審計(jì) 呂先锫 第七講 內(nèi)部控制與控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)

第七講內(nèi)部控制與控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)4/23/20231西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地“MOTOROLA”這個(gè)名字在中國(guó)已經(jīng)家喻戶曉，其作為中國(guó)最大的、最成功的外商投資企業(yè)之一，在中國(guó)已有16年的歷史。摩托羅拉之所以能夠成功，最重要的一點(diǎn)就是其有著良好的內(nèi)部控制。摩托羅拉早在30年前就開(kāi)始建立自己的流程管理體系，既形成了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，也表現(xiàn)了公司的經(jīng)營(yíng)原則。該控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)涉及收入、采購(gòu)、工資、制造、融資、財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制、政府法規(guī)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程都做了詳盡的規(guī)定，而且還指出如果不按照標(biāo)準(zhǔn)做將會(huì)產(chǎn)生何種風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)摩托羅拉中國(guó)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理、曾經(jīng)的內(nèi)部控制經(jīng)理崔學(xué)農(nóng)說(shuō)，摩托羅拉一旦發(fā)現(xiàn)了程序上的問(wèn)題，不僅要求立即予以解決，而且還要改進(jìn)原來(lái)的程序，以杜絕類似的事件再次發(fā)生。所以摩托羅拉創(chuàng)建75年來(lái)，還從來(lái)沒(méi)有發(fā)生過(guò)財(cái)務(wù)丑聞。正如摩托羅拉公司總裁加利·吐克先生所說(shuō)，“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地”。4/23/20232西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫一、COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制是基于單位內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生的，無(wú)論中國(guó)還是其他國(guó)家，內(nèi)部控制都有著悠久的歷史。4/23/20233西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫內(nèi)部牽制制度內(nèi)部控制發(fā)展過(guò)程內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制框架 * FootnoteSource: Source4/23/20234西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫內(nèi)部牽制制度在20世紀(jì)30年代以前，人們通常使用內(nèi)部牽制（internalcheck）概念，內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式，主要出于保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的目的而設(shè)計(jì)的。內(nèi)部牽制的思想是以賬目的相互核對(duì)為主要內(nèi)容，并實(shí)行崗位分離。在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的“雙人記賬制”

。

R·H·蒙哥馬利在1912年出版的《審計(jì)——理論與實(shí)踐》將“內(nèi)部牽制制度”解釋為：指一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度。也就是一名員工與另一名員工必須是相互控制、相互稽核的。他認(rèn)為：“如果存在良好的內(nèi)部牽制組織，審計(jì)人員就無(wú)需進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。而且，“審計(jì)人員如果認(rèn)為內(nèi)部牽制組織是適當(dāng)?shù)?，就不需要其他人再重?fù)操作會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)”4/23/20235西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫日升昌的內(nèi)部控制清代中葉，產(chǎn)生了一種專營(yíng)錢鈔匯兌業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，稱為“票號(hào)”，最大的票導(dǎo)是平遙人雷履泰開(kāi)設(shè)的“日升昌”，日升昌票號(hào)的前身是西裕成顏料莊，于道光四年(公元1824年)轉(zhuǎn)為票號(hào)，總莊設(shè)在平遙.1914年農(nóng)歷九月，在金融界活躍90余年的日升昌票號(hào)倒閉4/23/20236西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫內(nèi)部控制制度

40年代以后，科學(xué)管理思想深入審計(jì)。1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版的《內(nèi)部控制——調(diào)整組織的各種要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性》對(duì)內(nèi)部控制作出了下述定義：內(nèi)部控制包括單位內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和調(diào)整措施，旨在保護(hù)單位資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)部所有的控制程序與方法，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心。4/23/20237西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書》提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念：為合理保證公司實(shí)現(xiàn)具體目標(biāo)而設(shè)立的一系列政策和程序。認(rèn)為內(nèi)控由三要素組成：1、控制環(huán)境，是對(duì)單位控制建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱，包括管理理念和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、授權(quán)和分配責(zé)任的方式、管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)、人事政策與實(shí)務(wù)等。2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)，是公司為匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告業(yè)務(wù)處理的各種方法和記錄，包括文件預(yù)先編號(hào)、業(yè)務(wù)復(fù)核、定期調(diào)節(jié)等。3、控制程序，是指為合理保證公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，它包括適當(dāng)授權(quán)、恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、充分的憑證和記錄的實(shí)物控制、業(yè)務(wù)的獨(dú)立檢查等。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的核心因素，控制程序是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行的機(jī)制。控制環(huán)境是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的環(huán)境保證。4/23/20238西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫內(nèi)部控制框架1992年9月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)共同組成的專門委員會(huì)（COSO委員會(huì)，即美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì)）發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》的研究報(bào)告，提出了“內(nèi)部控制框架”的概念。COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施，旨在為下列各類目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程：經(jīng)營(yíng)的有效性好效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；符合適用的法律好法規(guī)。4/23/20239西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)控控制活動(dòng)COSO內(nèi)部控制要素的關(guān)系 * FootnoteSource: Source通息信溝4/23/202310西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫管理與控制

企業(yè)須在確認(rèn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估三個(gè)元素進(jìn)行整合，并取得信息技術(shù)的充分配合與支持，才能全面提升管理水平。

經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

信息技術(shù)

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估

業(yè)務(wù)流程組織架構(gòu)

環(huán)環(huán)市場(chǎng)境境業(yè)行4/23/202311西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ):設(shè)定組織管理的基調(diào)影響著員工的控制管理意識(shí)是其他四個(gè)內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)提供紀(jì)律和控制結(jié)構(gòu)4/23/202312西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫每一個(gè)人的誠(chéng)信、道德價(jià)值和勝任能力董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)的關(guān)注和指導(dǎo)管理層的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格管理層權(quán)力和責(zé)任的分配組織結(jié)構(gòu)人力資源政策和實(shí)務(wù)控制環(huán)境的因素包括4/23/202313西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控營(yíng)經(jīng)務(wù)財(cái)守遵單位1單位2單位3單位4傳達(dá)管理理念-責(zé)任

-義務(wù)

-職權(quán)

-人力資源

-員工發(fā)展設(shè)定管理基調(diào)-誠(chéng)信

-道德觀念-能力控制環(huán)境控制要素控制類別4/23/202314西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫案例_海爾集團(tuán)控制環(huán)境

4/23/202315西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)設(shè)定（經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、合規(guī)）是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提。風(fēng)險(xiǎn)是指目標(biāo)實(shí)現(xiàn)不了的可能性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。（1）目標(biāo)。企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級(jí)各部門的具休目標(biāo)。整體目標(biāo)主要是：營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，包括績(jī)效和獲利目標(biāo)及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，防止對(duì)外報(bào)送不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告；遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)。4/23/202316西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（2）風(fēng)險(xiǎn)。辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程是一種持續(xù)及反復(fù)的過(guò)程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。外部因素包括：科技發(fā)展；顧客的需求或預(yù)期改變；競(jìng)爭(zhēng)；新的法律和行政命令；自然災(zāi)害；經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等。內(nèi)部因素包括：信息系統(tǒng)處理的中斷；聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵(lì)制度；經(jīng)理人員的責(zé)任改變；企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度；董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)不夠堅(jiān)定或無(wú)效等。4/23/202317西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫風(fēng)險(xiǎn)在哪——大學(xué)會(huì)破產(chǎn)嗎

日前，審計(jì)署向社會(huì)公布的對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行2004年度資產(chǎn)負(fù)債損益情況的審計(jì)結(jié)果顯示，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行部分信貸業(yè)務(wù)存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，其中之一就是高校貸款。近年來(lái)高校貸款規(guī)模不斷擴(kuò)大，而一些高校自有資金不足，其他還貸資金來(lái)源也很有限，使銀行貸款面臨潛在風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院在去年年底發(fā)布的社會(huì)藍(lán)皮書《2006年：中國(guó)社會(huì)形勢(shì)分析與預(yù)測(cè)》顯示，目前中國(guó)公辦高校向銀行貸款大致為1500億元至2000億元，有的高校貸款已高達(dá)10億元至20億元。藍(lán)皮書也警告，一些高校已經(jīng)出現(xiàn)連利息都交不起的情況。4/23/202318西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控營(yíng)經(jīng)務(wù)財(cái)守遵單位1單位2單位3單位4管理/控制變化確定并分析對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有影響的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制要素控制類別4/23/202319西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（3）環(huán)境變化后的管理。經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會(huì)改變的，企業(yè)的活動(dòng)應(yīng)隨之改變。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中最基本的部分，就是如何辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取必要的行動(dòng)。這些改受因素包括：行業(yè)環(huán)境的改變；新員工；業(yè)務(wù)迅速成長(zhǎng)；新科技；新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)；公司重組；國(guó)外業(yè)務(wù)等。4/23/202320西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的關(guān)系RISK風(fēng)險(xiǎn)Control控制通過(guò)管理程序或活動(dòng)減少風(fēng)險(xiǎn)明確具體的目標(biāo)Objective目標(biāo)可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事件4/23/202321西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫目標(biāo)(Qualitiestolookfor)具體化可衡量可達(dá)到有效益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相聯(lián)4/23/202322西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫1、企業(yè)目標(biāo)長(zhǎng)期目標(biāo)（五年、十年）短期目標(biāo)（一年）2、達(dá)到上述目標(biāo)的關(guān)鍵因素3、設(shè)立公司政策、策略及程序來(lái)管理控制好

企業(yè)管理目標(biāo)4/23/202323西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫企業(yè)總目標(biāo)具體目標(biāo)利潤(rùn)增長(zhǎng)10％變動(dòng)成本增長(zhǎng)30％固定成本0增長(zhǎng)收入增長(zhǎng)20％生產(chǎn)安排價(jià)格采購(gòu)成本核算人力資源營(yíng)銷物流關(guān)鍵因素與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)控制4/23/202324西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫(三)控制活動(dòng)

為管理和減少風(fēng)險(xiǎn)而制定的政策制度和程序

是協(xié)助管理層確保有關(guān)經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)方針得以落實(shí)的政策制度和程序

幫助確保管理層采取必要的措施行動(dòng)以處理企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

在整個(gè)公司范圍、所有層次以及所有職能中實(shí)施4/23/202325西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫控制活動(dòng)控制活動(dòng)包括:

審批(Approvals)

授權(quán)(Authorizations)

核實(shí)查證(Verifications)

對(duì)帳(Reconciliation)

檢查(Review)

資產(chǎn)的安全(Securityofassets)

責(zé)權(quán)分離(Segregationofduties)4/23/202326西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控營(yíng)經(jīng)務(wù)財(cái)守遵單位1單位2單位3單位4管理層發(fā)展方針貫徹的程序直接的職能或活動(dòng)管理物質(zhì)的控制

-職權(quán)的分離控制活動(dòng)控制要素控制類別實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的管理機(jī)制4/23/202327西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫控制活動(dòng)控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)。（1）高層審核（2）直接的職能或活動(dòng)管理（3）信息處理（4）實(shí)物控制（5）業(yè)績(jī)指標(biāo)4/23/202328西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫世通公司案例世通是美國(guó)第二大電信公司，事發(fā)前在美國(guó)《財(cái)富》５００強(qiáng)中排名前ｌ００位。然而就在２００２年，世通被發(fā)現(xiàn)利用把營(yíng)運(yùn)性開(kāi)支反映為資本性開(kāi)支等弄虛作假的方法，在１９９８年至２００２年期間，虛報(bào)利潤(rùn)１１０億美元。事發(fā)之后，世通的股價(jià)從最高的９６美元暴跌至９０美分。世通于２００２年末申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)令，成為美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)個(gè)案，該公司于２００３年末完成重組。世通的４名主管（包括公司的ＣＥＯ和ＣＦＯ）承認(rèn)串謀訛詐，被聯(lián)邦法院刑事起訴。這是美國(guó)最大的個(gè)案，美國(guó)證交會(huì)和法院在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：世通的董事會(huì)持續(xù)賦予公司的ＣＥＯ（ＢｅｒｎａｒｄＥｂｂｅｒｓ）絕對(duì)的權(quán)力，讓他一人獨(dú)攬大權(quán)，而Ｅｂｂｅｒｓ卻缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)和能力領(lǐng)導(dǎo)世通。美國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查報(bào)告指出：世通并非制衡機(jī)制薄弱，而是完全沒(méi)有制衡機(jī)制。世通的董事會(huì)并沒(méi)有負(fù)起監(jiān)督管理層的責(zé)任，該公司的審計(jì)委員會(huì)每年召開(kāi)會(huì)議僅花３—５小時(shí)，會(huì)議記錄草草了事，每年只審閱內(nèi)審部門的最終審計(jì)報(bào)告或報(bào)告摘要，多年來(lái)從未對(duì)內(nèi)審的工作計(jì)劃提出過(guò)任何修改建議。由于世通為公司的高級(jí)管理層提供的豐厚薪酬和獎(jiǎng)金，遠(yuǎn)多于他們對(duì)公司的貢獻(xiàn)，這使得他們形成了一個(gè)既得利益的小圈子。這種惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致世通倒閉。4/23/202329西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫控制活動(dòng)（6）職責(zé)分離。即劃分責(zé)任，將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)。某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)和該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行職務(wù)應(yīng)分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)職務(wù)和審查稽核該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)職務(wù)應(yīng)分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄職務(wù)應(yīng)分離；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的記錄職務(wù)應(yīng)分離；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和對(duì)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查的職務(wù)應(yīng)分離；記錄總賬的職務(wù)和記錄明細(xì)賬、日記賬的職務(wù)應(yīng)分離。4/23/202330西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫233年的巴林銀行4/23/202331西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫（四）信息和溝通

人們往往認(rèn)識(shí)不到信息和溝通是和控制相關(guān)聯(lián)的必須通過(guò)某種方式，在一定的時(shí)間之內(nèi)明確、獲得并傳達(dá)溝通相關(guān)信息以確保人們能夠履行其職責(zé)。信息系統(tǒng)提供有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和法律法規(guī)的遵守等信息的報(bào)告，這些信息使企業(yè)的管理控制成為可能。所有員工必須從高級(jí)管理層獲得明確的信息指令，即所有人都必須認(rèn)真看待和履行控制職責(zé)。4/23/202332西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控營(yíng)經(jīng)務(wù)財(cái)守遵單位1單位2單位3單位4信息和溝通控制要素控制類別經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性獲取內(nèi)部和外部的信息組織的溝通4/23/202333西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫信息經(jīng)營(yíng)信息財(cái)務(wù)信息內(nèi)部外部?jī)?nèi)部外部編制外部呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，也用于經(jīng)營(yíng)決策?？煽康呢?cái)務(wù)信息是計(jì)劃、預(yù)算、定價(jià)、評(píng)價(jià)賣方業(yè)績(jī)、評(píng)估合資和聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及一系列其他管理活動(dòng)的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的要素4/23/202334西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫溝通內(nèi)部外部高層中層低層高層中層低層客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者、股東4/23/202335西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫親歷詐騙作為山東齊魯增塑劑股份有限公司的一員，筆者親歷了公司2003年3月間發(fā)生的被騙事件的始末。公司2003年3月12日在銷售增塑劑產(chǎn)品過(guò)程中，出現(xiàn)了銷售調(diào)撥單及銷售章真實(shí)，財(cái)務(wù)專用章及增值稅發(fā)票系偽造的現(xiàn)象，導(dǎo)致被騙貨30噸，案值24萬(wàn)余元的重大損失。具體手段如下：

1.一陌生客戶隱匿真實(shí)情況，到公司銷售公司開(kāi)具了真實(shí)的產(chǎn)品銷售調(diào)撥單，使用偽造的財(cái)務(wù)專用章及增值稅專用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷售處蓋銷售章，最后到儲(chǔ)運(yùn)車間提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。

2.利用財(cái)務(wù)部在三樓辦公，銷售公司在一樓營(yíng)業(yè)，儲(chǔ)運(yùn)發(fā)貨在公司后區(qū)的劣勢(shì)，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期預(yù)謀，使用假牌照的報(bào)廢車作案。騙過(guò)了公司財(cái)務(wù)部收款開(kāi)發(fā)票關(guān)、銷售公司對(duì)接關(guān)、儲(chǔ)存車間發(fā)貨核對(duì)關(guān)、保衛(wèi)科車輛出入口驗(yàn)收關(guān)、齊魯石化股份公司門衛(wèi)查證關(guān)。4/23/202336西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫（五）監(jiān)控是確定控制結(jié)構(gòu)是否有效及最大可能減少意外不測(cè)的關(guān)鍵內(nèi)控系統(tǒng)需要監(jiān)控內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控通過(guò)以下工作實(shí)現(xiàn)：持續(xù)的監(jiān)控工作個(gè)別的評(píng)估

二者的結(jié)合內(nèi)部控制的不足應(yīng)當(dāng)逐級(jí)向上匯報(bào)，重大問(wèn)題要報(bào)最高管理層和董事會(huì)。4/23/202337西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控營(yíng)經(jīng)務(wù)財(cái)守遵單位1單位2單位3單位4監(jiān)控控制要素控制類別連續(xù)性的行動(dòng)和一次性的活動(dòng)反映嚴(yán)重問(wèn)題的系統(tǒng)監(jiān)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)4/23/202338西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫

內(nèi)部審計(jì)在公司監(jiān)控中的作用

在大多數(shù)情況下,內(nèi)部審計(jì)功能應(yīng)在審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)下完成,并向后者按時(shí)匯報(bào).內(nèi)部審計(jì)職能并不是作為審計(jì)委員會(huì)的備選方案.恰恰相反,內(nèi)部審計(jì)職能在協(xié)助審計(jì)委員會(huì)完成公司監(jiān)管職責(zé)方面起著重要作用.審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立是重要的第一步,

但只有建立專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)功能才可以給審計(jì)委員會(huì)強(qiáng)有力的武器來(lái)保證對(duì)控制所處環(huán)境的有效監(jiān)測(cè).

4/23/202339西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫

內(nèi)部審計(jì)在公司監(jiān)控中的作用

英國(guó)Cadbury報(bào)告中特別指出,對(duì)公司來(lái)講,建立內(nèi)部審計(jì)功能是一種很好的實(shí)踐.內(nèi)部審計(jì)功能將對(duì)公司關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行常規(guī)監(jiān)測(cè),并且其本身應(yīng)被看作公司內(nèi)部控制整體的一個(gè)部分和一種保證內(nèi)部控制有效的途徑.同樣,COSO報(bào)告陳述道:“內(nèi)部審計(jì)員在評(píng)估控制系統(tǒng)有效性方面起著重要的作用,并對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行中的有效性作出貢獻(xiàn).由于其組織性地位和在實(shí)體中的權(quán)威,內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常發(fā)揮重要的監(jiān)測(cè)職能.”目前,建立專業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能以幫助管理層完成公司監(jiān)管的職責(zé),已被廣泛的看作一種很好的實(shí)踐.4/23/202340西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫評(píng)估階段:管理層出具內(nèi)部控制報(bào)告制定程序，確立項(xiàng)目小組，項(xiàng)目進(jìn)度時(shí)間進(jìn)度：方法

COSO中對(duì)內(nèi)部控制的定義是一個(gè)很好的開(kāi)端。選擇適合的項(xiàng)目小組以及制定詳細(xì)的項(xiàng)目計(jì)劃是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵。以評(píng)估公司層面的控制作為評(píng)估工作的開(kāi)始。此階段是一個(gè)復(fù)雜而費(fèi)時(shí)的階段，需要記錄并理解各交易環(huán)節(jié)的流程及其相關(guān)的控制。最后的階段是根據(jù)評(píng)估結(jié)果形成總體評(píng)價(jià)。制訂監(jiān)督程序。準(zhǔn)備資料，進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試，并修正控制的不足。審計(jì)師對(duì)管理層聲明的審驗(yàn)項(xiàng)目計(jì)劃準(zhǔn)備資料并評(píng)估控制測(cè)試并監(jiān)督控制報(bào)告理解內(nèi)部控制的概念組織項(xiàng)目小組進(jìn)行評(píng)估評(píng)估公司層面的控制理解并分別評(píng)估程序、交易及應(yīng)用層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估整體控制的有效性，確定應(yīng)改進(jìn)的地方并建立監(jiān)督系統(tǒng)兩個(gè)層面的內(nèi)控框架4/23/202341西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫二、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)是世界各國(guó)審計(jì)人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計(jì)方式，它是在詳查法和抽查法基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)方法

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從研究和分析內(nèi)部控制入手，通過(guò)復(fù)核性測(cè)試，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)，在以此為基礎(chǔ)，決定對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的范圍和內(nèi)容，并據(jù)此修訂審計(jì)計(jì)劃，然后在審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，形成審計(jì)意見(jiàn)，提出審計(jì)報(bào)告。4/23/202342西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫開(kāi)始停止控制測(cè)試審計(jì)計(jì)劃評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)記錄到了解的情況進(jìn)行了解評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)紀(jì)錄結(jié)論終結(jié)審計(jì)階段中期審計(jì)階段評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)方案報(bào)告實(shí)施計(jì)劃審計(jì)報(bào)告是否需要進(jìn)一步降低是否4/23/202343西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫開(kāi)始①了解控制②紀(jì)錄了解情況③評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)并紀(jì)錄結(jié)論設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序⑤評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)并紀(jì)錄結(jié)論④實(shí)施額外測(cè)試某些認(rèn)定需進(jìn)一步降低嗎可取得的有效的證據(jù)否否第一步通常詢問(wèn)客戶的相關(guān)人員

確定審計(jì)程序的步驟控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程分解圖第二步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)第三步得出結(jié)果第四步設(shè)計(jì)出實(shí)質(zhì)性程序

4/23/202344西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫內(nèi)部控制的了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)

（一）了解內(nèi)部控制并初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平審計(jì)人員通?？蓪?shí)施以下程序：(1)詢問(wèn)被審計(jì)單位的有關(guān)人員，了解他們的工作內(nèi)容及向誰(shuí)匯報(bào)。(2)查閱內(nèi)部控制或管理手冊(cè)；(3)內(nèi)部控制生成的文件和記錄；(4)觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；(5)選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”；所謂“穿行測(cè)試”，即追查幾筆通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易：4/23/202345西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫從不同的層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程對(duì)控制的監(jiān)督與報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通控制活動(dòng)4/23/202346西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫在初步評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)遵行穩(wěn)健性原則：當(dāng)存在以下三種情況的任何一種，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為最高水平

①內(nèi)部控制政策和程序不可能與特定認(rèn)定相關(guān)（例如，客戶根本沒(méi)有對(duì)認(rèn)定進(jìn)行控制）

②附加測(cè)試將取得的證據(jù)不可能證明控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有所降低（測(cè)試可能會(huì)證明對(duì)認(rèn)定的控制是軟弱的）③取得附加證據(jù)以證明控制風(fēng)險(xiǎn)水平并非最有效的審計(jì)途徑（實(shí)質(zhì)性程序比控制測(cè)試更易執(zhí)行）4/23/202347西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制之后應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)因素決定是否繼續(xù)考慮內(nèi)部控制問(wèn)題：①繼續(xù)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試是否可能縮減實(shí)質(zhì)性程序的工作量②繼續(xù)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試所花費(fèi)的成本是否會(huì)低于可能獲得的好處4/23/202348西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫（二）控制測(cè)試1．控制測(cè)試的種類2．同步控制測(cè)試是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制制度的了解時(shí)，也同時(shí)提供了有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù)3．追加控制測(cè)試是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平而進(jìn)行的測(cè)試，同時(shí)，必須考慮是否符合成本效益原則4．計(jì)劃控制測(cè)試是在選用較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行的測(cè)試，它是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序水平5．控制測(cè)試范圍4/23/202349西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫（三）評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平控制風(fēng)險(xiǎn)（ControlRisk,簡(jiǎn)稱CR）：某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性其水平的高低取決于兩個(gè)方面：一是內(nèi)部控制的健全程度和合理性；二是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行須通過(guò)控制測(cè)試來(lái)檢查和評(píng)價(jià)其可信賴程度分為：高信賴程度中信賴程度低信賴程度4/23/202350西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫調(diào)查了解結(jié)果評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)量化非常滿意。內(nèi)部控制健全、有效很好低15%--20%滿意或一般。內(nèi)部控制缺少某些控制點(diǎn)或少量失效好或一般中20%--30%不滿意。內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)缺失或在許多領(lǐng)域失效差高大于30%控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表4/23/202351西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的影響可分為三種情況：（1）控制風(fēng)險(xiǎn)為100％，審計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)行控制測(cè)試或控制測(cè)試表明內(nèi)部控制完全不可靠，可以推定控制風(fēng)險(xiǎn)為最高水平。在此情況下，對(duì)相關(guān)的報(bào)表認(rèn)定應(yīng)完全依靠實(shí)質(zhì)性程序（包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序和直接測(cè)試賬戶余額等方法）。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)略低于100％，審計(jì)人員獲得證據(jù)表明內(nèi)部控制有些可靠，但沒(méi)有進(jìn)行控制測(cè)試或控制測(cè)試表明不能進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)水平。在此情況下，對(duì)相關(guān)的報(bào)表認(rèn)定應(yīng)主要依靠實(shí)質(zhì)性程序。（3）控制風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)低于100％，審計(jì)人員獲得證據(jù)表明內(nèi)部控制非?？煽浚铱刂茰y(cè)試表明可以進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)水平。在此情況下，可以較多地減少實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間和數(shù)量。4/23/202352西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫（四）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)重大潛在錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制考慮的結(jié)果是評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，該評(píng)估將在對(duì)交易類別或賬戶余額的不同認(rèn)定進(jìn)行規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序時(shí)運(yùn)用：·與存在相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序·與完整性相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序·與所有損益表賬戶審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序·實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排點(diǎn)擊返回4/23/202353西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)

評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn),是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正財(cái)務(wù)報(bào)表里的重要錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的有效程度的過(guò)程4/23/202354西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫①確定該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)②確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

③執(zhí)行控制測(cè)試，獲取這些控制是否設(shè)計(jì)適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)（如果控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，此步驟不需要）④評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)⑤評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)價(jià)步驟：4/23/202355西南財(cái)經(jīng)大學(xué)呂先锫在確定控制風(fēng)險(xiǎn)之后，我們根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)水平就可以確定進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容了，并通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用來(lái)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響如下：

（1）只有通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平（2）要控制檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，只有增強(qiáng)實(shí)質(zhì)性程序的有效性（3）內(nèi)控目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，無(wú)效的內(nèi)控必然導(dǎo)致增加實(shí)質(zhì)性程序的工作量（4）不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，均要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序（5）小規(guī)模企業(yè)的