適用稅率計算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應(yīng)納的稅款。計算公式為：應(yīng)納稅額＝〔（全年基本收入和效益收入/12－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×速算扣除數(shù)）×12個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)第二十一頁，共一百二十七頁。應(yīng)納稅額的確認(rèn)

8、個人解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補償?shù)挠嫸惙椒ǎ?000年6月1日起破產(chǎn)國有企業(yè)支付給職工一次性安置費免征；其他企業(yè)在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)的免征，超過標(biāo)準(zhǔn)全額征收：計算方法為取得一次收入除以本企業(yè)的工作年限（12年為限）為月工資計算所得稅；解除后再任職的以納稅的一次性補償收入不再合并征稅；

9、雙薪制的計稅辦法：個人因取得的“雙薪”應(yīng)單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅，原則不扣除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算納稅，不足800元的，可以合并后減除800元再征稅。個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)第二十二頁，共一百二十七頁。應(yīng)納稅額的確認(rèn)10、個人取得非正常退職費收入應(yīng)納稅的計算：不符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職費收入按工資、薪金計繳個人所得稅。

對完全喪失勞動能力又不具備退休條件的職工，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定取得的退職費收入，免征個人所得稅。對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，應(yīng)以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。劃分超過6個月工資、薪金收入應(yīng)按6個月平均劃分計算。個人退職至退休前重新就業(yè)的，應(yīng)將所得合并計算繳納個人所得稅。11、公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股份的勞動分紅，按國稅函（2001）832號規(guī)定按工資、薪金所得征稅。12、工資、薪金的例外事項：

個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)①獨生子女補貼②執(zhí)行公務(wù)員工資制度的未納入工資總額的補貼③托兒補助費④差旅費津貼、誤餐補助第二十三頁，共一百二十七頁。應(yīng)納稅額的確認(rèn)

個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得：查帳征收（帳證健全的個體戶）：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用、損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)。核定征收（不建帳或帳證不全的納稅人）：

相關(guān)規(guī)定：1、費用標(biāo)準(zhǔn)和人員工資由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)定；2、屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅范圍的不征；3、財產(chǎn)、人員養(yǎng)老、醫(yī)療保險按規(guī)定；4、修理費用據(jù)實列支，不均衡分期扣除5、業(yè)務(wù)招待費提供憑證、稅務(wù)核實后按收入的5℅以內(nèi)據(jù)實扣除；6、廣告費、宣傳費在2℅以內(nèi)據(jù)實列支，超過部分無期限結(jié)轉(zhuǎn)；7、工會、職工福利、職工教育按計稅工資的2℅、14℅、1.5℅標(biāo)準(zhǔn)扣除；8、捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額30℅據(jù)實扣除；直接給受益人的捐贈不算；9、融資租賃費計入固定資產(chǎn)原值；10、新產(chǎn)品試制等價值5萬元以下測試儀器、實驗性裝置準(zhǔn)予扣除；11、資產(chǎn)盤虧由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核；12、虧損稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后5年內(nèi)延續(xù)彌補13、個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)①核定應(yīng)稅所得率征收（純益率）：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率；或=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率②核定稅額或核定稅額+發(fā)票金額應(yīng)納稅額第二十四頁，共一百二十七頁。應(yīng)納稅額的確認(rèn)

企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：以每納稅年度的收入總額，減除費用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為全年應(yīng)納稅所得額。這里所說的“收入總額”，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；減除費用標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。按年取得承包所得：全年應(yīng)納稅所得額＝全年收入總額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)×12全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額計算：應(yīng)當(dāng)在每次所得時計算預(yù)繳個人所得稅，年底匯算清繳，多退少補，計算方法是：可將每次所得計算全年所得后，再計算納稅。經(jīng)營期間不足12月，應(yīng)以其實際承包期限為一個納稅年度。應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－（費用扣除標(biāo)準(zhǔn)×實際承包月份數(shù)）全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)第二十五頁，共一百二十七頁。應(yīng)納稅額的確認(rèn)

勞務(wù)報酬所得：以每次取得的勞務(wù)報酬收入，扣除費用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額每次所得不超過4000元的，減除費用800元；每次所得超過4000元的，減除費用20％。對一次收入畸高的實行加成征收：每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000以上至50000元的部分，應(yīng)納稅額加征五成；每次收入應(yīng)納稅所得額超過50000元以上的部分，應(yīng)納稅額加征十成。屬于一次性收入的以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納稅額。屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，確定應(yīng)納稅額。當(dāng)月跨縣地域的分別計算。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)分別按不同的項目所得定額或定率減除費用；對個人提供勞務(wù)過程中所支付中介人的中介費和相關(guān)人員的報酬，除另有規(guī)定以外，一律不得扣除。對個人取得的董事費收入，允許扣除有合法憑證證明其按規(guī)定上交派遣單位部分。為納稅人代付稅款的應(yīng)將取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額計算個人所得稅。個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)第二十六頁，共一百二十七頁。應(yīng)納稅額的確認(rèn)稿酬所得：“每次取得收入”指每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，具體為:個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不管預(yù)付、分筆、加印后再付稿酬，合并為一次征稅；在兩處或以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬，可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅；個人的同一作品在報刊連載，應(yīng)合并其連載收入為一次，連載后又出書取得稿酬，或出書后連載取得稿酬，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅；作者去世后取得其遺作的個人按稿酬征稅。適用20%比例稅率。并按規(guī)定對應(yīng)納稅額減征30%，即實際繳納稅額為應(yīng)納稅額的70%，實際稅負(fù)為14%。個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)第二十七頁，共一百二十七頁。應(yīng)納稅額的確認(rèn)特許權(quán)使用費所得：以個人每次取得收入，定額或定率減除規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)后衛(wèi)應(yīng)納稅所得額，其中每次收入是指一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入。對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。納稅人采用同一合同轉(zhuǎn)讓一項特許權(quán)分期（跨月）取得收入的，應(yīng)全并為一次收入征稅。計算公式：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800或＝每次收入額×（1－20％）；應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％利息、股息、紅利所得：一個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除費用，其中“每次收入”為支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利時；適用20%比例稅率。特殊規(guī)定“職工個人取得的量化資產(chǎn)”：集體所有制企業(yè)按國家規(guī)定量化給職工的資產(chǎn)處理：僅作為分紅依據(jù)而不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)不征個人所得稅；參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利按本項目征收。個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)第二十八頁，共一百二十七頁。應(yīng)納稅額的確認(rèn)財產(chǎn)租賃所得：以個人每次取得的收入定額、定率減除規(guī)定的費用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。出租財產(chǎn)過程中繳納稅金、教育費附加可扣除；能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用也可扣除，標(biāo)準(zhǔn)為每次800元，一次扣除剩余后的可繼續(xù)扣除，直到全部扣除。（每月內(nèi)取得的收入為一次。適用20%稅率，個人按市場價格出租的居民住宅取得所得，自2001年1月1日起暫減按10%稅率征收個人所得稅。對一次取得數(shù)月、年的租金收入，亦可根據(jù)合同和實際所得所屬月份分別計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：一個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值、相關(guān)稅金費用后的余額為應(yīng)納稅所得額；“每次”為一件財產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次；有價證券：原值為買入價及規(guī)定的費用，方法為加權(quán)平均法；建筑物：購進(jìn)價及費用或建造費土地使用費：支付費用、土地開發(fā)費用及其他費用；設(shè)備：購進(jìn)價運輸費安裝費等；其他：同上，否則稅務(wù)認(rèn)定偶然所得：每次收入額，不扣除費用，稅率為20%。個人所得稅籌劃——所得額計算、稅金確認(rèn)第二十九頁，共一百二十七頁。量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓額—實際支付的費用和合理轉(zhuǎn)讓費用后按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅；一般捐贈：不超過應(yīng)納稅所得額的30%為限。個人通過非營利社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)捐贈準(zhǔn)予全額扣除；自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)(不含縣以上、初中以下）教育的捐贈，準(zhǔn)予在稅前全額扣除；個人通過非營利社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所（包括新建：專門為青少年提供、校外）的捐贈，準(zhǔn)予在稅前全額扣除；個人所得（不含偶然所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在下月（工資類）、下次（按次計征所得）或當(dāng)年（按年計征所得）從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足部分不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個人所得稅籌劃——特殊規(guī)定第三十頁，共一百二十七頁。境外繳納稅額抵免辦法：納稅人從中國境外取得的所得，在計算應(yīng)納稅額時，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中抵扣納稅人從中國境外取得的應(yīng)稅所得，依照該應(yīng)稅所得來源國家或地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)納稅并且實際已經(jīng)繳納的稅額；但扣除額不得超過該納稅人境外取得的應(yīng)稅所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。“境外應(yīng)稅所得依照中國稅法計算的應(yīng)納稅額”，是指納稅人從中國境外取得的應(yīng)稅所得依照，區(qū)別不同國家或地區(qū)的不同的應(yīng)稅項目，依照中國稅法規(guī)定減除費用標(biāo)準(zhǔn)依適用稅率計算的應(yīng)納稅額，同一國家或地區(qū)內(nèi)的不同應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或地區(qū)的扣除限額。從中國境外或地區(qū)取得的應(yīng)稅所得，在該國家或地區(qū)實際繳納的個人所得稅稅額，如果低于依照上述的該國家或地區(qū)的扣除限額的應(yīng)當(dāng)在中國補繳差額部分的稅額；超過該國家或地區(qū)的扣除限額的，其超過部分的稅額，不得在本納稅所度的應(yīng)納稅額稅中扣除，但可以在以后納稅年度中的該國家或地區(qū)的扣除限額的余額中抵扣，抵扣期限最長不得超過五年。2人以上共同取得同一項目收入的計稅辦法：應(yīng)當(dāng)對每一個人取得的收入分別按照稅法的規(guī)定減除費用后計算納稅，即：“先分、后扣、再稅”。個人所得稅籌劃——特殊規(guī)定第三十一頁，共一百二十七頁。

本單位人員工資、薪金所得其他勞務(wù)勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)方法按次征收、按次扣繳從事廣告業(yè)個人所得提供名義、形象勞務(wù)報酬所得個人所得稅籌劃—特殊事項第三十二頁，共一百二十七頁。

上交分成稅務(wù)確認(rèn)扣除任職單位工資、薪金（月）方法按次征收、按次扣繳演出市場個人所得非任職單位勞務(wù)報酬（次）個人所得稅籌劃—特殊事項第三十三頁，共一百二十七頁。源泉扣繳：取得應(yīng)稅所得為納稅義務(wù)人，支付單位為扣繳義務(wù)人，主要包括：工資、薪金所得，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得、報酬所得、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得。2001年5月1日前扣繳義務(wù)人補繳，以后的稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人追繳并對扣繳義務(wù)人處以稅款50%以上三倍以下的罰款。自行申報的主要為：兩處或兩處以上的，沒有扣繳義務(wù)人（個體工商戶），分筆取得屬于一次勞動報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得，扣繳人未按規(guī)定扣繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的。委托代征：稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托有關(guān)單位代征稅款，并發(fā)給委托征書。核定征收：查定征收、定期定額征收和其他方式征收稅款個人所得稅籌劃——征收管理第三十四頁，共一百二十七頁。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)包括：《個人獨資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》成立的企業(yè)；《私營企業(yè)暫行條例》設(shè)立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；《律師法》成立的合伙制律師事務(wù)所負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個人獨資、合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)和組織；稅率：2001年1月1日起不征企業(yè)所得稅、改征個人所得稅。實行查帳征收的稅率比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%—35%五級超額累進(jìn)稅率；核定征收的先按照應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅所得額，再按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”五級超額累進(jìn)稅率計算；如投資興辦2個以上的年度終了應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額計算稅金。查帳征收的計算：公式：應(yīng)納稅所得額=收入—成本、費用、損失收入總額：以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得（分配的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得或利潤）為應(yīng)納稅所得額。個人所得稅籌劃—個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)第三十五頁，共一百二十七頁?？鄢椖浚阂罁?jù)為《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)「1997」43號）規(guī)定；①投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：由省級參照“工資、薪金”標(biāo)準(zhǔn)，投資者工資不得稅前扣除；兩個以上企業(yè)的可選擇一個所得扣除。②企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)（地方企業(yè)所得稅計稅工資標(biāo)準(zhǔn)）在稅前列支；③投資者及家庭發(fā)生的生活費用不許稅前列支，混淆的全部作為家庭生活費用；④與家庭生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的實際情況核準(zhǔn)稅前的折舊費用或比例；⑤實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按計稅工資的2%、14%、1.5%標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除；⑥納稅年度的廣告費、宣傳費在銷售收入的2%以內(nèi)據(jù)實列支，超過無限期結(jié)轉(zhuǎn)；個人所得稅籌劃—個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)第三十六頁，共一百二十七頁?？鄢椖浚阂罁?jù)為《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)「1997」43號）規(guī)定；⑦與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費：收入凈額1500萬以下的5‰以內(nèi)，超過1500萬元的部分為3‰。⑧計提的準(zhǔn)備金不準(zhǔn)列支；⑨關(guān)聯(lián)企業(yè)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用；⑩興辦兩個或以上的企業(yè)應(yīng)納稅額的計算：匯總經(jīng)營所得并確定稅率，計算全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例分別計算每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額：應(yīng)納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率—速算扣除數(shù)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑個企業(yè)經(jīng)營所得本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)交的稅額。個人所得稅籌劃—個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)第三十七頁，共一百二十七頁。虧損彌補：①企業(yè)年度虧損，允許下一年度彌補，最長不超過5年；②投資者興辦兩個或以上企業(yè)，企業(yè)年度虧損不能掛企業(yè)彌補；③企業(yè)查帳征收方式的獨資及合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，查賬征稅方式下認(rèn)定的年度虧損未彌補完的部分不得繼續(xù)彌補；境外所得和清算所得：境外所得在境外繳納的所得稅可以按照個人所得稅有關(guān)規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。企業(yè)清算所得視同年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，有投資者繳納個人所得稅。對外投資分回的利息、股息、紅利：不并入企業(yè)收入，按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅，合伙投資的按比例確定各個投資者的收入后按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。個人所得稅籌劃—個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)第三十八頁，共一百二十七頁。企業(yè)為個人家庭成員的消費性支出或出借資金財稅〖2003〗158號：①個人投資者以企業(yè)資金為本人家庭成員和其他相關(guān)人員支付消費性支出及購買家庭財產(chǎn)的處理問題：個人和合伙企業(yè)的個人投資者支付的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計稅；獨資、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者進(jìn)行的以上經(jīng)濟(jì)行為視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”征稅；②個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資、合伙企業(yè)除外）長期借款不還的處理問題：在該納稅年度終了后既不歸還，也未由于生產(chǎn)經(jīng)營的，未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”征稅；③《國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步對高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)（2001）57號）中關(guān)于對私營有限責(zé)任公司的企業(yè)所得稅后剩余利潤，不分配、不投資、掛賬達(dá)一年的，從掛賬的第二年起依照投資者出資比例計算分配征收的個人所得稅規(guī)定同時停止執(zhí)行。個人所得稅籌劃—個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)第三十九頁，共一百二十七頁。免稅項目：減稅項目（有審批）：暫免征收項目：個人所得稅籌劃——優(yōu)惠政策稅收籌劃

稅收籌劃：就是日常所說的合理避稅或節(jié)稅。對于個人來說，就是指根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，對納稅地位進(jìn)行低位選擇，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗８唧w地說，個人在納稅前，經(jīng)過一些人為的調(diào)整，從某一具體的稅法規(guī)定管轄或所在的稅收管轄地區(qū)，轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的另一稅法規(guī)定管轄或其他的稅收管轄地區(qū)，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

第四十頁，共一百二十七頁。

利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會承擔(dān)較輕的稅負(fù)。

居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱"90天規(guī)則"，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。個人所得稅籌劃——納稅籌劃第四十一頁，共一百二十七頁。

利用分次申報納稅的避稅籌劃個人所得稅對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應(yīng)諒按次計算征稅的。由于扣除費用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。

對于只有一次性收入的勞務(wù)報酬，以取得該項收入為一次。例如，接受客戶委托從事設(shè)計裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得勞務(wù)報酬的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

由業(yè)主提供相關(guān)費用，降低應(yīng)納稅所得；關(guān)鍵是在簽訂勞務(wù)合同時，應(yīng)約定領(lǐng)取報酬的數(shù)額和次數(shù)，明確相關(guān)費用由業(yè)主承擔(dān)。

個人所得稅籌劃——納稅籌劃第四十二頁，共一百二十七頁。利用捐贈抵減的避稅籌劃《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規(guī)定：個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。

個人所得稅籌劃——納稅籌劃第四十三頁，共一百二十七頁。

選購保險

=保障＋避稅1、企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金，不計個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免于征收個人所得稅；2、由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不屬于個人收入，因此不征稅。根據(jù)我國稅法規(guī)定，個人所獲保險賠款可以在計算應(yīng)納稅所得額前扣除，即對保險賠款免征個人所得稅及遺產(chǎn)稅。將來趨勢：大多數(shù)西方國家允許企業(yè)和職工將向私人養(yǎng)老保險計劃的繳費支出從企業(yè)或個人的應(yīng)稅所得中扣除，同時，對私人養(yǎng)老保險計劃的投資收入也不征稅，但對退休職工從私人養(yǎng)老保險計劃取得的養(yǎng)老金進(jìn)行征稅。同時，西方國家也采取了一定的優(yōu)惠和限定措施，在企業(yè)繳費方面，常限制在15％左右；在個人繳費方面，也有一定的免稅限額。

個人所得稅籌劃——納稅籌劃第四十四頁，共一百二十七頁。利息稅的籌劃將存款轉(zhuǎn)入股票賬戶。按照有關(guān)政策規(guī)定，個人股票賬戶的保證金統(tǒng)一由證券公司集中管理，由銀行以證券公司的名義開具專戶，不作為個人的一般儲蓄賬戶，因此證券保證金的利息（按活期儲蓄存款利率計息）不用交納個人所得稅。辦個對公存款戶。由于利息稅只對個人儲蓄存款征收，如果將個人存款轉(zhuǎn)為對公存款便可規(guī)避利息稅。若你是個體工商戶，且持有工商行政機(jī)關(guān)頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，可到銀行辦個對公存款戶，把個人儲蓄存款轉(zhuǎn)入對公存款戶。參加教育儲蓄購買國債個人所得稅籌劃——納稅籌劃第四十五頁，共一百二十七頁。人壽險、財產(chǎn)險的稅收籌劃：保險可以分為壽險和非壽險兩大類，凡是以人為保險標(biāo)的的各種保險稱之為壽險，或稱為健康、人身保險；凡是以實物為保險標(biāo)的的各種保險為非壽險，通稱為財產(chǎn)、責(zé)任保險。兩種保險在稅收籌劃中的作用不同：購買壽險的籌劃：個人壽險業(yè)務(wù)主要可以分為兩大類：定期保險和現(xiàn)金價值保單。定期保險僅提供死亡保障，而現(xiàn)金價值保單將死亡保障和儲蓄結(jié)合起來，累積的儲蓄數(shù)額稱為該保單現(xiàn)金價值。我國稅法規(guī)定，個人購買保險獲得的保險賠償免征個人所得稅；另外按照我國《保險法》規(guī)定，保險人的保險金一般情況下不能作為被保險人的遺產(chǎn)處理，這也就是將來我國開征遺產(chǎn)稅時，受益人的保險受益金不征遺產(chǎn)稅。在壽險中，購買基本養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險的支出可以稅前扣除，收益也可以免征個人所得稅。企業(yè)為其職工建立的職工補充養(yǎng)老保險和職工補充醫(yī)療保險，因為其費用可以按照一定比例列支。財政部《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企［2003］61號文件）規(guī)定：“有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險，試點地區(qū)企業(yè)提取總額在工資總額4％以內(nèi)的部分，作為勞動保險費列入成本（費用）；非試點地區(qū)企業(yè)應(yīng)從福利費中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字?！?/p>

年金合同的收益在累積期不用納稅，在給付期保險公司支付這筆收益時才繳納個人所得稅，所以年金合同可使投保人享受延期納稅的好處。

個人所得稅籌劃——納稅籌劃第四十六頁，共一百二十七頁。人壽險、財產(chǎn)險的稅收籌劃：企業(yè)為其所擁有的可以計提折舊的資產(chǎn)購買保險，可以獲得一定的稅收優(yōu)惠。主要包括兩方面：第一無論是否發(fā)生損失，當(dāng)公司計算應(yīng)稅所得時，都能稅前扣除保費支出；第二如果發(fā)生損失，公司必須確認(rèn)數(shù)額等于保險賠償金的應(yīng)稅所得，這筆應(yīng)稅所得實際上屬于資本利得性質(zhì)，也要和正常利潤一道繳納企業(yè)所得稅。利用賬面調(diào)整的避稅籌劃：應(yīng)納稅所得額＝賬面利潤額＋調(diào)增利潤額－調(diào)減利潤額－稅前彌補虧損額，挖掘調(diào)減額，縮小調(diào)增額

個人所得稅籌劃——納稅籌劃第四十七頁，共一百二十七頁。

個人所得稅籌劃——納稅籌劃個人所得稅相關(guān)法規(guī)：稅前扣除法規(guī)：財稅［1997］144號：個人負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金。以現(xiàn)金方式發(fā)放給個人的住房補貼，并入工薪所得，全額征稅。國稅發(fā)［2000］83號：失業(yè)保險國稅發(fā)［1994］89號：按規(guī)定發(fā)放的差旅費津貼和誤餐補助不征稅。注意：有所指。人人有份的，要征稅。國稅函［1999］615號：以現(xiàn)金方式發(fā)放給個人的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險要并入工薪所得征稅。（2）國稅發(fā)［1996］206號：數(shù)月獎金、年終加薪在一個月發(fā)放，要單獨作為一個月所得，計征個人所得稅。（3）國稅發(fā)［1996］107號：試行年薪制企業(yè)的經(jīng)營者，可以“按月預(yù)繳，年終清算”。年終應(yīng)補＝｛［（基本工資＋效益收入）/12-800］*稅率－扣除數(shù)｝＊12－已預(yù)繳稅款也適用于采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)第四十八頁，共一百二十七頁。

個人所得稅籌劃——納稅籌劃（4）國稅發(fā)［2000］60號：集體企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)，不征稅。取得分配按20%。轉(zhuǎn)讓時按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征20%，扣除額為0。（5）單位與職工解除勞動合同，而支付給個人的一次性的補償金如何征稅？國稅發(fā)［1999］178號、財稅［2001］157號：在當(dāng)?shù)厣夏昶骄べY3倍以下的，免稅，超過的部分按照178號文件規(guī)定的方法計算。即：允許除以工齡（超過12年的按12年算）數(shù)來確定適用稅率。（6）單位給個人負(fù)擔(dān)稅款，應(yīng)當(dāng)換算成含稅收入，然后進(jìn)行計算。（7）實物要納稅。有價證券要納稅，股份制企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增個人股本要征稅，用資本溢價（股本溢價）轉(zhuǎn)增個人股本不征稅，用其余的資本公積轉(zhuǎn)增個人股本要按股息所得征20%個稅。依據(jù)：國稅發(fā)［1997］198號及國稅函［1998］289號。（8）財稅［2003］158號：個人股東不分配不征稅。但是分配掛賬不領(lǐng)取要征稅。個人股東向公司借款到年末不歸還又不用于經(jīng)營的，要視同分配計征股息所得20%。（9）財稅［2004］11號：個人公費旅游按工薪所得計征個稅。第四十九頁，共一百二十七頁?！裨鲋刀悾簭氖落N售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得增值額為課稅對象的稅種?！裣M稅：我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品德單位和個人，就其銷售額和銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅，就特定消費品和消費行為征稅?！駹I業(yè)稅：我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的稅?！褓Y源稅：我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而征收的稅。

●流轉(zhuǎn)稅的分類

流轉(zhuǎn)稅

第五十頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅稅目與稅率營業(yè)稅計稅依據(jù)營業(yè)稅的收稅優(yōu)惠政策營業(yè)稅的納稅籌劃營業(yè)稅的納稅籌劃第五十一頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的納稅人：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人（“應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)”的含義：應(yīng)稅勞務(wù)是指稅法規(guī)定的屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征稅范圍內(nèi)的勞務(wù)。加工和修理、修配不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。對非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券、期貨業(yè)務(wù)，以及金融機(jī)構(gòu)的貨物期貨的買賣、不征收營業(yè)稅。無形資產(chǎn)是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。征收營業(yè)稅的無形資產(chǎn)是指營業(yè)稅稅目稅率表中所規(guī)定的土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽。不動產(chǎn)是指不能移動、移動后會引起性質(zhì)、形狀變化的財產(chǎn)，包括建筑或構(gòu)筑物、其他土地附著物）。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人；中央鐵路運營業(yè)務(wù)以鐵道部為納稅人，合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線管理機(jī)構(gòu)；從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不構(gòu)成納稅人。營業(yè)稅的納稅籌劃-納稅人第五十二頁，共一百二十七頁。

中華人民共和國境內(nèi)含義：是指所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)處無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)具有下列情形：1、所提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，即應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地發(fā)生在境內(nèi)；２、在境內(nèi)運載旅客或貨物出境；３、在境內(nèi)組織旅客出境旅游；４、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，所謂“使用”包括將該項無形資產(chǎn)應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，也包括將該項無形資產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，以及受讓者將該無形資產(chǎn)用于其他用途；５、所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；６、境內(nèi)保險提供的除出口貨物和出口信用險外的保險勞務(wù)，所謂“境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)”是指位于中華人民共和國境內(nèi)的一切保險機(jī)構(gòu)，包括中資保險機(jī)構(gòu)、外資保險機(jī)構(gòu)和中外合資保險機(jī)構(gòu)；７、境外保險機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險勞務(wù)。營業(yè)稅的納稅籌劃-納稅人第五十三頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：①委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。②建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。③境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。當(dāng)建安裝的總承包人為境外單位或個人且境內(nèi)既未設(shè)有代理人的，其總承包的工程不論是否分包或轉(zhuǎn)包，其全部應(yīng)納的營業(yè)稅，以建設(shè)單位為扣繳義務(wù)人。④單位或個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。⑤演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。⑥個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)（專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等），其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。⑦分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅的納稅籌劃-納稅人第五十四頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的納稅籌劃-稅目交通運輸業(yè)的征稅范圍：凡在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)務(wù)的，具體包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運。陸路運輸?shù)恼鞫惙秶?，包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸。水路運輸?shù)恼鞫惙秶ǎ孩胚\輸企業(yè)和個人運輸戶經(jīng)營客運、貨運、郵運和其他運輸業(yè)務(wù)。⑵其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位及其他個人對外承攬運輸?shù)臉I(yè)務(wù)。打撈比照水路運輸征稅。航空運輸?shù)恼鞫惙秶孩趴者\輸企業(yè)、其他單位及個人經(jīng)營客運、貨運、郵運、專包機(jī)運輸業(yè)務(wù)和通用航空業(yè)務(wù)。專包機(jī)運輸業(yè)務(wù)，是指航空公司和其他單位及個人應(yīng)貨主或乘客的特殊要求，提供的專用飛機(jī)或包租飛機(jī)的業(yè)務(wù)。通用航空，是指為專業(yè)工作提供飛機(jī)服務(wù)的業(yè)務(wù)。如航空攝影、航空探礦、航空護(hù)林、航空吊掛、航空降雨等。第五十五頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的納稅籌劃-稅目航空運輸?shù)恼鞫惙秶洽骑w機(jī)場、航空公司和民航地區(qū)管理局、省、自治區(qū)、直轄市民航管理局、航站（包括地區(qū)、市、縣航站）經(jīng)營的地面服務(wù)業(yè)務(wù)。地面服務(wù)業(yè)務(wù)是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站向在我國境內(nèi)航行或在我國停留的國內(nèi)、外飛機(jī)或其他飛行器提供導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)，如起降服務(wù)、飛機(jī)停場服務(wù)等。航空公司出租飛機(jī)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，不按“交通運輸業(yè)”稅目征稅。管道運輸?shù)恼鞫惙秶牵孩胖袊吞烊粴夤竟艿谰炙鶎俟芾砭郑ü?、處、下同）?jīng)營的管道運輸業(yè)務(wù)。⑵其他企業(yè)和單位的管道對外運輸業(yè)務(wù)。裝卸搬運的征稅范圍是：⑴鐵路運輸中的貨物裝卸業(yè)務(wù)、小件搬運業(yè)務(wù)、行包裝卸業(yè)務(wù)。⑵公路運輸、水路運輸和航空運輸中的裝卸搬運業(yè)務(wù)。⑶單位和個人從事的裝卸運業(yè)務(wù)。搬家業(yè)務(wù)，亦屬裝卸搬運的征稅范圍。此外，交通運輸業(yè)務(wù)的征稅范圍還包括交通運輸企業(yè)開展與運輸業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動的收費，如鐵路部門的行包保管費、貴賓使用費，航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站的飛機(jī)起降服務(wù)費、飛機(jī)清潔費、水路運輸部門的引航交通費、貨物港務(wù)費等都是交通運輸業(yè)的征稅范圍。這是因為這些服務(wù)業(yè)務(wù)是交通運輸?shù)囊粋€有機(jī)的組成部分，因此，必須將其納入交通運輸業(yè)的征稅范圍而不能按服務(wù)業(yè)征稅。第五十六頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的納稅籌劃-稅目建筑業(yè)的征稅范圍：建筑業(yè)稅目的征稅范圍包括：建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)：１、建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺以及窯爐及金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)的在內(nèi)。２、修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補、加固、養(yǎng)護(hù)、改善、使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的施工作業(yè)。３、安裝，是指對各種生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。４、裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾、使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。５、其他工程作業(yè)，是指建筑、修繕、安裝、裝飾以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物、水利工程、道路修建、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)等。此外，自建自售建筑物出屬于建筑業(yè)稅目的征稅范圍。第五十七頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的納稅籌劃-稅目金融業(yè)的征稅范圍：目前納入營業(yè)稅征稅范圍的，僅限于貸款、融資租賃、金融商品的轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、其他金融業(yè)務(wù)。其中存款行為不征收營業(yè)稅，貴金屬期貨、商品期貨征收增值稅。⑴貸款，是指將貨幣資金貸與他人使用的行為。從稅收角度看，按照貸款資金的來源，將貸款分為兩種，一種是轉(zhuǎn)貸，即將借來的貨幣資金貸與他人使用的行為；另一種是一般貸款，指轉(zhuǎn)貸以外的各種貸款行為。但是，中國人民銀行對金融業(yè)的貸款不征收營業(yè)稅。中國人民銀行對金融企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)指的是中國人民銀行直接向金融企業(yè)貸款，不包括中國人民銀行接受方委托向金融企業(yè)的貸款。此外，按轉(zhuǎn)貸征稅的僅指轉(zhuǎn)貸外匯的業(yè)務(wù)（直接從境外借來外匯資金借予境內(nèi)企業(yè)使用）。⑵融資租賃：融資租賃也稱金融租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。值得注意的是，只有金融企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，才按“金融業(yè)”征稅，對非金融機(jī)構(gòu)開展的此類業(yè)務(wù)，不允許按“金融業(yè)”征稅。因為，按照有關(guān)金融業(yè)管理方面的法規(guī)規(guī)定，作為一項金融業(yè)務(wù)的融資租賃，只有金融機(jī)構(gòu)才能從事，而非金融機(jī)構(gòu)不允許開展此項業(yè)務(wù)，因而也不享受“金融業(yè)”的稅收待遇。⑶金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨所有權(quán)的行為。但對非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或非貨物期貨，不征營業(yè)稅。第五十八頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的納稅籌劃-稅目金融業(yè)的征稅范圍：⑷信托業(yè)務(wù)計“金融經(jīng)紀(jì)業(yè)”，指受托他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù)，如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等，如委托貸款、代理收付款項、代理買賣有價證券等。不包括信托貸款。⑸其他金融業(yè)，指上述業(yè)務(wù)以外的各項金融業(yè)務(wù)，如金融機(jī)構(gòu)利用業(yè)務(wù)專長，為客戶提供的結(jié)算，信用擔(dān)保等。此外，金融機(jī)構(gòu)銷售支票等金融物品，屬于混合銷售行為，應(yīng)征收營業(yè)稅。單位或個人發(fā)生營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，因?qū)Ψ窖悠诟犊疃〉玫馁Y金占用費或其他類似性質(zhì)的費用，實際上是價外費用。對此項收費應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅行為的性質(zhì)確定適用稅目，不能一律按“金融業(yè)”征收營業(yè)稅，只有因提供金融勞務(wù)而收取的類似費用才應(yīng)按金融業(yè)征稅。對于非金融機(jī)構(gòu)提供的金融勞務(wù)如主管部門將資金借給其所屬企業(yè)使用，企業(yè)與企業(yè)之間相互占用資金以及農(nóng)村合作基金會將其自有的資本金、吸收的股金及其他資金投放給其他入股會員、其他單位或個人，如果收取資金占用費或利息，屬于“將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)”，應(yīng)就其收取的資金占用費和利息收入按“金融業(yè)”征稅。第五十九頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的納稅籌劃-稅目金融業(yè)的征稅范圍：⑷信托業(yè)務(wù)計“金融經(jīng)紀(jì)業(yè)”，指受托他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù)，如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等，如委托貸款、代理收付款項、代理買賣有價證券等。保險業(yè)的征稅范圍，是指在我國境內(nèi)的保險機(jī)構(gòu)和其他經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的單位和個人以及在我國境內(nèi)承保保險業(yè)務(wù)（包括分保）的境外保險機(jī)構(gòu)所提供的保險勞務(wù)。保險是通過契約形式集中起來的資金由于被保險人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)，按其保險的保障范圍，可將保險業(yè)務(wù)分為四大類：⑴財產(chǎn)保險，指各種物質(zhì)財產(chǎn)以及同它有關(guān)的利益作為保險標(biāo)的的保險。保險人對承保的各種保險標(biāo)的，因自然災(zāi)害、意外事故造成的物質(zhì)與其他利益有關(guān)的損失，給予經(jīng)濟(jì)補償。財產(chǎn)保險一般以一年為期。⑵人身保險，指對人的生產(chǎn)或勞動能力，作為保險標(biāo)的的保險。保險人對被保險人（保戶）的生命或身體，因不幸事故、意外事故、疾病等原因以致死亡、傷殘、喪失工作能力或年老退休負(fù)責(zé)給付保險金。人身保險的期限一般比較長，有幾年至幾十年不等。第六十頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的納稅籌劃-稅目保險業(yè)的征稅范圍：⑶責(zé)任保險，指被保險人的民事?lián)p害賠償責(zé)任，作為保險標(biāo)的保險。對符合法律合同規(guī)定的責(zé)任，被保險人應(yīng)對受害人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任時，由保險人承擔(dān)賠償。⑷信用保證保險，是一種擔(dān)保行為。首先，信用保險是權(quán)利人投保他人的信用，如出口信用險，是承保出口商品因進(jìn)口商不履行買賣合約而受的損失；其次，信用保險是由保險人代被保險人和權(quán)利人提供擔(dān)保，如果因被保險人不履行合同的有關(guān)義務(wù)或者有違法行為，致使權(quán)利人受到經(jīng)濟(jì)損失時，保險人負(fù)責(zé)賠償責(zé)任。對本系統(tǒng)、本單位范圍內(nèi)自辦保險業(yè)務(wù)的部門、單位，也屬于保險業(yè)的征稅范圍。但是保險公司取得的追償款收入，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。追償款，是指當(dāng)保戶因受第三方的侵害受到經(jīng)濟(jì)上的損失或人身傷害時，由保險公司付給保戶經(jīng)濟(jì)上的補償，同時保戶將民事追償權(quán)移交保險公司，由保險公司按有關(guān)規(guī)定向第三方案取賠償。保險機(jī)構(gòu)從第三方索回的賠償款即追償收入。第六十一頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的納稅籌劃-稅目郵電通信業(yè)的征稅范圍：郵電通信業(yè)的征稅范圍，指在中華人民共和國境內(nèi)提供郵政勞務(wù)和電信勞務(wù)以及與郵政、電信勞務(wù)相關(guān)的勞務(wù)。郵政的征稅范圍：⑴傳遞函件或包件，指傳遞函件或包件的業(yè)務(wù)以及與傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)。⑵郵匯，指為匯款人傳遞匯款憑證并兌取的業(yè)務(wù)。⑶報刊發(fā)行，指郵政部門代出版單位收訂、投遞和銷售各種報紙、雜志的業(yè)務(wù)。⑷郵務(wù)物品銷售，指郵政部門在提供郵政勞務(wù)的同時附帶銷售與郵政業(yè)務(wù)相關(guān)的各種物品（如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等）的業(yè)務(wù)。⑸郵政儲蓄，指郵電部門辦理儲蓄的業(yè)務(wù)。⑹其他郵政業(yè)務(wù)，指上列以外的各項郵政業(yè)務(wù)。此外，對集郵的報刊發(fā)行應(yīng)區(qū)別情況征稅：集郵是收集和保存各種郵票以及與郵政相聯(lián)系的其他郵品的活動。實行新稅制后，集郵商品的批發(fā)調(diào)撥及零售，作為一種貨作銷售行為，原則上應(yīng)征增值稅。財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定：集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅；郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品征收增值稅。報刊發(fā)行。郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。第六十二頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的納稅籌劃-稅目郵電通信業(yè)的征稅范圍：電信的征稅范圍，包括：⑴電報，指用電訊號傳遞文字的通訊業(yè)務(wù)及相關(guān)的業(yè)務(wù)，包括傳遞電報、出租電報電路設(shè)備、代維修電報電路設(shè)備以及電報分送、譯報、查閱去報報底或來報回單、抄錄去報報底等。⑵電傳（即傳真），指通過電傳設(shè)備傳遞原件的通訊業(yè)務(wù)，包括傳遞資料、圖表、相片、真跡等。⑶電話、指用電傳設(shè)備傳遞語言的業(yè)務(wù)及相關(guān)的業(yè)務(wù)，包括有線電話、無線電話、尋呼電話、出租電話電路設(shè)備、代維修或出租廣播電路、電視信等業(yè)務(wù)。⑷電話機(jī)安裝，指為用戶安裝或移動電話機(jī)的業(yè)務(wù)。⑸電信物品銷售，指在提供電信勞務(wù)的同時附帶銷售專用和通用電信物品（如電報紙、電話號碼簿、電報簽收簿、電信器材、電話機(jī)等）的業(yè)務(wù)。⑹其他電訊業(yè)務(wù)，第六十三頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的納稅籌劃-稅目郵電通信業(yè)的征稅范圍：電信的征稅范圍：代辦電信工程是指郵電企業(yè)代用戶架設(shè)地上或地下的通信線路工程和安裝通信設(shè)備工程及與其相配套的其他專用工程。94年稅制改革前將代辦電信工程隨其主業(yè)按“郵政電訊”稅目稅收營業(yè)稅。稅制改革后，將“代辦電信工程”改按“建筑業(yè)”稅目征稅，主要是因為代辦電信工程亦屬建筑安裝工程。對電信物品銷售則應(yīng)區(qū)別情況征稅：電信物品，是指電信業(yè)務(wù)專用或通用的物品，如無線尋呼機(jī)、移動電話、電話機(jī)及其他電信器材等。按照新增值稅規(guī)定，所有的貨物銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。從本質(zhì)上講，電信物品屬于貨物的范疇，電信物品銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅。但前述把“電信物品銷售”定義為在提供電信勞務(wù)的同時附帶銷售電信物品的業(yè)務(wù)，這實際是指，電信單位的電信物品銷售屬于混合銷售行為。換言之，只要在一項行為中提供電信勞務(wù)的同時發(fā)生了電信物品銷售，才征營業(yè)稅。否則，不在提供電信勞務(wù)的同時發(fā)生的電信物品銷售，要征增值稅。這樣劃分，符合混合銷售行為的劃分原則。在實際操作中，具體劃分是：電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。第六十四頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的納稅籌劃-稅目文化體育業(yè)的征稅范圍：文化業(yè)的征稅范圍，包括表演、播映和其他文化業(yè)，同時對經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征稅。⑴表演，指單位和個人進(jìn)行戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、民間藝術(shù)、武術(shù)、體育等表演活動的業(yè)務(wù)。⑵播映，指通過電臺、電視臺、音響系統(tǒng)、閉路電視、衛(wèi)星通訊等無線或有線裝置傳播作品以及在電影院、錄像廳及其他場所放映各種節(jié)目的業(yè)務(wù)。但其中廣告的播映不屬文化體育業(yè)稅目的征稅范圍“服務(wù)業(yè)-廣告業(yè)”。有線電視初裝費為“建筑業(yè)”；⑶其他文化業(yè)，指除經(jīng)營上述“表演”、“播映”活動以外的文化活動的業(yè)務(wù)，如各種展覽活動，各種培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科學(xué)技術(shù)講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。⑷經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)，指公園、動物園、植物園及其他各種游覽場所的銷售門票的業(yè)務(wù)。在游覽場所舉辦游藝活動銷售門票的業(yè)務(wù)不屬于文化體育業(yè)稅目的征稅范圍？體育業(yè)的征稅范圍：包括舉辦各種體育比賽和為體育比賽、體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。

但以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，不屬于文化體育業(yè)稅目的征稅范圍，為“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”。

第六十五頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的納稅籌劃-稅目娛樂業(yè)的征稅范圍。娛樂業(yè)的征收范圍包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝場等娛樂場所以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。游藝，指舉辦各種游藝、游樂活動的場所。游藝活動的范圍包括三類，第一類是由消費者以自己操作形式參與的游藝項目，如電動車、電動船、溜冰、劃船、碰碰車、沙灘跳傘、健身俱樂部等；第二類是消費者以乘客形式參與的游樂設(shè)施，如過山車、大轉(zhuǎn)輪、電動秋千、水上摩托等；第三類是消費者以思維活動參與的智力游藝項目，如有獎猜謎，對對聯(lián)、計算、問答等。上列娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，均屬于本稅目的征稅范圍。

另外單位和個人開辦的“網(wǎng)吧”取得的收入按“娛樂業(yè)”稅目征稅。第六十六頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的納稅籌劃-稅目服務(wù)業(yè)的征收范圍包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。代理業(yè)，指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)以及其他代理服務(wù)。⑴代購代銷貨物，指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或?qū)嶄N額結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。對代購物征稅問題，財政部還作了進(jìn)一步的規(guī)定，即代購貨物行為，凡同時具備規(guī)定條件的，無論會計制度如何規(guī)定、如何核算，均征收營業(yè)稅。其條件是：第一，受托方不墊付資金；第二，銷貨方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費。⑵代辦進(jìn)出口，指受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。⑶介紹服務(wù)，指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業(yè)務(wù)。⑷其他代理服務(wù)，指受托辦理直列事項以外的其他事項的業(yè)務(wù)。如賓館代顧客買各種車船票、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)代納稅人申報稅款等業(yè)務(wù)。其他代理業(yè)務(wù)實質(zhì)上是受托方按照協(xié)議或委托方的要求，以委托方的名義從事經(jīng)營活動，并與委托方實行全額結(jié)算，只向委托方收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)，因此代理服務(wù)應(yīng)符合以下兩個基本條件：第一，以委托方的名義從事經(jīng)營活動。受托方在從事所代理的工作時不墊付資金，不承擔(dān)代理業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險與法律責(zé)任，一切由委托方承擔(dān)。第二，與委托方實行全額結(jié)算，受托方只向委托方收取手續(xù)費。受托方在經(jīng)營代理業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的收入或支出全額轉(zhuǎn)給委托方，受托方只以收取的手續(xù)費作為自己的收入。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、郵政部門的報刊以行業(yè)務(wù)，不按服務(wù)業(yè)──代理業(yè)征稅。第六十七頁，共一百二十七頁。營業(yè)稅的納稅籌劃-稅目服務(wù)業(yè)的征收范圍：旅店業(yè)，指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。隨著旅店業(yè)的發(fā)展，新的經(jīng)營方式不斷出現(xiàn)。現(xiàn)在旅店業(yè)中出現(xiàn)了憑卡服務(wù)的經(jīng)營方式，即旅客人店時，店方發(fā)給一張服務(wù)卡，顧客可以憑此卡住宿、吃飯、購物和享受店方提供的各種服務(wù)。顧客離店時，憑此卡到柜臺統(tǒng)一按住宿費結(jié)算，店方將全部收入作為住房收入。對于此種經(jīng)營方式中的貨物收入，即住宿的同時為顧客提供的貨物，是在提供勞務(wù)的同時附帶銷售貨物，按稅法規(guī)定屬于混合銷售行為，此種混合銷售行為應(yīng)征收營業(yè)稅。飲食業(yè)，指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。飯館、餐廳及其他飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時進(jìn)行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務(wù)，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。旅游業(yè)，指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅