國際會計準則第號之建筑合同

浮建筑合同的浪合并與分割移7．駐本號準則的舟要求通?？蓛砸苑謩e適用高于各單項建妨筑合同。但索在某些情況鳳下，為反映偶某項合同或碎一組合同的闊實質(zhì)，有必拐要將本號準苦則應用于某恨項合同中可繡單獨區(qū)分的番部分或一組沖合同。般8．甜當某項合同考涉及幾項資脊產(chǎn)并同時滿掏足下列條件疤時，每一項戒資產(chǎn)的建造惡均應視為一餐項單獨的建近筑合同處理稠：

羨（療1）每項資貴產(chǎn)均有各自埋的施工計劃摧；

脆（瓣2）每項資猜產(chǎn)都經(jīng)單獨皺商議，并且種建筑高與客塌戶都能夠接株受或拒絕與相該項資產(chǎn)有纖關的合同中航的條款；

拿（狡3）每項資偏產(chǎn)的成本和羞收入都能夠洗認定。環(huán)9．蜜當滿足下列討條件時，無忌論是與一個邁或幾個客戶弱簽妥訂的一組合清同，均應視罷為一項單獨躲的建筑合同倦處理：

刊（夜1）該組合靠同是按一攬認子方式議定翼的；

極（杯2）各合同鴉之間聯(lián)系緊深密，它們實田際上是一項啞具有總體利異潤的單項工陡程中不可或買缺的組成部竭分；

凡（捕3）各合同莫是同時或依萍次連續(xù)進行械的。撈10．愧建筑合同可失根據(jù)客戶的鋤選擇訂有或械修訂有建造遞附加資產(chǎn)的脖條款。當滿繼足下列條件翁時，該項附爛加資產(chǎn)的建鏡造應視同單噸獨的建筑合劍同處理：

瘋（喘1）該項附昆加資產(chǎn)與原由合同中涉及僚的資產(chǎn)在設乖計、工藝、膨功能等方面傾迥然不同；

妹（嶼2）在商定蜜該項附加資蛛產(chǎn)的價款時恨，不必考慮睛原合同的價杯格因素。最合喪同收尾入挑1滾1．腥合同收入應紐包括：

壺（披1）合同中新最初議定的舟價款；

懼（譜2）在以下員的限度內(nèi)由鏈于建筑工程梅的變更、索檢賠和獎勵可衫能帶來的收棗入：

膠窗①災它們可能產(chǎn)洋生收益；

膜跳②滲它們能夠可嫌靠地計量。利氧12．翻合同收入應絮按已收或應坐收價款的公遲允價值予以姥計量。由于責受未來事項躲的結果的制拳約，合同收羊入的計量受翅到許多不確它定因素的影像響。隨著未蜓來事項的發(fā)膨生和不確定拒因素的解決芬，需經(jīng)常修更訂估計。因玉此，合同收盾入的金額可炮能會在不同城的期間有所突增加或減少田，例如：

?。ㄜ?）合同最子初訂立后，凳建筑商和客雷戶可能會商都量合同的變溜更和索賠,危從而增加或陡減少了隨后煤期間的合同寒收入；

干（蠢2）固定造瞎價合同中商純定的收入金板額，可能會籍由于成本上勒升的條款而掉有所增加；

嶄（挨3）由于建畜筑商延誤完火工期限而產(chǎn)薦生的罰金，闊可能會減少響合同收入；

皆（羊4）如果固庫定造價合同芒中涉及固定紋單價，那么搏，一旦產(chǎn)量攀增加，合同疏收入也就相坊應增加。門13．厚所謂變更是翁指客戶提出糖的就合同所膀規(guī)定的施工袋范圍作出變株更。它可能墊導致合同收個入的增加或升減少。例如云，對建造資廈產(chǎn)的規(guī)格或臉設計以及工布期作出變更條。當符合下復列條件時，延這種變更應時包括在合同兆收入中：

竿（臂l）客戶可榴能會批準變駐更，并且這毀種變更會產(chǎn)筆生收入的金韻額；

間（討2）收入的熱金額可以可寶靠地計量。慨14．宇所謂索賠是飽指建筑商試托圖向客戶或規(guī)第三者索取撈金額，作為父對沒有包括傲在合同價款候中的成本的但補償。

喚例如，業(yè)由客戶造成薯的延誤、規(guī)兵格說明或設高計上的錯誤摩、工程變更蠶的爭議等均閥可能產(chǎn)生索西賠。對由索法賠產(chǎn)生的收默入金額的計懂量以,存在著很宣大的不確定花性,通常取冷決于談判的艇結果。因此猜，只有在滿炕足下列條件之時，索賠才令能作為合同對收入：

醒（知l）談判已仔達到一定的黨高級階段，茅以致客戶很醉可能會接受蝴索賠要求；

魄（邊2）客戶可妹能接受的索屋賠金額能夠兩可靠地計量脹。腐15．帳獎勵金是因推建筑商達到逗或超過了一夜定的工程標游準而得到的急額外款項。數(shù)例如合同可劑能規(guī)定在提灣前完工的情僻況下向建筑刮商支付一筆肢獎勵金。當貫符合下列條喇件時，獎勵唱金可以包括茫在合同收入惡中：

色（隔1）合同的秤進度表明建闖筑商可以達鋒到或超過規(guī)吼定的工程標送準；

匙（拜2）該項獎其勵金額可以?？煽康赜嬃刻铡Ｒ蚝蠞h同成艘本睬16．處合同成本應劫包括下列各云項：

竟（鍵1）與特定裁合同直接有板關的費用；

幟（毛2）在一般史的情況下能隨夠歸屬于合殘同所從事的硬活動并且能草夠分配給該貪合同的費用挎；

樓（止3）根據(jù)合帽同的條款應物由客戶負擔張的其他費用內(nèi)。系17．梨與一個特定被合同直接有籠關的費用包兼括：

?。ㄕ襩）施工現(xiàn)罵場的人工費敬用，包括現(xiàn)爆場監(jiān)管費用找；

秋（朝2）工程用巴料成本；

靠（栽3慈）合同所用傅的廠房和設追備的折舊費怒用；

徑（螺4）將機器卻、設備和材五料移至和移滴離施工現(xiàn)場粉的費用；

圾（刮5）廠房和號設備的租賃嘩費用；

妻（把6）與該施暢工合同直接寄有關的設計屠和技術援助參費用；

犧（乳7）預計的蓮改正和保證膀費用，包括閣預計保養(yǎng)費券用；

警（刺8）第三方回的索賠款。

襖這些費阻用有可能被爽偶然的沒有盆在合同中包拋括的收入沖姻減，如剩余捕材料的銷售滴收入和合同驅(qū)結束時機器浮設備的變賣牌收入。尖辦18．疑在一般的情帖況下能夠歸助屬于合同所艙從事的活動芬并且能夠分辭配給特定合談同的費用包曠括：

欄（援1）保險費罩；

禾（鼠2）與特定吉合同沒有直哪接關系的設艇計和技術援練助費用；

脾（顧3）施雄工管理費。

唉上述費虹用應按系統(tǒng)僚、合理的方貿(mào)法予以分配呼，并且應將志這些方法一蠢致地應用于區(qū)所有具有類喬似性質(zhì)的費蚊用。

匙分配方些法是建立在丸正常的合同樓所從事的活餐動的基礎上票的。施工管削理費包括諸仇如工程前期鋼與施工過程斑中人工的工妹資。在一般懂情況下可以井歸屬于合同巾所從事的活對動并且能夠掃分配給特定鐵合同的費用悅，還包括建撿筑商按國際夾會計準則第死23號“借石款費用”中抖所允許的備甜選處理方法醋處理的借款灘費用。禾19．罷根據(jù)合同的堪條款應由客貧戶負擔的其家他費用，可誘能包括由合繳同條款規(guī)定洲的需補償?shù)募涯承┮话愎荑b理費用和開輛發(fā)費用。申20．鬼不能歸屬于歪合同所從事漂的活愉動或者不能糧分配給特定茫合同的費用盒，不能包括丘在合同成本獎之中。這些誦費用包括：

艷（鄰l）合同中盜沒有規(guī)定予爆以補償?shù)囊粚Π愎芾碣M用忠；

摧（師2）銷售費膏用；

盼（鍬3）合同中膨沒有規(guī)定予摸以補償?shù)难谐毒颗c開發(fā)費濤用；

秤（讀4）未用于爺特定合同的病閑置廠房和販設備的折舊語費用。勢21．盯合同成本包陣括可歸屬于晃某項合同的畏從獲得某項狐合同開始直狀至合同完成筑時為止期間做的成本。但擾是，為了獲挖得合同所發(fā)退生的與合同騙直接有關的耀費用，如果亮它們能夠單杯獨認定并且友可以可靠地周計量，同時冠很有可能獲忙得這個合同左，則應將這享些費用作為垮合同成本的盲一部分予以葛包括。當為民獲得合同所舊發(fā)生的費用吸已在它殊們發(fā)生的期亡間確認為費耕用時，如果梨合同在以后比的期間獲得鑼，它們就不榴應包括在合菌同成本之中飲。車合同收入和花費用的確認披22．愿當建筑合同負的成果可以蜜可靠地預計啟時，與該合奴同有關的合釀同收入和合懼同成本可以塔根據(jù)資產(chǎn)負信債表日的工廣程活動完工拉進度分別確紋認為收入和沫費用。建筑省合同的預計定損失應根據(jù)預第銜36段立即織確認為費用炊。屯23．陜在固定造價申合同的情況灰下，當滿足屢下列所有條蠢件時，建筑雞合同的成果功可以可靠地禿預計：

妨（幟1）合同的顯總收入能夠總可靠地計量兇；

赤（奸2）與合同考有關的經(jīng)濟辰利益可能流指入企業(yè)；

迷（主3）在資產(chǎn)害負債表日，雞完成合同的蝴成本和合同至完蒸工進度能夠仇可靠地計量殺；

陰（羽4）歸屬于莊合同的成本席可以清楚地掘認定并且可睬靠地計量,棋從而使實際訴發(fā)生的合同些成本能與事余先的估計數(shù)咳相比較。數(shù)24．址在成本加成奔合同的情況庸下，當滿足葉下列所有條網(wǎng)件時，建筑嚇合同的成果呀可以可靠地索預計：

飼（右1）與合同棄有關的經(jīng)濟穗利益可能流喬入企業(yè)；

葛（遙2）不管是鴿否獲得特別直補償，歸屬箏于該合同的執(zhí)合同成本頁能夠清楚地揭認定并且可棵靠地計量。語角25．蔑根據(jù)合同的瓣完工進度確贈認收入和費押用，通常稱形為完工百分桶比法。

疲采用完抵工百分比法愁，需要將合念同收入與達灌到這一完工半進度所發(fā)生預的合同成本渠相配比，從怠而導致按完斑工比率報告鋸收路入、費用和丈利潤。該種己方法為本期僅施工活動的蒸范圍和成果協(xié)提供了有用撐的信息。睡治26．劣采用完工百截分比法時，遞應在施工的獎會計期間的跡損益表中將漢合同收入確應認為收入。擱合同成本通歇常也在施工域的有關會計哄期間的損益教表中確認為莊費用。但是伴，一旦所預貸期的合同總振成本超過了好合同總收入傷，超過的部態(tài)分就應按第膊36段的覆要求立即確眠認為費用。團27．明建筑商可能喚已經(jīng)發(fā)生了濃與合同未來聰活動有關的亡合同成本。誠這類成本如貍果將來可能趟得到補償，奪應作為資產(chǎn)顛予以確認。險這類成本代擊表了應向客庭戶收取的款啦項，通常應澤歸類為合同孫的在建工程堤。多28．墾只有當與合馳同有關的經(jīng)圈濟利細益可能流入丹企業(yè)時，建復筑合同的成懼果才能夠可嗎靠地預計。任但是，已包粥括在合同收枯入中并且已泉在損益表中徹確認的金額螞，當其可收相回性存在不走確定因素時膜，無法收回鍛的金額或者堪不再可能收部回的有關金波額，應確認雪為費用，而釋不應作為對富合同收入金次額的調(diào)整。首29．兼當企業(yè)簽訂桌了具有以下向條款的合同純后，企業(yè)一烈般就能夠作籌出可靠的預肉計：

借（樸1）合同各惜方對待建資擴產(chǎn)可實施的槐權利；

擺（肥2）交換的硬價款；

合（箭3）結算的過方式和條件域。

涌企業(yè)通彎常還需要有構一個有效的列內(nèi)部財務預較算和報告制蜜度。隨著工喜程的進展，惑企業(yè)需復核扔和修訂（如垃果必要的話阿）合同收入減和合同成本昨的預計。優(yōu)但這種修訂模的需要并不栽意味著合同英的成果不能頸夠可靠地預棟計。欠憲30．蹄合同完工的菌進度可用多室種方法加以艱確定。企業(yè)留應使用能夠冰可靠地測算濱已完工程的榨方法。根據(jù)蛇合同的性質(zhì)多。這些方法擦包括：

齒（診l）截至目予前為止已完衣工工程所發(fā)扁生的成本占礎合同預計總段成本的比例弊；

隙（觸2）觀察工菌程施工情況偵；

評（棟3）合同工姻程的實物完糕成比例。

嶺向客戶他收取的進度音款和預收款網(wǎng)，并不能反插映合同的完雅工進度。拐松31．驕當根據(jù)截至踩目前所發(fā)生嬌的合同成本袋確定完工進掀度時，只有謀那些能夠反廳映施工進度蠟的合同成本賠才能包括在厘截至目前所沖發(fā)生的成本策中。不包括磨在內(nèi)的合同廚成本有：

項（元1）與合同罵未來活動有鴉關的合同成鳳本，例如，哲已運至施工篩地點,或者陶已做好使用牛準備但在施伯工過程中尚管未安裝或使謎用的材料的胡成本（除非調(diào)這些材料是驅(qū)為該合同專暗用的）；

云（梅2）根據(jù)分烘包合同在施毯工前預付給鳴分包商的款騰項。探32．瘡當建筑合同渡的成果不能焰可靠地預計哲時：

茶（玩1）只有當香已發(fā)生的合塊同成本可能缸獲得補償時搞，才能確認懲收入；

律（賴2）合同成浸本應在其發(fā)椅生的當期確該認為費用。爛掀建筑合同的糠預計損失應池根據(jù)第偉36段的要緣求立即確認縮為費用。絕33．糞在合同進行仇的早期，通喚常很難可靠臺地預計該合轎同的成果。苗不過，企業(yè)議的已發(fā)生合搞同成本還是瞧可能得到補須償盯的。因此，把合同收入的欄確認僅限于近預計獲得補肌償?shù)囊寻l(fā)生蘭成本的范圍層。因為合同曬的成果不能親可靠地預計巨，因此壘,也就不能私確認利潤。屠然而，即使日合同的成果證不能可靠地紛預計,合同羽總成本仍有腦可能超過合共同總收入。加在這種情況叮下，預計合晚同總成本超遠過合同總收丙入部分，應輔根據(jù)36段站的要求立即腫確認為費用術。斬34．播不可能得到泥補償?shù)暮贤坛杀緫⒓磁拼_認為費用捎。所發(fā)生的查合同成本不運可能得到補姑償并且應立犁即確認為費駛用的情況包慶括：

做（睛l）合同不聞具備完全的龜實施條件，亞即它們的有恐效性存在嚴耍重問題；

鞠（積2）合同完春工與否取決豎于未決的訴悶訟或正在進裁行中的立法德；

籍（鋪3）合條同涉及可能攏被沒收或征梳用的財產(chǎn)；

應（奸4）客戶已聚無承擔義務沃的能力；

把（菠5）建筑商狐已無能力完椒成合同或按槽合同承擔義都務。凝35．京當使得合同捆的成果不能押可靠地預計奮的不確定因貍素不再存在莖時，與建筑附合同有關的桂收入與成本諒應根據(jù)第鵝22段而不篇是根據(jù)第3五2段的要求誤進行確認。辱預計損失的竟確認賤36．孫當合同總成定本可能超過匙合同總收入隸時，預計損伴失應立即確巡認為費用。開37．濕在確定這種叨損失的金額津時，通常不扮需考慮：

勒（柿l）合同工提程是否已經(jīng)盾開始；

墨（巧2）合同工查程的完工進差度；

歇（樓3）不是作吃為第9段所姑述的單項建頃筑合同處理刊的其他合同腹預計產(chǎn)生壁的利潤金額登。奶估計的變化貞38．窩完工百分比盜法是在累計守的基礎上在司各會計期間罪估算當期的賤合同收入和痕合同成本。鏈因此，對合持同收入和合避同成本估計逢的變更的影剝響，或?qū)掀嵬某晒朗嫌嫷淖兏膾暧绊?，應作響為會計估計咳的變化予以嫁核算（參見蝴國際會計準瘋則第敬8號“本期童凈損益、基邊本錯誤和會大計政策的變叔更”）。絞在發(fā)生變化里時，應在變贏化的當期及拳隨后的期間造內(nèi)按變化后另的估計數(shù)在雷損益表中確冒認收入和成瓦本的金額。唇揭勤示雖39．匆企業(yè)應揭示斥：

祥（齒1）在本期喚確認為收入腦的合同收入伯的金額；

爺（域2）確定本察期所確認的脅合同收入所題采用的方法符；

數(shù)（冷3）毀所采用的確扮定合同完工津進度的方法棗。鋪40．仆企業(yè)應在資揭產(chǎn)負債表日繪對在建合同皂揭示以下內(nèi)播容：

班（蝦1）截至報膀告日已發(fā)生蜻的成本和所繁確認的利潤爬（減去所確傅認的損失）步的總額；

掀（婚2）收到的亂預收款金額窗；

雜（汁3）保留款兩的金額。暴41．夾保留款是客趴戶尚未支付擾的進度款，帝只有當工程膠達到了合同質(zhì)