安全生產(chǎn)審計(jì)探微

安全生產(chǎn)審計(jì)探微

一、安全生產(chǎn)審計(jì)的概念、目標(biāo)和作用（一）安全生產(chǎn)審計(jì)的概念和本質(zhì)。安全生產(chǎn)(SafetyProduction)是指在社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)中，通過人、機(jī)、物料、環(huán)境的和諧運(yùn)作，使生產(chǎn)過程中潛在的各種事故風(fēng)險(xiǎn)和傷害因素始終處于有效控制狀態(tài)，切實(shí)保護(hù)勞動(dòng)者的生命安全和身體健康（李毅中，2006）。安全生產(chǎn)的概念為我們提出安全生產(chǎn)審計(jì)的概念奠定了基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，安全生產(chǎn)審計(jì)(SafetyProductionAuditing)是指由有關(guān)組織和人員依據(jù)法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)準(zhǔn)則的要求，收集審計(jì)證據(jù)，對企業(yè)的生產(chǎn)過程、財(cái)務(wù)信息等的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性所進(jìn)行的分析、評價(jià)和鑒證，并將審計(jì)結(jié)果向特定使用人報(bào)告的過程。與傳統(tǒng)意義上的審計(jì)一樣，按照目的和內(nèi)容的不同，安全生產(chǎn)審計(jì)也分為經(jīng)營審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。盡管安全生產(chǎn)審計(jì)離不開傳統(tǒng)審計(jì)的理念和方法，但它的最終實(shí)現(xiàn)卻需要注冊安全工程師(CSE)和注冊會(huì)計(jì)師(CPA)等職業(yè)人的共同參與。（二）安全生產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)和作用。安全生產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)體系由基本目標(biāo)和具體目標(biāo)構(gòu)成。安全生產(chǎn)審計(jì)的基本目標(biāo)是促使企業(yè)控制事故風(fēng)險(xiǎn)，減少事故損失，遵循安全生產(chǎn)的法定要求；其具體目標(biāo)包括：檢查安全生產(chǎn)措施的落實(shí)情況、評價(jià)安全生產(chǎn)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、查實(shí)安全事故所造成的損失、檢查安全生產(chǎn)管理工作財(cái)務(wù)處理的真實(shí)性和合規(guī)性等。安全生產(chǎn)審計(jì)具有重要作用，它實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)安全生產(chǎn)的一種監(jiān)督，可以促使企業(yè)控制事故風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)生產(chǎn)人員的安全，減少生產(chǎn)資料損失，減少各種停工及救援損失，減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)。安全生產(chǎn)審計(jì)也可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)制度建設(shè)，加強(qiáng)安全投入，確保利潤目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，并在此過程中進(jìn)一步提高企業(yè)的計(jì)劃、組織、預(yù)算、決策、風(fēng)險(xiǎn)控制和危機(jī)管理等綜合管理能力。二、安全生產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容（一）安全生產(chǎn)合規(guī)審計(jì)。我國的安全法律法規(guī)分為法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方法規(guī)規(guī)章等幾個(gè)層次。我國也建立了安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系，按照《中華人民共和國標(biāo)準(zhǔn)化法》規(guī)定，安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系分為國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及地方標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)層次。安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是對安全生產(chǎn)法律法規(guī)的補(bǔ)充，與法律體系類似，它也是強(qiáng)制性的，企業(yè)必須強(qiáng)制執(zhí)行。按標(biāo)準(zhǔn)化的對象分，這些標(biāo)準(zhǔn)體系可細(xì)分為基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和其他綜合標(biāo)準(zhǔn)。安全生產(chǎn)合規(guī)性審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)就是檢查企業(yè)對于各種安全法律法規(guī)和安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系的遵守情況。（二）安全生產(chǎn)管理審計(jì)。據(jù)對事故的分析可知，絕大多數(shù)事故的發(fā)生都是由各種原因引起的，而這些原因中的85%左右都與管理緊密相關(guān)。也就是說，如果我們改進(jìn)安全管理，就可以有效地控制85%左右的事故原因（馬小明等，2007）。因此，管理制度的完善和落實(shí)是安全生產(chǎn)目標(biāo)能否達(dá)到的關(guān)鍵。應(yīng)著重檢查企業(yè)是否建立安全生產(chǎn)內(nèi)部控制制度，以及崗位責(zé)任制、問責(zé)機(jī)制、賠償金制度、獎(jiǎng)懲制度、應(yīng)急預(yù)案制度等。另外，由于目前我國安全生產(chǎn)人才的缺乏已經(jīng)到了相當(dāng)嚴(yán)重的程度，不僅安全生產(chǎn)管理人才缺乏，而且一線作業(yè)人員的安全責(zé)任素質(zhì)也普遍不高。因此，應(yīng)建立安全生產(chǎn)組織制度及培訓(xùn)制度，提高企業(yè)各層次人員（主要負(fù)責(zé)人、安全生產(chǎn)管理人員和從業(yè)人員等）的安全規(guī)定認(rèn)知度、安全生產(chǎn)技能、安全意識(shí)和應(yīng)急能力。（三）安全生產(chǎn)技術(shù)審計(jì)。創(chuàng)建本質(zhì)安全型企業(yè)要貫徹“安全第一、預(yù)防為主、綜合治理”的方針，其主要任務(wù)之一是把質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化、管理精細(xì)化、安全信息化、裝備機(jī)械化和人本親情化作為重要舉措。為切實(shí)保障安全生產(chǎn)，科技力量不容忽視。以煤炭行業(yè)為例，目前，全國半數(shù)煤礦是非機(jī)械化開采、國有煤礦設(shè)備三分之一處于報(bào)廢淘汰狀態(tài)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦基本上是非機(jī)械化開采，生產(chǎn)的機(jī)械化作業(yè)宰相當(dāng)?shù)?。因此，要加?qiáng)對企業(yè)安全技術(shù)改造（引進(jìn)、研發(fā)、集成和推廣新工藝、新技術(shù)、新設(shè)備和新材料，淘汰落后的生產(chǎn)設(shè)備和工藝等）和科技水平的檢查和評價(jià)。（四）安全生產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)。2004年頒布實(shí)施的《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)安全生產(chǎn)工作的決定》，確定了“企業(yè)提取安全費(fèi)用、提高事故傷亡賠償標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)行安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)抵押”三項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策。在發(fā)達(dá)國家，責(zé)任保險(xiǎn)在財(cái)險(xiǎn)業(yè)中所占的比重一般在30%-40%，而在我國這一比例僅為4%左右。中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)也先后與國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局等部門聯(lián)合發(fā)文開展關(guān)于安全生產(chǎn)領(lǐng)域的責(zé)任保險(xiǎn)工作，一些強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)試點(diǎn)也在煤炭開采等行業(yè)推行。諸如此類費(fèi)用的提取都會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，安全生產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)即是審計(jì)這些影響。具體包括：安全生產(chǎn)費(fèi)用、抵押金和安全生產(chǎn)保險(xiǎn)（包括工傷險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)、雇主責(zé)任險(xiǎn)或其他財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)）費(fèi)用的提取或繳納，安全生產(chǎn)設(shè)備維檢費(fèi)和折舊費(fèi)的提??；因沒有遵守安全生產(chǎn)法律法規(guī)，需要計(jì)提補(bǔ)救、賠償或訴訟的費(fèi)用，或支付的罰款；被審計(jì)單位需要確認(rèn)與安全生產(chǎn)事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債或在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的或有負(fù)債；違反安全生產(chǎn)法律法規(guī)可能對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生影響，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)等。在審計(jì)過程中，可以采取了解與安全生產(chǎn)事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性、考慮與安全生產(chǎn)事項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)、詢問管理層和負(fù)責(zé)安全生產(chǎn)事項(xiàng)的關(guān)鍵管理人員、利用安全生產(chǎn)專家和內(nèi)部審計(jì)的工作、檢查被審計(jì)單位因安全生產(chǎn)事項(xiàng)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)、向管理層獲取書面聲明等風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性程序。（五）安全生產(chǎn)績效審計(jì)?！耙榍孱I(lǐng)導(dǎo)干部政績背后的負(fù)債情況”（李金華，2005），經(jīng)濟(jì)增長絕不能以人的生命為代價(jià)，應(yīng)嚴(yán)防和查處“帶血的GDP”。世界各國一般采用絕對性指標(biāo)和相對性指標(biāo)來反映一個(gè)國家（地區(qū)）或某些行業(yè)領(lǐng)域的安全狀況，如從業(yè)人員10萬人事故死亡率、單位國內(nèi)生產(chǎn)總值事故死亡率、百萬工時(shí)事故死亡率，以及道路交通萬車死亡率、煤炭百萬噸死亡率等（李毅中，2006）。企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該建立安全生產(chǎn)控制考核指標(biāo)體系，如工時(shí)死亡率、產(chǎn)量死亡率、生產(chǎn)設(shè)備更新率、安全生產(chǎn)投資充足率、安全生產(chǎn)成本費(fèi)用率、安全生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益（收益增加和損失減少）、安全生產(chǎn)綜合效益（包括社會(huì)收益和社會(huì)損失的評價(jià)）等。安全生產(chǎn)績效審計(jì)即是對這些指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行的審查和評價(jià)?？傮w上看，目前我國的情形不容樂觀，以煤礦百萬噸死亡率為例，美國為0.017，波蘭0.23，印度0.5，俄羅斯0.7，而我國即使是設(shè)備條件相對較好的國有重點(diǎn)煤礦也高達(dá)1.257（張明麗，2005）。三、安全生產(chǎn)審計(jì)實(shí)施的保障（一）營造實(shí)施環(huán)境。從宏觀層面，應(yīng)加強(qiáng)宣傳和倡導(dǎo)，建立安全生產(chǎn)審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，健全安全生產(chǎn)審計(jì)法律法規(guī)，加大科研投入，以推動(dòng)安全生產(chǎn)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展；從微觀層面，企業(yè)經(jīng)營者要明確安全生產(chǎn)審計(jì)的重要地位，建立安全生產(chǎn)審計(jì)的組織體系，完善安全生產(chǎn)審計(jì)制度，積極發(fā)揮安全生產(chǎn)審計(jì)在安全生產(chǎn)監(jiān)督和控制中的重要作用；從中介層面，注冊安全工程師和注冊會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)安全生產(chǎn)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，開展有效合作，以識(shí)別和了解與安全生產(chǎn)事項(xiàng)相關(guān)的、可能對生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的交易、事項(xiàng)和慣例。（二）健全控制制度。安全控制可以按照控制對象劃分為三種類型，即管理控制、行為控制和技術(shù)控制（常占利，2007）。其中，管理控制在三者中扮演重要的角色。企業(yè)應(yīng)建立以下管理控制制度體系：第一，安全生產(chǎn)基礎(chǔ)管理制度，包括安全生產(chǎn)內(nèi)部控制制度、安全教育培訓(xùn)和檢查制度、安全技術(shù)操作規(guī)程和組織實(shí)施制度、崗位責(zé)任制和問責(zé)機(jī)制等；第二，安全生產(chǎn)全面管理制度，指對安全生產(chǎn)進(jìn)行全員、全時(shí)序、全過程的管理；第三，安全生產(chǎn)預(yù)警制度，對安全生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)適時(shí)監(jiān)控，從源頭上降低事故風(fēng)險(xiǎn)，做到“防患于未然”；第四，安全生產(chǎn)績效管理制度，指用管理指標(biāo)體系促使各層組織和人員實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)預(yù)期目標(biāo)等。另外，企業(yè)也應(yīng)完善行為和技術(shù)控制制度，并通過完善計(jì)算機(jī)監(jiān)控系統(tǒng)把管理控制、行為控制和技術(shù)控制結(jié)合在一起。（三）培養(yǎng)審計(jì)人員。安全生產(chǎn)審計(jì)不僅要有財(cái)務(wù)和審計(jì)技能，更需有安全生產(chǎn)技術(shù)知識(shí)。應(yīng)當(dāng)大力培養(yǎng)具有此綜合技能的審計(jì)人員，承擔(dān)安全生產(chǎn)審計(jì)責(zé)任。我國目前規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營單位中