終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院

六、對(duì)事業(yè)單位、學(xué)校、醫(yī)院等涉稅處理探析

李雷七月二十八日終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第1頁(yè)【主要學(xué)習(xí)內(nèi)容】一、相關(guān)法律依據(jù)二、相關(guān)涉稅處理實(shí)務(wù)終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第2頁(yè)一、相關(guān)法律依據(jù)一、相關(guān)主要法律依據(jù)（八個(gè)）除了慣用基本法條以外，相關(guān)法律依據(jù)還有八個(gè)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題通知（財(cái)稅字[1997]75號(hào)）財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理通知

（

財(cái)綜[]53號(hào)）終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第3頁(yè)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策通知

（財(cái)稅[]39號(hào)）國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委衛(wèi)生部等部門(mén)關(guān)于深入勉勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本舉行醫(yī)療機(jī)構(gòu)意見(jiàn)通知

（國(guó)辦發(fā)〔〕58號(hào)）終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第4頁(yè)陜西省出臺(tái)《關(guān)于深入勉勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本舉行醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)施意見(jiàn)通知》公布時(shí)間：-08-23

【鏈接】財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)相關(guān)稅收政策通知（財(cái)稅[]42號(hào)）終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第5頁(yè)中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法（中華人民共和國(guó)主席令第八十號(hào)）中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例

國(guó)務(wù)院令(第399號(hào))

終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第6頁(yè)【主要學(xué)習(xí)內(nèi)容】一、相關(guān)法律依據(jù)二、相關(guān)涉稅處理實(shí)務(wù)終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第7頁(yè)二、相關(guān)涉稅處理實(shí)務(wù)（一）行政事業(yè)單位15個(gè)涉稅問(wèn)題第一、行政事業(yè)單位是否需要辦理稅務(wù)登記？

答：依據(jù)《稅務(wù)登記管理方法》第二條要求：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)置分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)事業(yè)單位，均應(yīng)該按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《實(shí)施細(xì)則》和本方法要求辦理稅務(wù)登記。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第8頁(yè)前款要求以外納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)該按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本方法要求辦理稅務(wù)登記。依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)要求負(fù)有扣繳稅款義務(wù)扣繳義務(wù)人（國(guó)家機(jī)關(guān)除外），應(yīng)該按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本方法要求辦理扣繳稅款登記。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第9頁(yè)經(jīng)過(guò)以上要求能夠明確，事業(yè)單位必須按照《稅收征管法》及其實(shí)施條例和《稅務(wù)登記管理方法》要求辦理稅務(wù)登記。而行政單位不辦理稅務(wù)登記。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第10頁(yè)第二、行政事業(yè)單位是不是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人？答：《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條要求，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例要求勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第11頁(yè)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條要求，條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其它單位。所以，假如行政事業(yè)單位提供營(yíng)業(yè)稅條例要求勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第12頁(yè)第三、行政事業(yè)單位收取行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金是否可免征營(yíng)業(yè)稅？答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策通知》（財(cái)稅〔〕111號(hào)）第五條要求，同時(shí)滿(mǎn)足以下條件行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金暫免征收營(yíng)業(yè)稅：終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第13頁(yè)（一）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部同意設(shè)置政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)同意設(shè)置行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金；（二）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制或監(jiān)制財(cái)政票據(jù)；（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第14頁(yè)凡不一樣時(shí)符合上述三個(gè)條件，且屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第15頁(yè)上述政府性基金是指各級(jí)人民政府及其所屬部門(mén)依據(jù)法律、國(guó)家行政法規(guī)和中共中央、國(guó)務(wù)院相關(guān)文件要求，為支持某項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，按照國(guó)家要求程序同意，向公民、法人和其它組織征收含有專(zhuān)題用途資金。包含各種基金、資金、附加和專(zhuān)題收費(fèi)。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第16頁(yè)上述行政事業(yè)收費(fèi)是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能社會(huì)團(tuán)體及其它組織依據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等相關(guān)要求，依照國(guó)務(wù)院要求程序同意，在向公民、法人提供特定服務(wù)過(guò)程中，按照成本賠償和非盈利標(biāo)準(zhǔn)向特定服務(wù)對(duì)象收取費(fèi)用。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第17頁(yè)第四、行政事業(yè)單位出租房屋怎樣繳納營(yíng)業(yè)稅？答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條要求，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例要求勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第18頁(yè)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條要求，條例第一條所稱(chēng)條例要求勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍勞務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)）。所以對(duì)行政事業(yè)單位出租房屋取得租金收入應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目依5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第19頁(yè)依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策通知》（財(cái)稅〔〕125號(hào)）第一條要求，對(duì)按政府要求價(jià)格出租公有住房和廉租住房，包含企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職員出租單位自有住房；房管部門(mén)向居民出租公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶(hù)發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府要求租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租私有住房等，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第20頁(yè)依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職員出租單位自有住房房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅政策通知》（財(cái)稅〔〕94號(hào)）要求，財(cái)稅〔〕125號(hào)第一條要求暫免征收營(yíng)業(yè)稅企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職員出租單位自有住房，是指按照公有住房管理或納入縣級(jí)以上政府廉租住房管理單位自有住房。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第21頁(yè)第五、行政事業(yè)單位出售保障性住房是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅？答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條要求，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例要求勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人，應(yīng)該依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。所以，單位向職員出售保障性住房應(yīng)就取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第22頁(yè)保障性住房主要包含廉租住房、公共租賃住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和限價(jià)商品住房，集資房屬于經(jīng)濟(jì)適用房。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中，判斷保障性住房類(lèi)型主要依據(jù)房改辦或住建部門(mén)對(duì)建設(shè)單位批復(fù)文件確定，同意建設(shè)哪種類(lèi)型保障性住房，稅務(wù)機(jī)關(guān)就套用該類(lèi)稅收政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)不依據(jù)保障性住房資金起源或售房協(xié)議約定確定保障性住房類(lèi)型。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第23頁(yè)集資建設(shè)住房是單位利用自有土地或下屬單位土地，按基建程序辦理集資建設(shè)住房立項(xiàng)并組織實(shí)施，在出售前，其全部權(quán)屬于單位。單位收取職員集資款是職員為取得房屋全部權(quán)而支付貨幣資金。而單位將房屋全部權(quán)轉(zhuǎn)移給職員，也是基于取得了職員集資款，屬于有償銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第24頁(yè)所以，單位集資建設(shè)住房，不論其與職員簽署何種形式協(xié)議或協(xié)議，均應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條要求繳納營(yíng)業(yè)稅。集資建設(shè)住房銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人是有償轉(zhuǎn)讓集資建設(shè)住房全部權(quán)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和企業(yè)，并不是取得集資房職員。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第25頁(yè)第六、行政事業(yè)單位是否需要繳納企業(yè)所得稅？答：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其它取得收入組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人，依照本法要求繳納企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅法第一條）。企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依法在中國(guó)境內(nèi)成立企業(yè)，包含依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其它取得收入組織（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三條）。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第26頁(yè)經(jīng)過(guò)以上要求能夠明確，行政事業(yè)單位，只要取得收入屬于應(yīng)稅收入，就要按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例要求繳納企業(yè)所得稅。所以，在國(guó)際上，企業(yè)所得稅往往又被稱(chēng)作“法人所得稅”。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第27頁(yè)第七、行政事業(yè)單位哪些收入應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種起源取得收入，為收入總額，包含：（一）銷(xiāo)售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第28頁(yè)（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接收捐贈(zèng)收入；（九）其它收入。（企業(yè)所得稅法第六條）所以，行政事業(yè)單位取得上述收入，均應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第29頁(yè)第八、行政事業(yè)單位怎樣繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止（企業(yè)所得稅法第53條）。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳（企業(yè)所得稅法第54條）。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第30頁(yè)依據(jù)以上要求，行政事業(yè)單位發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)將取得應(yīng)稅收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（匯算清繳為當(dāng)年度，預(yù)繳為當(dāng)月或當(dāng)季度），將全部應(yīng)納稅所得額一并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。如，某單位2月轉(zhuǎn)讓了一塊土地取得收入，3月取得門(mén)面出租收入，則這兩筆收入均在第1季度預(yù)繳時(shí)申報(bào)（按季預(yù)繳）。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第31頁(yè)第九、行政事業(yè)單位哪些收入無(wú)須繳納企業(yè)所得稅？答：收入總額中以下收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理行政事業(yè)型收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院要求其它不征稅收入。行政事業(yè)單位取得上述收入，無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第32頁(yè)第十、行政事業(yè)單位申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)是否能夠享受稅收優(yōu)惠？答：行政事業(yè)單位取得應(yīng)稅收入，符合稅收優(yōu)惠條件，均可在申報(bào)時(shí)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠（如小微企業(yè)稅收優(yōu)惠）。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第33頁(yè)第十一、行政事業(yè)單位自用房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅？答：依據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第五條要求，國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用房產(chǎn)和由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位自用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第34頁(yè)第十二、行政事業(yè)單位出租房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅？答：依據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第三條“房產(chǎn)出租，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)”和第四條：“依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納，稅率為12%”要求，行政事業(yè)單位出租房產(chǎn)取得租金收入，應(yīng)按以上要求計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第35頁(yè)第十三、行政事業(yè)單位自用土地是否繳納土地使用稅？答：依據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條要求，國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用土地和由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位自用土地，免繳土地使用稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第36頁(yè)第十四：行政事業(yè)單位是否繳納印花稅？答：依據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證單位和個(gè)人，都是印花稅納稅義務(wù)人，應(yīng)該按照本條例要求繳納印花稅”要求，行政事業(yè)單位是印花稅納稅人，應(yīng)按要求繳納印花稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第37頁(yè)第十五、行政事業(yè)單位是否繳納車(chē)船稅？答：依據(jù)《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)、車(chē)輛、船舶全部些人或者管理人為車(chē)船稅納稅人，應(yīng)該依照本條例要求繳納車(chē)船稅”和第三條“以下車(chē)船免征車(chē)船稅：（四）軍隊(duì)、武警專(zhuān)用車(chē)船；（五）警用車(chē)船”要求，除了“軍隊(duì)、武警專(zhuān)用車(chē)船和警用車(chē)船外，其它行政事業(yè)單位車(chē)船應(yīng)按要求繳納車(chē)船稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第38頁(yè)（二）醫(yī)院涉稅問(wèn)題財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)相關(guān)稅收政策通知（財(cái)稅[]42號(hào)）終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第39頁(yè)一、關(guān)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策（一）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家要求價(jià)格取得醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收。不按照國(guó)家要求價(jià)格取得醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第40頁(yè)醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)患者進(jìn)行檢驗(yàn)、診療、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育方面服務(wù)，以及與這些服務(wù)相關(guān)提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車(chē)、病房住宿和伙食業(yè)務(wù)。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第41頁(yè)（二）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得收入，如租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對(duì)外投資收入等應(yīng)按要求征收各項(xiàng)稅收。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將取得非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件部分，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核同意可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第42頁(yè)（三）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用制劑，免征增值稅。（四）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥房分離為獨(dú)立藥品零售企業(yè)，應(yīng)按要求征收各項(xiàng)稅收。（五）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車(chē)船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船使用稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第43頁(yè)二、關(guān)于營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策（一）對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得收入，按要求征收各項(xiàng)稅收。但為了支持營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得收入，直接用于改進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生條件，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予以下優(yōu)惠:對(duì)其取得醫(yī)療服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)其自產(chǎn)自用制劑免征增值稅；對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車(chē)船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船使用稅。3年免稅期滿(mǎn)后恢復(fù)征稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第44頁(yè)（二）對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥房分離為獨(dú)立藥品零售企業(yè)，應(yīng)按要求征收各項(xiàng)稅收。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第45頁(yè)三、關(guān)于疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)稅收政策（一）對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家要求價(jià)格取得衛(wèi)生服務(wù)收入(含疫苗接種和調(diào)撥、銷(xiāo)售收入)，免征各項(xiàng)稅收。不按照國(guó)家要求價(jià)格取得衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)取得其它經(jīng)營(yíng)收入如直接用于改進(jìn)本衛(wèi)生機(jī)構(gòu)衛(wèi)生服務(wù)條件，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核同意可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第46頁(yè)（二）對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車(chē)船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船使用稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第47頁(yè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要書(shū)面向衛(wèi)生行政主管部門(mén)申明其性質(zhì)，按《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》進(jìn)行設(shè)置審批和登記注冊(cè)，并由接收其登記注冊(cè)衛(wèi)生行政部門(mén)核定，在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”和“營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第48頁(yè)上述醫(yī)療機(jī)構(gòu)詳細(xì)包含:各級(jí)各類(lèi)醫(yī)院、門(mén)診部(所)、小區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、搶救中心(站)、城鎮(zhèn)衛(wèi)生院、護(hù)理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心等。上述疾病控制、婦幼保健等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)詳細(xì)包含:各級(jí)政府及相關(guān)部門(mén)舉行衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種專(zhuān)科疾病防治站(所)，各級(jí)政府舉行婦幼保健所(站)、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)等，各級(jí)政府舉行血站(血液中心)。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第49頁(yè)（三）學(xué)校涉稅問(wèn)題※非民辦學(xué)校涉稅問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅——一、依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策通知》（財(cái)稅〔〕39號(hào)）要求，對(duì)從事學(xué)歷教育學(xué)校提供教育勞務(wù)取得收入，免征營(yíng)業(yè)稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第50頁(yè)【相關(guān)文件解讀】其中（財(cái)稅〔〕3號(hào)）要求“一、關(guān)于“對(duì)從事學(xué)歷教育學(xué)校提供教育勞務(wù)取得收入免征營(yíng)業(yè)稅”問(wèn)題（一）“學(xué)歷教育”是指：受教育者經(jīng)過(guò)國(guó)家教育考試或者國(guó)家要求其它入學(xué)方式，進(jìn)入國(guó)家相關(guān)部門(mén)同意學(xué)校或者其它教育機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，取得國(guó)家認(rèn)可學(xué)歷證書(shū)教育形式?！苯K南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第51頁(yè)財(cái)稅[]62號(hào)要求“從事學(xué)歷教育學(xué)校是指：（1）普通學(xué)校，及經(jīng)地(市)級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府教育行政部門(mén)同意成立、國(guó)家認(rèn)可其學(xué)員學(xué)歷各類(lèi)學(xué)校;（2）經(jīng)省級(jí)及以上人力資源社會(huì)保障行政部門(mén)同意成立技工學(xué)校、高級(jí)技工學(xué)校，以及經(jīng)省級(jí)人民政府同意成立技師學(xué)院。”終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第52頁(yè)財(cái)稅〔〕118號(hào)

“提供教育勞務(wù)取得收入是指對(duì)列入要求招生計(jì)劃在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得收入，詳細(xì)包含：經(jīng)相關(guān)部門(mén)審核同意并按要求標(biāo)準(zhǔn)收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、書(shū)本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得伙食費(fèi)收入。學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理要求》(教育部令第14號(hào))管理學(xué)校食堂?！苯K南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第53頁(yè)二、依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策通知》（財(cái)稅〔〕39號(hào)）要求，對(duì)政府舉行高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉行進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得收入，收入全部歸學(xué)校全部，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第54頁(yè)【相關(guān)文件解讀】（財(cái)稅〔〕3號(hào)）要求“關(guān)于“對(duì)政府舉行高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉行進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得收入，收入全部歸學(xué)校全部，免征營(yíng)業(yè)稅”問(wèn)題1、“政府舉行高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）”是指“從事學(xué)歷教育學(xué)校”（不含下屬單位）。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第55頁(yè)2.“收入全部歸學(xué)校全部”是指：舉行進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得收入進(jìn)入學(xué)校統(tǒng)一賬戶(hù)，并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理，同時(shí)由學(xué)校對(duì)相關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、開(kāi)具。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第56頁(yè)進(jìn)入學(xué)校下屬部門(mén)自行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)進(jìn)修班、培訓(xùn)班收入，不屬于收入全部歸學(xué)校全部收入，不予免征營(yíng)業(yè)稅?！苯K南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第57頁(yè)三、依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策通知》（財(cái)稅〔〕39號(hào)）要求，對(duì)政府舉行職業(yè)學(xué)校設(shè)置主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校全部企業(yè)，對(duì)其從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目要求服務(wù)項(xiàng)目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得收入，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第58頁(yè)四、依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂相關(guān)稅收政策通知》（財(cái)稅〔〕83號(hào)）要求，對(duì)按照國(guó)家要求收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得收入，免征營(yíng)業(yè)稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第59頁(yè)本通知所述“高校學(xué)生公寓”是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國(guó)家要求收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)學(xué)生公寓?！案咝W(xué)生食堂”是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理要求》(教育部令第14號(hào))管理高校學(xué)生食堂。本通知執(zhí)行時(shí)間自1月1日至12月31日。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第60頁(yè)1.各類(lèi)學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核實(shí)免稅項(xiàng)目標(biāo)營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核實(shí)，一律照章征收營(yíng)業(yè)稅。2.各類(lèi)學(xué)校（包含全部收入為免稅收入學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》相關(guān)要求辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按要求使用發(fā)票；享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第61頁(yè)房產(chǎn)稅、土地使用稅——（1989）國(guó)稅地便字第8號(hào)要求：國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)〔1989〕10號(hào)《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家教委等部門(mén)關(guān)于深化改革勉勵(lì)教育科研衛(wèi)生單位增加社會(huì)服務(wù)意見(jiàn)通知》和國(guó)家稅務(wù)局（89）國(guó)稅所字第67號(hào)《關(guān)于落實(shí)國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)〔1989〕10號(hào)文件相關(guān)稅收問(wèn)題通知》終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第62頁(yè)中所說(shuō)“對(duì)高等學(xué)校校用房產(chǎn)和土地免征房產(chǎn)稅、土地使用稅”，是指對(duì)高等學(xué)校用于教學(xué)及科研等本身業(yè)務(wù)用房產(chǎn)和土地免征房產(chǎn)稅和土地使用稅。對(duì)高等學(xué)校舉行校辦工廠、商店、招待所等房產(chǎn)及土地以及出租房產(chǎn)及用地，均不屬于自用房產(chǎn)和土地范圍，應(yīng)按要求征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第63頁(yè)依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策通知》（財(cái)稅〔〕39號(hào)）要求，對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦各類(lèi)學(xué)校、托兒所、幼稚園自用房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第64頁(yè)依據(jù)《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂相關(guān)稅收政策通知》（財(cái)稅〔〕83號(hào)）要求，對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第65頁(yè)印花稅——依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策通知》（財(cái)稅〔〕39號(hào)）要求，對(duì)財(cái)產(chǎn)全部些人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立書(shū)據(jù)，免征印花稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第66頁(yè)依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂相關(guān)稅收政策通知》（財(cái)稅〔〕83號(hào)）要求，對(duì)與高校學(xué)生簽署高校學(xué)生公寓租賃協(xié)議，免征印花稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第67頁(yè)契稅——依據(jù)《中華人民共和國(guó)教育法》提出“任何組織和個(gè)人不得以營(yíng)利為目標(biāo)舉行學(xué)校及其它教育機(jī)構(gòu)”精神，以及國(guó)務(wù)院公布《社會(huì)力量辦學(xué)條例》中關(guān)于“社會(huì)力量舉行教育機(jī)構(gòu)依法享受與國(guó)家舉行教育機(jī)構(gòu)平等法律地位”要求，終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第68頁(yè)對(duì)縣級(jí)以上人民政府教育行政主管部門(mén)或勞動(dòng)行政主管部門(mén)同意并核發(fā)《社會(huì)力量辦學(xué)許可證》，由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其它社會(huì)組織和公民個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會(huì)舉行教育機(jī)構(gòu)，其承受土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)，比照《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第六條第（一）款要求，免征契稅。本通知自10月1日起實(shí)施。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第69頁(yè)依據(jù)《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策通知》（財(cái)稅〔〕39號(hào)）要求，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地房屋權(quán)屬用于教學(xué)、科研，免征契稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第70頁(yè)用于教學(xué)，是指教室（教學(xué)樓）以及其它直接用于教學(xué)土地、房屋。用于科研，是指科學(xué)試驗(yàn)場(chǎng)所以及其它直接用于科研土地、房屋。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第71頁(yè)對(duì)縣級(jí)以上人民政府教育行政主管部門(mén)或勞動(dòng)行政主管部門(mén)審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其它社會(huì)和公民個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會(huì)舉行學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)，其承受土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)，免征契稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第72頁(yè)耕地占用稅——《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》其中第八條要求以下情形免征耕地占用稅：

(二)學(xué)校、幼稚園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第73頁(yè)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》條例第八條要求免稅學(xué)校，詳細(xì)范圍包含縣級(jí)以上人民政府教育行政部門(mén)同意成立大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性場(chǎng)所和教職員住房占用耕地，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第74頁(yè)依據(jù)《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策通知》（財(cái)稅〔〕39號(hào)）要求，對(duì)學(xué)校、幼稚園經(jīng)同意征用耕地，免征耕地占用稅。享受免稅學(xué)校用地詳細(xì)范圍是：全日制大、中、小學(xué)校（包含部門(mén)、企業(yè)辦學(xué)校）教學(xué)用房、試驗(yàn)室、操場(chǎng)、圖書(shū)館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地。學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占用耕地，不予免稅。職員夜校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校等不在免稅之列。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第75頁(yè)1、個(gè)人所得稅。應(yīng)依法推行代扣代繳義務(wù)，沒(méi)有單獨(dú)稅收優(yōu)惠。2、企業(yè)所得稅。比照事業(yè)單位企業(yè)所得稅依法征收。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第76頁(yè)※民辦學(xué)校涉稅問(wèn)題為實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略，促進(jìn)民辦教育事業(yè)健康發(fā)展，維護(hù)民辦學(xué)校和受教育者正當(dāng)權(quán)益，12月28日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議經(jīng)過(guò)了《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第77頁(yè)時(shí)至今日，13個(gè)年頭過(guò)去了，可仍有不少民辦學(xué)校對(duì)于自己在是否要納稅、怎樣納稅等方面存在許多含糊甚至錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。現(xiàn)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》及其實(shí)施條例，以及《關(guān)于教育稅收政策通知》（財(cái)稅〔〕39號(hào)）相關(guān)精神，全方面解讀民辦教育稅收政策，幫助民辦學(xué)校澄清錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，正確推行納稅義務(wù)，正當(dāng)維護(hù)稅收權(quán)益。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第78頁(yè)一、民辦學(xué)校應(yīng)及時(shí)辦理稅務(wù)登記，依法推行納稅義務(wù)有觀點(diǎn)認(rèn)為，按《民辦教育促進(jìn)法》第三條，民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，作為不要求回報(bào)或者只要求合理回報(bào)非營(yíng)利組織，應(yīng)享受免稅待遇。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第79頁(yè)這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤。按我國(guó)法律要求，任何經(jīng)濟(jì)組織、事業(yè)單位和公民都有法定納稅義務(wù)，并不以是否是營(yíng)利組織作為是否納稅標(biāo)志。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第80頁(yè)從我國(guó)稅收政策體系看，我國(guó)主要稅種有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及土地使用稅、房產(chǎn)稅等，征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、征稅稅率等依據(jù)國(guó)家稅收調(diào)整功效而定，不應(yīng)簡(jiǎn)單地以自己是否是營(yíng)利組織作為是否納稅標(biāo)志。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第81頁(yè)其實(shí)，從《民辦教育促進(jìn)法》第四十六條“民辦學(xué)校享受?chē)?guó)家要求稅收優(yōu)惠政策”這一要求看，就包含了民辦教育應(yīng)該依法納稅立法精神。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第82頁(yè)既然是納稅人，就應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，接收稅務(wù)管理。在稅收實(shí)踐工作中，有學(xué)校認(rèn)為，只有發(fā)生了納稅義務(wù)才需要辦理稅務(wù)登記。理由是《稅收征收管理法》以及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》要求，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。依據(jù)國(guó)務(wù)院這一要求，有民辦學(xué)校認(rèn)為是否需要進(jìn)行稅務(wù)登記，以是否發(fā)生納稅義務(wù)為前提，也即只有發(fā)生了納稅義務(wù)，才進(jìn)行稅務(wù)登記。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第83頁(yè)這一觀點(diǎn)也是錯(cuò)誤。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理方法》第二條第一款要求：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)置分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)事業(yè)單位，均應(yīng)該按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》辦理稅務(wù)登記?！蓖瑫r(shí)，第二款要求：“前款要求以外納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)該按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本方法要求辦理稅務(wù)登記。”終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第84頁(yè)可見(jiàn)，《稅務(wù)登記管理方法》直接要求“除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所流動(dòng)性農(nóng)村小商販外”，都應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)登記。所以，依據(jù)《稅務(wù)登記管理方法》，民辦學(xué)校應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)登記。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第85頁(yè)假如不辦理稅務(wù)登記，按《稅收征管法》第六十條要求，納稅人未按照要求期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記，則可能由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正，處二千元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重，處二千元以上一萬(wàn)元以下罰款。當(dāng)然，進(jìn)行稅務(wù)登記并不表示就要納稅，只有當(dāng)有應(yīng)稅收入時(shí)，才依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)才依法征稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第86頁(yè)二、全方面解讀民辦學(xué)?；径愂罩贫扰c政策第一，符合條件民辦學(xué)校學(xué)歷性教育收入免征營(yíng)業(yè)稅依據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策通知》相關(guān)要求，對(duì)于教育勞務(wù)收入有條件免營(yíng)業(yè)稅，詳細(xì)免征營(yíng)業(yè)稅條件是：終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第87頁(yè)一是從事學(xué)歷教育而取得收入免營(yíng)業(yè)稅；二是學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得收入免營(yíng)業(yè)稅；三是從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得收入免營(yíng)業(yè)稅；四是托兒所、幼稚園提供養(yǎng)育服務(wù)取得收入免營(yíng)業(yè)稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第88頁(yè)依據(jù)這一要求不難看出，不論是公辦學(xué)校還是民辦學(xué)校，其上述四類(lèi)特殊教育勞務(wù)收入一律免征營(yíng)業(yè)稅。而以上四類(lèi)以外收入，則不在免稅范圍之內(nèi)。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第89頁(yè)尤其強(qiáng)調(diào)是，“提供教育勞務(wù)取得收入”是指對(duì)列入要求招生計(jì)劃在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得收入，詳細(xì)包含：經(jīng)相關(guān)部門(mén)審核同意，按要求標(biāo)準(zhǔn)收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、書(shū)本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入。而超出要求收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超出要求范圍收入，不屬于免征營(yíng)業(yè)稅教育勞務(wù)收入，一律按要求征稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第90頁(yè)第二，符合條件民辦學(xué)校教育勞務(wù)收入不征企業(yè)所得稅。對(duì)民辦學(xué)校教育勞務(wù)收入是否應(yīng)該繳納征收企業(yè)所得稅，應(yīng)該全方面了解。按2月5日公布財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策通知》要求是，對(duì)學(xué)校經(jīng)同意收取并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)管理收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校取得財(cái)政撥款，從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得用于事業(yè)發(fā)展專(zhuān)題補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第91頁(yè)顯然，按照這一要求，不論是否是民辦學(xué)校，只要相關(guān)教育勞務(wù)收費(fèi)未納入財(cái)政預(yù)算管理，應(yīng)該繳納所得稅。但實(shí)際上，因?yàn)榇蟛糠止k學(xué)校收費(fèi)尤其是正常經(jīng)費(fèi)均是財(cái)政撥款或者收費(fèi)是納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)管理，所以，公辦學(xué)校在稅收實(shí)踐中往往能夠享受不征所得稅待遇。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第92頁(yè)從這個(gè)意義上說(shuō)，民辦學(xué)校是否能享受不征稅待遇，關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)在于其教育勞務(wù)收費(fèi)是否納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)管理?！睹褶k教育促進(jìn)法實(shí)施條例》對(duì)民辦學(xué)校是否享受企業(yè)所得稅不征稅待遇進(jìn)行了更具法律效力明確要求。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第93頁(yè)《實(shí)施條例》第三十八條要求：“捐資舉行民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等稅收及其它優(yōu)惠政策”，按這一法規(guī)，民辦學(xué)校是否享受企業(yè)所得稅不征稅待遇，關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)在于捐資舉行民辦學(xué)校和出資人是否要求回報(bào)。假如民辦學(xué)校和出資人不要求合理回報(bào)，則民辦學(xué)校應(yīng)視和公辦學(xué)校一樣享受相關(guān)不征稅待遇。終南閑人談稅六對(duì)事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第94頁(yè)完整考查這兩個(gè)包括教育稅收規(guī)范性文件，能夠看出它們?cè)诳傮w