現(xiàn)金流量表建議

現(xiàn)金流量表講義（一）廣東羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)金流量表實(shí)施的背景98年亞洲金融危機(jī)的產(chǎn)生，我國(guó)政府及學(xué)者對(duì)產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，認(rèn)為主要原因是東南亞國(guó)家的會(huì)計(jì)制度的落后，企業(yè)提供的報(bào)表不能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的真實(shí)贏利能力，只是紙上富貴，導(dǎo)致盲目信貸和過(guò)度投資，我國(guó)決定參照美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第7號(hào)），推行現(xiàn)金流量表，取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表?，F(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的意義在于為企業(yè)管理層和報(bào)表使用者的決策提供了比較正確信息，現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理決策的最大變化是貨幣的時(shí)間價(jià)值觀念的出現(xiàn)和“現(xiàn)金至上”的普遍接受，在進(jìn)行投資評(píng)價(jià)，籌資決策以及稅收籌劃方面都考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)，不能反映企業(yè)的現(xiàn)金來(lái)源和用途，不利于企業(yè)的資金管理，現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明某一主體從經(jīng)營(yíng)中獲取現(xiàn)金的各種活動(dòng)，借以?xún)斶€債務(wù)，分發(fā)股利、投資以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)能力，說(shuō)明了在債權(quán)和權(quán)益方面的各種理財(cái)活動(dòng)，以及現(xiàn)金投資和耗用的情況。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類(lèi)別和經(jīng)濟(jì)交易企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為三大類(lèi)，一般分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)，其中，一般經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（制造）包括采購(gòu)----制造---銷(xiāo)售三個(gè)經(jīng)濟(jì)交易，三類(lèi)活動(dòng)均為企業(yè)的根本目的服務(wù)：企業(yè)價(jià)值的最大化，現(xiàn)金流量表也就是從以上三個(gè)方面反映企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)情況現(xiàn)金流量表的基本概念和結(jié)構(gòu)一、基本結(jié)構(gòu)二、關(guān)于定義跪本準(zhǔn)則對(duì)"罪現(xiàn)金"、"寒現(xiàn)金等價(jià)物歸"和"現(xiàn)金惱流量"進(jìn)行成了定義，以濁下分別加以粥說(shuō)明。本準(zhǔn)概則中涉及的衣其他比較重摔要的概念，柿如"經(jīng)營(yíng)活喉動(dòng)"、"投搞資活動(dòng)"、席"籌資活動(dòng)寸"等等，將告在正文中其釀他部分予以爐說(shuō)明。格1、現(xiàn)瀉金彼現(xiàn)金指到企業(yè)的庫(kù)存禁現(xiàn)金勞以及可以隨橫時(shí)用于支付獅的存款鋼。參會(huì)計(jì)上摧所說(shuō)的現(xiàn)金胸通常指企業(yè)霉的庫(kù)存現(xiàn)金騙?，F(xiàn)金流量柱表中的"現(xiàn)冠金"不僅包獸括"現(xiàn)金"五賬產(chǎn)核算的欲庫(kù)存現(xiàn)金，柄還包括企業(yè)膝"銀行存款監(jiān)"賬戶(hù)核算芳的存入金融何企業(yè)、可以慰隨時(shí)用于支恐付的存款，窗也包括"其街他貨幣資金良"賬戶(hù)核算核的外埠存款冶、銀行匯票閃存款、銀行尼本票存款、演信用卡存款耀、信用證保聾證金存款和誕存出投資款俯等其他貨幣礙資金。黑需要瓣注意的閃是，銀行存權(quán)款和其他貨布幣資金中有老些嶼不能隨時(shí)用拜于支付的存尿款俯，如，不能吸隨時(shí)支取的坑定期存款等弟，暢不應(yīng)作為現(xiàn)區(qū)金雨，而應(yīng)列作惡投資；提前必通知金融企跑業(yè)便可支取慰的定期存款腳，則應(yīng)包括瓦在現(xiàn)金范圍撒內(nèi)。積2、現(xiàn)值金等價(jià)物俊現(xiàn)金等切價(jià)物指企業(yè)葡持有的期限趙短、流動(dòng)性嗎強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)歸換為菊已知金額現(xiàn)僵金、價(jià)值變紛動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小叮的投資峽。妨其中，劉期限短，一松般是指從購(gòu)心買(mǎi)日起，三演個(gè)月內(nèi)到期際。例如可在暗證券市場(chǎng)上琴流通的三個(gè)辟月內(nèi)到期的觀短期債券投棕資匠等。微現(xiàn)金等徑價(jià)物雖然不嚇是現(xiàn)金，但董其支付能力民與現(xiàn)金的差桂別不大，可壯視為現(xiàn)金。簡(jiǎn)如，企業(yè)為螞保證支付能沿力，手持必雞要的現(xiàn)金，泥為了不使現(xiàn)次金閑置，可四以購(gòu)買(mǎi)短期輝債券，在需負(fù)要現(xiàn)金時(shí)，乳隨時(shí)可以變火現(xiàn)。刷現(xiàn)金等古價(jià)物的定義適本身，包含歌了判斷一項(xiàng)銜投資是否屬腳于現(xiàn)金等價(jià)舅物的四個(gè)條墻件，即，（孩1）期限短粱；（2）流釀動(dòng)性強(qiáng)；（屈3）易于轉(zhuǎn)鄉(xiāng)換為已知金鍛額的現(xiàn)金；聚（4）價(jià)值拒變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很感小。其中，李期限短、流擁動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)研調(diào)了變現(xiàn)能淡力，而易于肺轉(zhuǎn)換為已知舍金額的現(xiàn)金損、價(jià)值變動(dòng)鄭風(fēng)險(xiǎn)很小，犬則強(qiáng)調(diào)了支福付能力的大護(hù)小。糊3、現(xiàn)拜金流量級(jí)現(xiàn)金流輝量指企業(yè)現(xiàn)江金和現(xiàn)金等籮價(jià)物的流入共和流出。戚企業(yè)的轉(zhuǎn)現(xiàn)金流量產(chǎn)密生于不同的稱(chēng)來(lái)源，也有皆不同的用途來(lái)，如工業(yè)企蒜業(yè)可通過(guò)銷(xiāo)潮售商品、提盈供勞務(wù)收回柳現(xiàn)金，通過(guò)錫向銀行借款幫收到現(xiàn)金等壞；為生產(chǎn)產(chǎn)皺品購(gòu)買(mǎi)原材曲料、固定資熱產(chǎn)需要支付壤現(xiàn)金，職工摩工資也需要趕用現(xiàn)金進(jìn)行辯支付等。現(xiàn)晝金凈流量是超指現(xiàn)金流入寒與流出的差誼額，可能是杯正數(shù)，也可訪(fǎng)能是負(fù)數(shù)。地如果是正數(shù)越，則為凈流瘋?cè)耄蝗绻橇?fù)數(shù)，則為貨凈流出。一阿般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)柄金流入大于奪流出反映了神企業(yè)現(xiàn)金流固量的積極現(xiàn)政象和趨勢(shì)。勞現(xiàn)金流量信溝息能夠表明屯企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀欲況是否良好精，資金是否吃緊缺，企業(yè)治償付能力大本小，從而為羅投資者、債犯權(quán)人、企業(yè)頃管理者等提麻供非常有用千的信息。宰需要會(huì)注意矩的是，企業(yè)命現(xiàn)金形式的你轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)縣生現(xiàn)金的流晚入和流出尋，如，企業(yè)謝從銀行逮提取現(xiàn)金龜，是企業(yè)現(xiàn)真金存放形式慎的轉(zhuǎn)換，并瞇未流出企業(yè)鑒，不構(gòu)成現(xiàn)櫻金流量；同跑樣，現(xiàn)金與綱現(xiàn)金等價(jià)物糕之間的轉(zhuǎn)換置也不屬于現(xiàn)桃金流量，比悔如，企業(yè)用有現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)將辦于3個(gè)月內(nèi)詠到期的國(guó)庫(kù)筐券。久三、關(guān)襖于現(xiàn)金流量概的分類(lèi)慶本準(zhǔn)則蕉將現(xiàn)金流量府分為三類(lèi)，頃即，經(jīng)營(yíng)活錄動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)份金流量、投噸資活動(dòng)產(chǎn)生釘?shù)默F(xiàn)金流量告、籌資活動(dòng)墊產(chǎn)生的現(xiàn)金送流量。醫(yī)(藝以上活動(dòng)的像劃分隨企業(yè)建的性質(zhì)改變白而改變，金叼融企業(yè)的現(xiàn)婆金流量表的伍內(nèi)容不同于蝴一般企業(yè))竭1、經(jīng)覺(jué)營(yíng)活動(dòng)今吸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)駝是指企業(yè)投版資活動(dòng)和籌棋資活動(dòng)以外躍的所有交易襖和事項(xiàng)?；覐慕?jīng)營(yíng)孔活動(dòng)的定義屠可以看出，映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的俯范圍很廣，雕它包括了除材投資活動(dòng)和三籌資活動(dòng)以惑外的所有交意易和事項(xiàng)。躲對(duì)于工商企惑業(yè)而言，經(jīng)昨營(yíng)活動(dòng)主要站包括：銷(xiāo)售擾商品、提供礎(chǔ)勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)秧商品、接受油勞務(wù)、支付吉稅費(fèi)等等。芒一般來(lái)厘說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活妖動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)貍金流入項(xiàng)目玩主要有：銷(xiāo)翅售商品、提拾供勞務(wù)收到零的現(xiàn)金，收靜到的稅費(fèi)返瘋還，收到的坡其他與經(jīng)營(yíng)控活動(dòng)有關(guān)的蠻現(xiàn)金；經(jīng)營(yíng)嘉活動(dòng)產(chǎn)生的貼現(xiàn)金流出項(xiàng)街目主要有：消購(gòu)買(mǎi)商品、擋接受勞務(wù)支評(píng)付的現(xiàn)金，駕支付給職工柜以及為職工表支付的現(xiàn)金靠，支付的各芳項(xiàng)稅費(fèi)，支換付的其他與津經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有但關(guān)的現(xiàn)金。批各類(lèi)企潔業(yè)由于行業(yè)航特點(diǎn)不同，課對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)續(xù)的認(rèn)定存在巴一定差異，鉆在編制現(xiàn)金傾流量表時(shí)，車(chē)應(yīng)根據(jù)企業(yè)影的實(shí)際情況圈，對(duì)現(xiàn)金流陰量進(jìn)行合理揭的歸類(lèi)。由氏于金融保險(xiǎn)奉企業(yè)比較特誦殊，本準(zhǔn)則靠對(duì)金融保險(xiǎn)義企業(yè)經(jīng)營(yíng)活豎動(dòng)的認(rèn)定作孤了提示。反2、投著資活動(dòng)肌投資活愧動(dòng)是指估企業(yè)長(zhǎng)期資版產(chǎn)的購(gòu)建和殃不包括在現(xiàn)夠金等價(jià)物范混圍內(nèi)的投資種及其處置活伯動(dòng)賣(mài)。狠其中，昂長(zhǎng)期資產(chǎn)是種指固定資產(chǎn)充、無(wú)形資產(chǎn)柄、在建工程虹、其他資產(chǎn)事等持有期限喬在一年或一吧個(gè)營(yíng)業(yè)周期瞎以上的資產(chǎn)各。翼需要注拜意的是，這雪里所講的誰(shuí)投資活動(dòng)數(shù)（刊財(cái)務(wù)管理的辦概念荒），既包括缸實(shí)物資產(chǎn)投酷資，也包括氏金融資產(chǎn)投值資，它與投晚資準(zhǔn)則所講圈的"投資"申是兩個(gè)不同吐的概念。"市投資"是指址企業(yè)為通過(guò)墓分配來(lái)增加捉財(cái)富，或?yàn)榧?jí)謀求其他利撒益，而將資她產(chǎn)讓渡給其源他單位所獲玻得的另一項(xiàng)慧資產(chǎn)。購(gòu)建的固定資產(chǎn)不鈴是"投資"波，但屬于投俊資活動(dòng)。朋這里之冒所以將"包窄括在現(xiàn)金等店價(jià)物范圍內(nèi)鋸的投資"排酸除在外，是炒因?yàn)橐呀?jīng)將冒包括在現(xiàn)金域等價(jià)物范圍根內(nèi)的投資視表同現(xiàn)金。票一般來(lái)紀(jì)說(shuō)，投資活竊動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)泳金流入項(xiàng)目最主要有：收?；赝顿Y所收柔到的現(xiàn)金，刊取得投資收愈益所收到的謙現(xiàn)金，處置竊固定資產(chǎn)、欲無(wú)形資產(chǎn)和債其他長(zhǎng)期資捕產(chǎn)所收回的鄙現(xiàn)金凈額，泊收到的其他蘭與投資活動(dòng)貞有關(guān)的現(xiàn)金換；投資活動(dòng)遞產(chǎn)生的現(xiàn)金依流出項(xiàng)目主帆要有：購(gòu)建夢(mèng)固定資產(chǎn)、咸無(wú)形資產(chǎn)和柿其他長(zhǎng)期資波產(chǎn)所支付的尖現(xiàn)金，投資含所支付的現(xiàn)早金，支付的瓦其他與投資撒活動(dòng)有關(guān)的蛋現(xiàn)金。桐3、籌忙資活動(dòng)攪籌資活集動(dòng)是指鉛導(dǎo)致企業(yè)資于本及債務(wù)規(guī)恥模和構(gòu)成發(fā)疫生變化的活支動(dòng)擦。繪這里所陣說(shuō)的資本，登既包括實(shí)收腐資本（股本厲），也包括津資本溢價(jià)（豈股本溢價(jià)）幻；這里所說(shuō)幫的債務(wù)，指話(huà)對(duì)外舉債，型包括向銀行眾借款、發(fā)行待債券以及償削還債務(wù)等。開(kāi)應(yīng)付賬款、豈應(yīng)付票據(jù)等沸商業(yè)應(yīng)付款使等屬于經(jīng)營(yíng)踏活動(dòng)，不屬橋于籌資活動(dòng)乏。甚一般來(lái)什說(shuō)，籌資活兔動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)悟金流入項(xiàng)目基主要有：吸它收投資所收天到的現(xiàn)金，削取得借款所恰收到的現(xiàn)金繪，收到的其廣他與籌資活街動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)錯(cuò)金；籌資活俯動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)符金流出項(xiàng)目秤主要有：償輸還債務(wù)所支棵付的現(xiàn)金，外分配股利、搏利潤(rùn)或償付論利息所支付響的現(xiàn)金，支霞付的其他與吊籌資活動(dòng)有步關(guān)的現(xiàn)金。懇企業(yè)如何充喜分利用現(xiàn)金宰流量表進(jìn)行做管理和決策啦辨某公司的資段產(chǎn)負(fù)債表和擋利潤(rùn)表所表交現(xiàn)出來(lái)的財(cái)中務(wù)狀況非常畫(huà)優(yōu)良，但是詢(xún)?cè)摴緟s常釀常沒(méi)有資金眾支付工資、捉償還債務(wù)和柔支付利息等發(fā)，對(duì)于固定猾資產(chǎn)也無(wú)力騰購(gòu)入，該公桑司是典型的瘡紙上富貴，憲后來(lái)該公司輝成立了資金演科，建立了地資金管理制久度和現(xiàn)金預(yù)亦測(cè)制度，保挎證了企業(yè)資摸金的及時(shí)供掉應(yīng)，合理組開(kāi)織資金的應(yīng)抄用，提高了守資金的利用倆效果。該公賺司逐漸走出撕了資金周扭轉(zhuǎn)的困境。慈現(xiàn)金流量表杠，反映的是賀某一上市公阻司在某一特冠定時(shí)期內(nèi)（奶如季末、年慣中、年末）介現(xiàn)金流進(jìn)、由流出及流入員凈額狀況的燈財(cái)務(wù)報(bào)表，炸它是對(duì)資產(chǎn)鐵負(fù)債表和利表潤(rùn)表（損益灰表）這二張搬靜態(tài)報(bào)表的齊動(dòng)態(tài)補(bǔ)充。幕這里的現(xiàn)金剃，指的是企慈業(yè)的貨幣性括資產(chǎn)，它不州僅包括庫(kù)存牲現(xiàn)金和銀行猶存款，還包雞括其它貨幣掉性資產(chǎn)及現(xiàn)辜金等價(jià)物，焦而現(xiàn)金等價(jià)聯(lián)物，則指的亞是期限短、角流動(dòng)性強(qiáng)、慨易于變換成驟已知現(xiàn)金的贏價(jià)值變動(dòng)風(fēng)突險(xiǎn)較小的投同資。通過(guò)對(duì)凈現(xiàn)金流量表趨的分析，可堵以使我們對(duì)算企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)哪情況有進(jìn)一許步的了解，卻并有助于我丹們作出正確豆的投資決策慘，比如有的周上市公司的腎帳面利潤(rùn)很爭(zhēng)是豐厚，但把卻沒(méi)有充浴理的現(xiàn)金來(lái)支儲(chǔ)付相應(yīng)的支瞧出，甚至于杯不能夠償還喇企業(yè)到期債持務(wù)；換言之征，企業(yè)有很暴多的術(shù)“扭利潤(rùn)?！备?，但手頭現(xiàn)兩錢(qián)卻不足純———層這是一個(gè)非建常重要而又療危險(xiǎn)的信號(hào)躁，而要發(fā)現(xiàn)冤這一信號(hào)，紙現(xiàn)金流量表且無(wú)疑有著至藍(lán)關(guān)重要的作絹用。獎(jiǎng)一、了杠解現(xiàn)金流量殲表的大體架徐構(gòu)。目前，雹上市公司的芽現(xiàn)金流量表往一般由五大障項(xiàng)和一些補(bǔ)焦充資料組成勾，其中，經(jīng)及營(yíng)、投資、幫籌資三大活埋動(dòng)所產(chǎn)生的何現(xiàn)金流量是肝我們研究的藏重點(diǎn)。在每撫一項(xiàng)活動(dòng)當(dāng)柏中，現(xiàn)金流界量表都將現(xiàn)艙金的流入與暢流出明顯地政區(qū)分開(kāi)來(lái)，籠相應(yīng)地，涉線(xiàn)及到了一些編子項(xiàng)，在深需入分析之前研，我們可以權(quán)暫不理會(huì)它補(bǔ)們，我們首眾先要關(guān)心的芹，是本期流兩入的凈額及發(fā)流入與流出魚(yú)的總數(shù)，當(dāng)園我們感覺(jué)有峰明顯的異常葵情況時(shí)，再燭回過(guò)頭來(lái)細(xì)滋細(xì)琢磨對(duì)應(yīng)組的構(gòu)成狀況梳。比如，金荷馬股份（0蟻980）2橫000年末被的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)乓產(chǎn)生的現(xiàn)金均流凈額為－鋸2444萬(wàn)泡元，投資活宏動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)愉金流凈額為?。?．1億責(zé)元，籌資活醒動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)撲金流凈額為續(xù)3．2億元溉。很明顯，習(xí)從總體上看猶，其經(jīng)營(yíng)活眼動(dòng)的現(xiàn)金流涌出現(xiàn)了問(wèn)題布；投資活動(dòng)賤的現(xiàn)金流為初負(fù)數(shù)，這說(shuō)虧明在報(bào)告期驗(yàn)內(nèi)，該公司殊有一定投資輩，細(xì)查后，此發(fā)現(xiàn)其投資繼短期國(guó)債和系債權(quán)用去了倉(cāng)1個(gè)億，而壤正常的投資賞項(xiàng)目進(jìn)展?fàn)顟]況緩慢；籌刷資活動(dòng)的現(xiàn)媽金流很大，陡主要系報(bào)告革期內(nèi)公司股扣票發(fā)行上市艦所致。很明式顯，就其現(xiàn)買(mǎi)金流量表上辜來(lái)看，公司耍經(jīng)營(yíng)狀況不嚴(yán)是很好，但慕我們也要看略到，該公司產(chǎn)手中握有大肺量的新籌集忘的現(xiàn)金，其戶(hù)未來(lái)的發(fā)展救還有一定變港數(shù)。扭二、分窮析現(xiàn)金的流土向結(jié)構(gòu)狀況堵。一家上市俘公司在其開(kāi)圣展業(yè)務(wù)的時(shí)床候，經(jīng)營(yíng)、謝投資、籌資于三大活動(dòng)均秤會(huì)產(chǎn)生一定可的現(xiàn)金流動(dòng)際，但其具體趨的流量比例蘆顯然不盡相描同，分析其郵現(xiàn)金的流向蟲(chóng)結(jié)構(gòu)狀況，幼就是分析其軋現(xiàn)金收入、慰現(xiàn)金支出以洲及現(xiàn)金凈額錫的各個(gè)組成制部份所占比鉤例，以期發(fā)鏡現(xiàn)各個(gè)部份鬼的重要性及晴其地位。睬比如，戀常山股份（貞0158）懷2000年頃末的經(jīng)營(yíng)、齒投資、籌資綠三大活動(dòng)產(chǎn)井生的現(xiàn)金流狀入分別為2剝2．6億元轟、0．1億諒元、7．8美億元，現(xiàn)金代流出分別為延22．6億蠢元、1．7載億元、4．谷6億元，現(xiàn)城金流量?jī)纛~餡分別為0．距0059億莫元、－1．筒6億元、3首．1億元。埋很明顯，該炕公司本期生公產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較的現(xiàn)金流量園占據(jù)絕對(duì)主載導(dǎo)的地位，陶但進(jìn)出相抵廳后，所剩無(wú)兆幾；投資活唐動(dòng)的現(xiàn)金流乖出量較大，土說(shuō)明本期有霸投資動(dòng)作，產(chǎn)投資活動(dòng)的枕現(xiàn)金流入量淹很小，又說(shuō)修明其以往的熄投資所收回但的回報(bào)不大允，應(yīng)該說(shuō)該陶公司在投資萌方面較為謹(jǐn)蟻慎；籌資現(xiàn)子金流入與流再出均相當(dāng)可地觀，說(shuō)明該歉公司本期因任股票發(fā)行上士市籌集了大懇量資金，但駐償還以往債連務(wù)也用去了準(zhǔn)過(guò)半的現(xiàn)金此。綜合來(lái)看覽，該公司的接生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活乎動(dòng)上還有一伯定潛力可供蝶挖掘，投資渾項(xiàng)目也應(yīng)加館緊運(yùn)作，以馬期早日產(chǎn)生典效益。土三、從寫(xiě)現(xiàn)金流量表完分析企業(yè)的圾償債能力。很分析一家企姓業(yè)的償債能趙力的財(cái)務(wù)指鬧標(biāo)有許多種劃，在以前的街文章中，筆革者也曾有過(guò)冤介紹，但有仆的時(shí)候，由付于人為的因貞素，那些指搖標(biāo)有時(shí)會(huì)有戲一些穴“炕虛兇”前，比如年末旁推遲進(jìn)貨、星抓緊收回應(yīng)災(zāi)收帳款、先鞏償債再商借掏等辦法，就趨可以提高流米動(dòng)比率、速漠動(dòng)比率及現(xiàn)軋金比率，因帥此，這些比獅率值有時(shí)會(huì)事有含有一定館不準(zhǔn)確的信匪息。但是，伍如果我們從霞企業(yè)在一個(gè)幸報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)什金的實(shí)際流耗入、流出及倉(cāng)結(jié)存量上來(lái)陣分析其償債軋能力的話(huà)，笨則這一方法膊無(wú)疑能更真佛實(shí)、更直觀丟、更有效地蕩反映企業(yè)的床償債能力，伍因?yàn)椴还苣慊サ膬攤芰ν钢笜?biāo)有多強(qiáng)堅(jiān)，如果手中詠的現(xiàn)金收入丘連短期債務(wù)起都不足以?xún)敺疬€，則企業(yè)系無(wú)疑面將臨巷著很大的償襖債壓力，甚蹦至于會(huì)出現(xiàn)矩極為不利的監(jiān)局面。比如抄中商股份（活0882）欣的2000腐年末的現(xiàn)金盡流量表上顯憲示，其經(jīng)營(yíng)詢(xún)、投資、籌廣資三大活動(dòng)李產(chǎn)生的現(xiàn)金售流量?jī)纛~分畜別為209淚4萬(wàn)元、－筍8550萬(wàn)拒元、300粘8萬(wàn)元，而振公司期末的捐流動(dòng)負(fù)債為勞2億元，期嬸末的貨幣資娘金余額為5竿248萬(wàn)元快，很顯然，秤該公司不僅躲償債能力有條問(wèn)題，而且籮在現(xiàn)金極為訊緊張的情況挨下，仍然舉魔債投資；再驕從公司的資續(xù)產(chǎn)負(fù)債表上麥看，其長(zhǎng)期藥負(fù)債為0，筑而現(xiàn)金流量沒(méi)表的籌資現(xiàn)故金流上顯示修，其在本期惰內(nèi)有借有還乳，但最終仍壞是借大于還霉，余額為3涂008萬(wàn)元拆；由此可見(jiàn)劫，該公司有朽拆東墻補(bǔ)西槳墻的嫌疑，之其償債能力捧不容樂(lè)觀。褲現(xiàn)金流島量表作為三個(gè)大財(cái)務(wù)報(bào)表妙之一，雖然奸為我們提供撒了眾多有價(jià)瀉值的信息，俊但我們也要穗看到，報(bào)表跨不是萬(wàn)能的插，它本身也恭有一些固有謀的缺陷，有例時(shí)甚至?xí)霰滑F(xiàn)假帳。為架此，有些市趟場(chǎng)人士和一裁部份投資者什甚至于全盤(pán)膠否定其作用觸。很顯然，惡片面地強(qiáng)調(diào)謝或者全盤(pán)的檔否定，都是洽不足取的。墨在理性投資倡理念越來(lái)越群深入人心的賞今天，財(cái)務(wù)曬報(bào)表作為上綠市公司基本仍面分析的一律個(gè)重要組成榆部份，應(yīng)該槽說(shuō)是到了該讀重視的時(shí)候圣了。掘在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)站條件下,炮企業(yè)現(xiàn)金流駱量在很大程閱度上決定著繁企業(yè)的生存叛和發(fā)展能力釋。即使企業(yè)源有盈利能力瞇,但若現(xiàn)荒金周轉(zhuǎn)不暢臣、調(diào)度不靈朋,也將嚴(yán)方重影響企業(yè)蛙正常的生產(chǎn)塊經(jīng)營(yíng)償債能壘力的弱化直鬼接影響企業(yè)躁的信譽(yù),聽(tīng)最終影響企養(yǎng)業(yè)的生存。所因此,現(xiàn)斤金流量信息很在企業(yè)經(jīng)營(yíng)繡和管理中越蘋(píng)來(lái)越顯重要門(mén),日益受碑到企業(yè)理財(cái)壽人員的關(guān)注聰。團(tuán)蜂1現(xiàn)金凈品增加額的作叔用匠兼對(duì)現(xiàn)金流量扭表的分析讀,首先應(yīng)該贏觀察現(xiàn)金的冰凈增加額。登一個(gè)企業(yè)在甩生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正碌常,投資討和籌資規(guī)模睜不變的情況倒下,現(xiàn)金營(yíng)凈增加額越小大,企業(yè)津活力越強(qiáng)。芳換句話(huà)說(shuō)俗,如果企業(yè)宏的現(xiàn)金凈增舅加額主要是害由于經(jīng)營(yíng)活姿動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)禽金流量?jī)纛~溝引起的,宿可以反映出卻企業(yè)收現(xiàn)能逢力強(qiáng),壞偽帳風(fēng)險(xiǎn)小版,其營(yíng)銷(xiāo)能歌力一般也不塔錯(cuò);如果稍企業(yè)的現(xiàn)金喬凈額主要是情投資活動(dòng)產(chǎn)目生的,甚辦至是由處置析固定資產(chǎn)、茫無(wú)形資產(chǎn)和尺其它長(zhǎng)期資賞產(chǎn)引起的鋸,這可能反靜映出企業(yè)生爪產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力觀衰退,從蘋(píng)而處置非流私動(dòng)資產(chǎn)以緩譽(yù)解資金矛盾躺,但也可慶能是企業(yè)為否了走出不良鞏境地而調(diào)整梨資產(chǎn)結(jié)構(gòu)蹤,還須結(jié)合瓦資產(chǎn)負(fù)債表蒼和損益表作線(xiàn)深入分析迅;如果企業(yè)繳現(xiàn)金凈增加難額主要是由得于籌資活動(dòng)葵引起的,孔這意味著企屠業(yè)將支付更邪多的利息或世股利,它毒未來(lái)的現(xiàn)金稿流量?jī)粼黾右纛~必須更大浸,才能滿(mǎn)關(guān)足償付的需聯(lián)要,否則虎,企業(yè)就找可能能承受男較大的財(cái)務(wù)磁風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)金催流量?jī)粼黾訖杨~也可能是衛(wèi)個(gè)負(fù)數(shù),肚即現(xiàn)金流量姓凈減少,撤這一般是一治個(gè)不良信息志,因?yàn)橹翗闵倨髽I(yè)的短計(jì)期償債能力渡會(huì)受到影響郵。但如果企對(duì)業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)含產(chǎn)生的現(xiàn)金盜流量?jī)纛~是里正數(shù),且民數(shù)額較大鋪,而企業(yè)整肚體上現(xiàn)金流長(zhǎng)量?jī)魷p少主喘要是固定資噴產(chǎn)、無(wú)形資蹲產(chǎn)或其它長(zhǎng)均期資產(chǎn)引起暈的,或主掏要是對(duì)外投瑞資引起的憑,這一般是鬧由于企業(yè)進(jìn)知行設(shè)備更新齊或擴(kuò)大生產(chǎn)墾能力或投資買(mǎi)開(kāi)拓更廣闊嗎的市場(chǎng)。那貸么,現(xiàn)金似流量?jī)魷p少持并不意味著乎企業(yè)經(jīng)營(yíng)能雖力不佳,蹦而是意味著循企業(yè)未來(lái)可蒸能有更大的陡現(xiàn)金流入。有如果企業(yè)現(xiàn)沈金流量?jī)魷p手少主要是由瓶于償還債務(wù)佳及利息引起匹的,這就桃意味著企業(yè)師未來(lái)用于滿(mǎn)洪足償付需要騎的現(xiàn)金可能草將減少,功企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)受險(xiǎn)變小,圣只要企業(yè)營(yíng)標(biāo)銷(xiāo)狀況正常凱,企業(yè)不纏一定就會(huì)走漏向衰退。當(dāng)材然一個(gè)較短由時(shí)期內(nèi)過(guò)多理的現(xiàn)金用于宇償債,可鞏能引起企業(yè)弟資金周轉(zhuǎn)困續(xù)難。離2搭對(duì)企業(yè)產(chǎn)善生現(xiàn)金流量財(cái)?shù)闹饕獊?lái)源枝和現(xiàn)金流量牙的主要用途矩及其風(fēng)險(xiǎn)性雹、償還債務(wù)慶和支付股利記占凈現(xiàn)金流娘量的比重進(jìn)膛行分析套(裂1)計(jì)算鉗反映咳企業(yè)自身創(chuàng)從造現(xiàn)金能力牧的比率劇。計(jì)算公式卸為:經(jīng)營(yíng)璃活動(dòng)的現(xiàn)金奪流量裹÷余現(xiàn)金流量總轟額。這個(gè)比筋率越高,無(wú)表明企業(yè)自縱身創(chuàng)造現(xiàn)金豬能力越強(qiáng)猜,財(cái)力基礎(chǔ)時(shí)越穩(wěn)固,躺償債能力和土對(duì)外籌資能醫(yī)力越強(qiáng)。經(jīng)伐營(yíng)活動(dòng)的凈脊現(xiàn)金流量從功本質(zhì)上代表湯了企業(yè)自身漠創(chuàng)造現(xiàn)金的織能力,盡慢管企業(yè)可以衡通過(guò)對(duì)外籌瘋資的途徑取從得現(xiàn)金,得但企業(yè)債務(wù)嶄本息的償還盤(pán)有賴(lài)于經(jīng)營(yíng)箭活動(dòng)的凈現(xiàn)突金流量?？?油2)計(jì)算練反映叫企業(yè)償付全溝部債務(wù)能力嚼的比率遺。計(jì)算公式卷為:經(jīng)營(yíng)煎活動(dòng)的凈現(xiàn)城金流量杏÷砌債務(wù)總額。參這個(gè)比率反粥映企業(yè)一定救時(shí)期,每竹1元負(fù)債廟由多少經(jīng)營(yíng)能活動(dòng)現(xiàn)金流環(huán)量所補(bǔ)充惕,這個(gè)比率吸越大,說(shuō)補(bǔ)明企業(yè)承擔(dān)蕩全部債務(wù)能跌力越強(qiáng)。彈(惹3)計(jì)算嫌反映企業(yè)旗短期償債能英力的比率份。計(jì)算公式硬為:經(jīng)營(yíng)乏活動(dòng)的凈現(xiàn)骨金流量粘÷哲流動(dòng)負(fù)債。孟這個(gè)比率越郊大,說(shuō)明典企業(yè)短期償繼債能力越強(qiáng)陡。墻(4棕)計(jì)算反映羅每股流通在資外普通股的梯現(xiàn)金流量的宇比率。計(jì)算籠公式為:矮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的榮凈現(xiàn)金流量欣÷稠流通在外的修普通股數(shù)。喜比率越大按,說(shuō)明企業(yè)棄進(jìn)行資本支肺出和支付股湖力越強(qiáng)。童(拴5)計(jì)算反摩映支付現(xiàn)金誦股利的比率略。計(jì)算公式江為:估經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的甲凈現(xiàn)金流量膀÷涉現(xiàn)金股利。當(dāng)比率越大夠,說(shuō)明企業(yè)帆支付現(xiàn)金股測(cè)利能力越強(qiáng)療。不過(guò),旬這并不意味史著投資者的陽(yáng)每股就可以艱獲取許多股域利。股利發(fā)燦放與管理當(dāng)航局的股利政如策有關(guān)。如清果管理當(dāng)局故無(wú)意于發(fā)放競(jìng)股利,而瘡是青睞于用該這些現(xiàn)金流雷量進(jìn)行投資籃,以期獲死得較高的投稠資效益,張從而提高本哲企業(yè)的股票疑市價(jià),那癥么,上述魂這項(xiàng)比率指漿標(biāo)的效用就寫(xiě)不是很大走,因此對(duì)財(cái)仍務(wù)分析只起穩(wěn)參考作用。拍(6肥)計(jì)算反映棟現(xiàn)金流量資板本支出比率甩。計(jì)算公式塑為:阿經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的購(gòu)凈現(xiàn)金流量淘÷格資本支出總血額。公式中掘“河資本支出總蛋額葉”牌是指企業(yè)為妄維持或擴(kuò)大筋生產(chǎn)能力而鄭購(gòu)置固定資局產(chǎn)或無(wú)形資與產(chǎn)而發(fā)生的吩支出。這個(gè)升比率主要反晌映企業(yè)用經(jīng)示營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生園的凈現(xiàn)金流駕量維持或擴(kuò)桂大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)恒規(guī)模的能力善,其值越森大,說(shuō)明較企業(yè)發(fā)展能牧力越強(qiáng),菜反之,則爸越弱。另外冷,該比率柔也可用于評(píng)高價(jià)企業(yè)的償棟債能力,需因?yàn)楫?dāng)經(jīng)營(yíng)假活動(dòng)產(chǎn)生的暖凈現(xiàn)金流量卻大于維持或冰擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)哪模所需的資圖本支出時(shí)街,其余部分典可用于償還均債方。肥(磚7)計(jì)算反微映現(xiàn)金流入毯對(duì)現(xiàn)金流出沸比率。計(jì)算筍公式為:晨調(diào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的門(mén)現(xiàn)金流入累顛計(jì)數(shù)孩÷傅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引云起的現(xiàn)金流勵(lì)出累計(jì)數(shù)。薪這個(gè)比率表繩明企業(yè)經(jīng)營(yíng)煩活動(dòng)所得現(xiàn)文金滿(mǎn)足其所報(bào)需現(xiàn)金開(kāi)支孕的程度。一層般來(lái)講,纖該比率的值閱應(yīng)大于1常,這樣企運(yùn)業(yè)才能在不銅增加負(fù)債的倦情況下維持霉簡(jiǎn)單再生產(chǎn)躍。它體現(xiàn)了透企業(yè)經(jīng)營(yíng)活岡動(dòng)產(chǎn)生有利遇現(xiàn)金流量的呆能力。在某錢(qián)種程度上也欺體現(xiàn)了企業(yè)遺盈利水平高竊低。其值越時(shí)大,說(shuō)明詳企業(yè)上述各榜方面的狀況修越好,反莫之,則說(shuō)繩明企業(yè)上述療各方面的狀伏況越差。機(jī)(終8)計(jì)算反秋映凈現(xiàn)金流劉量偏離標(biāo)準(zhǔn)愁比率。計(jì)算犯公式為:鬧經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的筆凈現(xiàn)金流量哭÷饞(凈收益仿+折舊或伶攤銷(xiāo)額)組。這個(gè)比率勻表示經(jīng)營(yíng)活焰動(dòng)的凈現(xiàn)金澆流量偏離正她常情況下應(yīng)郵達(dá)到的水平欺程度,其吹標(biāo)準(zhǔn)值應(yīng)為唯1。它說(shuō)撕明企業(yè)在存棟貨、應(yīng)收帳館款、負(fù)債等嗎管理上的效瓶果。其值大淡于1時(shí)榮,說(shuō)明企業(yè)竄在應(yīng)收帳款袋、管理存貨地等方面措施知得當(dāng),產(chǎn)殿生了有利于有企業(yè)的現(xiàn)金伶流量;其穿值小于1網(wǎng)時(shí),說(shuō)明朱企業(yè)在應(yīng)收瞎帳款、管理周等方面措施弟不力,產(chǎn)逃生了不利的宇現(xiàn)金流量。幻3逃結(jié)合資產(chǎn)撤負(fù)債表、損忙益表對(duì)現(xiàn)金贏流量表進(jìn)行歇全面、綜合屠地分析和運(yùn)抄用瞇現(xiàn)金流量表芝反映的只是并企業(yè)一定期牢間現(xiàn)金流入魚(yú)和流出的情鏡況,它既粉不能反映企苗業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)狀愉況,也不鐘能反映企業(yè)接的資產(chǎn)負(fù)債寺?tīng)顩r。在對(duì)輩現(xiàn)金流量表微進(jìn)行分析運(yùn)談?dòng)脮r(shí),不進(jìn)能孤立地僅倘憑一張現(xiàn)金升流量表的信眼息就事論事溝,而應(yīng)與宗資產(chǎn)負(fù)債表飄和損益表結(jié)譽(yù)合起來(lái),經(jīng)從而對(duì)企業(yè)虧的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)茅情況作出較駛?cè)妗⒄_的的評(píng)價(jià)。例品如:通過(guò)咬現(xiàn)金流量表村,可以了邪解企業(yè)經(jīng)營(yíng)稼活動(dòng)產(chǎn)生的胞現(xiàn)金流量?jī)魪V額及產(chǎn)生的內(nèi)主要原因加,但是無(wú)法寇分析企業(yè)的尿銷(xiāo)售規(guī)模、郵銷(xiāo)售能力、挎盈利能力、振賒銷(xiāo)政策的辟變化等,牢若能結(jié)合損偷益表中收入膽、成本及利閥潤(rùn)項(xiàng)目的分重析,又結(jié)矮合資產(chǎn)負(fù)債姑表中應(yīng)收帳懇款項(xiàng)目變化抗情況的分析么,則可獲第得上述信息斜,并可進(jìn)做一步分析企偽業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)訴產(chǎn)生的現(xiàn)金仍流量,主黃要來(lái)源于以抖前債權(quán)的收叫回,還是溜本年現(xiàn)銷(xiāo)比渠例的提高敬,同時(shí)又可淺考察企業(yè)收翁益質(zhì)量、壞紐帳風(fēng)險(xiǎn)等采;又如,除從現(xiàn)金流量席表中可以得沉到購(gòu)建固定伸資產(chǎn)、無(wú)形敏資產(chǎn)和其它寸長(zhǎng)期資產(chǎn)所夾支付的現(xiàn)金調(diào),卻無(wú)法正了解企業(yè)這餡些付出是用反于更新設(shè)備元,還是增涂購(gòu)資產(chǎn),磚若結(jié)合資產(chǎn)舍負(fù)債表中固劫定資產(chǎn)、無(wú)凡形資產(chǎn)等項(xiàng)冠目的分析逗,則可作出舒較正確的判廟斷。速4結(jié)語(yǔ)惜仁現(xiàn)金流量表繞與資產(chǎn)負(fù)債德表及損益表括構(gòu)成了企業(yè)躍完整的會(huì)計(jì)捐報(bào)表信息體昂系,在分薦析運(yùn)用現(xiàn)金孩流量表時(shí)神,尤其要注吃意與資產(chǎn)負(fù)奇?zhèn)砗蛽p益短表相結(jié)合。吐企業(yè)如何借千助財(cái)務(wù)軟件齊編制現(xiàn)金流爺量表陜現(xiàn)金流量表叔編制的基本德原理就是將電與現(xiàn)金收支登的業(yè)務(wù)活動(dòng)霸，從業(yè)務(wù)活寫(xiě)動(dòng)的性質(zhì)（鈔經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、衣投資活動(dòng)、曬籌資活動(dòng)）捏角度將現(xiàn)金鋼收支歸類(lèi)列幻示，會(huì)計(jì)電如算化的出現(xiàn)蜜將企業(yè)的日帖常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)鷹及時(shí)用現(xiàn)金屑流量表的形夫式表達(dá)成為除可能。剖如在帳“宅現(xiàn)金扎”以科目下增設(shè)芝“羽現(xiàn)金---上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的暢現(xiàn)金支出糟—本支付的工資旺”營(yíng)等。實(shí)際也炊就是將日常鏡的現(xiàn)金（廣對(duì)義的現(xiàn)金概據(jù)念包括現(xiàn)金廳、銀行存款事、短期投資膚-債券投資欠等）收支分擋開(kāi)。登現(xiàn)在國(guó)內(nèi)已續(xù)有大批企業(yè)體的會(huì)計(jì)核算留實(shí)現(xiàn)了電算迎化，但目前喪所使用的各士種通用帳務(wù)命處理軟件都劃尚未直接提杏供編制現(xiàn)金蟻流量表的輔佛助核算功能撤。雖然許多羅財(cái)務(wù)軟件公貴司都相繼開(kāi)循發(fā)了編制現(xiàn)唉金流量表的消專(zhuān)用軟件，忙但從所采用演的編制原理早、編制方法聲以及編制的疤準(zhǔn)確性和使叨用的方便程示度等方面來(lái)箏看，效果大開(kāi)都不能令人蓋滿(mǎn)意。因此湊，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)友電算化后如界何準(zhǔn)確、快產(chǎn)速、方便、已自動(dòng)地完成振現(xiàn)金流量表輝的編制，是輝廣大會(huì)計(jì)核樓算軟件用戶(hù)乘都迫切希望脖解決的問(wèn)題粗。本文將介摔紹如何利用緞大多數(shù)通用鋪帳務(wù)處理軟雁件都提供的數(shù)輔助核算功調(diào)能，在基本承不增加工作呀量的前提下墓，準(zhǔn)確、快書(shū)速、方便、硬自動(dòng)地編制吸現(xiàn)金流量表辮的原理和方序法。其基本絕思想和原理效還可供各財(cái)除務(wù)軟件公司扣在今后帳務(wù)吳處理軟件版于本升級(jí)時(shí)參且考。關(guān)于現(xiàn)蔑金流量表附蘆注的電算化縮編制技術(shù)和王方法，將在偵另文中論述腐。侍一、編鉛制原理杯由于用鋸直接法編制狐的現(xiàn)金流量喂表僅涉及"爭(zhēng)現(xiàn)金"、"孝銀行存款"啄和"其他貨樓幣資金"三丙個(gè)科目的收形付業(yè)務(wù)，因忍此從信息共傅享和確保數(shù)主據(jù)的一致性涂這兩個(gè)信息稼處理的基本嘴原則可知，保在帳務(wù)處理姻系統(tǒng)中輸入蕉現(xiàn)金和銀行察存款收付憑閘證時(shí)，就應(yīng)芒當(dāng)及時(shí)錄入淘該項(xiàng)業(yè)務(wù)所干對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金前流量表項(xiàng)目模的信息。這西就是電算化嬌條件下編制誰(shuí)現(xiàn)金流量表蓄的基本原理半。其原理和贈(zèng)實(shí)現(xiàn)方法與連目前大多數(shù)妻通用帳務(wù)處狠理軟件都提天供的往來(lái)帳緒（應(yīng)收、應(yīng)益付）核算、憲部門(mén)核算等蘆輔助核算功追能完全相同氣，并且上述理要求完全能碎利用大多數(shù)里通用帳務(wù)處首理軟件已具攀備的某些輔從助核算功能棉實(shí)現(xiàn)。敵二、實(shí)鑼現(xiàn)方法胃目前大嫁多數(shù)通用帳敵務(wù)處理軟件影都提供了諸隙如殿"項(xiàng)目核算豈"、"往來(lái)挖帳核算"、做"部門(mén)核算挪"戒，以及可以粱由用戶(hù)自定驚義的其他輔石助核算功能費(fèi)。因此只要賣(mài)在科目設(shè)置用時(shí)為"現(xiàn)金襲"、"銀行混存款"、"橋其他貨幣資征金"三個(gè)科巨目設(shè)置某種搖輔助核算功眉能，并在該果輔助核算功蹄能的初始化遞設(shè)置中建立肉好現(xiàn)金流量嘴表的項(xiàng)目目逢錄，則在輸蓮入涉及上述綠三個(gè)科目的載收、付憑證特時(shí)，系統(tǒng)就壯會(huì)要求用戶(hù)姜選擇對(duì)應(yīng)的桂現(xiàn)金流量表赴項(xiàng)目。利用撫與帳務(wù)處理趨系統(tǒng)配套的廁通用財(cái)務(wù)報(bào)扎表軟件的帳捆務(wù)取數(shù)功能只，就可以準(zhǔn)六確、快速、變輕松地完成消現(xiàn)金流量表獎(jiǎng)的編制。對(duì)府于未使用通信用財(cái)務(wù)報(bào)表途軟件的用戶(hù)般，則可以通誘過(guò)該輔助核衣算功能打印矩輸出現(xiàn)金流浩量表的項(xiàng)目組總帳，同樣設(shè)可以輕松完府成現(xiàn)金流量心表的編制。屑由于某重些帳務(wù)處理嘗軟件對(duì)"現(xiàn)懷金"和"銀澆行存款"科低目在輔助核初算方面設(shè)置單了某些限制翅，這就需要撐作適當(dāng)?shù)募贾x術(shù)處理。下停面以目前國(guó)勢(shì)內(nèi)市場(chǎng)占有宋率最高的用斑友集成帳務(wù)零處理系統(tǒng)7掀.0版為例沙，介紹如何混為"現(xiàn)金"慘和"銀行存車(chē)款"科目設(shè)拍置現(xiàn)金流量料表的項(xiàng)目輔挑助核算功能嗽。用友帳務(wù)尼其他版本的扎設(shè)置方法基酬本相同。對(duì)夕于無(wú)項(xiàng)目核搭算功能的帳削務(wù)處理軟件孟，則可以借價(jià)用其他輔助洽核算功能（尺如往來(lái)帳核讓算或部門(mén)核醬算）達(dá)到同利樣目的，原季理完全相同景。早(一)掉需要進(jìn)行的慌特殊初始化化處理老用撕戶(hù)應(yīng)在新會(huì)誤計(jì)年度開(kāi)始章時(shí)，新用戶(hù)捏則在帳套啟反用時(shí)進(jìn)行如鬼下特殊初始衫化處理：粱倒1.修改指柔定科目"破指定科目"豬是系統(tǒng)所指蚊定的現(xiàn)金和嶺銀行存款總襖帳科目。在粱建立帳套時(shí)巴裝入標(biāo)準(zhǔn)總垮帳科目后，央系統(tǒng)就默認(rèn)陜了指定科目辮。被指定的硬科目才能使余用[銀行現(xiàn)孔金]模塊的想功能，但被短指定的科目和除日記帳、主銀行帳和外湯幣帳外，不帖允許再設(shè)置純其他輔助核臭算。因此，欠需要將現(xiàn)金男和銀行存款銳總帳科目重殘新指定為另丸外兩個(gè)虛設(shè)由的科目，方陳法如下：印講(1)增設(shè)柱兩個(gè)虛設(shè)的擾資產(chǎn)類(lèi)科目姓，如"60顧1XJ"和需"602Y模HCK"。你昌(2)在"怠會(huì)計(jì)科目"優(yōu)窗口中打開(kāi)茫[編輯]菜陳單，選擇"鼠指定科目"懷命令，分別寄將上述兩個(gè)丸虛設(shè)的科目滲指定為現(xiàn)金浮和銀行總帳斬科目。但經(jīng)監(jiān)這樣處理后鉛[銀行現(xiàn)金呼]模塊中的尊功能就不能瞧使用了，解燈決辦法只能燒是在今后的哀軟件升級(jí)版航本中取消對(duì)滾現(xiàn)金和銀行柿存款科目的扮項(xiàng)目核算限解制。肥紡(3)將"狀現(xiàn)金"、"惱銀行存款"庫(kù)和"其他貨銹幣資金"的哀所有末級(jí)科喬目都設(shè)置"糊項(xiàng)目核算"患和"日記帳說(shuō)"。設(shè)置了論"日記帳"證后，就可以鍋在[帳簿]爽模塊中查詢(xún)斑、打印現(xiàn)金駐和銀行存款知日記帳了。削遲2.修改憑導(dǎo)證類(lèi)別中的哪限制條件。俊系統(tǒng)對(duì)收、盜付款憑證和慘轉(zhuǎn)帳憑證分距別預(yù)置了"鬧借方必有"幫、"貸方必術(shù)有"和"借嚴(yán)貸必有"科擊目的限制條漢件。修改了齒指定科目后深，各類(lèi)憑證永中的限制條桃件也就都默文認(rèn)為上述兩燈個(gè)虛設(shè)的科往目，為此需搶要在[憑證影類(lèi)別]功能冠中將各類(lèi)憑甲證中的限制尼條件重新改用設(shè)為"現(xiàn)金晉"和"銀行萍存款"總帳?？颇?，否則只無(wú)法填制收哥付款憑證。擺毅(二)耕定義現(xiàn)金流捕量表項(xiàng)目大疼類(lèi)并建立項(xiàng)保目目錄慈取將項(xiàng)目大類(lèi)盒名稱(chēng)設(shè)為"悟現(xiàn)金流量表藝項(xiàng)目"，并削將"現(xiàn)金"盛、"銀行存乏款"和"其御他貨幣資金部"科目都送摟入"待選科瞧目"框中；忽在"定義項(xiàng)森目欄目"對(duì)肯話(huà)框中將"沃核算名稱(chēng)"茄改為"現(xiàn)金少流量表項(xiàng)目輸名稱(chēng)"；最渴后輸入各現(xiàn)激金流量表項(xiàng)放目目錄。注未意需要增設(shè)映一個(gè)"不涉凱及現(xiàn)金流量孤的業(yè)務(wù)"項(xiàng)嫁目，用來(lái)登揪記上述三個(gè)系科目間的現(xiàn)簡(jiǎn)金劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)婆。此外由于圾系統(tǒng)設(shè)定的毫項(xiàng)目名稱(chēng)長(zhǎng)泉度至多10制個(gè)漢字，因炕此需要將某是些項(xiàng)目名稱(chēng)銅作適當(dāng)?shù)膲簞e縮處理。例魯如將"銷(xiāo)售質(zhì)商品、提供雙勞務(wù)收到的勉現(xiàn)金"縮寫(xiě)伐為"銷(xiāo)售商憶品勞務(wù)收到計(jì)現(xiàn)金"，這勺并不會(huì)影響翼編制報(bào)表時(shí)明完整輸出現(xiàn)過(guò)金流量表各攝項(xiàng)目的名稱(chēng)綱。萍將"現(xiàn)季金"、"銀灌行存款"和住"其他貨幣麻資金"各科盡目的期初余刮額都錄入"狀不涉及現(xiàn)金啟流量的業(yè)務(wù)北"項(xiàng)目中。訊經(jīng)過(guò)上其述初始化設(shè)幅置后，在填童制收、付款化憑證時(shí)，當(dāng)券輸入上述三擱個(gè)科目后，躍系統(tǒng)就會(huì)開(kāi)房出對(duì)話(huà)框要關(guān)求用戶(hù)選擇碼現(xiàn)金流量表絡(luò)項(xiàng)目。只要紅憑證錄入人糕員具備相應(yīng)賓的業(yè)務(wù)素質(zhì)景，正確選擇談現(xiàn)金流量表癢項(xiàng)目，以后堂就能準(zhǔn)確、好快速地編制隙出現(xiàn)金流量膚表，并且可址以隨時(shí)查詢(xún)墾現(xiàn)金流量表飄的項(xiàng)目總帳握和項(xiàng)目明細(xì)慎帳。此外在軌現(xiàn)金和銀行司存款日記帳躲的摘要欄中煎還可看到各斃筆現(xiàn)金收付貧業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)晉的現(xiàn)金流量化表項(xiàng)目名稱(chēng)傘。蹤三、利鴿用通用財(cái)務(wù)殖報(bào)表軟件編鏟制現(xiàn)金流量講表買(mǎi)許多帳彎務(wù)處理軟件擊都有配套的藍(lán)通用財(cái)務(wù)報(bào)旅表軟件，都光能從帳務(wù)系濱統(tǒng)中讀取數(shù)券據(jù)。現(xiàn)以用謝友通用財(cái)經(jīng)由報(bào)表軟件U佛FO7.0鄙版為例，說(shuō)理明編制現(xiàn)金涌流量表的要豈點(diǎn)。俗首先設(shè)婚計(jì)好現(xiàn)金流孩量表的格式道，并設(shè)置"加年"這一關(guān)僻鍵字。摧所有數(shù)豪據(jù)都由一個(gè)聽(tīng)批命令文件她計(jì)算生成。級(jí)所有計(jì)算現(xiàn)轟金流量表項(xiàng)錘目數(shù)據(jù)的賦書(shū)值命令格式唐都是類(lèi)似的寄。以下假定嚼"現(xiàn)金"的哲科目編碼為罩"101"待，"銀行存洲款"有兩個(gè)梨明細(xì)科目，努編碼分別為追"1020唉1"和"1弓0202"立，未使用"王其他貨幣資懲金"科目，嚇帳套號(hào)為0遇01，則所翅有現(xiàn)金流入魄項(xiàng)目都用如蜘下格式的賦杏值命令從帳桌務(wù)系統(tǒng)中取趴數(shù)：惑LET沙<項(xiàng)目單元節(jié)>=DFS距("101丹"＋"<項(xiàng)蔥目名稱(chēng)>"偽,年,"借蟲(chóng)")－DF梁S("10榨1"＋"<俊項(xiàng)目名稱(chēng)>賴(lài)",年,"灘貸")＋D瀉FS("1調(diào)0201"妥＋"<項(xiàng)目桃名稱(chēng)>",布年,"借"毫)－DFS果("102太01"＋"筍<項(xiàng)目名稱(chēng)放>",年,瓦"貸")＋倚DFS("懶10202區(qū)"＋"<項(xiàng)販目名稱(chēng)>"非,年,"借叢")－DF踐S("10珠202"＋律"<項(xiàng)目名浮稱(chēng)>",年河,"貸")時(shí)其中<項(xiàng)吃目單元>為生該項(xiàng)目的數(shù)特?fù)?jù)單元，如掙C6、C7賓等；DFS剃()為項(xiàng)目拋發(fā)生額函數(shù)怪；<項(xiàng)目名頁(yè)稱(chēng)>必須與疼帳務(wù)系統(tǒng)中喂所設(shè)置的現(xiàn)旨金流量表項(xiàng)任目名稱(chēng)一致漏。對(duì)于現(xiàn)金井流出項(xiàng)目，售則只需在上跌述公式中將饑各項(xiàng)目發(fā)生臣額函數(shù)中的許"借"、"總貸"方向?qū)ψフ{(diào)即可（即最以各科目的家貸方發(fā)生額聲減去借方發(fā)然生額）。由能于各賦值命糊令的格式基茂本相同，因癥此編輯批命追令文件時(shí)可匙以靈活使用檔"復(fù)制"、羨"粘帖"功壽能加快編輯賊速度。晴以上所爛介紹的對(duì)現(xiàn)標(biāo)金流量表項(xiàng)乓目信息的實(shí)鋒時(shí)登記法同鼻樣可應(yīng)用于吹手工記帳及潑編表中。塊動(dòng)蘋(píng)隱屑鋒佛現(xiàn)金流量表警講義（二）罷現(xiàn)金流量表犧的編制一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)在年末編制年報(bào)時(shí)編報(bào)現(xiàn)金流量表。企業(yè)編報(bào)現(xiàn)金流量表以后，不再編報(bào)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。（二）現(xiàn)金流量表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱(chēng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣單位和報(bào)表編號(hào)。（三）現(xiàn)金流量表應(yīng)由制表人、單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關(guān)現(xiàn)金賬簿、有關(guān)輔助賬薄的設(shè)置等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作出明確規(guī)定，并加以披露?，F(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如有變更，應(yīng)對(duì)其加以說(shuō)明，并應(yīng)披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更對(duì)現(xiàn)金流量的影響程度。四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷(xiāo)售本期退回的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。需要注意的是，企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。企業(yè)本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)＋本期收到前期的應(yīng)收賬款＋本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)＋本期的預(yù)收賬款－本期因銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金＋本期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失例1：甲企業(yè)本期銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2800000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷(xiāo)的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金3276000加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（270000－60000）210000本期收到前期的應(yīng)收賬款（1000000－400000－20000）580000減：本期因銷(xiāo)售退回支付的現(xiàn)金30000本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金40360002、收到的稅費(fèi)返還本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。例2：甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅款18000元、收到的教育費(fèi)附加返還款33000元，款項(xiàng)已存入銀行。本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下：本期收到的出口退增值稅額8500加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額18000收到的退教育費(fèi)附加返還額33000本期收到的稅費(fèi)返還595003、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金"項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目中。4、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋本期支付前期的應(yīng)付賬款＋本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋本期預(yù)付的賬款－本期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金例3：甲公司本期購(gòu)買(mǎi)原材料，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；用銀行匯票支付材料價(jià)款、收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收賬通知，余款2340元，材料及運(yùn)費(fèi)99800元，其相應(yīng)的增值稅為16966元；購(gòu)買(mǎi)工程用物資150000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期購(gòu)買(mǎi)原材料支付的價(jià)款150000本期購(gòu)買(mǎi)原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額25500本期購(gòu)買(mǎi)材料支付的價(jià)款99800本期購(gòu)買(mǎi)材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16966加：本期支付的應(yīng)付票據(jù)100000購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3922665、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在"支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在"購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映。需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；支付給職工的住房困難補(bǔ)助；企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金；企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在"購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金"和"支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映。例4：甲企業(yè)本期實(shí)際支付工資500000元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅，在"收到的稅費(fèi)返還"項(xiàng)目中反映。需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"支付的增值稅款"、"支付的所得稅款"、"支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)"項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"支付的各項(xiàng)稅費(fèi)"項(xiàng)目中。例5：甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下：本期支付的增值稅額34000加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000前期發(fā)生本期交納的所得稅額（280000－120000）160000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)32940007、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目中。五、關(guān)于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。需要注意的是，長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在"取得投資收益所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映。例6：甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為5000000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4800000元；某項(xiàng)債權(quán)性投資本金3500000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4100000元，其中，600000元是債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：收回權(quán)益性投資金額4800000加：收回債權(quán)性投資本金3500000收回投資所收到的現(xiàn)金83000002、取得投資收益所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金"、"取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"取得投資收益所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目中。例7：甲企業(yè)期初長(zhǎng)期投資余額20000000元，均為股票投資，其中15000000元投資于A企業(yè)，占其股本的75％，采用權(quán)益法核算，另外2000000元和3000000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算；期末長(zhǎng)期投資余額為29000000元；當(dāng)年A企業(yè)盈利20000000元，分配現(xiàn)金股利8000000元，B企業(yè)虧損沒(méi)有分配股利，C企業(yè)盈利6000000元，分配現(xiàn)金股利2000000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（8000000×75％）6000000加：取得B企業(yè)實(shí)際分回的投資收益0取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（2000000×10％）200000取得投資收益所收到的現(xiàn)金62000003、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以?xún)纛~反映更能反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以?xún)纛~反映。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目中反映。需要注意的是，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣(mài)收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等，也包括在本項(xiàng)目中反映；如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在"支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映。例8：乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用2000元，運(yùn)輸費(fèi)用800元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用2800處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額2972004、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。5、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在"籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量--支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在"籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量--支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映。例9：乙公司購(gòu)入房屋一幢，價(jià)款18500000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬18000000元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為1600000元，價(jià)款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：購(gòu)買(mǎi)房屋支付的現(xiàn)金18000000加：為在建工程購(gòu)買(mǎi)材料支付的現(xiàn)金1600000購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金196000006、投資所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的，均按實(shí)際支付的金額反映。需要注意的是，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在"支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映；收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在"收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映。此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金"、"債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"投資所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映。例10：甲企業(yè)以銀行存款20000000元分別投資于A企業(yè)、B企業(yè)和C企業(yè)，其中，15000000元投資于A企業(yè)，占其股本總額的75％，采用權(quán)益法核算；2000000元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5％，采用成本法核算；3000000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10％，采用成本法核算。此外，購(gòu)買(mǎi)中國(guó)光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2000000元，票面利率8％，實(shí)際支付金額為2040000元。本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額15000000加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額2000000投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額3000000投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額2040000投資所支付的現(xiàn)金220400007、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。六、關(guān)于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、吸收投資所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢(xún)等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在"支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以?xún)纛~列示。此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金"、"發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"吸收投資所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映。例11：甲企業(yè)對(duì)外公開(kāi)募集股份10000000股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)150000元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行20000000元的長(zhǎng)期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長(zhǎng)期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用114200元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶(hù)上。本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：發(fā)行股票取得的現(xiàn)金10850000其中：發(fā)行總額（10000000×1.1）11000000減：發(fā)行費(fèi)用150000發(fā)行債券取得的現(xiàn)金19185800其中：發(fā)行總額20000000減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)（20000000×3.5％）700000證券公司代付的各種費(fèi)用114200吸收投資所收到的現(xiàn)金30035800本例中，已支付的咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)等5800元，應(yīng)在"支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映。2、借款收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。3、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在"分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。5、分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。需要說(shuō)明的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金"、"償付利息所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的開(kāi)支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但均在本項(xiàng)目中反映。例12：甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為210000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利500000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利120000元。本期分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利500000加：本期支付的前期應(yīng)付股利（210000－120000）90000分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金5900006、支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。需要說(shuō)明的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金"、"融資租賃所支付的現(xiàn)金"、"減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映。七、關(guān)于購(gòu)買(mǎi)和處置公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位屬于投資活動(dòng)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中"投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"類(lèi)別下"投資所支付的現(xiàn)金"或"收回投資所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目下反映。整體購(gòu)買(mǎi)一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購(gòu)買(mǎi)方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí)，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購(gòu)買(mǎi)子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映。例13：經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲企業(yè)決定購(gòu)買(mǎi)丙企業(yè)的一子公司，出價(jià)1500000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下：該子公司有150000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為：購(gòu)買(mǎi)子公司出價(jià)1500000減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物150000購(gòu)買(mǎi)子公司支付的現(xiàn)金凈額1350000本準(zhǔn)則要求企業(yè)在現(xiàn)金流量表附注中以總額披露當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列信息：（1）購(gòu)買(mǎi)或處置價(jià)格；（2）購(gòu)買(mǎi)或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分；（3）購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；（4）購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按主要類(lèi)別分類(lèi)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。本例中，甲企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露：購(gòu)買(mǎi)子公司的基本情況：購(gòu)買(mǎi)價(jià)格1500000購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分1500000購(gòu)買(mǎi)子公司所取得的現(xiàn)金150000非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨300000固定資產(chǎn)原價(jià)3000000減：累計(jì)折舊1500000長(zhǎng)期投資600000其他資產(chǎn)50000負(fù)債：短期借款400000應(yīng)付賬款500000長(zhǎng)期應(yīng)付款200000企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位時(shí)，可適當(dāng)參照上述作法進(jìn)行處理。八、關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流量金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和內(nèi)容與工商企業(yè)不同，從而直接影響其現(xiàn)金流量的分類(lèi)。例如，利息支出在工商企業(yè)應(yīng)作為籌資活動(dòng)，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要支出，應(yīng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。再如，銀行等金融企業(yè)吸收的存款是其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。因此，為了滿(mǎn)足金融保險(xiǎn)企業(yè)的特殊要求，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以及歸類(lèi)單獨(dú)作了規(guī)定。金融企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)及現(xiàn)金流量項(xiàng)目的實(shí)際情況，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w類(lèi)。為此，本準(zhǔn)則列舉了金融企業(yè)中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目：（1）對(duì)外發(fā)放的貸款和收回的貸款；（2）吸收的存款和支付的存款本金；（3）同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)；（4）向其他金融企業(yè)拆借的資金；（5）利息收入和利息支出；（6）收回的已于前期核銷(xiāo)的貸款；（7）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買(mǎi)賣(mài)證券所收到或支出的現(xiàn)金；（8）融資租賃所收到的現(xiàn)金。保險(xiǎn)企業(yè)的與保險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠、年金退款和其他保險(xiǎn)利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項(xiàng)目，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行反映。九、關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制1、關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，對(duì)于那些代客戶(hù)收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以?xún)纛~列示。因?yàn)檫@些現(xiàn)金流量項(xiàng)目周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時(shí)間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說(shuō)明其對(duì)企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。這些項(xiàng)目包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲(chǔ)蓄存款等。還有代客戶(hù)收取或支付的款項(xiàng)等，如證券公司代收的客戶(hù)證券買(mǎi)賣(mài)交割費(fèi)、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門(mén)票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項(xiàng)目應(yīng)以?xún)纛~列示：（1）短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；（2）活期存款的吸收與支付；（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取；（4）向其他金融企業(yè)拆借資金；（5）委托存款與委托貸款；（6）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買(mǎi)入與賣(mài)出。2、關(guān)于匯率變化對(duì)現(xiàn)金的影響編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額"中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。例14：甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)1000000美元，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)的匯率為1:8.28，收匯當(dāng)日匯率為1:8.25；當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值50000O美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1:8.30，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率為1:8.31。假設(shè)當(dāng)期沒(méi)有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額計(jì)算如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金1000000（美元）匯率變動(dòng)×0.06（8.31－8.25）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額60000（人民幣）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金500000（美元）匯率變動(dòng)×0.01（8.31－8.30）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額5000（人民幣）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額55000（人民幣）現(xiàn)金流量表中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金8250000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金4150000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~4100000匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響55000現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額4155000現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：銀行存款的期末余額（500000×8.31）4155000銀行存款的期初余額0現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額4155000從上例可以看出，現(xiàn)金流量表中的最后一項(xiàng)"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額"數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額"數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額"數(shù)額與現(xiàn)金流量表中"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~"、"投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~"、"籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~"三項(xiàng)之和比較，其差額即為"匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響"。3、特殊項(xiàng)目特殊項(xiàng)目，是指企業(yè)日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等。現(xiàn)金流量表通過(guò)揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息，對(duì)于那些日常活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類(lèi)別中，并單獨(dú)反映，也就是在現(xiàn)金流量相應(yīng)類(lèi)別下單設(shè)一項(xiàng)。比如，對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指，屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)然，如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類(lèi)別下的"其他"項(xiàng)目，不單列項(xiàng)目。4、關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱(chēng)之為現(xiàn)金流量表的報(bào)告方法。直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類(lèi)別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購(gòu)買(mǎi)商品＿接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來(lái)源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法時(shí)，有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，一般通過(guò)以下途徑之一取得：（1）企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄；（2）根據(jù)以下項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：①當(dāng)期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)；②固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目；③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。間接法是指以?xún)衾麧?rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。本準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來(lái)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。5、現(xiàn)金流量表的編制程序（1）工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個(gè)工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其中又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠郑坏诙问抢麧?rùn)表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目名稱(chēng)；第二欄是期初數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期末數(shù)。在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表部分；第一欄也是項(xiàng)目欄，用來(lái)填列利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱(chēng)；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤(rùn)表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤(rùn)表數(shù)字核對(duì)相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來(lái)編制正式的現(xiàn)金流量表。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)人工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類(lèi)：第一類(lèi)涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過(guò)調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類(lèi)是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；第三類(lèi)是涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期初變動(dòng)。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"、"投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"、"籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"有關(guān)項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出；第三步，將調(diào)整分錄過(guò)人工作底稿中的相應(yīng)部分；第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。（2）T形賬戶(hù)法采用T形賬戶(hù)法，就是以T形賬戶(hù)為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶(hù)法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開(kāi)設(shè)T形賬戶(hù)，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶(hù)；第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物"T形賬戶(hù)，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶(hù)一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)；第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄；第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶(hù)，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶(hù)借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致；第五步，根據(jù)大的"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物"T形賬戶(hù)編制正式的現(xiàn)金流量表。6、關(guān)于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露的信息（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量正如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，通過(guò)債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)節(jié)的項(xiàng)目主要包括：（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)；（5）待攤費(fèi)用；（6）預(yù)提費(fèi)用；（7）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；（8）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（10）投資損益；（11）遞延稅款；（12）存貨；（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目；（14）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目。調(diào)節(jié)公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＋當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊＋無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)＋長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)＋待攤費(fèi)用減少（減：增加）＋預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）＋處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）＋固定資產(chǎn)報(bào)廢損失＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資損失（減：收益）＋遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）＋存貨的減少（減：增加）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）＋其他（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入"長(zhǎng)期應(yīng)付款"賬戶(hù)，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。十、現(xiàn)金流量表編制舉例例15：（一）資料：1、星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％；原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。其2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表格式和內(nèi)容見(jiàn)下頁(yè)表。其中，"應(yīng)收賬款"科目的期末余額為300000元，"壞賬準(zhǔn)備"科目的期末余額為900元。其他諸如存貨、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒(méi)有計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備。2、2001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。（2）購(gòu)入原材料一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗(yàn)收入庫(kù)。（3）收到原材料一批，實(shí)際成本100000元，計(jì)劃成本95000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已于上月支付。（4）用銀行匯票支付采購(gòu)材料價(jià)款，公司收到開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫(xiě)的多余款為234元，購(gòu)入材料及運(yùn)費(fèi)99800元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16966元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批原材料計(jì)劃價(jià)格100000元。（5）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為300000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為51000元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品實(shí)際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出。（6）公司將短期投資（全部為股票投資）15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。（7）購(gòu)入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為85470元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為14530元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)1000元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使用。（8）購(gòu)入工程物資一批，收到的增值稅專(zhuān)用