金融資產(chǎn)的管理定義

第三章金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標1、熟悉金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類2、掌握交易性金融資產(chǎn)的確認、計量及核算3、掌握持有至到期投資的確認、計量及核算4、掌握可供出售金融資產(chǎn)的確認、計量及核算5、掌握貸款及應(yīng)收款項的確認、計量及核算6、掌握金融資產(chǎn)減值的會計處理第一頁，共一百三十五頁。4/21/20231第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類一、相關(guān)概念

1．金融工具——是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。第二頁，共一百三十五頁。4/21/20232

金融工具：

是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。

（金融負債）（金融資產(chǎn)）

發(fā)行公司普通股

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險管理的工具等發(fā)行公司債券債券投資甲公司乙公司股權(quán)投資第三頁，共一百三十五頁。4/21/20233金融工具

現(xiàn)金應(yīng)收款項應(yīng)付款項債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠期凈額結(jié)算的商品期貨等價值衍生/凈投資很少或零/未來交割基本金融工具衍生(金融)工具第四頁，共一百三十五頁。4/21/20234

2、金融資產(chǎn)——通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。第五頁，共一百三十五頁。4/21/20235二、金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)初始確認時，將其劃分為以下四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)；上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。

第六頁，共一百三十五頁。4/21/20236【例題1·單選題】下列各項不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是（）。A.購入準備持有至到期的債券投資B.購入在活躍市場上沒有報價的長期股權(quán)投資C.購入短期內(nèi)準備出售的股票D.購入不準備持有至到期債券投資

【答案】B第七頁，共一百三十五頁。4/21/20237第二節(jié)以公允價值計量且其變動

計入當期損益的金融資產(chǎn)

一、分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以進一步分為：

交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)第八頁，共一百三十五頁。4/21/20238

注意:某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。第九頁，共一百三十五頁。4/21/20239

（一）交易性金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1、取得金融資產(chǎn)的目的——主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售。

2、屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

3、屬于衍生工具——如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零，應(yīng)將其變動的金額確認為交易性金融資產(chǎn)。第十頁，共一百三十五頁。4/21/202310

（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

只有在滿足下列條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：1、該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認和計量方面不一致的情況。2、企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向管理人員報告。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。第十一頁，共一百三十五頁。4/21/202311二、以公允價值計量且其變動計入當期損益

的金融資產(chǎn)的計量

（一）初始計量

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)——按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益。

◆

交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。

◆新增的外部費用——是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。第十二頁，共一百三十五頁。4/21/202312

◆利息或現(xiàn)金股利的處理

支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。

在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——應(yīng)當確認為投資收益。第十三頁，共一百三十五頁。4/21/202313（二）后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)——按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益。

處置金融資產(chǎn)時——其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。第十四頁，共一百三十五頁。4/21/202314三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的

金融資產(chǎn)的會計處理

1．企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）應(yīng)收股利（買價中所含的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（買價中所含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）投資收益（交易費用）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）第十五頁，共一百三十五頁。4/21/2023152．交易性金融資產(chǎn)持有期間取得現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益第十六頁，共一百三十五頁。4/21/2023163．資產(chǎn)負債表日（1）交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益

（2）公允價值低于其賬面余額——做相反分錄第十七頁，共一百三十五頁。4/21/2023174．處置該金融資產(chǎn)借：銀行存款（實際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（賬面余額）——公允價值變動投資收益（差額）同時：將原計入“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價值變動損益貸：投資收益（或作相反分錄）第十八頁，共一百三十五頁。4/21/202318

【例題2·單選題】企業(yè)購入A股票10萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價款為103萬元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元，另支付交易費用2萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.103B.100C.102D.105

【答案】B第十九頁，共一百三十五頁。4/21/202319【例題3】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)投資資料如下：（1）2007年3月1日,以銀行存款購入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價16元，同時支付相關(guān)稅費4000元。（2）2007年4月20日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.4元。（3）2007年4月22日，甲公司又購入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價18.4元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4元），同時支付相關(guān)稅費6000元。第二十頁，共一百三十五頁。4/21/202320（4）2006年4月25日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元。（5）2006年12月31日，A公司股票市價為每股20元。（6）2007年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100000股，實際收到現(xiàn)金210萬元。

要求：

根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。第二十一頁，共一百三十五頁。4/21/202321【答案及解析】（1）購入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本800000投資收益4000貸：銀行存款804000（2）取得持有期間發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益20000第二十二頁，共一百三十五頁。4/21/202322（3）又購入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本900000應(yīng)收股利20000投資收益6000貸：銀行存款926000第二十三頁，共一百三十五頁。4/21/202323（4）收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款40000貸：應(yīng)收股利40000（5）期末按公允價值調(diào)整賬面價值時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000第二十四頁，共一百三十五頁。4/21/202324（6）出售股票時：借：銀行存款2100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1700000——公允價值變動300000投資收益100000

同時：借：公允價值變動損益300000貸：投資收益300000第二十五頁，共一百三十五頁。4/21/202325

第三節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資及其特征

持有至到期投資——是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券，可以劃分為持有至到期投資。

第二十六頁，共一百三十五頁。4/21/202326

持有至到期投資的特征

1．到期日固定、回收金額固定或可確定——是指合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如投資利息和本金等）的金額和時間。

（1）從投資者的角度看，如果不考慮其他條件，在某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。（2）由于要求到期日固定，權(quán)益工具不能劃分為持有至到期投資。（3）如果符合其他條件，不能由于某項債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。第二十七頁，共一百三十五頁。4/21/202327

2．有明確意圖持有至到期

——是反映投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：第二十八頁，共一百三十五頁。4/21/202328

（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。第二十九頁，共一百三十五頁。4/21/202329

3．有能力持有至到期

——是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：第三十頁，共一百三十五頁。4/21/202330

（1）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

企業(yè)應(yīng)當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。第三十一頁，共一百三十五頁。4/21/202331

4．到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大——則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。第三十二頁，共一百三十五頁。4/21/202332

但是，遇到以下情況時可以例外：

（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。

第三十三頁，共一百三十五頁。4/21/202333二、持有至到期投資的計量（一）初始計量

持有至到期投資初始確認時——應(yīng)當按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入初始確認金額。實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目（應(yīng)收利息）。第三十四頁，共一百三十五頁。4/21/202334（二）后續(xù)計量企業(yè)應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率——應(yīng)當在取得持有至到期投資時確定，實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。第三十五頁，共一百三十五頁。4/21/202335

實際利率——是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。

金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當在確定實際利率時予以考慮。第三十六頁，共一百三十五頁。4/21/202336

攤余成本的確定

攤余成本——是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

攤余成本＝初始確認金額－已收回的本金＋（－）累計攤銷的折價（溢價）－已發(fā)生的減值損失第三十七頁，共一百三十五頁。4/21/202337三、持有至到期投資的會計處理1、企業(yè)取得持有至到期投資時借：持有至到期投資——成本（面值）——利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（實際支付的金額）第三十八頁，共一百三十五頁。4/21/2023382、資產(chǎn)負債表日，計提債券利息時（1）持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）（2）持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借:持有至到期投資——應(yīng)計利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）第三十九頁，共一百三十五頁。4/21/2023393、處置持有至到期投資時借：銀行存款（實際收到的價款）持有至到期投資減值準備（已計提的減值準備）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）——利息調(diào)整（賬面余額）——應(yīng)計利息（賬面余額）貸（或借）投資收益（差額）第四十頁，共一百三十五頁。4/21/202340【例題4·計算分析題】20×3年初，甲公司購買了A公司債券，面值為1000000元，票面利率為4%，期限為5年，買價（公允價值）為950000元，交易費用為6680元，劃分為持有至到期投資，該債券每年末支付一次利息，在第五年末兌付本金(不能提前兌付)。

要求：（1）計算甲公司各年應(yīng)確認的投資收益；（2）編制甲公司有關(guān)該項投資的會計分錄。第四十一頁，共一百三十五頁。4/21/202341

【答案】（1）按實際利率法計算甲公司各年應(yīng)確認的投資收益在初始確認時,計算實際利率如下:1000000×PV（5，R）＋40000×PA（5，R）＝956680計算結(jié)果：R≈5%第四十二頁，共一百三十五頁。4/21/202342年份年初攤余成本a利息收益b=a×r現(xiàn)金流入c年末攤余成本d=a+b-c20×3956680478344000096451420×4964514482264000097274020×5972740486374000098137720×6981377490694000099044620×7990446495540

甲公司各年應(yīng)確認的投資收益如下表：（單位：元）第四十三頁，共一百三十五頁。4/21/202343（2）甲公司有關(guān)該項投資的會計分錄如下：①取得的持有至到期投資時借：持有至到期投資——成本1000000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整43320銀行存款956680面值第四十四頁，共一百三十五頁。4/21/202344②20×3年末計提利息時：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整7834貸：投資收益47834借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000第四十五頁，共一百三十五頁。4/21/202345③20×4年末計提利息時：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整8226貸：投資收益48226借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000第四十六頁，共一百三十五頁。4/21/202346④20×5年末計提利息時：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整8637貸：投資收益48637借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000第四十七頁，共一百三十五頁。4/21/202347⑤20×6年末計提利息時：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整9069貸：投資收益49069借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000第四十八頁，共一百三十五頁。4/21/202348⑥20×7年末計提利息時：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整9554貸：投資收益49554⑦20×7年末到期兌付時:借：銀行存款1040000貸：持有至到期投資——成本1000000應(yīng)收利息40000第四十九頁，共一百三十五頁。4/21/202349

四、持有至到期投資轉(zhuǎn)換企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的——企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益（投資收益）。第五十頁，共一百三十五頁。4/21/202350第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項一、貸款和應(yīng)收款項及其內(nèi)容1、貸款和應(yīng)收款項概念

——是指活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。2、貸款和應(yīng)收款項包含的內(nèi)容

貸款和應(yīng)收款項主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。第五十一頁，共一百三十五頁。4/21/2023513．不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項的非衍生金融資產(chǎn)（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)）（2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)（如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金）第五十二頁，共一百三十五頁。4/21/202352二、貸款和應(yīng)收款項的計量（一）初始計量

金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款——應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)——通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。第五十三頁，共一百三十五頁。4/21/202353（二）后續(xù)計量

貸款和應(yīng)收款項——應(yīng)當以攤余成本進行后續(xù)計量。

貸款持有期間所確認的利息收入——應(yīng)當根據(jù)實際利率計算。

實際利率——應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

實際利率與合同利率差別較小的——也可按合同利率計算利息收入。第五十四頁，共一百三十五頁。4/21/202354

三、應(yīng)收票據(jù)及其會計處理

（一）應(yīng)收票據(jù)概念

應(yīng)收票據(jù)—→是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票第五十五頁，共一百三十五頁。4/21/202355（二）應(yīng)收票據(jù)的計價

1．應(yīng)收票據(jù)取得時—→按面值入賬

2．帶息票據(jù)的利息的處理—→期末按期計提利息：

票據(jù)利息=票據(jù)面值×票面利率×計息期限借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用第五十六頁，共一百三十五頁。4/21/202356

（三）應(yīng)收票據(jù)的核算

1、不帶息票據(jù)（1）收到票據(jù)時

借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（3）到期付款人無款支付

借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（余額）（2）到期收款借：銀行存款（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)第五十七頁，共一百三十五頁。4/21/2023572、帶息票據(jù)

（1）收到票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）期末計息

利息＝面額×票面利率×期限借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用第五十八頁，共一百三十五頁。4/21/202358（3）到期收款借：銀行存款（實際收到的金額＝到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）財務(wù)費用（未計提的利息）（4）到期付款人無款支付借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）第五十九頁，共一百三十五頁。4/21/202359

3、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，以換取所需的物資材料時：借：材料采購（或原材料）等（實際成本）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）財務(wù)費用廠（尚未計提的利息）銀行存款等（差額）第六十頁，共一百三十五頁。4/21/202360

四、應(yīng)收帳款

（一）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款——是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。第六十一頁，共一百三十五頁。4/21/202361（二）應(yīng)收賬款的計量應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。

商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的處理：

1．商業(yè)折扣—→一般在交易發(fā)生時即已確定，因此，應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。第六十二頁，共一百三十五頁。4/21/202362

【例題5】甲公司2007年2月1日，銷售1000件A商品給乙公司，銷售單價1000元/件，增值稅稅率為17%，因乙公司購買的數(shù)量較多，給予乙公司商業(yè)折扣10%，款項尚未收到。甲公司有關(guān)會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款1053000貸：主營業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)153000（900000×17%）第六十三頁，共一百三十五頁。4/21/202363

2．現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣——是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。如：

2/10：債務(wù)人10天內(nèi)付款可按售價給予2%的折扣1/20:債務(wù)人20天內(nèi)付款可按售價給予1%的折扣

n/30:債務(wù)人30天內(nèi)則不給折扣第六十四頁，共一百三十五頁。4/21/202364現(xiàn)金折扣的會計處理方法——總價法和凈價法

我國會計實務(wù)中通常采用總價法——即應(yīng)收賬款以不減去現(xiàn)金折扣的實際售價總額作為入賬價值。

實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣——確認為企業(yè)的財務(wù)費用。第六十五頁，共一百三十五頁。4/21/202365【例題6】甲公司2007年3月1日銷售商品一批給A公司，售價100000元，增值稅17000元，款項尚末收到，給予A公司現(xiàn)金扣條件為2/10、1/20、n/30。假定A公司在第3月19日付款。（1）銷售時：借：應(yīng)收帳款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000第六十六頁，共一百三十五頁。4/21/202366（2）收款時：現(xiàn)金折扣額＝117000×1%＝1170（假定現(xiàn)金折扣條件規(guī)定計算時不考慮增值稅，則現(xiàn)金折扣額＝100000×1%＝1000）實收金額＝117000－1170＝115830借：銀行存款115830財務(wù)費用1170貸：應(yīng)收帳款117000第六十七頁，共一百三十五頁。4/21/202367

第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)——是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。一、可供出售金融資產(chǎn)概念第六十八頁，共一百三十五頁。4/21/202368二、可供出售金融資產(chǎn)的計量（一）初始計量

可供出售金融資產(chǎn)——按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——應(yīng)當確認為投資收益。第六十九頁，共一百三十五頁。4/21/202369（二）后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日——可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值進行后續(xù)計量

公允價值變動——計入所有者權(quán)益（資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時，將資本公積轉(zhuǎn)出，計入當期損益。第七十頁，共一百三十五頁。4/21/202370可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失——應(yīng)計入當期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)——其形成的匯兌差額計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息——應(yīng)計入當期損益。第七十一頁，共一百三十五頁。4/21/2023711．企業(yè)取得金融資產(chǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（1）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款等（實際支付的金額）公允價值與交易費用之和價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利第七十二頁，共一百三十五頁。4/21/202372（2）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）應(yīng)收利息（價款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息）借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款等（實際支付的金額）第七十三頁，共一百三十五頁。4/21/2023732、資產(chǎn)負債表日（1）可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）（2）可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（面值×票面利率）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）第七十四頁，共一百三十五頁。4/21/202374（3）可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)公允價值小于賬面價值借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動第七十五頁，共一百三十五頁。4/21/2023753．將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價值）貸：持有至到期投資（賬面余額）貸或借：資本公積——其他資本公積（差額）第七十六頁，共一百三十五頁。4/21/2023764．出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等借（貸）資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動等貸（借）投資收益（差額）原公允價值變動的金額第七十七頁，共一百三十五頁。4/21/202377【例題7】丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)有關(guān)投資資料如下：（1）20×7年2月5日,丙公司以銀行存款從二級市場購入B公司股票100000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費10000元。（2）20×7年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。（3）20×7年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50000元。（4）20×7年12月31日，B公司股票市價為每股11元。（5）20×8年12月31日，B公司股票市價下跌為每股9.5元，預(yù)計B公司股票還將繼續(xù)下跌。（6）20×9年12月31日，B公司股票市價為每股11.5元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。第七十八頁，共一百三十五頁。4/21/202378【答案】丙公司應(yīng)編制的會計分錄如下：（1）借：可供出售金融資產(chǎn)1210000貸：銀行存款1210000（2）借：應(yīng)收股利50000貸：投資收益50000（3）借：銀行存款50000貸：應(yīng)收股利50000第七十九頁，共一百三十五頁。4/21/202379（4）借：資本公積——其他資本公積110000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動110000（5）借：資產(chǎn)減值損失260000貸：資本公積——其他資本公積110000可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動150000（6）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動200000貸：資本公積——其他資本公積200000第八十頁，共一百三十五頁。4/21/202380第六節(jié)金融資產(chǎn)減值的處理一、金融資產(chǎn)減值的測試（一）金融資產(chǎn)減值的測試的范圍企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。第八十一頁，共一百三十五頁。4/21/202381（二）金融資產(chǎn)減值的跡象表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項（9）：1．發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；2．債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3．債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；4．債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；5．因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；第八十二頁，共一百三十五頁。4/21/2023826．無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7．債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；8．權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；9．其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

第八十三頁，共一百三十五頁。4/21/202383

二、金融資產(chǎn)減值損失的計量（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

1、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本進行后續(xù)計量，其發(fā)生減值時——應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值差額，確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。第八十四頁，共一百三十五頁。4/21/202384

2、對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)確認減值損失，計提當期損益。

對于單項金額不重大的金融資產(chǎn)——可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。第八十五頁，共一百三十五頁。4/21/202385

單獨進行減值測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)）——應(yīng)當包括包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。

已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)——不應(yīng)當包括包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。第八十六頁，共一百三十五頁。4/21/2023863、對于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原已確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。

但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。第八十七頁，共一百三十五頁。4/21/202387

4、外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的——預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。第八十八頁，共一百三十五頁。4/21/202388

（二）壞賬損失的核算

壞賬損失的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法。在我國，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。

備抵法—→是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收款項全部或部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額的一種方法。

估計壞賬損失的方法有：應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法等。第八十九頁，共一百三十五頁。4/21/202389

1、應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法—→是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。

壞賬準備的應(yīng)提數(shù)（“壞賬準備”賬戶期末余額）＝期末應(yīng)收款項的余額×壞賬準備計提比例

當期應(yīng)提取的壞賬準備

＝當期按應(yīng)收款項的期末余額計算的壞賬準備的應(yīng)提數(shù)－“壞賬準備”賬戶貸方余額

第九十頁，共一百三十五頁。4/21/202390

（1）若提取前“壞賬準備”科目余額為零—→當期應(yīng)按壞賬準備的應(yīng)提數(shù)計提

【例題8】甲公司設(shè)立于2006年初，采用余額百分比法計提壞賬準備，2006年末應(yīng)收賬款余額為100萬元，壞賬準備提取比例為10%。甲公司有關(guān)會計處理如下：

2006年末壞賬準備應(yīng)提數(shù)＝100×10%＝10（萬元）借：資產(chǎn)減值損失10貸：壞賬準備10第九十一頁，共一百三十五頁。4/21/202391（2）若提取前“壞賬準備”科目已有貸方余額，但＜壞賬準備應(yīng)提數(shù)—→當期應(yīng)按其差額補提壞賬準備；

接例8：假定甲公司2007年未發(fā)生壞賬損失，2007年末應(yīng)收賬款余額為160萬元。甲公司有關(guān)會計處理如下：

2007年末壞賬準備應(yīng)提數(shù)＝160×10%＝16（萬元）

2007年應(yīng)補提壞賬準備＝16－10＝6（萬元）借：資產(chǎn)減值損失6貸：壞賬準備6第九十二頁，共一百三十五頁。4/21/202392

（3）若提取前“壞賬準備”科目已有貸方余額，但＞壞賬準備的應(yīng)提數(shù)—→當期應(yīng)按其差額沖銷多提的壞賬準備；

接例8：假定甲公司2008年未發(fā)生壞賬損失，2008年末應(yīng)收賬款余額為90萬元。甲公司有關(guān)會計處理如下：

2008年末壞賬準備應(yīng)提數(shù)＝90×10%＝9（萬元）2008年應(yīng)沖銷壞賬準備＝16－9＝7（萬元）借：壞賬準備7貸：資產(chǎn)減值損失7第九十三頁，共一百三十五頁。4/21/202393

（4）若提取前“壞賬準備”科目已有借方余額—→當期應(yīng)按壞賬準備的應(yīng)提數(shù)＋提取前“壞賬準備”科目已有的借方余額計提壞賬準備。

接例8：假定甲公司2009年8月，發(fā)生壞賬損失12萬元，其中：應(yīng)收A公司10萬元，應(yīng)收B公司2萬元，2009年末應(yīng)收賬款余額為130萬元。第九十四頁，共一百三十五頁。4/21/202394

2009年8月發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準備12貸：應(yīng)收賬款——A10——B2

2009年末壞賬準備應(yīng)提數(shù)＝130×10%＝13（萬元）

2009年應(yīng)計提壞賬準備＝13－（9－12）＝16（萬元）借：資產(chǎn)減值損失16貸：壞賬準備16第九十五頁，共一百三十五頁。4/21/202395

（5）已核銷的壞賬又收回時的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款——××企業(yè)貸：壞賬準備（實際收回數(shù)）

同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)

第九十六頁，共一百三十五頁。4/21/202396

2、賬齡分析法

賬齡分析法—→是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。針對不同賬齡段的應(yīng)收款項確定不同的壞賬率，賬齡時間越長，所確定的壞賬率越大；將不同賬齡段計算確定的壞賬損失數(shù)匯總，以確定“壞賬準備”賬戶的期末余額數(shù)。第九十七頁，共一百三十五頁。4/21/202397

【例題9】甲公司壞賬采用備抵法核算，并按賬齡分析法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為：應(yīng)收賬款賬齡1年以下的按其余額的5%計提；1—2年的按其余額的10%計提；2年以上的按其余額的50%計提。甲公司應(yīng)收賬款余額如下（單位：萬元）：賬齡2006.12.312007.12.311年以下4002001—2年（含1年）6004002年以上（含2年）400500合計14001100第九十八頁，共一百三十五頁。4/21/202398

2007年12月31日，甲公司應(yīng)計提壞賬準備=（200×5%＋400×10%＋500×50%）－（400×5%＋600×10%＋400×50%）=300－280=20（萬元）

會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失20貸：壞賬準備20第九十九頁，共一百三十五頁。4/21/202399

3、賒銷百分比法（銷貨百分比法）

賒銷百分比法—→是以以賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。

4、個別認定法

個別認定法—→是根據(jù)每一項應(yīng)收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。

第一百頁，共一百三十五頁。4/21/2023100

（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量1、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時——即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失——為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。第一百零一頁，共一百三十五頁。4/21/2023101

在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時——應(yīng)當將該項權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。第一百零二頁，共一百三十五頁。4/21/2023102可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時的有關(guān)會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：資本公積——其他資本公積（原計入的累計損失）可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（差額）

第一百零三頁，共一百三十五頁。4/21/2023103

2、已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)價值恢復(fù)時

（1）對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具——在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。會計分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失第一百零四頁，共一百三十五頁。4/21/2023104

（2）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。會計分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

第一百零五頁，共一百三十五頁。4/21/2023105

第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其類型

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移——是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。如企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等。第一百零六頁，共一百三十五頁。4/21/2023106企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括下列兩種情形（1）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方，如將將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等（2）將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，但應(yīng)同時滿足相關(guān)條件。第一百零七頁，共一百三十五頁。4/21/2023107二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：（1）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。（2）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移等。（3）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。第一百零八頁，共一百三十五頁。4/21/2023108（二）金融資產(chǎn)符合終止確認條件的情形1、符合終止確認條件的判斷企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的——應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。第一百零九頁，共一百三十五頁。4/21/2023109企業(yè)面臨的風(fēng)險因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的——表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方。

以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：第一百一十頁，共一百三十五頁。4/21/2023110（1）不附追索權(quán)出售金融資產(chǎn)；（2）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價；（3）附重大價外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售，持有該看跌期權(quán)的買方在期權(quán)到期時或到期前行權(quán)的可能性極??；（4）附重大價外看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售，持有該看漲期權(quán)的賣方在期權(quán)到期時或到期前行權(quán)的可能性極?。坏谝话僖皇豁?，共一百三十五頁。4/21/2023111（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的——應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)，同時按以下公式確認相關(guān)損益：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對價＋原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（如為累計損失，應(yīng)為減項）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值2、金融資產(chǎn)符合終止確認條件時的計量第一百一十二頁，共一百三十五頁。4/21/2023112◆因轉(zhuǎn)移收到的對價＝因轉(zhuǎn)移交易收到的價款＋新獲得金融資產(chǎn)的公允價值＋因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價值－新承擔金融負債的公允價值－因轉(zhuǎn)移承擔的服務(wù)負債的公允價值理解以上公式時，應(yīng)注意兩點：第一百一十三頁，共一百三十五頁。4/21/2023113◆原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得或損失——是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價值變動直接計入所有者權(quán)益的累計額。第一百一十四頁，共一百三十五頁。4/21/2023114（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的——應(yīng)當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。

金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的損益＝終止確認部分的對價＋原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額―終止確認部分的賬面價值第一百一十五頁，共一百三十五頁。4/21/2023115原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額——應(yīng)當按照金融資產(chǎn)終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。第一百一十六頁，共一百三十五頁。4/21/2023116未終止確認部分的公允價值按照下列規(guī)定確定：

第一，企業(yè)出售過與未終止確認部分類似的金融資產(chǎn)，或發(fā)生過與未終止確認部分有關(guān)的其他市場交易的，應(yīng)當按照最近實際交易價格確定。

第二，未終止確認部分在活躍市場上沒有報價，且最近市場上也沒有與其有關(guān)的實際交易價格的——應(yīng)當按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。該金融資產(chǎn)整體的公允價值確實難以合理確定的——按照金融資產(chǎn)整體的賬面價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。第一百一十七頁，共一百三十五頁。4/21/20231173、金融資產(chǎn)符合終止確認的賬務(wù)處理（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售借：銀行存款等科目（實際收到的對價）壞賬準備等（已提的減值準備）貸：應(yīng)收賬款等（賬面余額）貸或借：營業(yè)外收入（營業(yè)外支出）等第一百一十八頁，共一百三十五頁。4/21/2023118

【例題11】甲公司2007年3月2日銷售產(chǎn)品一批給丙公司,價款為600000元，增值稅為102000元,雙方約定丙公司應(yīng)于2007年9月30日付款。甲公司于2007年4月1日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為650000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司出售應(yīng)收賬款時應(yīng)作的會計分錄為：借：銀行存款650000營業(yè)外支出52000貸：應(yīng)收賬款702000第一百一十九頁，共一百三十五頁。4/21/2023119（2）轉(zhuǎn)移可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等科目（實際收到的對價）資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)貸或借：投資收益等第一百二十頁，共一百三十五頁。4/21/2023120（三）金融資產(chǎn)不符合終止確認條件的情形1、不符合終止確認條件的判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的——不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

企業(yè)面臨的風(fēng)險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的——表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，企業(yè)不應(yīng)終止確認該項金融資產(chǎn)。第一百二十一頁，共一百三十五頁。4/21/2023121企業(yè)保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的情形：（1）企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為固定價格；（3）附重大價外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售，持有該看跌期權(quán)的買方很可能到期行權(quán)；（4）銀行將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。第一百二十二頁，共一百三十五頁。4/21/20231222、不符合終止確認時的計量

企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的——應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。該金融資產(chǎn)與確認的相關(guān)金融負債不得相互抵銷。在隨后的會計期間，