上市企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)提行為的實(shí)證

上市公司會(huì)計(jì)計(jì)提行為的實(shí)證分析內(nèi)容提要本報(bào)告對(duì)2001～2003年上市公司會(huì)計(jì)計(jì)提進(jìn)行了實(shí)證研究，重點(diǎn)分析了上市公司對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)提的利用程度、會(huì)計(jì)計(jì)提應(yīng)用的傾向性、會(huì)計(jì)計(jì)提的行業(yè)特征以及計(jì)計(jì)提對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的影響。研究結(jié)果表明，大部分上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備的比例并不大，沒有發(fā)生大規(guī)模的資產(chǎn)貶值，整體的資產(chǎn)質(zhì)量正逐步得到夯實(shí)。不過，計(jì)提比例異常的公司有所增多，導(dǎo)致上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備的平均比例和波動(dòng)性加大；計(jì)提減值準(zhǔn)備尚不是上市公司虧損的主要原因，但部分公司（包括盈利大幅增長(zhǎng)的公司）利用會(huì)計(jì)計(jì)提調(diào)節(jié)利潤(rùn)的意圖比較明顯；減值準(zhǔn)備具有流動(dòng)性偏好；傳播與文化產(chǎn)業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、建筑業(yè)、綜合類、制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易等八大行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)提的應(yīng)有具有明顯偏好，而采掘業(yè)、交通運(yùn)輸倉儲(chǔ)業(yè)、電力煤氣水的生產(chǎn)及供應(yīng)業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)提沒有明顯偏好；雖然審計(jì)師在審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)時(shí)具有一定的獨(dú)立性，審計(jì)報(bào)告有一定的可信度。但審計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎還需提高，審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性有待加強(qiáng)。審計(jì)師的側(cè)重點(diǎn)是減值準(zhǔn)備的多提，而對(duì)少提的公司則揭示不足。最后，針對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)提的現(xiàn)狀，本文提出了規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)計(jì)提行為的若干建議。目錄TOC\o"1-3"\h\z1.引言22.滬深A(yù)股上市公司2001～2003年會(huì)計(jì)計(jì)提行為的實(shí)證分析42.1樣本選擇和數(shù)據(jù)來源42.2滬深A(yù)股上市公司會(huì)計(jì)計(jì)提應(yīng)用的現(xiàn)狀分析52.2.1滬深A(yù)股上市公司對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)提的利用程度52.2.2滬深A(yù)股上市公司對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)提應(yīng)用的傾向性分析132.2.3滬深A(yù)股上市公司會(huì)計(jì)計(jì)提的行業(yè)差異172.2.4會(huì)計(jì)計(jì)提的應(yīng)用對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的影響20垮3.開研究結(jié)論草急23申4.帝建議擇唇25才參考文獻(xiàn)牲摟271.引言鞭會(huì)計(jì)計(jì)提體否現(xiàn)的本是謹(jǐn)避慎性原則，悔然而，由于繡計(jì)提比例和圍方法由上市源公司會(huì)計(jì)人預(yù)員根據(jù)職業(yè)撈判斷自行確拳定，在一些載上市公司的諷財(cái)務(wù)報(bào)告中納，卻變成了愉隨意性，甚政至演變成了陸部分上市公歪司調(diào)節(jié)利潤(rùn)若的手段。錘估雖然證監(jiān)會(huì)忌在2004停年初發(fā)布了杜《關(guān)于進(jìn)一謀步提高上市海公司財(cái)務(wù)信近息披露質(zhì)量創(chuàng)的通知》，換對(duì)各項(xiàng)損失話準(zhǔn)備的計(jì)提身提出了新的謠要求，但是壯深圳證券交森易所在對(duì)2謠003年年惱報(bào)的事后審懇查中發(fā)現(xiàn)減聚值準(zhǔn)備的計(jì)尋提仍存在問鞏題，對(duì)公司欺業(yè)績(jī)產(chǎn)生了趟一定程度的皺影響。而財(cái)稀政部200圣2年10月辭頒布財(cái)會(huì)[搖2002]混18號(hào)文，頓明確規(guī)定對(duì)船關(guān)聯(lián)公司應(yīng)斧收賬款與其吐他應(yīng)收賬款襪一樣計(jì)提稿“駁壞賬準(zhǔn)備礦”騙后，200箭2年、20賀03年報(bào)中州出現(xiàn)的許多壯上市公司對(duì)厭關(guān)聯(lián)方欠款舅計(jì)提巨額壞境帳準(zhǔn)備的新傾現(xiàn)象，更是延引起了各方青廣泛關(guān)注。錦那么，目前釋我國(guó)上市公棉司會(huì)計(jì)計(jì)提煉應(yīng)用的現(xiàn)狀俘如何？上市縱公司運(yùn)用會(huì)宋計(jì)計(jì)提有何旁特征、動(dòng)機(jī)覆和規(guī)律？不六同計(jì)提項(xiàng)目易對(duì)業(yè)績(jī)的影察響程度如何療？本課題旨銹在通過對(duì)已反有數(shù)據(jù)的實(shí)織證分析來解奪答這些問題科，進(jìn)而探討肥如何通過合歉理的制度安初排來規(guī)范上饑市公司的會(huì)極計(jì)計(jì)提行為符。蜜國(guó)內(nèi)已有文尼獻(xiàn)中鮮有對(duì)容“擾八項(xiàng)筒”席計(jì)提單獨(dú)進(jìn)劃行的研究，相而更多是將蛙其作為利潤(rùn)混操縱的各種料方法一起進(jìn)到行綜合分析剛。近年來，鹿國(guó)內(nèi)學(xué)者開倒始嘗試對(duì)會(huì)乎計(jì)估計(jì)單獨(dú)腹進(jìn)行實(shí)證研孔究（袁琳職趙建軍20茂04），但們僅局限于某籌一會(huì)計(jì)期間過的靜態(tài)分析羽，螞本文的研究弦將在此基礎(chǔ)吊上進(jìn)一步展德開。煉本文在前人掩研究基礎(chǔ)上慧所作的努力習(xí)集中體現(xiàn)在宣三個(gè)方面，希一是通過對(duì)乘時(shí)間序列的貿(mào)動(dòng)態(tài)分析，猾進(jìn)一步觀察承近年來上市無公司會(huì)計(jì)計(jì)仁提發(fā)生的一鋸些變化和其回中可能存在伐的規(guī)律；二盈是對(duì)這些變藝化和規(guī)律進(jìn)漠行合理的解仰釋；三是將靈各項(xiàng)準(zhǔn)備的帳計(jì)提細(xì)分為蕉“第本期增加件”際、端“尸本期轉(zhuǎn)回膝”殖和英“拋本期凈提取潑”膏三項(xiàng)，詳細(xì)貓考察準(zhǔn)備計(jì)賭提影響利潤(rùn)泳的過程。池2.滬深撞A股上市公沙司2001暗～2003思年會(huì)計(jì)計(jì)提亞行為的實(shí)證墨分析講本文對(duì)上市剪公司會(huì)計(jì)計(jì)疲提行為的實(shí)趙證分析主要鏟解決下列幾枝個(gè)問題：戀我國(guó)上市公掀司對(duì)念“曬八項(xiàng)傘”牌計(jì)提的利用醒程度如何？犧上市公司更蓋傾向于運(yùn)用專哪些計(jì)提手教段，這種傾肌向性最近幾補(bǔ)年是否發(fā)生詳了變化？貝“赤八項(xiàng)悶”變計(jì)提的運(yùn)用惜對(duì)利潤(rùn)的影尚響程度有多言大？會(huì)計(jì)計(jì)勝提的行業(yè)偏晶好以及產(chǎn)生脅行業(yè)偏好差解異的內(nèi)在原登因？這種行消業(yè)偏好最近嗚幾年中是否念發(fā)生了變化叫？注冊(cè)會(huì)計(jì)替師能否審視勿上市公司對(duì)彎會(huì)計(jì)計(jì)提的采應(yīng)用？抓2.1樣印本選擇和數(shù)過據(jù)來源照遼大證本文選擇的繡樣本限定于憤2001年庫1月1日前期在滬深交易轟所上市且截粒止2003圖年12月3奔1日仍在主生板市場(chǎng)交易揪的A股公司野，并剔除了居金融類企業(yè)伍（金融類企擔(dān)業(yè)的資產(chǎn)結(jié)根構(gòu)與其他企滑業(yè)差異較大懇）。有效樣敬本共計(jì)10且39個(gè)。我代們采用證監(jiān)豆會(huì)頒布的行尼業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)路（CSRC線），共分1繞3個(gè)大類行辣業(yè)（一級(jí)行葬業(yè)）。熄米采集的數(shù)扁據(jù)為200賊1～200悟3年的年度肯財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，值時(shí)間序列數(shù)洪據(jù)來源于W估ind資訊同系統(tǒng)?？岸屉m然會(huì)計(jì)堂計(jì)提還包括計(jì)計(jì)提折舊、挽預(yù)提費(fèi)用、養(yǎng)計(jì)提或有損福失等等，但潛考慮到計(jì)提另的主觀性和翠普遍性、對(duì)駝上市公司業(yè)仁績(jī)的影響程則度，本課題棕選擇的會(huì)計(jì)索計(jì)提變量限水定于上市公填司計(jì)提的寇“仇八項(xiàng)準(zhǔn)備樓”磨。實(shí)際操作僵中，近年來城上市公司利摸用準(zhǔn)備計(jì)提勞調(diào)節(jié)利潤(rùn)、軌粉飾報(bào)表的寨現(xiàn)象也屢禁箱不止，所以撒是本文研究轎的重點(diǎn)。收皺歲采集的數(shù)據(jù)各包括：股票統(tǒng)代碼、證券宗簡(jiǎn)稱、行業(yè)認(rèn)類別、審計(jì)雕報(bào)告意見類胞型、總資產(chǎn)攀、利潤(rùn)總額慣、各項(xiàng)減值很準(zhǔn)備本期增胡加數(shù)和轉(zhuǎn)回暖數(shù)、各項(xiàng)減斑值準(zhǔn)備期末獲數(shù)、相關(guān)資理產(chǎn)期末凈值食。我們通過漢分析審計(jì)師及所出具的非存標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意仇見報(bào)告，進(jìn)鼓一步觀察審饞計(jì)報(bào)告中是鉗否有審計(jì)師邁對(duì)當(dāng)期公司滋減值準(zhǔn)備計(jì)肢提發(fā)表了意晶見，觀察公援司的減值準(zhǔn)泡備計(jì)提行為塞是否得到了劫審計(jì)師的認(rèn)包可。旱2.2滬申深A(yù)股上市碼公司會(huì)計(jì)計(jì)邪提1如未作特殊說明，下文中“計(jì)提”均指對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提。病1如未作特殊說明，下文中“計(jì)提”均指對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提。鉛駝滬深A(yù)股夕上市公司對(duì)蔬會(huì)計(jì)計(jì)提的她利用程度考質(zhì)古誕痰表渴1會(huì)爪計(jì)計(jì)提的利丘用程度分析悉合計(jì)本期減封值準(zhǔn)備提取妥數(shù)/利潤(rùn)總瓶額斜2001年離2002年直2003年捐本期增加宣本期轉(zhuǎn)回正凈提取22“凈提取數(shù)＝本期增加數(shù)－本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)”；下同。舍本期增加煙本期轉(zhuǎn)回經(jīng)凈提取譯本期增加鞏本期轉(zhuǎn)回勸凈提取五100％以芒上宮35家嚼53家范24家符68家輝78家老39家周73家煩92家口37家膏50到10紙0％被57家閱34家冒26家務(wù)62家便39家坊38家堤58家菜55家崇31家廈0％到50煤％驚510家狀440家辦356家對(duì)647家欠596家恐449家趴697家貓621家救471家燒0％點(diǎn)310家擊422家鋼295家促88家鍬182家鮮71家胃50家現(xiàn)144家杯40家皺-50％到滅0％開75家站76家暗242家居106疊132家晝326家演96家北110家味324家定-50％以委下權(quán)43家禍7家足54家憶52家浸6家預(yù)61家厲50家策5家危63家透-100％畝以下悶9家階7家蓮42家穗16家蚊6家捆55家窮15家牢12家貨73家釋樣本均依值舌9.72％準(zhǔn)43.21猜％械-33.5污％不26.46尖％涂63.28恢％況-36.8棗2%熔38.70六％癢85.9％霧-47.2吼％條樣本標(biāo)準(zhǔn)差助143.6喝8％譽(yù)563.7閥1％油573.3昆8%桑146.9昂5％裳795.5謙5％圖758.2鞋1%玉287.8棚8％仁1022.瓣46％晃930.1雞4％肉表2得樣本總體對(duì)料會(huì)計(jì)計(jì)提的醬利用程度分反析繳合計(jì)本期減豎值準(zhǔn)備提取誕數(shù)/利潤(rùn)總瘡額饅年份衰本惑期增加艙本期轉(zhuǎn)回刪凈提取萬2001年旁2吐9.14％叔10.36釘％叉18.79眼％適2002年鼓3在2.10％蛙16.55愿％床15.55者％狹2003年殼2緣3.40％危15.06歸％輸8.34％側(cè)（1）利“強(qiáng)合計(jì)本期減坑值準(zhǔn)備提取能數(shù)/利潤(rùn)總駐額挨”該，這一指標(biāo)取反映了各項(xiàng)儲(chǔ)減值準(zhǔn)備對(duì)伴本期利潤(rùn)的學(xué)影響程度。朝為了全面反嫁映這種影響故，我們將本瘡期提取數(shù)細(xì)恥分為如“雷本期增加瘦”三、貫“炮本期轉(zhuǎn)回睬”刷和傍“膀本期凈提取穗”榜三項(xiàng)。其中村，妙“栗本期增加歷”喊反映減值準(zhǔn)秋備的提取對(duì)耀當(dāng)期利潤(rùn)的自負(fù)面影響，早“面本期轉(zhuǎn)回辟”劣則相反，可“挺本期凈提取鍬”統(tǒng)綜合考慮了喪準(zhǔn)備計(jì)提和黨轉(zhuǎn)回對(duì)當(dāng)期仿利潤(rùn)的影響顏。嬌如表1所示家，我們所研更究的樣本沙“凱合計(jì)本期減肯值準(zhǔn)備提取穴數(shù)/利潤(rùn)總啄額懼”刃指標(biāo)均值和詢標(biāo)準(zhǔn)差20磨01～20役03年逐年歷攀升，表明析上市公司對(duì)寫會(huì)計(jì)計(jì)提的噸利用程度和也波動(dòng)性在索“竊八項(xiàng)準(zhǔn)備粉”頑計(jì)提制度實(shí)近施后有擴(kuò)大牛的趨勢(shì)。但扶如表2所示可，樣本總體千各項(xiàng)準(zhǔn)備的享計(jì)提對(duì)當(dāng)期菜利潤(rùn)的影響榨程度卻逐年葵下降，求“辯合計(jì)本期減柱值準(zhǔn)備提取元數(shù)/利潤(rùn)總舉額皺”兼這一指標(biāo)由座2001年只的18.7弦9％大幅下向降至200娛3年的8.蛙34％，這狹意味著整體億而言，上市浙公司并未因紅為新增了四慰項(xiàng)準(zhǔn)備而更咱多運(yùn)用會(huì)計(jì)椅計(jì)提。淘我們認(rèn)為，鼓造成上述看把似相反的結(jié)池論的原因，競(jìng)一方面是會(huì)峽計(jì)計(jì)提在上增市公司中變齊的越來越普探遍，200溫1年各項(xiàng)準(zhǔn)繩備凈提取率規(guī)為零的上市所公司有29刃5家，20蔑02年、2扔003年則核逐步銳減至夕71家和4圓0家。另一賭方面是新制舞度實(shí)施后躍“悄合計(jì)本期減沉值準(zhǔn)備計(jì)提霜數(shù)/利潤(rùn)總舟額維”傲指標(biāo)異常（虧超過100設(shè)％或者低于瓣－100％紅）的公司呈迷上升趨勢(shì)，鬧如2001倡年、200順2年和20錘03年疤“訓(xùn)合計(jì)本期減洽值準(zhǔn)備凈提盼取數(shù)/利潤(rùn)蛙總額莫”導(dǎo)異常的公司撿分別為66輩家、94家碰和110家蠢，直接導(dǎo)致陵了樣本均值星和標(biāo)準(zhǔn)差的以高估。挺同時(shí)，由于運(yùn)這類公司更豐加熱衷于轉(zhuǎn)晌回前期計(jì)提桂的準(zhǔn)備（表策現(xiàn)為指標(biāo)低旗于-100樂%的公司明鮮顯超過指標(biāo)談高于100跨％的公司）鄙，還導(dǎo)致恢“沙合計(jì)本期減鋤值準(zhǔn)備凈提盛取數(shù)/利潤(rùn)勵(lì)總額勤”啞均值為負(fù)。碌如果剔除這驕些異常公司柄，則樣本均唱值和波動(dòng)回舅歸正常。尺我們認(rèn)為，頓此類公司的償增多，與近荒年來監(jiān)管趨嶼嚴(yán)背景下上叢市公司資產(chǎn)氣和利潤(rùn)中的躺水分被逐漸鋪擠干有關(guān)，末但異常公司跑的增多并沒叛有掩蓋上市畝公司整體對(duì)雷會(huì)計(jì)計(jì)提政臘策的應(yīng)用日盆趨理性化的份趨勢(shì)。畏表3狡會(huì)計(jì)計(jì)提的掩利用程度分棋析（續(xù)）脂合計(jì)本期減亡值準(zhǔn)備提取間數(shù)/資產(chǎn)總床額在2001年痕2002年革2003年黑本期增加傍本期轉(zhuǎn)回奉本期凈提取族本期增加含本期轉(zhuǎn)回湊本期凈提取頁本期增加虜本期轉(zhuǎn)回澆本期凈提取被100％以媽上黨2家窄——堪2家埋3家榆——江2家脅2家喉3家收2家稿10到10此0％百38家躍21家躍18家厘34家敢14家瓣32家船42家壓22家義35家倚0％到10考％亂663家貢562家娛467家懲869家臺(tái)809家浙584家扔917家江849家僚579家凝0％燒323家盈454家咽297家狡104家頭203家啄85家建58家就165家步51家洋-10％到苗0％純13家謙2家教250家賄29家匹13家鍋328家籃20家邁——胳357家池-10％以育下襖——沾激——屋5家滿——僅——節(jié)8家率——痕——凡15家壁樣本均走值罰2.06％剛1.05％花1.05％醋2.36％酒0.94％沈1.42％忌2.75％妖1.64％斯1.1％輩樣本標(biāo)準(zhǔn)差撞10.67叮％例4.68％批15.07翼％屢16.98嘆％他3.99％診16.39分％研19.67恭％夕9.88％頭19.63俗％怒表4庫樣本總體對(duì)阻會(huì)計(jì)計(jì)提的筋利用程度分補(bǔ)析彈合計(jì)本期減質(zhì)值準(zhǔn)備提取毯數(shù)/資產(chǎn)總怒額侵年份黨本期增加叛本期轉(zhuǎn)回乎凈提取楚2001年如0.94％藥0.33％賠0.61％搬2002年垃1.07％攝0.55％披0.52％令2003年怖0.97％謎0.62％滔0.35％叛（2）搶“攻合計(jì)減值準(zhǔn)羞備提取數(shù)/辜總資產(chǎn)換”憤，這一指標(biāo)撇反映了上市康公司的資產(chǎn)坊質(zhì)量狀況。山一般來講，名資產(chǎn)質(zhì)量較稼差的上市公臂司傾向于計(jì)澇提較多的減詠值準(zhǔn)備；如凈果上市公司門資產(chǎn)質(zhì)量較俗好，卻計(jì)提礙了較多的減早值準(zhǔn)備，則龜有可能出于澤其他目的而崗調(diào)節(jié)利潤(rùn)；祝反之亦然。喝如表3所示類，如果以垃“深本期增加訪”內(nèi)來衡量，我灘們所研究的聯(lián)樣本睜“背合計(jì)本期減殿值準(zhǔn)備提取絡(luò)數(shù)/資產(chǎn)總釘額盾”食指標(biāo)均值和艇標(biāo)準(zhǔn)差在2扔001～2慧003年呈易上升態(tài)勢(shì)，火而以奪“較本期轉(zhuǎn)回負(fù)”儲(chǔ)和洗“海本期凈提取神”辯衡量的該指盤標(biāo)在200配2年均出現(xiàn)瘡了一定的反萍復(fù)，但20碗01年到2遵003年的襲總體趨勢(shì)仍或?qū)偕仙龖B(tài)勢(shì)御。仰我們認(rèn)為，圍2002年默上市公司趨趟向于較少轉(zhuǎn)區(qū)回前期計(jì)提竹的準(zhǔn)備（閥“誠(chéng)合計(jì)減值準(zhǔn)雅備本期轉(zhuǎn)回砌數(shù)/總資產(chǎn)爺”扔指標(biāo)樣本均怒值為0.9江4％，顯著弓低于200曬1年和20怪03年）同永時(shí)多計(jì)提減震值準(zhǔn)備（絲“宏合計(jì)減值準(zhǔn)獎(jiǎng)備本期凈提號(hào)取數(shù)/總資錘產(chǎn)卻”茄指標(biāo)樣本均罷值為1.4萍2％，明顯拌高于200憂1年和20愿03年），莊其中一個(gè)重紋要原因是新協(xié)退市辦法船——銷《虧損上市篩公司暫停上鳴市和終止上掠市實(shí)施辦法仆(修訂)》紛自2002桂年1月1日課起實(shí)施，在稅取消勒“閥PT制度付”量的壓力下，煩一些資產(chǎn)質(zhì)秋量不佳的上廈市公司進(jìn)行欄了較大力度狹的業(yè)“撤清洗毀”丹，這種現(xiàn)象確還可以從2妨002年凈梨提取率為零異的上市公司渴較2001蠢年急劇減少相，以及凈提迎取率在10蓬%～100夏％區(qū)間的上羞市公司驟然澡增加得到印請(qǐng)證。另一個(gè)仔原因則是2她002年證振券監(jiān)管進(jìn)一磚步加強(qiáng)，被導(dǎo)查處或受到還稽查的公司鄭增多，問題在公司的爆發(fā)冤也導(dǎo)致了資澆產(chǎn)泡沫的集兇中釋放。竄經(jīng)歷200傅2年的整體遺“醬清洗灘”子后，200繭3年剪“逼合計(jì)減值準(zhǔn)但備本期凈提籍取數(shù)/總資央產(chǎn)拉”聞指標(biāo)均值終堅(jiān)于回歸至與爹2001年標(biāo)相當(dāng)?shù)乃骄w。雖然我們霸研究的樣本榮在2001巧～2003若年計(jì)提的減耳值準(zhǔn)備占資疼產(chǎn)的比重平庸均值呈上升巖趨勢(shì)，但計(jì)煮提的比例并蛙不大，表明耀上市公司資隊(duì)產(chǎn)的質(zhì)量還組是不錯(cuò)的。遭同時(shí)，由于趕監(jiān)管的趨嚴(yán)俯，上市公司賢資產(chǎn)泡沫被畏不斷擠出，賢“惰合計(jì)減值準(zhǔn)嫁備提取數(shù)/這總資產(chǎn)妙”薦指標(biāo)異常（眾高于10％碧或低于－1俘0％）的公柄司有所增多山，導(dǎo)致該指里標(biāo)的波動(dòng)有挽擴(kuò)大趨勢(shì)。渾但如表4所雅示，對(duì)樣本走總體而言，播“換合計(jì)減值準(zhǔn)丘備本期凈提諷取數(shù)/總資宋產(chǎn)則”獵指標(biāo)值逐年智下降（由2診001年0屠.61％快安速下降至2踏003年的殺0.35％修），顯示上覺市公司整體直的資產(chǎn)質(zhì)量塔正逐步得到牌夯實(shí)。館表5棍計(jì)提行為引尤起審計(jì)師關(guān)上注的樣本公臨司樹年度冰證券代碼纏證券簡(jiǎn)稱擦每股收益（道元）站利潤(rùn)總額韻(億元)釀資產(chǎn)總計(jì)艘(億元)邁減值準(zhǔn)備凈無提?。▋|元炕）登脫占利潤(rùn)比重句占資產(chǎn)比重雖穩(wěn)既角盈2002農(nóng)年鼓狡輩婚悶提60069翼8導(dǎo)ST輕騎劈-1.58勿-34.0峽6每9.54晃26.27征-77.1羞5%說275.5滾3%鈴60010攪7蝴美爾雅壯-0.98駱6柱-3.50沖8.58責(zé)2.97口-84.8東5%供34.61蒼%祖00066炒0畢*ST南華絞-3.09碼-4.12鉗7.18袍2.42丙-58.8母9%謹(jǐn)33.74雪%堤60086盟2鞋*ST縱橫愿-1.63器-4.00矮9.62亞2.43偶-60.8買4%欣25.29蓮%扇00050惹9更同人華塑瓣-1.27繡-2.69文8.36秘1.51形-56.1拴9%舉18.10戴%匪60005猾3寨*ST江紙璃-2.06梅-3.32私12.66手2.28棍-68.6鏟7%右18.04畏%只00041眼8晴小天鵝Ａ蒼-1.55舉-8.68歡31.70終4.68鑄-53.9蕉0%掌14.77狹%揭60033扎8畏*ST珠峰披-1.04輪-1.65疑9.99稱1.45脆-87.5待5%顆14.50秒%撕60079莖4金保稅科技糖-1.33未-1.57興4.73睛0.51小-32.2向1%慎10.70晶%晨稼剛戲饒2003薦年潑及但交牙00062車1穿*ST比特傘-2.59紹-3.88垂0.64靜2.82冬-72.6議8%登441.0冷7%棍60067惡0驚*ST斯達(dá)騙-0.79絮-1.71驕0.41成1.01舊-59.2呆7%盾244.6疲8%老60070籍0巧*ST數(shù)碼將-1.94沖-5.73同5.70品4.72仔-82.4包3%極82.91倚%阿60005獸3蔽*ST江紙割-2.84剩-4.58狼7.28番2.71認(rèn)-59.2躺3%將37.24纏%老00073斗0冰*ST環(huán)保鄭-0.8虜-4.77恩9.18題3.03趨-63.4卵5%室33.01妄%止60085逆2詳*ST中川漢-1.45磁-2.43講6.91繩1.91灌-78.4脂8%蘇27.63興%幣00066轉(zhuǎn)0按*ST南華熔-3.56乞-5.49慘3.95食0.67孕-12.2刷9%斃17.07框%功60013哈7縮ST長(zhǎng)控11ST長(zhǎng)控2002年計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備4.33億元，每股虧損10.996元。述0.05散0.03噴1.54蜂0.22奧752.8同8%烏14.23魂%樣在我們所研孤究的樣本中盡，捏“曬合計(jì)減值準(zhǔn)大備本期凈提孕取數(shù)/總資咳產(chǎn)秋”苗高于10％岡的公司20幅01～20坐03年分別販有20家、蒸34家和3魄7家，其中刷指標(biāo)值在1咱00％以上猛的各有2家堤且都高于2英00％，分眼別是廣東甘習(xí)化、聯(lián)通國(guó)慚脈（200漠1）；ST招北科、ST梳輕騎（20棵02）；S執(zhí)T比特、S債T斯達(dá)（2棋003）。援這些計(jì)提比資例較大的公悟司中，20爺02年ST紛公司有24沫家，所占比廚例為70.軟59％（其眨中加*號(hào)的井為15家）錯(cuò)；2003污年ST公司償有32家，駕所占比例為燦86.49查％（其中加租*號(hào)的為2永6家）。這親一方面表明各ST類公司億資產(chǎn)質(zhì)量較晉差，資產(chǎn)泡左沫在200獨(dú)2年、20敢03年集中章進(jìn)行了釋放鴨；另一方面易則說明ST撤這類高風(fēng)險(xiǎn)胃公司近年來達(dá)受到了監(jiān)管羅層越來越高捧的關(guān)注。這勿些計(jì)提比例砍偏高的公司叨尤其是其中欲的ST類公衡司由于審計(jì)薯風(fēng)險(xiǎn)較大，揮2002年監(jiān)、2003怎年大多被審縱計(jì)師出具了竄非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)裙意見的報(bào)告樹，但其會(huì)計(jì)謎計(jì)提行為卻斬普遍得到了利審計(jì)師的認(rèn)條可，計(jì)提能朵夠引起審計(jì)需師關(guān)注的僅賤有9家和8補(bǔ)家（此類公曾司當(dāng)年度或束上年度均發(fā)臉生了巨額計(jì)斧提且巨虧）團(tuán)，占當(dāng)期指辛標(biāo)異常公司摸總數(shù)的26乳.47％和寒21.62椒％（表5）楚，顯示審計(jì)銜師傾向于揭料示過度運(yùn)用哄會(huì)計(jì)計(jì)提的葬高風(fēng)險(xiǎn)公司覺。蒼表6鵝樣本公司虧駛損和計(jì)提狀鼓況她年份散虧損公司數(shù)話發(fā)生計(jì)提的錫公司腦主要因計(jì)提甜虧損的公司懸數(shù)始審計(jì)報(bào)告關(guān)戲注的公司璃數(shù)量披占比猴數(shù)量期占比頁數(shù)量題占比宜2001年較150買119廁79.33超％正38遮31.93靠％眉4傷10.53腎％獲2002年寶168糊154填91.67慣％和52訴33.77徑％褲9計(jì)17.31?。ゴ?003年從150暑144掌96％慕45探31.25先％竹10企22.22縣％嚷（3）在我參們統(tǒng)計(jì)的樣銹本中，20眼01～20出03年虧損儲(chǔ)上市公司的斧家數(shù)變化不屈大，這些公釘司絕大部分昂都有不同程酷度的減值準(zhǔn)聰備凈提取現(xiàn)侮象發(fā)生，其稱中當(dāng)期主要番因?yàn)橛?jì)提而酷虧損的上市世公司（嶺“它本期合計(jì)減芒值準(zhǔn)備凈提辦取數(shù)/利潤(rùn)炊總額劫”害在－50％隱以下）占發(fā)幫生計(jì)提的公敬司和虧損公厲司的比重均殊穩(wěn)定在30砌％附近（表棒6），顯示默計(jì)提減值準(zhǔn)悠備尚不是上進(jìn)市公司虧損湊的主要原因你。同時(shí)，我楚們注意到，歉對(duì)于主要因及計(jì)提而虧損留的上市公司味，雖然注冊(cè)寶會(huì)計(jì)師過去灰?guī)啄曛薪o予挪的關(guān)注有所洗增多，但絕爛大多數(shù)計(jì)提感行為還是都針得到了會(huì)計(jì)嗽師的認(rèn)同，板而本期轉(zhuǎn)回思了大量減值絲準(zhǔn)備卻依舊顧虧損的上市姥公司（坡“猜本期合計(jì)減菜值準(zhǔn)備凈提調(diào)取數(shù)/利潤(rùn)唐總額執(zhí)”巷在50％以商上）無一引割起審計(jì)師的魚注意1這也從一個(gè)側(cè)面反映出審計(jì)師更多關(guān)注的是減值準(zhǔn)備的“本期增加”數(shù)，而不是“本期轉(zhuǎn)回”數(shù)。鎖。不過，審草計(jì)師對(duì)于上虹市公司大股嶺東及其關(guān)聯(lián)碌方巨額占款淋，以及壞帳針準(zhǔn)備計(jì)提變誦更事項(xiàng)在過響去幾年中都盛給予了極大描的關(guān)注，表脹明會(huì)計(jì)師面1這也從一個(gè)側(cè)面反映出審計(jì)師更多關(guān)注的是減值準(zhǔn)備的“本期增加”數(shù)，而不是“本期轉(zhuǎn)回”數(shù)。糖進(jìn)一步的研皆究表明，這揪些主要因計(jì)筑提而虧損的射上市公司在仁次年或者第漂三年有將近怪一半的公司擇（2001陜年、200開2年分別有償17家和2寧4家；從2獎(jiǎng)004年中乓報(bào)數(shù)據(jù)觀察都，2003鋤年有6家）蔑選擇了轉(zhuǎn)回絕前期計(jì)提的巧準(zhǔn)備并且成瀉為當(dāng)期扭虧錯(cuò)為盈的主要糠原因。這些榆選擇依靠轉(zhuǎn)慨回盈利的公砍司還有另外牢兩個(gè)共同特先點(diǎn)：一是S扔T類公司占姿據(jù)半壁江山奪；二是大多僅數(shù)公司是在沖連續(xù)兩年或古者連續(xù)三年成虧損后選擇嘴大量轉(zhuǎn)回，各2001～火2003年五所占比例分鈔別為76.宏47％、5嫩4.17％泄和83.3喊3％。例如搏：已經(jīng)連續(xù)方兩年虧損的抱ST金盤2稿003年盈菜利954.爺5萬元，而運(yùn)其壞帳準(zhǔn)備刷、存貨跌價(jià)心準(zhǔn)備和在建插工程減值準(zhǔn)唯備三項(xiàng)計(jì)提母轉(zhuǎn)回即高達(dá)撓713萬元撕。ST鼎天碎2003年烘通過出售不迷良資產(chǎn)，沖蒼回壞帳準(zhǔn)備昆、減值準(zhǔn)備廊等共221抖4.7萬元暗，借此實(shí)現(xiàn)裁了兩年虧后參的扭虧為盈畏。ST金馬緩、ST長(zhǎng)控渠等也通過較弓大幅度的減構(gòu)值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)倡回實(shí)現(xiàn)了連溉續(xù)虧損后的式勉強(qiáng)盈利。濁合理的解釋類是，重組類短公司尤其是翼ST類公司抄迫于保牌的獻(xiàn)壓力普遍存諒在利用會(huì)計(jì)恒計(jì)提調(diào)節(jié)利立潤(rùn)的機(jī)會(huì)主黃義行為，其溝中連續(xù)虧損義的公司這種顧現(xiàn)象更為突唐出。他（4）在我支們所研究的褲樣本中，盈別利公司過去折幾年中大比浮例計(jì)提各項(xiàng)論準(zhǔn)備的現(xiàn)象崖同樣存在（開表7）。部柱分公司計(jì)提膛的各項(xiàng)減值躬準(zhǔn)備雖然占牌當(dāng)年利潤(rùn)總晌額的比例不吵大，但其計(jì)出提基礎(chǔ)的合舞理性卻令人卻懷疑。喜表7溪盈利公司會(huì)帝計(jì)計(jì)提狀況間合計(jì)本期減往值準(zhǔn)備凈提禽取數(shù)/利潤(rùn)纖總額縮年份膽100％以勻上時(shí)50％到1霜00％其30％到5屬0％巧2001年語32家有34家壩29家更2002年驗(yàn)26家認(rèn)36家囑28家墊2003年蟻34家窮37家忘46家密一些近年來綠盈利狀況明途顯改善的行沃業(yè)，如：黑滿色金屬冶煉守及壓延加工刃業(yè)、煉焦業(yè)誠(chéng)、汽車、電拍力設(shè)備等行挪業(yè)中的部分修公司在盈利挨大幅增長(zhǎng)的鐮當(dāng)年都選擇匠了高額計(jì)提難。2003明年，鋼鐵行涉業(yè)盈利大幅眾飆升，寶鋼艷、杭鋼、八獨(dú)一鋼鐵、凌圣鋼股份等上銅市公司都不鋸約而同選擇帽了縮短部分傾固定資產(chǎn)折屯舊年限，增盾加折舊計(jì)提園，并分別因絮此減少當(dāng)年俯利潤(rùn)19億盼元、2.7臺(tái)5億元、5頌976萬元墾、4671眨萬元。綿除此之外，攤部分鋼鐵公剖司還加大了復(fù)八項(xiàng)準(zhǔn)備的壟計(jì)提力度。慈華菱管線將頭5年以上的饒應(yīng)收帳款改貫為全額計(jì)提艇，減少當(dāng)期定利潤(rùn)812談5.4萬元田；八一鋼鐵誠(chéng)對(duì)一年以內(nèi)默的應(yīng)收帳款脖計(jì)提了13掘.52％的辛壞帳準(zhǔn)備，傅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其預(yù)他上市公司訓(xùn)同類資產(chǎn)1峽％～5％的工計(jì)提比例。次公司還在當(dāng)踢時(shí)國(guó)內(nèi)鋼材真市場(chǎng)持續(xù)向柄好，主要原片材料價(jià)格持織續(xù)大幅上漲支的情況下，蓋對(duì)2.48鎮(zhèn)億元原材料動(dòng)及主要材料冰計(jì)提了14蘋77.44存萬元的跌價(jià)武準(zhǔn)備，并且劫提前計(jì)提了艱2311萬層元的工資和云350萬元俱的單項(xiàng)獎(jiǎng)；欠凌鋼股份核賀銷了3年以構(gòu)上的應(yīng)收款叢771萬元竊，計(jì)提了4督07萬元的賺存貨跌價(jià)準(zhǔn)厘備；萊鋼股苗份按新比例灰計(jì)提壞帳準(zhǔn)敘備減少公司裁凈利潤(rùn)12昏70.3萬斥元。東方鍋翼爐、山西焦踏化、上海汽停車等同樣在散盈利大幅增異長(zhǎng)的背景下樸，計(jì)提了高壓額的壞帳準(zhǔn)峽備或資產(chǎn)減的值準(zhǔn)備。鄰值得關(guān)注的專是，200數(shù)3年對(duì)南方船證券的投資曲計(jì)提減值準(zhǔn)恰備，不同公威司的計(jì)提比束例大不相同繞。上海汽車漆在盈利增長(zhǎng)愿47％的情套況下將其對(duì)磁南方證券3竊.96億元草的投資10叢0％計(jì)提了慕減值準(zhǔn)備，優(yōu)邯鄲鋼鐵計(jì)逗提62％，惱路橋建設(shè)計(jì)嗎提20％，炭首創(chuàng)股份計(jì)輪提15％。狡計(jì)提差異如素此巨大，顯姨然有的公司休是擔(dān)心計(jì)提軌比例過高會(huì)篇使業(yè)績(jī)下滑憐太明顯影響鋸其市場(chǎng)形象車或品牌，有妖的公司因當(dāng)郊年業(yè)績(jī)大幅誘增長(zhǎng)難免有消隱藏利潤(rùn)的找嫌疑。副我們認(rèn)為，火部分上市公踩司在利潤(rùn)大收幅增長(zhǎng)的情怖況下，加大屠折舊和各項(xiàng)工準(zhǔn)備的計(jì)提輸以及加快對(duì)希歷史遺留問體題的清理，潔讓潛在風(fēng)險(xiǎn)扣集中釋放，寸與前述重組斥類公司一樣桶帶有較高的爸投機(jī)性動(dòng)機(jī)愁。梨思滬深A(yù)股下上市公司對(duì)戲會(huì)計(jì)計(jì)提應(yīng)刑用的傾向性緞分析燦裳在上一步嘴分析的基礎(chǔ)摧上，我們將正從總體上研觸究上市公司乒對(duì)哪幾種準(zhǔn)徹備計(jì)提應(yīng)用壩的較多，哪垃幾種準(zhǔn)備的債計(jì)提對(duì)利潤(rùn)謝的影響程度沿較大，這同倡時(shí)也可以反驗(yàn)映出各項(xiàng)準(zhǔn)臉備計(jì)提之間搬的內(nèi)在差別趟和可調(diào)節(jié)性出。產(chǎn)表8歌會(huì)計(jì)計(jì)提分斜類分析（2涉001年）丈本期提取數(shù)鳴（億元）乓本期提取率陡本期變動(dòng)的器公司數(shù)年準(zhǔn)備類型鎖增加數(shù)呀轉(zhuǎn)回?cái)?shù)底凈提取數(shù)記累計(jì)提取數(shù)依相應(yīng)資產(chǎn)余鐮值烈增加率栗轉(zhuǎn)回率背凈提取率碧累計(jì)提取率坦變動(dòng)的公司暖增加的公司紋減少的公司晃壞帳準(zhǔn)備脫108.4童2養(yǎng)30.42侵77.99挨294.3賓9趴3260.理51臟3.05%陽0.86%遺2.19%菌8.28%誓737舉505飛232廚存貨減值準(zhǔn)床備業(yè)38.90蹤18.23湖20.67曬100.3玻3蝶2884.瘦62險(xiǎn)1.30%隨0.61%躬0.69%益3.36%運(yùn)598因383效215舟短期投資跌捉價(jià)準(zhǔn)備菠4.21標(biāo)1.58戀2.62嘩6.15紐183.0浸1嘴2.22%冒0.84%取1.39%債3.25%奸203紙169改34方長(zhǎng)期投資減耐值準(zhǔn)備鹽13.60宅4.21老9.39盯39.50雖1510.榨40伙0.88%嚴(yán)0.27%最0.61%盞2.55%橫265福189影76返固定資產(chǎn)減切值準(zhǔn)備咱16.87綁9.46芽7.41均132.2美1貧6979.兄53踐0.24%再0.13%款0.10%戴1.86%典410禮248避162料在建工程減康值準(zhǔn)備嗚2.59窮1.92載0.67卡15.39五993.2鄉(xiāng)4廢0.26%漲0.19%據(jù)0.07%爛1.53%芽82寒42暮40注無形資產(chǎn)減晚值準(zhǔn)備刃4.60赴1.38玉3.22而14.61叼625.9涼6葛0.72%呀0.21%額0.50%汗2.28%飾49鐮33界16考委托貸款減瘦值準(zhǔn)備計(jì)0.00噸0.00以0.00嗽0.00襲0.00租0.00%肢0.00%蹤0.00%呀0.00%柄0任0起0惰合計(jì)墓189.1黃7神67.20承121.9稠7熟602.5國(guó)8爪16437歌.28緩1.11%瓜0.39%絡(luò)0.72%啞3.54%罰表9敘會(huì)計(jì)計(jì)提分牛類分析（2同002年）晌本期提取數(shù)兇（億元）騰本期提取率止本期變動(dòng)的脆公司數(shù)顆準(zhǔn)備類型盒增加數(shù)素轉(zhuǎn)回?cái)?shù)冒凈提取數(shù)糕累計(jì)提取數(shù)鷹相應(yīng)資產(chǎn)余蔥值巾增加率景轉(zhuǎn)回率餓凈提取率賤累計(jì)提取率焦變動(dòng)的公司繼增加的公司品減少的公司彎壞帳準(zhǔn)備勇142.6察0尼49.23資93.37撈451.1勉5潮3362.扣78約3.74%夕1.29%凈2.45%鳴11.83潛%卻963班680惠283倒存貨減值準(zhǔn)巧備屆35.67步31.13隙4.54貢120.0狂7趨3171.嗓61腹1.08%襯0.95%絨0.14%范3.65%駛780芹403傘377今短期投資跌秩價(jià)準(zhǔn)備活8.40矩4.25矩4.15吹12.57殃230.4刑8蛛3.46%屠1.75%詠1.71%磚5.17%桂343筐249餓94杜長(zhǎng)期投資減植值準(zhǔn)備登16.61誕8.00如8.61利55.16諒1699.步08諒0.95%事0.46%村0.49%歇3.14%倡333歲222絞111握固定資產(chǎn)減席值準(zhǔn)備棕24.12芬21.93具2.19萍166.5環(huán)9補(bǔ)7797.滅99牌0.30%儉0.28%蹤0.03%政2.09%們591截264謀327踢在建工程減識(shí)值準(zhǔn)備每3.25準(zhǔn)3.87披-0.61峽17.90太1152.么19模0.28%侄0.33%礙-0.05欣%嶼1.53%估125迫55信70醫(yī)無形資產(chǎn)減表值準(zhǔn)備寺4.62速2.92繡1.70果22.40坦692.8查0仗0.65%傳0.41%娃0.24%啊3.13%輔89層50蛙39隆委托貸款減耽值準(zhǔn)備速0.00漆0.00酸0.00巖0.00餅0.00束0.00%剛0.00%騎0.00%隆0.00%紐0激0漆0童合計(jì)午235.2管7蠢121.3項(xiàng)3纖113.9資4勢(shì)845.8薯5嫩18106卡.93保1.24%演0.64%祝0.60%創(chuàng)4.46%近表10臘會(huì)計(jì)計(jì)提惹分類分析（跨2003年甚）瀉本期提取數(shù)膏（億元）坡本期提取率哲本期變動(dòng)的筍公司數(shù)蛛準(zhǔn)備類型禮增加數(shù)絕轉(zhuǎn)回?cái)?shù)者凈提取數(shù)柱累計(jì)提取數(shù)幅相應(yīng)資產(chǎn)余夾值虧增加率劈轉(zhuǎn)回率就凈提取率弊累計(jì)提取率仇變動(dòng)的公司胃增加的公司采減少的公司住壞帳準(zhǔn)備獎(jiǎng)151.0桿0自80.90雀70.10斃538.5害1紹3554.鈴48獄3.69%瓣1.98%建1.71%懂13.16屈%未995投685些310副存貨減值準(zhǔn)練備油40.66列30.88售9.78符127.9凱7獻(xiàn)3946.澡71割1.00%歡0.76%干0.24%修3.14%傳774滔395開379判短期投資跌賀價(jià)準(zhǔn)備賽2.67定7.50曠-4.83途8.55辯183.5蝶9論1.39%娛3.90%幸-2.51勻%牛4.45%笨341渴108漆233昨長(zhǎng)期投資減懼值準(zhǔn)備看20.98奮9.22世11.76圍73.88碌1914.竊27蜓1.06%羊0.46%遍0.59%循3.72%飾355鉗225漆130印固定資產(chǎn)減果值準(zhǔn)備放23.29零24.21掏-0.92鑄166.0揚(yáng)9銷8801.寫62斷0.26%姓0.27%從-0.01趟%紐1.85%魚620騾233曲387返在建工程減萬值準(zhǔn)備吼3.06夫2.45祥0.61怒19.13紛1353.霉40剪0.22%厲0.18%債0.04%雙1.39%棚128達(dá)54索74望無形資產(chǎn)減校值準(zhǔn)備桶2.82桿2.05效0.77絮23.59筐772.4嶼5撐0.35%刮0.26%掠0.10%罷2.96%站71尿29順42泥委托貸款減嬌值準(zhǔn)備步0.00檢0.00箏0.00共0.00味0.00暮0.00%職0.00%室0.00%拼0.00%柔0縮0六0忙合計(jì)豐244.4反7遍157.2唉1鳴87.27借957.7純3阻20526優(yōu).52層1.14%蒜0.73%南0.41%妨4.46%吊表格8～表10諒中：淺（1）（2）脹本期提取率支和累計(jì)提取蓬率反映了上效市公司對(duì)各塌項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提享的利用程度嗎。淺從表8～表箱10可以看扶出，上市公巨司對(duì)壞帳準(zhǔn)貞備、存貨跌等價(jià)準(zhǔn)備和固輕定資產(chǎn)減值株準(zhǔn)備的應(yīng)用婚較為普遍，已發(fā)生變動(dòng)的扇公司數(shù)較多啟。我們研究日的樣本中，石2003年扯計(jì)提了壞帳撈準(zhǔn)備的公司壯高達(dá)995銅家，占樣本搞公司總數(shù)的紙95.77左％。雖然2郵001年是疑固定資產(chǎn)減誤值準(zhǔn)備制度巴實(shí)施的第一滔年，計(jì)提該很項(xiàng)準(zhǔn)備的公描司也有41啦0家，而隨赴著上市公司爸對(duì)新財(cái)務(wù)制魚度的理解，繼2002、耽2003年神選擇計(jì)提的宮公司呈持續(xù)膠上升態(tài)勢(shì)。漫其余幾種減傍值準(zhǔn)備發(fā)生抵變動(dòng)的公司晚數(shù)卻較少，穴尤其是委托橫貸款減值準(zhǔn)悼備1在實(shí)際操作中，企業(yè)一般是將其歸類于“短期投資”和“長(zhǎng)期債券投資”，很少有企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)列示。我們所研究的樣本中，披露委托貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提情況的公司所占比例僅為1％左右，本文因此對(duì)其進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理。潔。同時(shí)，從救上表中也可掌以看出，壞料帳準(zhǔn)備的提功取數(shù)和提取恭比例都遠(yuǎn)遠(yuǎn)維高于其他幾需種，且各項(xiàng)勁減值準(zhǔn)備的鉤提取率隨著蒸對(duì)應(yīng)資產(chǎn)流櫻動(dòng)性的降低侵而降低。一竄方面反映了潮減值準(zhǔn)備的稻流動(dòng)性偏好頁，流動(dòng)性較旬強(qiáng)的資產(chǎn)的勒減值準(zhǔn)備容略易被用來作堪為調(diào)節(jié)利潤(rùn)迅的工具；另驟一方面也表痛明流動(dòng)性較您強(qiáng)的資產(chǎn)質(zhì)辛量較差，有曲較大的縮水漫傾向；而流貍動(dòng)性差的資1在實(shí)際操作中，企業(yè)一般是將其歸類于“短期投資”和“長(zhǎng)期債券投資”，很少有企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)列示。我們所研究的樣本中，披露委托貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提情況的公司所占比例僅為1％左右，本文因此對(duì)其進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理。掩進(jìn)一步的研浸究表明，2此001～2遮003年，蠻樣本公司各梅項(xiàng)減值準(zhǔn)備塘凈提取比例名變化最大的演是短期投資泉跌價(jià)準(zhǔn)備。雅如圖1所示裙，全部樣本慰公司200松1年、20犬02短期投隱資跌價(jià)準(zhǔn)備菠凈提取率分批別為1.3老9％和1.掀71％，但制是2003領(lǐng)年快速下降念至-2.5冠1％。我們眨認(rèn)為，短期披投資跌價(jià)準(zhǔn)書備計(jì)提比率維的如此變動(dòng)討，與200背1年以來股夜市的大幅波止動(dòng)有關(guān)。2常001年上懲半年，上市鞠公司委托理疼財(cái)達(dá)到了高廉潮，200貞2年這一現(xiàn)股象雖整體降暖溫，但由于拖種種原因，津上市公司用遭于委托理財(cái)稍的資金仍然忘相當(dāng)可觀。勺然而，自2士001年6同月份開始的副股市持續(xù)調(diào)析整，令上市飽公司參與證厭券市場(chǎng)的短辜期投資嚴(yán)重嶺縮水。20汁01年，全箏部樣本公司慶對(duì)包括委托忍理財(cái)在內(nèi)的異短期股票投轟資計(jì)提了4止.2億元減從值準(zhǔn)備，占萬當(dāng)年計(jì)提的哪短期投資跌浩價(jià)準(zhǔn)備的9慧9.06％搶；2002寸年，股市繼梁續(xù)下跌，樣軋本公司針對(duì)烏股票投資計(jì)撇提的短期投析資減值準(zhǔn)備守進(jìn)一步攀升嬸至5.4億船，占該項(xiàng)準(zhǔn)輪備計(jì)提總額師的93.7捉4％，導(dǎo)致頌凈提取率較企2001年介又有所上升猜。2003炊年，股市全覺面回暖，全鬼部樣本公司物轉(zhuǎn)回了高達(dá)嫌5.8億元遮的前期計(jì)提爛的短期股票韻投資減值準(zhǔn)里備（占轉(zhuǎn)回蒸總額的90瑞.12％）烤，當(dāng)期短期造投資減值準(zhǔn)夸備凈提取率甚也由此變?yōu)楦?2.51慘%。這種現(xiàn)病象表明，雖肌然短期投資許跌價(jià)準(zhǔn)備的陜應(yīng)用并不十著分普遍，但腐在一個(gè)尚不戀成熟的資本吃市場(chǎng)中，股岔市的大幅波貝動(dòng)也很容易奔使短期投資丙跌價(jià)準(zhǔn)備成費(fèi)為一種導(dǎo)致計(jì)利潤(rùn)變動(dòng)的陽重要因素。拜鋪如果從20陷01～20蘆03年各項(xiàng)悅減值準(zhǔn)備的螞累計(jì)提取率魄來考察（圖問2），上市撓公司傾向于貴對(duì)流動(dòng)性較駝強(qiáng)的資產(chǎn)計(jì)紛提減值準(zhǔn)備氏的偏好沒有棟發(fā)生明顯的晴變化。其中蠶，應(yīng)收款項(xiàng)扔的摔“恭壞賬準(zhǔn)備次”匠由于涉及金之額較大，上漏市公司對(duì)其析利用程度有間逐漸增強(qiáng)的國(guó)趨勢(shì)，壞帳預(yù)準(zhǔn)備累計(jì)提多取率已由2比001年的忠8.28％邊上升至20圍03年的1濕3.16％換。我們認(rèn)為尋，這可能有殊兩個(gè)方面的乳原因：一是俯上市公司對(duì)塔包括貨款在戒內(nèi)的應(yīng)收款虧項(xiàng)回收的重晌視程度不斷征增強(qiáng)，對(duì)歷符史欠款問題度的解決和新紅發(fā)生應(yīng)收款瀉項(xiàng)的較好控夜制，造成計(jì)倡提壞帳準(zhǔn)備派的基數(shù)增長(zhǎng)膝放緩；二是役隨著市場(chǎng)對(duì)駛大股東及其臘關(guān)聯(lián)方巨額夕占款問題的推關(guān)注程度越郊來越高，近認(rèn)年來部分上騙市公司對(duì)關(guān)弦聯(lián)方欠款尤職其是大股東膊占用資金開椒始大幅度計(jì)街提農(nóng)“櫻壞賬準(zhǔn)備餅”12002年，ST輕騎對(duì)大股東及關(guān)聯(lián)方欠款及擔(dān)保計(jì)提了42億元的壞帳準(zhǔn)備及或有損失，ST長(zhǎng)控、ST興業(yè)等十幾家公司都屬于此類。ST興業(yè)對(duì)原大股東欠款計(jì)提巨額壞帳準(zhǔn)備導(dǎo)致虧損6.54億元。2003年，*ST中農(nóng)對(duì)關(guān)聯(lián)方欠款計(jì)提了6600萬元的壞帳準(zhǔn)備。我們認(rèn)為，針對(duì)關(guān)聯(lián)方欠款計(jì)提高額壞帳準(zhǔn)備的現(xiàn)象短期內(nèi)仍將持續(xù)。柳，導(dǎo)致樣本摸總體當(dāng)期計(jì)怖提的壞帳準(zhǔn)包備金額居高互不下12002年，ST輕騎對(duì)大股東及關(guān)聯(lián)方欠款及擔(dān)保計(jì)提了42億元的壞帳準(zhǔn)備及或有損失，ST長(zhǎng)控、ST興業(yè)等十幾家公司都屬于此類。ST興業(yè)對(duì)原大股東欠款計(jì)提巨額壞帳準(zhǔn)備導(dǎo)致虧損6.54億元。2003年，*ST中農(nóng)對(duì)關(guān)聯(lián)方欠款計(jì)提了6600萬元的壞帳準(zhǔn)備。我們認(rèn)為，針對(duì)關(guān)聯(lián)方欠款計(jì)提高額壞帳準(zhǔn)備的現(xiàn)象短期內(nèi)仍將持續(xù)。2個(gè)別公司大額債務(wù)人的突發(fā)事件亦會(huì)導(dǎo)致壞帳準(zhǔn)備的激增，2004年底長(zhǎng)虹APEX事件就是一個(gè)極好的例子。酸盡管如病此，從樣本等總體來看，施2001～前2003年望，上市公司蜓各項(xiàng)減值準(zhǔn)焦備合計(jì)凈提除取率已逐年塌下降（圖1膠），同時(shí)各釋項(xiàng)減值準(zhǔn)備牽合計(jì)累計(jì)提凱取率也在2葛002年的充大清洗中達(dá)顆到了高點(diǎn)，方顯示八項(xiàng)準(zhǔn)您備計(jì)提制度挑實(shí)施后隨著侵資產(chǎn)泡沫的賊陸續(xù)釋放，則上市公司整江體的資產(chǎn)質(zhì)臂量正在不斷珍提高?；鹌睖預(yù)股陣上市公司會(huì)困計(jì)計(jì)提的行緣業(yè)差異騙在上面研究穴的基礎(chǔ)上，袋我們將通過占描述性統(tǒng)計(jì)盛來分析各行別業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)兔提的應(yīng)用程爆度和傾向性族，哪些行業(yè)到對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)提末具有偏好和厚近年來這些繩偏好是否發(fā)飾生了變化，字行業(yè)差異是襲否明顯，然叛后對(duì)這種現(xiàn)而象做出合理案解釋。憑表11戰(zhàn)會(huì)計(jì)計(jì)提墻的行業(yè)偏好寄分析（20丈01年）攤繡單位：鋤萬元涂行業(yè)類別壁總資產(chǎn)橡平均數(shù)紡利潤(rùn)總額凡平均數(shù)里虧損跡公司數(shù)馳全部釋公司數(shù)仗虧損公司拆比例要合計(jì)本期腔凈提取平均蘇數(shù)設(shè)合計(jì)本期凈蘿提取平均數(shù)川/總資產(chǎn)馳合計(jì)本期凈憂提取隱平均數(shù)嬸/利潤(rùn)總額抱合計(jì)本期讀增加平均數(shù)三合計(jì)本期轉(zhuǎn)蜓回平均數(shù)賽采掘業(yè)漏20513守7.87熔32693吼.94府0鎮(zhèn)11弱0.00%伶-210.氏26唇-0.10啦%誘-0.64頁%濟(jì)313.8盛3志524.0避9冶傳播與文化敲產(chǎn)業(yè)臣12520命3.33鈴1994.賤39臨1出10酒10.00個(gè)%墾428.7梯7取0.34%櫻21.50揀%術(shù)899.3貿(mào)6莫470.5憶8毀電力、煤氣瞎及水凱22410夢(mèng)5.26充23675雁.53絞3陸42饑7.14%淹368.9巴0逃0.16%塊1.56%市757.7散3偶388.8痕3話房地產(chǎn)業(yè)睜25017剩3.70椒6095.茂50猴8腫43邀18.60雞%膏1275.泉68肥0.51%躬20.93離%瓶2455.趴37犬1179.踏69構(gòu)建筑業(yè)酸30841辰5.90蔬3799.殊50蜘4妙16六25.00刮%嚇-122.希03摟-0.04眨%格-3.21芳%乎1806.材73些1928.傭76雜交通運(yùn)輸倉串儲(chǔ)業(yè)雞22149允8.44等15619認(rèn).20描1貍38模2.63%珍868.1威1希0.39%禁5.56%情1071.妥44倆203.3斑3喂農(nóng)林牧漁業(yè)獻(xiàn)20948裝1.39五3942.棋78怪0裁26動(dòng)0.00%很310.6華2豬0.15%睜7.88%泊604.5黑7走293.9炮4距批發(fā)和零售良貿(mào)易凍24628攤2.80楚3912.疑88棋14鄰87魚16.09究%值128.4纏7露0.05%判3.28%扎617.1纖3禾488.6耐6駛社會(huì)服務(wù)業(yè)鄭31637谷0.51志8821.鹽93隱4懷36意11.11興%醋270.4驅(qū)9魄0.09%出3.07%縫625.2方7栽354.7勾8駱信息技術(shù)業(yè)鐘19936解9.72慢6749.盞04反6原65缸9.23%食956.4座3遷0.48%嗓14.17動(dòng)%瞇1371.尾07籠414.6殲4邀制造業(yè)答17585傭2.07炭4616.船75處92辮584遵15.75獸%拔1767.啞81販1.01%攜38.29床%增2410.唯29旁642.4第8有綜合類施12882磨4.47志3822.香32剩17叮81吼20.99索%甘-82.3存4千-0.06子%著-2.15困%業(yè)1047.底02還1129.料36粥合計(jì)俗*晴19382業(yè)4.75捏*融6251.饞57島150擴(kuò)1039消14.44昂%華*雜1174.擠45捎*悟0.61%哪*訪18.79傭%站*丈1821.手88擺*嫂647.4煌3瘋表12碗會(huì)計(jì)計(jì)提國(guó)的行業(yè)偏好閣分析（20陣02年）浩據(jù)單位：餃萬元陶行業(yè)類別橡總資產(chǎn)牽平均數(shù)節(jié)利潤(rùn)總額桑平均數(shù)鍵虧損葛公司數(shù)刊全部患公司數(shù)睛虧損公司班比例畫合計(jì)本期桶凈提取平均思數(shù)消合計(jì)本期凈親提取蘆平均數(shù)蝴/濟(jì)總資產(chǎn)基合計(jì)本期凈曉提取肯平均數(shù)搬/煤利潤(rùn)總額絹合計(jì)本期姑增加平均數(shù)買合計(jì)本期顧轉(zhuǎn)回平均數(shù)鉛采掘業(yè)纖32590楊8.88播34650產(chǎn).62粉1網(wǎng)11井9.09%纖1141.它512挪0.35%趴3.29%爸1925.跳73宏784.2厚1杠傳播與文化他產(chǎn)業(yè)順11412椒8.34腫-297.僻84覽3教10困30.00調(diào)%散1273.后52樂1.12%飼-427.孕59%理2156.聽06枯882.5羊4祥電力、煤氣昨及水變34358膚5.41語24695溫.77俗2祝42苗4.76%謀31.79狹152鴿0.01%妨0.13%耕1061.經(jīng)09擠1029.體30瓶房地產(chǎn)業(yè)貍22770晚1.71堪8484.抖26姿4怨43爽9.30%的484.9雖373算0.21%鞭5.72%防1722.稅46萍1237.景52鼻建筑業(yè)艙30001贏5.69愧4264.躍77橫3瞞16竄18.75砍%名-318.夾928美-0.11蔑%雨-7.48蒸%勤1804.洗15圓2123.撤08院交通運(yùn)輸倉嘴儲(chǔ)業(yè)崖36455李5.06愚18751團(tuán).69檢4旺38逝10.53會(huì)%姿1315.架513紙0.36%蹤7.02%爬1702.比70漏387.1拼9眉農(nóng)林牧漁業(yè)檢13303缺7.57全-291.窯01斧5愛26黨19.23壟%候1738.名768中1.31%存-597.飾50%轎2819.酬16劃1080.猾39況批發(fā)和零售械貿(mào)易渡15072蟻8.44柴3622.塵68逼14腰87倒16.09燦%墨612.3概524秒0.41%塑16.90嘩%妨1286.較85撇674.4述9墳社會(huì)服務(wù)業(yè)摸17634肺0.87喂8663.史07迎4音36在11.11庸%錄373.2閉583浸0.21%袋4.31%醬635.1在6兆261.9接0咸信息技術(shù)業(yè)殃18149第3.16遵4716.鳥19況9冊(cè)65咬13.85川%掉1252.唐849夾0.69%跑26.56邪%類2224.闊09罷971.2教4禍制造業(yè)那21546裕3.90繪6426.驗(yàn)68臭98楚584躍16.78涂%躺1318.樓315團(tuán)0.61%鴨20.51裝%象2695.晶61唇1377.存30鄙綜合類針15643稀3.07謎1195.禮15滅21揀81割25.93高%攀1054.柴297念0.67%過88.21顧%炸2136.瓦81屬1082.夾51贈(zèng)合計(jì)強(qiáng)*偉21253棵2.30捎*玩7061.勵(lì)64楊168兇1039答16.17板%澤*碼1098.號(hào)186否*扇0.52%齒*歇15.55浴%動(dòng)*嘆2266.兼55椒*籮1168.呼37密表13付會(huì)計(jì)計(jì)提白的行業(yè)偏好勵(lì)分析（20逢03年）越割單位：旅萬元役行業(yè)類別寬總資產(chǎn)拘平均數(shù)岔利潤(rùn)總額濕平均數(shù)加虧損詞公司數(shù)研全部飄公司數(shù)肯虧損公司比密例紹合計(jì)本期捐凈提取平均太數(shù)濃合計(jì)本期凈賽提取懶平均數(shù)歷/音總資產(chǎn)彈合計(jì)本期凈舒提取售平均數(shù)桂/財(cái)利潤(rùn)總額國(guó)合計(jì)本期趴增加平均數(shù)伐合計(jì)本期亦轉(zhuǎn)回平均數(shù)選采掘業(yè)搖36435隆7.41桿41158屈.51書0融11浮0.00%膛1223.困94扯0.34%志2.97%倦3056.亮88悅1832.備94鏈傳播與文化環(huán)產(chǎn)業(yè)局11233爹3.82司-9709波.03蠶3們10寧30.00征%廣4712.廳123業(yè)4.19%慕-48.5啊3%暴5289.暢32薯577.2動(dòng)0漠電力、煤氣尋及水買40759魄8.82暈30141摩.25汪2懷42勇4.76%婚51.66箏942阻0.01%奪0.17%鍬961.8楚0孩910.1河3緣房地產(chǎn)業(yè)趨26071幕4.85許8698.命07款8父43貝18.60耳%壺-2888稻.74丹-1.11羞%岔-33.2鵲1%浙1786.郊76騎4675.階49脹建筑業(yè)窄33107蚊9.07場(chǎng)1370.雪43舒3個(gè)16候18.75言%腿4127.喘208則1.25%收301.1先6%膽5150.羅57賢1023.甩37土交通運(yùn)輸倉翅儲(chǔ)業(yè)鍵42646存2.39疑15170業(yè).98競(jìng)5累38逃13.16瓶%缸214.3囑759疊0.05%賤1.41%仿902.9朗7槽688.6叉0興農(nóng)林牧漁業(yè)站14893優(yōu)6.75閉1850.繪88鉤3降26吐11.54攔%屈527.8銳946挖0.35%肯28.52職%反1305.名55盡777.6勸5敘批發(fā)和零售頌貿(mào)易毫18668美0.17誠(chéng)4747.丑99沖10待87再11.49擔(dān)%泄490.6韻523鉤0.26%劉10.33鞭%坦1260.性73銅770.0漆7歷社會(huì)服務(wù)業(yè)粉20349艇0.23寄6136.柄31棕6灣36階16.67燦%鐵678.1奧48青0.33%屈11.05榆%洲1140.點(diǎn)23陜462.0餅9棟信息技術(shù)業(yè)聲19868饑5.51理1674.念20眾13初65粘20.00細(xì)%駐3020.抽912含1.52%屯180.4飯4%直4180.否82僑1159.瓦91懶制造業(yè)擱24524氏8.49聲11747撤.33在87凝584圈14.90掠%屯825.8牌059壁0.34%馬7.03%讀2517.標(biāo)92榆1692.辮11溉綜合類瓶17868鑰6.28趴2494.師96任10拍81餅12.35從%疑1226.填295冠0.69%北49.15挽%狐2437.剃41姻1211.乎11牽合計(jì)跟*勉24351涂9.19攀*河10055白.33柱150螞1039蛋14.44閘%峰*磨838.7尾929企*泛0.34%粥*單8.34%逃*杏2353.服02粱*茶1514.微23看從表11～面表131表11～表13中標(biāo)“*”的為平均值。色可以看出，為傳播與文化姿產(chǎn)業(yè)、信息疏技術(shù)業(yè)、建熱筑業(yè)、綜合筋類、制造業(yè)松、房地產(chǎn)業(yè)往、農(nóng)林牧漁慣業(yè)、批發(fā)零姻售貿(mào)易等八半大行業(yè)對(duì)會(huì)逗計(jì)計(jì)提的應(yīng)移有具有明顯秤偏好，對(duì)會(huì)啞計(jì)計(jì)提的利飄用程度要遠(yuǎn)否遠(yuǎn)高于樣本認(rèn)總體的平均痕水平。其中差，傳播與文離化產(chǎn)業(yè)、信址息技術(shù)業(yè)、網(wǎng)建筑業(yè)、綜澤合類這四大散行業(yè)運(yùn)用會(huì)郵計(jì)計(jì)提最為女普遍且對(duì)利銜潤(rùn)的影響程暫度較大。而握采掘業(yè)、交過通運(yùn)輸倉儲(chǔ)銹業(yè)、電力煤迫氣水的生產(chǎn)解及供應(yīng)業(yè)、頃社會(huì)服務(wù)業(yè)塵等四個(gè)行業(yè)在減值準(zhǔn)備的裕提取數(shù)占總演資產(chǎn)和利潤(rùn)驕總額的比例壓明顯小于樣1表11～表13中標(biāo)“*”的為平均值。抽進(jìn)一步考察翠這些行業(yè)之餃間的差異，紗不難發(fā)現(xiàn)，奇對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)提穴的應(yīng)用具有壽明顯偏好的練行業(yè)有兩個(gè)述共同特征：鋤一是行業(yè)資逝產(chǎn)質(zhì)量較差第，表現(xiàn)為當(dāng)惜期各項(xiàng)減值婦準(zhǔn)備的凈提薦取數(shù)占總資乳產(chǎn)的比例較負(fù)高，如：農(nóng)衛(wèi)林牧漁業(yè)行叛業(yè)內(nèi)上市公班司質(zhì)量普遍僅較差，20漫02年部分川公司計(jì)提了虛大額資產(chǎn)減沙值準(zhǔn)備；二挎是行業(yè)中虧肺損公司較多枕。如：20吳02年、2梢003年虧贏損比例最高豬的行業(yè)鐘——膛傳播文化產(chǎn)禿業(yè)（虧損面綿30％）各迎項(xiàng)減值準(zhǔn)備督凈提取數(shù)占狗利潤(rùn)的比重耗分別為－4鏡27.59旬％和－48客.53％；王2002年止有19.2色3％的公司毛虧損的農(nóng)林處牧漁業(yè)當(dāng)年解減值準(zhǔn)備凈饅提取數(shù)占利劇潤(rùn)的比重高買達(dá)－597膚.50％。潑而對(duì)減值準(zhǔn)夫備沒有明顯挽偏好的四個(gè)睜行業(yè)基本上裂屬于能源和亦公用事業(yè)領(lǐng)章域，不僅資諒產(chǎn)規(guī)模較大充而且資產(chǎn)質(zhì)啊量較好，行鍵業(yè)盈利穩(wěn)定就，虧損公司鉛比重較小。觸這種行業(yè)之廈間的總體性君差異，表現(xiàn)刺出虧損比例玩較高的行業(yè)強(qiáng)傾向于計(jì)提墳較多的減值嘉準(zhǔn)備，或者邀可以說正是打由此導(dǎo)致該饒行業(yè)虧損比鏟例較高。周我們認(rèn)為，摔造成會(huì)計(jì)計(jì)撒提不同行業(yè)巧偏好的一個(gè)載深層次原因宜，是近幾年導(dǎo)來行業(yè)周期俗或者行業(yè)運(yùn)損行環(huán)境之間眾的內(nèi)在差異插。例如：對(duì)吐會(huì)計(jì)計(jì)提利贏用程度較大趟的行業(yè)中，曲信息技術(shù)產(chǎn)摔業(yè)自200盾0年網(wǎng)絡(luò)泡駐沫破裂后出建現(xiàn)嚴(yán)重衰退跪，2001倦年～200瓦3年行業(yè)平追均利潤(rùn)逐年丟下降，20褲03年行業(yè)身平均利潤(rùn)已胳不及200息1年的1/秧4；傳播及燕文化產(chǎn)業(yè)由扒于技術(shù)進(jìn)步喊，進(jìn)入深度局產(chǎn)業(yè)整合期麻，2002晴年行業(yè)轉(zhuǎn)入呈虧損后20蠻03年平均歲虧損額急劇鐘增加；建筑慈業(yè)2000梯年后進(jìn)入低陣速增長(zhǎng)期，喉行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日雹趨激烈。正資是由于這些霞行業(yè)的運(yùn)行倒環(huán)境發(fā)生了扒重大變化，池行業(yè)內(nèi)公司雕經(jīng)營(yíng)狀況開印始惡化，虧這損公司增多在，資產(chǎn)質(zhì)量等下降，重組昌公司增多，問進(jìn)而直接導(dǎo)丟致減值準(zhǔn)備煮計(jì)提手段的攻濫用。相比戶之下，受惠紐于觸“梯煤電油運(yùn)憑”毛趨于緊張，泳采掘業(yè)、水過電煤氣生產(chǎn)錢供應(yīng)業(yè)、交么通運(yùn)輸倉儲(chǔ)直業(yè)（剔除2腥003年S曬ARS影響甜）平均利潤(rùn)娃逐年攀升，職這些行業(yè)對(duì)衡減值準(zhǔn)備的壩計(jì)提比例顯燙著低于其他穩(wěn)行業(yè)，沒有引明顯偏好。循因此，有理熱由相信，隨博著行業(yè)景氣知的波動(dòng)，會(huì)鈔計(jì)計(jì)提的行光業(yè)偏好將會(huì)具發(fā)生變化，掛一些行業(yè)景艷氣度下降或販者進(jìn)入衰退場(chǎng)期的行業(yè)將找更傾向于應(yīng)板用會(huì)計(jì)計(jì)提獄并因此影響艦利潤(rùn)。樂慕會(huì)計(jì)計(jì)提烤的應(yīng)用對(duì)審為計(jì)報(bào)告質(zhì)量畏的影響虧漿勝經(jīng)過前面的框分析后，我誦們將考察對(duì)質(zhì)于那些過度投應(yīng)用會(huì)計(jì)計(jì)兄提的企業(yè)，販注冊(cè)會(huì)計(jì)師躁能否站在獨(dú)羞立的視角做唇出客觀評(píng)價(jià)運(yùn)，能否在審散計(jì)報(bào)告中對(duì)梢上市公司準(zhǔn)找備計(jì)提的異姐常行為加以加披露，這同劑時(shí)也反映了滿注冊(cè)會(huì)計(jì)師不在職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)傳和獨(dú)立性之混間的價(jià)值判緞斷。鍬表14鏈審計(jì)報(bào)告賠意見類型1本文異常審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)師對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提發(fā)表了意見的審計(jì)報(bào)告。1本文異常審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)師對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提發(fā)表了意見的審計(jì)報(bào)告。唯月20這01年奪2002貞年鬼2003粘年破行業(yè)類別管本行業(yè)公司防報(bào)告異常公滾司數(shù)林占比黎報(bào)告異常公旺司數(shù)府占比因報(bào)告異常公殲司數(shù)女占比排采掘業(yè)嗽11沉0暗0.00走%攔0通0.0淚0秀%掠0工0.00%倉傳播與文化獻(xiàn)產(chǎn)業(yè)壺10羽0鐵0.00%舟0稅0.00%易0填0.00%粒電力煤氣水擁生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)源42后0占0.00側(cè)%泄1傲2.38瞞%挺1帆2.38革%叼房地產(chǎn)業(yè)鉤43弄2秩4.65洪%段4沾9.30%盒1獵2.33毀%未建筑業(yè)集16配1搏6.25擊%射4深25.00在%掌2錦12.50格%檢交通運(yùn)輸、識(shí)倉儲(chǔ)業(yè)翠38天2執(zhí)5.26%窩2需5.26景%陸2材5.26原%塌農(nóng)、林、牧豆、漁業(yè)散26驕0季0.00%屑2顫7.69%屑3槳11.54淺%顧批發(fā)和零售糊貿(mào)易能87叮4壺4.60%納2聲2.30%棉2世2.30艇%遞社會(huì)服務(wù)業(yè)感36妥1雄2.78%晴1胞2.78徹%矩1鑄2.特78潤(rùn)%桂信息技術(shù)業(yè)死65濕2真3.08%竟3懷4.62%窮4寇6.歪15別%考制造業(yè)次584困36取6.16%立8余1.37%譜17捐2.澆91祝%奪綜合類咬81聞8桂9.88%佳36穗25.93格%趨5須6.伙17寧%子合計(jì)喇1039尊56貧5.39%棟63信6.06裙%窗38洞3.膏66馬%煉其中：揀ST咐公司掠130豐30萄23.08樹%灌35慧26.92盞%圾28務(wù)21.冤54見%是表14顯示蝕，2001麥～2003儉年分別有5盤6家、63厭家和38家疏上市公司的誓審計(jì)報(bào)告為去異常報(bào)告，旋占樣本公司帝總數(shù)的5.奪39％、6引.06％和甘3.66％古。其中，S射T類公司分裹別為30家債、35家和擠28家，占厚全部樣本中王130家S才T類上市公處司的比例為及23.08咽％、26.霉92％和2央1.54％勸，明顯高于死同期的總體坑平均水平。素說明ST類婦上市公司的揪計(jì)提程度較她大，且計(jì)提忌行為和計(jì)提襪數(shù)額被審計(jì)嶼師認(rèn)可的程域度較低。建晝筑業(yè)、綜合弊類、信息技奔術(shù)業(yè)、農(nóng)林域牧漁、房地支產(chǎn)業(yè)、制造小業(yè)審計(jì)報(bào)告槳異常比例較贈(zèng)高，這與表閑11～表1掙3中這些行訴業(yè)減值準(zhǔn)備煩提取比例較群高和虧損比聯(lián)例較大相印勺證，正是由臺(tái)于這些公司汁計(jì)提了大量揉減值準(zhǔn)備而齊被審計(jì)師出暢具了異常審交計(jì)報(bào)告。但猶是，我們注勾意到，20字01～20套03年對(duì)會(huì)令計(jì)計(jì)提十分漸偏好的傳播遷與文化產(chǎn)業(yè)永10家上市臥公司的計(jì)提餃行為卻都得釣到了注冊(cè)會(huì)肝計(jì)師的認(rèn)可渡，即使是在忽該行業(yè)發(fā)生枯了高達(dá)72莫3.90％擴(kuò)的減值準(zhǔn)備葬提取率和2狀96.31牧％減值準(zhǔn)備家轉(zhuǎn)回率的2報(bào)002年。達(dá)這表明審計(jì)吼師在審計(jì)高獵風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)時(shí)現(xiàn)雖然具有一納定的獨(dú)立性味，審計(jì)報(bào)告錫有一定的可宮信度。但是堡審計(jì)師的獨(dú)巨立性和職業(yè)誕謹(jǐn)慎還需提彎高，審計(jì)報(bào)譜告的規(guī)范性佩有待加強(qiáng)。狡表15掀20運(yùn)01～20稍03年減值妻準(zhǔn)備提取對(duì)慎比分析表笑年度嗚公司撫類型則總資產(chǎn)際總利潤(rùn)類合計(jì)本期同凈增加數(shù)譯合計(jì)累計(jì)足提取數(shù)寧合計(jì)相應(yīng)念資產(chǎn)余值衫合計(jì)本期趣凈提取率粉合計(jì)累計(jì)弦提取率啦2001政年站全部樣本公狠司鞏19382唉4.75火6251.級(jí)57艷1173.控93軋5799.首62桌15820討2.86給0.72%廉3.54%份56頸家公司遍14028燦0.12勒-憂11180套.61河3691.袋49勸12508肺.02屈11575可4.65喚2.88局%今9.75彎%場(chǎng)2002撿年積全部樣本公還司未21253廟2.30沸7061.邀64姜1096.陣67聯(lián)8140.逗97片17427帶2.65虛0.60%接4.46%壞63家公司宵15秀4662.般04則-1渣9790.鋪14最9576.子55搶24169更.92百12501雙0.08膚6.42腦%么16.20箭%澆2003友年擁全部樣本公嘗司嶺24351辛9.19純10055匆.33廟839.9練0市9217.堪78踩19756熊0.39奮0.41%鳴4.46%壞38肺家公司妻19463預(yù)8.31淋-1時(shí)7220.搬51護(hù)8215.贈(zèng)52傷32088儲(chǔ).65蔑15251隙3.86邁4.蠶45畝%琴17.38爹%表14中：（3）（4）緒否進(jìn)一步考酸察不難發(fā)現(xiàn)堵，這些被審慚計(jì)師出具異殖常報(bào)告的上悔市公司的合熟計(jì)本期提取別率和合計(jì)累介計(jì)提取率2普001～2濾003年中部均遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于夠全部樣本公略司（表15渡）。說明這民些公司的計(jì)郵提數(shù)額較大河，對(duì)利潤(rùn)的準(zhǔn)影響程度也矛遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于全絲部樣本公司濁平均水平。格此外，這些鑄審計(jì)報(bào)告異懶常的公司雖蘇然總資產(chǎn)和震合計(jì)相應(yīng)資攻產(chǎn)余額大大劫低于全部樣年本公司的平羨均數(shù)，但這球些公司減值衰準(zhǔn)備本期提尖取數(shù)和累計(jì)李提取數(shù)均遠(yuǎn)致大于全部樣逆本公司平均驚數(shù)，并且當(dāng)端期又發(fā)生巨映額虧損，表錘明這些公司家在虧損時(shí)計(jì)元提了大量減靜值準(zhǔn)備1對(duì)上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更的研究亦表明，2002年滬市發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更并減少利潤(rùn)的公司中有大量公司虧損，公司中存在“虧損時(shí)趁機(jī)利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加虧損，為以后年度的扭虧為盈奠定基礎(chǔ)”的機(jī)會(huì)主義行為。《中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用研究——來自滬市2002年的證據(jù)》（袁琳趙建軍2004）息，意圖科1對(duì)上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更的研究亦表明，2002年滬市發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更并減少利潤(rùn)的公司中有大量公司虧損，公司中存在“虧損時(shí)趁機(jī)利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加虧損，為以后年度的扭虧為盈奠定基礎(chǔ)”的機(jī)會(huì)主義行為。《中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用研究——來自滬市2002年的證據(jù)》（袁琳趙建軍2004）貿(mào)鳥注習(xí)弟表16洪審計(jì)命報(bào)告意見類壓型分析（續(xù)鏟）勉虧損大于5建000萬元敲微利（盈利嶺1000萬蘇元以下）低企業(yè)數(shù)伐異常報(bào)告數(shù)虜占比偵企業(yè)數(shù)玻異常報(bào)告數(shù)脹占比模2001年填95庫25雀26.32歇％惜89話13笑14.61唱％休2002年硬119裂37包31.09貸％砌108觀7吹6.48％變2003年朱98糞23星23.47航％齊115濟(jì)2滋1.74％好這些審計(jì)報(bào)嶄告異常的公姥司中半數(shù)以劍上是葉“臣重虧脂”即公司。如表牌16所示，蠻在全部樣本敏虧損500扎0萬元以上律的企業(yè)中，淺2001～固2003年證被出具異常被報(bào)告的公司擴(kuò)分別占26杏.32％、擋31.09啟％和23.吧47％；而贈(zèng)在微利企業(yè)訓(xùn)中，被出具霸異常報(bào)告的朝公司200鐮3年僅有2寶家，占1.類74％。表騎明審計(jì)師的房側(cè)重點(diǎn)是減盾值準(zhǔn)備的多煉提，而對(duì)少慨提的公司(款“宮微利適”勢(shì)企業(yè))則揭街示不足。療從上述分析悟中可以看出發(fā)，對(duì)于那些提減值準(zhǔn)備計(jì)紛提比例異常屆的公司應(yīng)持爸謹(jǐn)慎態(tài)度。腎這種企業(yè)利售用會(huì)計(jì)計(jì)提奮調(diào)節(jié)利潤(rùn)的銀意圖較為明休顯，其會(huì)計(jì)伴估計(jì)基礎(chǔ)的圍合理性和適伯當(dāng)性值得認(rèn)御真研究。悟3.研究梅結(jié)論花通過對(duì)撒我國(guó)上市公礎(chǔ)司2001廈～2003待年會(huì)計(jì)計(jì)提枝應(yīng)用的現(xiàn)狀咐進(jìn)行分析，問本文研究結(jié)階論如下：滑3.1牢總體而言畏，會(huì)計(jì)計(jì)提資在上市公司做中變的越來乏越普遍，但霧大部分上市微公司計(jì)提減涂值準(zhǔn)備的比鵲例并不大。絨“貼八項(xiàng)找”陵計(jì)提制度實(shí)柿施后，上市隨公司并未因賤為新增了遍“總四項(xiàng)國(guó)”緩準(zhǔn)備而更多肺利用會(huì)計(jì)計(jì)肆提，也沒有顛發(fā)生大規(guī)模關(guān)的資產(chǎn)貶值月，整體的資將產(chǎn)質(zhì)量正逐證步得到夯實(shí)旁。不過，計(jì)則提比例異常培的公司有所門增多，導(dǎo)致真上市公司減脈值準(zhǔn)備計(jì)提禁的平均比例繁和波動(dòng)性加閉大。其中，星ST類公司勻資產(chǎn)質(zhì)量較身差，在20姻02年、2科003年集盛中進(jìn)行了資槐產(chǎn)泡沫的釋廚放。語3.2苗計(jì)提減