講義跨國公司稅務管理

講義跨國公司稅務管理第1頁/共32頁2023/4/272第一節(jié)跨國公司稅務管理的特點第2頁/共32頁一、跨國公司稅務管理的特點稅務環(huán)境的多樣性企業(yè)身份的多重性企業(yè)收入來源的多渠道性2023/4/273第3頁/共32頁二、跨國公司稅務管理的目標在稅后利潤和全球資源配置思想的指導下，利用稅收環(huán)境多樣性和企業(yè)身份的多重性，實現(xiàn)跨國公司整體利益的最大化。2023/4/274第4頁/共32頁三、對跨國公司影響最大的稅收種類公司所得稅增值稅預提稅關(guān)稅其他稅種2023/4/275第5頁/共32頁2023/4/276第二節(jié)國際雙重課稅第6頁/共32頁一、國際雙重課稅的產(chǎn)生國際雙重課稅，是國際間有關(guān)國家對跨國納稅人從事經(jīng)濟活動的同一課稅對象（通常是對所得額）課以同樣或類似的稅收。2023/4/277第7頁/共32頁稅收管轄權(quán)之一：屬人管轄權(quán)居民管轄權(quán)：對居民從境內(nèi)外取得的全部收入征稅按實際管理機構(gòu)（如董事會、保管各種帳簿的地點、股東大會召開地點等）按法人注冊地確認按總機構(gòu)所在地確認公民管轄權(quán)：對本國居住在國內(nèi)外的公民所取得的全部收入征稅2023/4/278第8頁/共32頁稅收管轄權(quán)之二：屬地管轄權(quán)地域管轄權(quán)：對個人或經(jīng)濟實體在其境內(nèi)和其擁有行使主權(quán)的區(qū)域內(nèi)取得的所得征稅營業(yè)所得來源地的確定常設(shè)機構(gòu)：有一個從事營業(yè)活動的場所這個營業(yè)場所不是臨時性的是企業(yè)全部或部分營業(yè)活動的場所投資所得來源地的確定應以股東、債權(quán)和特許權(quán)轉(zhuǎn)讓方的居住國作為此類所得的來源地應以支付股息、利息和特許權(quán)使用費的國家作為此類所得的來源地2023/4/279第9頁/共32頁二、國際重復課稅的主要類型法律性重復征稅居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊不同國家居民身份確認標準的不同不同國家所得來源地確認標準不同經(jīng)濟性重復征稅2023/4/2710第10頁/共32頁三、避免國際雙重課稅單邊協(xié)定：一國政府在本國稅法中單方面做出規(guī)定，對本國居民納稅人已被外國政府征稅的境外所得或境外財產(chǎn)自動采取避免或消除國際雙重課稅。方法：免稅法抵免法扣除法低稅法緩繳法2023/4/2711第11頁/共32頁例子假定設(shè)在居住國甲國的總公司在某一納稅年度所獲得的收益額為800萬美元，設(shè)在乙國的分公司同年的收益額為200萬美元。已知甲、乙兩國的所得稅分別為50%、40%，計算不同方法的總稅負。不采取措施：200*40%＋（800+200）*50%=580免稅法：200*40%＋800*50%=480抵免法：200*40%＋（800+200）*50%-200*40%＋=500扣除法：200*40%＋（800+200-80）*50%=5402023/4/2712第12頁/共32頁雙邊措施避免雙重征稅稅收協(xié)定辦法：如《中美稅收協(xié)定》規(guī)定，經(jīng)營團體的常設(shè)機構(gòu)在中國的利潤由中國征稅，美國放棄對這筆收入的稅收管轄權(quán)。締約國雙方從輕征稅法稅收饒讓：是指一國政府將本國居民在國外所得減免的那部分所得稅，同樣給與抵免待遇，不再按本國規(guī)定的稅率補征。2023/4/2713第13頁/共32頁2023/4/2714第三節(jié)跨國公司避稅的方法第14頁/共32頁一、什么是國際避稅？國際避稅是指跨國納稅人利用有關(guān)國家稅收制度的差異，采取某些不違法的手段，以減輕或消除有關(guān)稅收負擔的行為。避稅不同于逃稅（偷漏稅、抗稅）2023/4/2715第15頁/共32頁二、國際避稅產(chǎn)生的原因主觀原因：利益的誘惑客觀原因：各國稅收制度的差別稅收管轄權(quán)的不同稅收負擔的不同：稅種、稅率、稅基采用免除國際雙重課稅的方法不同各國對跨國納稅人稅收征管監(jiān)控的嚴密性不同2023/4/2716第16頁/共32頁三、國際避稅的方法人的流動人的不流動物的流動物的不流動濫用稅收協(xié)定利用避稅地2023/4/2717第17頁/共32頁1、人的流動——跨國納稅人通過居所改變，改變自己的居民身份

核心思想：消除使其在母國或行為發(fā)生國成為控制和管理地點的所有實際特征，實現(xiàn)公司居所“虛無化”。居所轉(zhuǎn)移居所避免

2023/4/2718第18頁/共32頁專欄：法國斯弗爾鋼鐵股份有限公司是如何避免成為英國納稅義務人？該公司中的英國股東不允許參與管理活動選擇非英國居民做管理工作不在英國召開董事會或股東大會，所有與公司有關(guān)的會議、材料、報告等均在英國領(lǐng)土外進行，檔案工作也不放在英國國內(nèi)不以英國電報、電訊等有關(guān)方式發(fā)布指示、命令為應付緊急情況或附帶發(fā)生的交易行為等特殊需要，在英國境內(nèi)設(shè)立一個獨立的服務性公司，并按照標準繳納公司稅，以免引起英國政府的極端仇恨。據(jù)報道從1973年到1985年這幾年間，該公司成功的回避了英國應納稅款8137萬美元。2023/4/2719第19頁/共32頁2、人的不流動——采用將所得或財產(chǎn)與所有者分離的手段，即信托方式

信托是一種為他人利益管理或處理財產(chǎn)的制度，即財產(chǎn)所有者將自己的財產(chǎn)管理權(quán)轉(zhuǎn)讓給別人，受托人按照雙方約定的條件，對財產(chǎn)進行管理和處理，然后將管理和處理所得利益返還給原財產(chǎn)所有人。在避稅地虛設(shè)信托財產(chǎn)簽訂信托合同2023/4/2720第20頁/共32頁3、物的流動——通過對資金、貨物、勞動等轉(zhuǎn)移，改變或避免所得來源地常設(shè)機構(gòu)避稅法收入成本轉(zhuǎn)移避稅法轉(zhuǎn)移價格避稅法租賃避稅法2023/4/2721第21頁/共32頁4、物的不流動——不轉(zhuǎn)移資金、貨物和勞務，通過其他方法避免稅收管轄變更公司組織形式改變所得分公司子公司利用延期納稅方式2023/4/2722第22頁/共32頁5、濫用稅收協(xié)定——是一種特殊的人的流動

濫用稅收協(xié)定，是指一些非稅收協(xié)定締約國雙方居民的跨國納稅人通過某些手段以締約國居民身份出現(xiàn)，從而獲得本應由締約國雙方居民才可享受的協(xié)定稅收優(yōu)惠，以達到逃避稅收的目的。2023/4/2723第23頁/共32頁6、利用避稅地

國際避稅地是指跨國納稅人可以在那里從事經(jīng)營活動并取得收入或擁有財產(chǎn)而不必繳納稅收或承擔較輕稅賦的國家、港口、島嶼、沿海地區(qū)等。2023/4/2724第24頁/共32頁國際避稅地的三種類型完全不開征直接稅的地區(qū)巴哈馬、百慕大、開曼群島、淄魯、新赫布里底群島、格陵蘭等實行較低稅率的地區(qū)維爾京群島、巴巴多斯、列支敦士登、塞浦路斯、巴拿馬、黎巴嫩、香港實行某些特殊稅收優(yōu)惠措施的地區(qū)

新加坡、馬來西亞、菲律賓、牙買加、澳門、盧森堡等2023/4/2725第25頁/共32頁利用避稅地避稅的主要方式虛設(shè)機構(gòu)的方法虛設(shè)信托財產(chǎn)的方法壓低或提高轉(zhuǎn)移價格的方法金融機構(gòu)避稅法專利持有公司的避稅功能2023/4/2726第26頁/共32頁四、國際反避稅確立正常交易原則作為跨國企業(yè)交易的標準，賦予稅務部門調(diào)整的權(quán)利取消延期納稅規(guī)定納稅人負有延伸提供稅收情報的義務將取證責任轉(zhuǎn)移給納稅人反避稅地的措施反避稅的管理和國際合作2023/4/2727第27頁/共32頁2023/4/2728第四節(jié)轉(zhuǎn)移價格在全球稅務管理中的運用第28頁/共32頁一、無關(guān)聯(lián)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)無關(guān)聯(lián)企業(yè)：兩個或兩個以上的企業(yè)在管理、控制或資本等方面彼此無任何聯(lián)系，或相互參股的程度很低關(guān)聯(lián)企業(yè)在資金、經(jīng)營和購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系直接或間接的同為第三者所擁有或控制其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系2023/4/2729第29頁/共32頁二、兩種不同的交易和價格與無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的交易往來與公司內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的交易往來轉(zhuǎn)移價格：是指關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易采用的價格，這種價格不是由交易雙方按市場和競爭原則確定，而是根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略利益最大化確定的行政性價格2023/4/27