收入、費用、所得稅與利潤

第10章收入、費用和利潤

第一頁，共九十二頁。（一）收入的定義●收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

一、收入的定義及其分類第二頁，共九十二頁。收入具有以下特點：◆產(chǎn)生于企業(yè)的日常活動；◆表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少；◆導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；

◆收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入第三頁，共九十二頁。思考營業(yè)外收入是否屬于收入？為什么？從銀行借入資金是否會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入？是否屬于收入？為什么？投資者投入資本是否會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入？是否屬于收入？為什么？投資收益是否屬于收入？第四頁，共九十二頁。（二）收入的分類

●按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分1、主營業(yè)務(wù)收入（完成經(jīng)營目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動收入）特點是經(jīng)常、重復(fù)發(fā)生，且占總收入的比重較大

2．其他業(yè)務(wù)收入（與經(jīng)常性活動相關(guān)的業(yè)務(wù)收入）這些收入通常占總收入的比重較小第五頁，共九十二頁?！癜凑帐杖氲男再|(zhì)分

1、銷售商品收入2、提供勞務(wù)收入3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入第六頁，共九十二頁。（三）收入的賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

收入類實現(xiàn)的收入結(jié)轉(zhuǎn)的收入第七頁，共九十二頁。二、銷售商品收入的確認(rèn)與計量（一）銷售商品收入的確認(rèn)原則第八頁，共九十二頁。在下列條件同時滿足時予以確認(rèn):

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量

第九頁，共九十二頁。（二）銷售商品收入的賬務(wù)處理

1、一般銷售業(yè)務(wù) 按商品的售價結(jié)算收入確認(rèn)收入 按商品進價結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款（應(yīng)收、預(yù)收賬款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷量×售價）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本（銷量×進價或成本）貸：庫存商品

第十頁，共九十二頁。

不符合收入確認(rèn)條件的不確認(rèn)收入如果商品已經(jīng)發(fā)出如何核算？通過“發(fā)出商品”賬戶核算借：發(fā)出商品貸：庫存商品收到的款項作為負(fù)債核算

第十一頁，共九十二頁。2、分期收款銷售應(yīng)收金額的公允價值通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1、公允價值與應(yīng)收金額的差額，屬于融資收入，按實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用

—實際利率：現(xiàn)時利率、折現(xiàn)率

2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法見書P254頁例題第十二頁，共九十二頁。3、代銷商品通過委托其他單位或個人代銷商品，可以采取兩種方式視同買斷無論是否售出，與委托方無關(guān)，直接確認(rèn)收入沒有售出，退還給委托方；或受托方因代銷出現(xiàn)虧損可以要求委托方補償，收到代銷清單時確認(rèn)收入收取手續(xù)費委托方發(fā)出商品時不確認(rèn)收入，收到代銷清單時確認(rèn)受托方將收到的手續(xù)費確認(rèn)為收入第十三頁，共九十二頁。4、需要安裝和檢驗的商品銷售安裝檢驗是銷售合同的重要組成部分的，安裝和檢驗完畢前一般不確認(rèn)收入如果安裝比較簡單，或者檢驗是為了確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入第十四頁，共九十二頁。5、附有銷售退回條件的商品銷售根據(jù)歷史經(jīng)驗可以對退貨的可能性做出合理估計，發(fā)出商品時將估計不會退貨的部分確認(rèn)為收入將估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入，做“發(fā)出商品”核算根據(jù)歷史經(jīng)驗不能對退貨的可能性做出合理估計，在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。發(fā)出商品時，做“發(fā)出商品”核算第十五頁，共九十二頁。6、預(yù)收款商品銷售商品實際交付時確認(rèn)收入7、訂貨銷售商品實際交付時確認(rèn)收入第十六頁，共九十二頁。8、房地產(chǎn)銷售9、以舊換新商品銷售10、商品售后購回11、售后租回第十七頁，共九十二頁。12、商品銷售退回未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品退回：借：庫存商品貸：發(fā)出商品

已確認(rèn)收入的銷售退回：非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項——沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本資產(chǎn)負(fù)債表日后事項——應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理第十八頁，共九十二頁。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量方法四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量

第十九頁，共九十二頁。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容利息收入使用費收入出租資產(chǎn)的租金債權(quán)投資的利息股權(quán)投資的現(xiàn)金股利第二十頁，共九十二頁。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量確認(rèn)條件

—相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

—收入的金額能夠可靠地計量計量方法利息收入：實際利率法使用費收入：約定收費時間和方法計算股利收入：宣告發(fā)放時第二十一頁，共九十二頁。練習(xí)題1．企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品，其成本應(yīng)借記的科目是（）。A．在途物資B．發(fā)出商品C．庫存商品D．主營業(yè)務(wù)成本第二十二頁，共九十二頁。練習(xí)題2.銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，其收入應(yīng)在（）時確認(rèn)。A.簽訂合同

B.發(fā)出商品C.收到貨款D.退貨期滿第二十三頁，共九十二頁。練習(xí)題3.企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售折讓應(yīng)（）。

A.增加銷售費用

B.沖減主營業(yè)務(wù)收入

C.增加主營業(yè)務(wù)成本

D.增加營業(yè)外支出第二十四頁，共九十二頁。練習(xí)題4.某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品每件220元，若客戶購買100件（含100件）以上，每件可得到20元的商業(yè)折扣。某客戶2002年12月10日購買該企業(yè)產(chǎn)品100件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)于12月26日收到該筆款項時，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元。

A.0

B.200

C.234

D.220

第二十五頁，共九十二頁。練習(xí)題5.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2007年11月1日簽訂合同采用預(yù)收款方式銷售設(shè)備一臺。合同約定設(shè)備售價100000元，甲公司2007年11月10日收到購貨方付款117000元，2008年1月20日甲公司按照合同向購貨方發(fā)貨并開出增值稅專用發(fā)票，2008年2月1日購貨方收到該設(shè)備。甲公司正確的會計處理是（）。

A.2007年11月1日確認(rèn)商品銷售收入100000元

B.2007年11月10日確認(rèn)商品銷售收入100000元

C.2008年1月20日確認(rèn)商品銷售收入100000元

D.2008年2月1日確認(rèn)商品銷售收入10000元第二十六頁，共九十二頁。第二節(jié)費用第二十七頁，共九十二頁。一、費用的定義與特征●費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出

第二十八頁，共九十二頁。費用具有以下特點：◆產(chǎn)生于企業(yè)的日?；顒樱?/p>

◆表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加；◆導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少；

◆費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出

第二十九頁，共九十二頁。思考主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本是否屬于費用？營業(yè)外支出是否屬于費用？為什么？向投資者發(fā)放股利是否會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出？是否屬于費用？為什么？公允價值變動損失是否屬于費用？第三十頁，共九十二頁。按經(jīng)濟用途劃分為營業(yè)成本和期間費用★營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加★期間費用管理費用銷售費用財務(wù)費用二、費用的分類

第三十一頁，共九十二頁。

1．劃分資本性支出與收益性支出原則

2．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

3．配比原則

三、費用的確認(rèn)第三十二頁，共九十二頁。四、營業(yè)成本●“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶●“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶●“營業(yè)稅金及附加”賬戶費用類發(fā)生的費用結(jié)轉(zhuǎn)的費用營業(yè)稅消費稅城建稅資源稅土地增值稅教育費附加第三十三頁，共九十二頁。（一）期間費用的內(nèi)容

●銷售費用●管理費用●財務(wù)費用五、期間費用第三十四頁，共九十二頁。

●“銷售費用”賬戶●“管理費用”賬戶●“財務(wù)費用”賬戶（二）期間費用的會計處理第三十五頁，共九十二頁。練習(xí)題1.下列各項費用，應(yīng)通過“管理費用”科目核算的有（

）A.訴訟費B.研究費用C.業(yè)務(wù)招待費D.日常經(jīng)營活動聘請中介機構(gòu)費第三十六頁，共九十二頁。第三節(jié)所得稅第三十七頁，共九十二頁。所得稅費用當(dāng)期所得稅費用遞延所得稅費用第三十八頁，共九十二頁。一、當(dāng)期所得稅費用

當(dāng)期所得稅費用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的費用。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。39第三十九頁，共九十二頁。二、遞延所得稅費用

遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費用。暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額40第四十頁，共九十二頁。三、資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額,即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)取決于稅法的規(guī)定第四十一頁，共九十二頁。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2008年實施的《企業(yè)所得稅法實施條例》第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理專門規(guī)范了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)第四十二頁，共九十二頁。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前抵扣的金額=資產(chǎn)的歷史成本計稅基礎(chǔ)是一個時點概念資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)＝未來可稅前抵扣的全部金額(歷史成本)－以前期間已稅前抵扣的金額4/24/2023第四十三頁，共九十二頁。1.固定資產(chǎn)會計：實際成本－會計折舊－減值準(zhǔn)備稅收：實際成本－稅法折舊例：某項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。則固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)分別為多少？賬面價值＝1000－100－100－80＝720萬元計稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬元第四十四頁，共九十二頁。2.無形資產(chǎn)會計：賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準(zhǔn)備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值＝實際成本－減值準(zhǔn)備稅收：計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷例：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后，該無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)分別為多少？賬面價值＝160萬元計稅基礎(chǔ)＝144萬元第四十五頁，共九十二頁。3.交易性金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損益稅法：按成本抵扣例：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。則該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)分別為多少？賬面價值：860萬元計稅基礎(chǔ)：800萬元第四十六頁，共九十二頁。資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)第四十七頁，共九十二頁。（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額,即負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算差異主要是預(yù)計負(fù)債第四十八頁，共九十二頁。1.應(yīng)付職工薪酬會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確認(rèn)負(fù)債稅收：合理的薪酬可以稅前扣除例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為2000萬元。則應(yīng)付職工薪酬的賬面價值和計稅基礎(chǔ)分別為多少？賬面價值＝2000萬元計稅基礎(chǔ)＝2000萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝2000萬元第四十九頁，共九十二頁。2.預(yù)計負(fù)債會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用，在實際發(fā)生時允許稅前列支例：企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。則預(yù)計負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)分別為多少？賬面價值＝100萬元計稅基礎(chǔ)＝100萬－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬＝0第五十頁，共九十二頁。練習(xí)題A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。則2008年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)分別為多少？第五十一頁，共九十二頁。分析20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面余額=750-75×2=600（萬元），該賬面余額大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=750-75×2-50=550（萬元）其計稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計稅基礎(chǔ)480萬元之間的70萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。第五十二頁，共九十二頁。練習(xí)題B企業(yè)于20×5年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。20×6年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。則20×6年末固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)分別為多少？第五十三頁，共九十二頁。分析該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價值=750-750÷5=600（萬元）該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的計稅基礎(chǔ)=750-750÷10=675（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計稅基礎(chǔ)675萬元之間產(chǎn)生的75萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。第五十四頁，共九十二頁。練習(xí)題甲企業(yè)20×6年12月計入成本費用的職工工資總額為4000萬元，至20×6年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計入成本費用的4000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3000萬元。則應(yīng)付職工薪酬的賬面價值和計稅基礎(chǔ)分別為多少？第五十五頁，共九十二頁。分析該項應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值為4000萬元。該項應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值4000萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4000萬元該項負(fù)債的賬面價值4000萬元與其計稅基礎(chǔ)4000萬元相同，不形成暫時性差異。第五十六頁，共九十二頁。練習(xí)題A公司20×6年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至20×6年12月31日，該項罰款尚未支付。則應(yīng)付罰款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)分別為多少？第五十七頁，共九十二頁。分析應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價值為500萬元。該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值500萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500（萬元）該項負(fù)債的賬面價值500萬元與其計稅基礎(chǔ)500萬元相同，不形成暫時性差異。第五十八頁，共九十二頁。四、暫時性差異的分類1．應(yīng)納稅暫時性差異

2．可抵扣暫時性差異

第五十九頁，共九十二頁。

應(yīng)納稅和可抵扣暫時性差異的確定暫時性差異按照對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加可抵扣暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少第六十頁，共九十二頁。資產(chǎn)賬面價值＞計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異賬面價值＜計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異負(fù)債賬面價值＞計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異賬面價值＜計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異會導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異會導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)第六十一頁，共九十二頁。四、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×稅率遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時性差異×稅率第六十二頁，共九十二頁。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會計的含義通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，進而確定遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，然后根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的變化計算所得稅費用的方法。第六十三頁，共九十二頁。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下核算所得稅的一般程序

資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用第六十四頁，共九十二頁。五、所得稅會計核算（一）所得稅費用的確認(rèn)和計量所得稅費用＝當(dāng)期所得稅費用＋遞延所得稅費用遞延所得稅費用（收益）＝遞延所得稅負(fù)債增加（期末-期初）－遞延所得稅資產(chǎn)增加（期末-期初）第六十五頁，共九十二頁。（二）所得稅會計處理借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費（稅收）遞延所得稅負(fù)債第六十六頁，共九十二頁。例：甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：項目 賬面價值計稅基礎(chǔ)差異 應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)26000002000000600000存貨 2000000022000000 2000000預(yù)計負(fù)債10000000 1000000總計 600000 3000000甲公司年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為0第六十七頁，共九十二頁。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，20×6年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×25％＝75萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60萬×25％＝15萬元應(yīng)交所得稅＝1000萬×25％＝250萬元所得稅費用=250+（15-0）-（75-0）=190第六十八頁，共九十二頁。20×6年：確認(rèn)所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)750000

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債150000第六十九頁，共九十二頁。20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：項目 賬面價值計稅基礎(chǔ)差異 應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)28000003800000 1000000存貨 2600000026000000 預(yù)計負(fù)債6000000 600000無形資產(chǎn)200000002000000總計 2000000 1600000已知20×7年甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中賬面價值同計稅基礎(chǔ)存在差異的項目如下，則2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債為多少？第七十頁，共九十二頁。分析：1.期末應(yīng)納稅暫時性差異200萬期末遞延所得稅負(fù)債(200×25%)50

期初遞延所得稅負(fù)債15

遞延所得稅負(fù)債增加352.期末可抵扣暫時性差異160萬期末遞延所得稅資產(chǎn)(160×25%)40

期初遞延所得稅資產(chǎn)75

遞延所得稅資產(chǎn)減少35第七十一頁，共九十二頁。假定20×7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元,則應(yīng)交所得稅=2000×25%=500萬確認(rèn)利潤表中的所得稅費用時:借:所得稅費用

貸:應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債350000

遞延所得稅資產(chǎn)350000第七十二頁，共九十二頁。

第四節(jié)利潤與利潤分配第七十三頁，共九十二頁。●營業(yè)利潤●利潤總額●凈利潤P286一、利潤的構(gòu)成第七十四頁，共九十二頁。二、營業(yè)外收支的會計處理●營業(yè)外收入內(nèi)容及核算●營業(yè)外支出內(nèi)容及核算第七十五頁，共九十二頁。三、本年利潤的會計處理本年利潤：核算當(dāng)年的凈利潤/凈虧損●表結(jié)法●賬結(jié)法第七十六頁，共九十二頁。（一）表結(jié)法每月末不將收入費用類賬戶的期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，各損益類賬戶的期末余額反映本月末止的本年累計余額“本期利潤”=“本年累計”（本月）

-“本年累計”（上月）第七十七頁，共九十二頁。（二）賬結(jié)法在每個會計期末將全部損益類賬戶（除“以前年度損益調(diào)整”外）的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶當(dāng)期利潤和本年累計利潤，通過“本年利潤”賬戶結(jié)出

第七十八頁，共九十二頁。

本年利潤轉(zhuǎn)入的收入轉(zhuǎn)入的費用實現(xiàn)的凈利潤發(fā)生的虧損額年末結(jié)轉(zhuǎn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額“利潤分配—未分配利潤”賬戶第七十九頁，共九十二頁。利潤形成的賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶借：收入類賬戶貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶借：本年利潤貸：費用類賬戶第八十頁，共九十二頁。四、以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整的含義企業(yè)在年終決算后，如果發(fā)現(xiàn)有遺漏或會計處理不妥的事項，就需要對會計事項進行調(diào)整對涉及損益的，由于決算后各損益類賬戶已經(jīng)結(jié)賬，因此需通過“以前年度損益調(diào)整”進行核算涉及所得稅的，還要相應(yīng)地調(diào)整所得稅費用并將凈影響調(diào)整未分配利潤和盈余公積第八十一頁，共九十二頁?！簟耙郧澳甓葥p益調(diào)整”處理發(fā)生時：借：有關(guān)賬戶貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)稅時：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅結(jié)轉(zhuǎn)時：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配—未分配利潤調(diào)整盈余公積第八十二頁，共九十二頁。例題假定某公司在檢查上年度報表時發(fā)現(xiàn)，上年少記了管理費用6000元，假定該給費用稅法上可以抵扣（稅率是25%），公司按10%提取盈余公積。公司應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？第八十三頁，共九十二頁。分析借：以前年度損益調(diào)整-管理費用6000

貸：累計折舊6000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅1500

貸：以前年度損益調(diào)整-所得稅費用1500借：利潤分配——未分配利潤4500

貸：以前年度損益調(diào)整