企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理會(huì)計(jì)和賬戶分類

第四章企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理會(huì)計(jì)和賬戶分類KJ本章學(xué)習(xí)提示本章主要在前一章基本應(yīng)用的基礎(chǔ)上，講述企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，具體包括：經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的核算、資金籌集與退出的核算和賬戶分類。第一節(jié)關(guān)于經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的核算第二節(jié)資金籌集與退出的核算

第三節(jié)賬戶分類第一頁(yè)，共四十二頁(yè)。目的：進(jìn)一步講述企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，重點(diǎn)內(nèi)容：(1)資金籌集與退出的核算(2)賬戶按用途與結(jié)構(gòu)的分類方法：理論講解第四章企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及賬戶分類KJ授課要求計(jì)劃時(shí)數(shù)：5學(xué)時(shí)通過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握企業(yè)其他業(yè)務(wù)的核算。第二頁(yè)，共四十二頁(yè)。第一節(jié)關(guān)于經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的核算一、管理費(fèi)用的核算二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算三、銷售費(fèi)用的核算第三頁(yè)，共四十二頁(yè)。一、管理費(fèi)用的核算（一）管理費(fèi)用的內(nèi)容與賬戶設(shè)置管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅、車船使用稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)及其他管理費(fèi)用。第四頁(yè)，共四十二頁(yè)。對(duì)企業(yè)管理費(fèi)用的核算，應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶中支出性質(zhì)的賬戶。其借方登記當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)，即期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期管理費(fèi)用借方數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。管理費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)第五頁(yè)，共四十二頁(yè)。（二）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理賬務(wù)處理：企業(yè)實(shí)際發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸方有關(guān)賬戶；期末轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。例4.1_1企業(yè)用銀行存款支付行政管理部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)800元。借：管理費(fèi)用800貸：銀行存款800第六頁(yè)，共四十二頁(yè)。例4.1_2企業(yè)計(jì)提行政管理部門使用辦公設(shè)備的折舊費(fèi)1300元。借：管理費(fèi)用1300貸：累計(jì)折舊1300例4.1_3月末，結(jié)合以上兩個(gè)例子，將本期發(fā)生的管理費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)2100貸：管理費(fèi)用2100第七頁(yè)，共四十二頁(yè)。二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容與賬戶設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的費(fèi)用，包括銀行借款利息支出、匯兌損失以及支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額財(cái)務(wù)費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)第八頁(yè)，共四十二頁(yè)。（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)實(shí)際發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸方有關(guān)賬戶；期末轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。賬務(wù)處理：例4.1_4企業(yè)用銀行存款支付本月的短期借款利息１000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款1000第九頁(yè)，共四十二頁(yè)。例4.1_5企業(yè)以銀行存款支付銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算手續(xù)費(fèi)50元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50貸：銀行存款50例4.1_6企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)息通知，銀行結(jié)付企業(yè)存款利息580元，并轉(zhuǎn)為企業(yè)的銀行存款。借：銀行存款580貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用580第十頁(yè)，共四十二頁(yè)。三、銷售費(fèi)用的核算（一）銷售費(fèi)用的內(nèi)容及賬戶設(shè)置銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)，類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。第十一頁(yè)，共四十二頁(yè)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算，應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶。它是用來(lái)核算企業(yè)在銷售商品的過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。該賬戶屬于損益支出類賬戶。其借方登記銷售費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。銷售費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額銷售費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)第十二頁(yè)，共四十二頁(yè)。（二）銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理：企業(yè)實(shí)際發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸方有關(guān)賬戶；期末轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“銷售費(fèi)用”賬戶。例4.1_7企業(yè)用銀行存款支付本月銷售商品的廣告費(fèi)1500元，展覽費(fèi)2000元。借：銷售費(fèi)用－廣告費(fèi)1500－展覽費(fèi)2000貸：銀行存款3500第十三頁(yè)，共四十二頁(yè)。例4.1_8企業(yè)用銀行存款支付公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)500元。借：銷售費(fèi)用－差旅費(fèi)500貸：銀行存款500例4.1_9計(jì)提本月公司銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1500元。借：銷售費(fèi)用－折舊費(fèi)1500貸：累計(jì)折舊1500第十四頁(yè)，共四十二頁(yè)。第二節(jié)關(guān)于資金籌集和退出的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、資金退出的核算第十五頁(yè)，共四十二頁(yè)。實(shí)收資本－投資主體所有者投入；盈余公積轉(zhuǎn)增資本；資本公積轉(zhuǎn)增資本合同期滿或破產(chǎn)清算時(shí)收回的投資額；企業(yè)減資發(fā)還股款余額企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額借：銀行存款固定資產(chǎn)（等等）貸：實(shí)收資本借：盈余公積資本公積貸：實(shí)收資本有關(guān)規(guī)定：P80（一）賬戶設(shè)置一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算第十六頁(yè)，共四十二頁(yè)。短期借款（長(zhǎng)期借款）取得借款（本金）歸還借款尚未歸還的借款第十七頁(yè)，共四十二頁(yè)。（二）實(shí)收資本的核算例4.2_1企業(yè)收到國(guó)家投資200000元，存入銀行。借：銀行存款200000貸：實(shí)收資本200000例4.2_2企業(yè)收到華泰公司投入的不需要安裝的新設(shè)備一臺(tái)和一項(xiàng)專利權(quán)，設(shè)備的價(jià)值為300000元，專利價(jià)值為600000元。借：固定資產(chǎn)300000無(wú)形資產(chǎn)600000貸：實(shí)收資本900000第十八頁(yè)，共四十二頁(yè)。（三）短期借款的核算核算內(nèi)容取得借款支付借款利息歸還借款取得借款：借：銀行存款貸：短期借款支付借款利息：（按季結(jié)算）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（銀行存款）歸還借款借：短期借款貸：銀行存款第十九頁(yè)，共四十二頁(yè)?；I集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算例3由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，企業(yè)臨時(shí)向銀行借入50000元，存入銀行，借款期限為2個(gè)月。借：銀行存款50000貸：短期借款50000第二十頁(yè)，共四十二頁(yè)。籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算例4因購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備需要，向銀行借入35100元，借款期為2年。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備30000元，增值稅稅率17%，計(jì)5100元。借：銀行存款35100貸：長(zhǎng)期借款35100借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)設(shè)備35100貸：銀行存款35100第二十一頁(yè)，共四十二頁(yè)?；I集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算例5因進(jìn)行基建工程需要，購(gòu)置建筑材料120000元（包括增值稅），向銀行借入長(zhǎng)期借款支付價(jià)款。借：銀行存款120000貸：長(zhǎng)期借款120000借：工程物資120000貸：銀行存款120000第二十二頁(yè)，共四十二頁(yè)。習(xí)題四P130金華工廠200×年12月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：出售A產(chǎn)品100件，每件@1200元，貨款已收存銀行。出售A產(chǎn)品50件給五一工廠，每件@1200元，貨款尚未收到。用銀行存款5000元支付產(chǎn)品展覽費(fèi)。收回五一工廠前欠貨款60000元存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品本月的銷售成本（每件單位成本700元）計(jì)算應(yīng)交的銷售稅金9000元收到罰金20000元存入銀行。用銀行存款支付本月短期借款利息3000元。讓售甲材料一批，價(jià)款30000元，款存銀行，該批材料的采購(gòu)成本為18000元。第二十三頁(yè)，共四十二頁(yè)。收到分期付息的債券利息40000元。向希望工程捐款10000元。月末，結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶（其中管理費(fèi)用8000元）。計(jì)算應(yīng)交的所得稅10000元，并予以結(jié)轉(zhuǎn)。提取法定盈余公積20000元提取法定公益金10000元。計(jì)算應(yīng)付投資者利潤(rùn)8000元。用銀行存款交納所得稅10000元。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。第二十四頁(yè)，共四十二頁(yè)。第三節(jié)賬戶分類一、賬戶按內(nèi)容分類二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類第二十五頁(yè)，共四十二頁(yè)。

（一）靜態(tài)賬戶1.資產(chǎn)類賬戶2.負(fù)債類賬戶3.所有者權(quán)益類賬戶實(shí)收資本－原始投入形成盈余公積－經(jīng)營(yíng)過(guò)程形成資本公積－原始投入與經(jīng)營(yíng)過(guò)程共同形成未分配利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)過(guò)程形成1.收入類賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（二）動(dòng)態(tài)賬戶一、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的賬戶體系第二十六頁(yè)，共四十二頁(yè)。2.費(fèi)用類賬戶

生產(chǎn)成本制造費(fèi)用期間費(fèi)用與收入對(duì)應(yīng)余額資產(chǎn)類主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本3.利潤(rùn)類賬戶對(duì)外投資損益狀況－投資收益企業(yè)最終財(cái)務(wù)成果－本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收支凈額銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用第二十七頁(yè)，共四十二頁(yè)。二、按賬戶用途與結(jié)構(gòu)分類（一）基本賬戶定義反映監(jiān)督資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化和現(xiàn)有數(shù)的賬戶。（其反映的內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)）特點(diǎn)期末均有余額，且為資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素。分類：1.盤存賬戶：用來(lái)反映和監(jiān)督可以用盤存方法進(jìn)行清查的財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金實(shí)有數(shù)的賬戶。一般為資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)、性質(zhì)資產(chǎn)怎樣提供指標(biāo)提供什么指標(biāo).固定資產(chǎn)、存貨等。第二十八頁(yè)，共四十二頁(yè)。2.資本賬戶:所有者權(quán)益增減變動(dòng)和實(shí)有數(shù)，所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)。(.實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn))3.結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)賬戶性質(zhì)債權(quán)性質(zhì)e.g.資產(chǎn)類債務(wù)性質(zhì)e.g.負(fù)債類共同性質(zhì)e.g.其他往來(lái)根據(jù)余額方向確定其性質(zhì)第二十九頁(yè)，共四十二頁(yè)。其他往來(lái)明細(xì)賬：往來(lái)單位期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方甲工廠乙公司30010010050300200100250合計(jì)300100150500100250例：其他往來(lái)（總賬）期初余額200債權(quán)增加100債務(wù)減少50債權(quán)減少300債務(wù)增加200本期發(fā)生額150本期發(fā)生額500期末余額150第三十頁(yè)，共四十二頁(yè)。4.跨期攤配賬戶：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（二）調(diào)整賬戶調(diào)整某些基本賬戶計(jì)價(jià)的賬戶，與被調(diào)整賬戶結(jié)合，反映某項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)。1.抵減賬戶余額方向與被抵減賬戶余額的方向相反。.累計(jì)折舊2.附加賬戶性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、余額方向與被調(diào)整賬戶相同。.債券的面值與溢價(jià)。在溢價(jià)發(fā)行債券并收到銀行存款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1200000貸：應(yīng)付債券－債券面值1000000－債券溢價(jià)200000第三十一頁(yè)，共四十二頁(yè)。3.抵減附加賬戶：同時(shí)具備“1”、“2”的特性。.材料成本差異材料成本差異入庫(kù)材料的超支差異入庫(kù)材料的節(jié)約差異余額期末庫(kù)存材料的凈超支差異余額期末庫(kù)存材料的凈節(jié)約差異實(shí)際成本－計(jì)劃成本>0，差額為超支差異材料實(shí)際成本＝計(jì)劃成本－節(jié)約差異（“原材料”的抵減賬戶）節(jié)約差異的轉(zhuǎn)出超支差異的轉(zhuǎn)出實(shí)際成本－計(jì)劃成本<0，差額為節(jié)約差異材料實(shí)際成本＝計(jì)劃成本＋超支差異（“原材料”的附加賬戶）調(diào)整賬戶總結(jié)材料成本差異率計(jì)算公式第三十二頁(yè)，共四十二頁(yè)。材料成本差異生產(chǎn)成本24000240002000040001000材料采購(gòu)①10001000②⑤20002000③20002000④原材料1000①入庫(kù)，計(jì)劃成本20000②領(lǐng)用，計(jì)劃成本1000③領(lǐng)用，計(jì)劃成本2000④領(lǐng)用，計(jì)劃成本2000⑤結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料成本差異（將生產(chǎn)領(lǐng)用的材料價(jià)值調(diào)為實(shí)際成本）3000150006000結(jié)論：⑴原材料賬戶始終以計(jì)劃成本反映收、發(fā)、存；⑵領(lǐng)用材料平時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)入，月末調(diào)整為實(shí)際成本；⑶月末余額：原材料＋材料成本差異＝庫(kù)存原材料實(shí)際成本；⑷材料成本差異賬戶此時(shí)為原材料的附加賬戶。第三十三頁(yè)，共四十二頁(yè)。材料成本差異生產(chǎn)成本1800018000材料采購(gòu)原材料①入庫(kù)，計(jì)劃成本20000②領(lǐng)用，計(jì)劃成本1000③領(lǐng)用，計(jì)劃成本2000④領(lǐng)用，計(jì)劃成本2000⑤結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料成本差異（將生產(chǎn)領(lǐng)用材料調(diào)為實(shí)際成本）1500150004500結(jié)論：⑴原材料賬戶始終以計(jì)劃成本反映收、發(fā)、存；⑵領(lǐng)用材料平時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)入，月末調(diào)整為實(shí)際成本；⑶月末余額：原材料－材料成本差異＝庫(kù)存原材料實(shí)際成本；⑷材料成本差異賬戶此時(shí)為原材料的抵減賬戶。20000①200010001000②20002000③20002000④500500⑤第三十四頁(yè)，共四十二頁(yè)。材料成本差異的計(jì)算公式材料成本差異率＝（總）差異額（總）庫(kù)存材料計(jì)劃成本＝結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額＋本期入庫(kù)（計(jì)劃成本）發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛町悾桨l(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率公式分析與實(shí)例第三十五頁(yè)，共四十二頁(yè)。材料成本差異的計(jì)算公式分析材料成本差異率＝原材料材料成本差異期初：20000期初：300300005000080040040000結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額＋本期入庫(kù)（計(jì)劃成本）公式意義：每1元計(jì)劃成本的原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異材料成本差異率＝100100000＝0.001發(fā)出40000原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額：40000×0.001＝40元返回第三十六頁(yè)，共四十二頁(yè)。調(diào)整賬戶總結(jié)對(duì)于一個(gè)盤存賬戶（或往來(lái)賬戶，下同），其所屬調(diào)整賬戶的余額與其在同一方向的，為附加賬戶；反之，余額在不同方向的，為抵減（備抵）賬戶。在計(jì)算盤存賬戶的“實(shí)際成本、凈值（等等）”時(shí)，附加賬戶應(yīng)加到盤存賬戶，而抵減賬戶應(yīng)減。盤存賬戶調(diào)整賬戶20000300盤存賬戶實(shí)際成本（價(jià)值）：20000＋300＝2030040020000－400＝19600往來(lái)賬戶調(diào)整賬戶20000300往來(lái)賬戶實(shí)際成本（價(jià)值）：20000－300＝1970040020000＋400＝20400第三十七頁(yè)，共四十二頁(yè)。3.損益類賬戶：反映企業(yè)一定時(shí)期的各項(xiàng)收支，并據(jù)以計(jì)算企業(yè)的最終財(cái)務(wù)成果的賬戶。包括：(三)、業(yè)務(wù)賬戶定義反映監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的賬戶。分類1.集合分配賬戶：先匯集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。.制造費(fèi)用2.成本計(jì)算賬戶：確定有關(guān)成本。.材料采購(gòu)、生產(chǎn)成本計(jì)算收入的賬戶計(jì)算費(fèi)用的賬戶計(jì)算利潤(rùn)的賬戶第三十八頁(yè)，共四十二頁(yè)。習(xí)題一目的：調(diào)整賬戶的使用固定資產(chǎn)賬戶期初余額300000元，累計(jì)折舊賬戶期初余額150000元。本期有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值80000元，設(shè)備已經(jīng)投入使用，款項(xiàng)以銀行存款付清。本月報(bào)廢機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)45000元，已計(jì)提折舊38000元。本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊8000元。要求：計(jì)算固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊的月末余額，并計(jì)算得出庫(kù)存