上海某大學(xué)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)梳理、習(xí)題集解析及期末考試真題

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)梳理、習(xí)

題集解析及期末考試真題

目錄

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》各章復(fù)習(xí)重點(diǎn)解析.......................................1

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》習(xí)題集解析（判斷、選擇、簡(jiǎn)答、計(jì)算及賬務(wù)處理、綜合

題）....................................................................40

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》重難點(diǎn)解析............................................51

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》期末考試試題及答案解析..................61

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》各章復(fù)習(xí)重點(diǎn)解析

第一章外幣會(huì)計(jì)

一、外幣會(huì)計(jì)概述

［單選］外幣即“外國(guó)貨幣”的簡(jiǎn)稱，是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨

幣；外匯是外幣資產(chǎn)的總稱。外幣與外匯是兩個(gè)不同的概念，外匯包括外幣。

［單選］記賬本位幣是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，非記賬本位幣則

為會(huì)計(jì)核算上的外幣，由此可見會(huì)計(jì)上外幣的特定含義，即指記賬本位幣以外

的貨處。

［多選］外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。外幣交易是指企業(yè)以為記賬本

位幣進(jìn)行收付，結(jié)算等業(yè)務(wù)。對(duì)于外幣交易業(yè)務(wù)應(yīng)能區(qū)分確認(rèn)。

［名詞解釋］匯率：又稱“匯價(jià)”、或“外匯牌價(jià)”，是指一國(guó)貨幣兌換成另一

國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率；或以一國(guó)貨幣所表示的另一國(guó)貨幣的價(jià)格。匯率是不

用貨幣之間進(jìn)行兌換的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

［多選、簡(jiǎn)答］匯率的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)方法，分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法

是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國(guó)貨幣。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)

是，外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與

匯率的高低成反比。間接標(biāo)價(jià)法與直接標(biāo)價(jià)法相對(duì)應(yīng)。通常英、美國(guó)家采用間

接標(biāo)價(jià)方法，但美國(guó)對(duì)英國(guó)采用直接標(biāo)價(jià)法。

［名詞解釋］匯兌損益的類型。匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬

本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換

發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對(duì)此又稱“匯兌差額”。

［簡(jiǎn)答］匯兌損益的類型。根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為以下幾種常見類

型：

一是交易匯兌損益；二是兌換匯兌損益；三是調(diào)整外幣匯兌損益；四是外

幣折算匯兌損益。其中前兩種類型屬于日常交易發(fā)生的損益；后兩種類型屬于

期末調(diào)整和折算產(chǎn)生的損益。

二、外幣交易會(huì)計(jì)

［簡(jiǎn)答、名詞解釋］單一交易觀點(diǎn)：是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以

及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反

映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時(shí)日的匯率。因此，年終不確

認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。

［單選、名詞解釋］兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)：是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以

后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)也按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或者銷

售收入，取決于交易日的匯率。

［單選、名詞解釋］采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。外幣交

易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位

幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似

的匯率折算。

“即期匯率”通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間

價(jià)。

“即期近似匯率”是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率

近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下企業(yè)應(yīng)

當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法

確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方

法確定當(dāng)期的近似匯率。

［核算］外幣交易日的賬務(wù)處理內(nèi)容主要包括：

(1)收到外幣投資的賬務(wù)處理。企業(yè)收到外幣投資額應(yīng)將出資人役入外幣的資

本折合為記賬本位幣記賬確認(rèn)“實(shí)收資本”賬戶的金額。在折合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按交

易發(fā)生的日即期匯率折算。外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金

額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

(2)收到外幣籌資額的賬務(wù)處理?！般y行存款”以及“短期借款”或“長(zhǎng)期借

款”等負(fù)債賬戶均按交易日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算

記賬本位幣金額。

(3)結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)向銀行結(jié)匯，是指企業(yè)按規(guī)定賣出外匯，銀行

買進(jìn)外匯并按其掛牌買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)記賬時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到

的人民幣金額，借記“銀行存款”科目；按實(shí)際向銀行結(jié)售的外幣金額與按即

期匯率折合人民幣金額，貸記有關(guān)賬戶；借貸方差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌

差額”賬戶。

(4)售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。售匯業(yè)務(wù)是企業(yè)向銀行購(gòu)買外匯，銀行賣出外匯。

銀行售匯時(shí)按其掛牌賣出匯率向企業(yè)計(jì)收人民幣。企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額

與購(gòu)入外匯按企業(yè)選定的市場(chǎng)匯率折合的人民幣金額之間的差額計(jì)入?yún)R兌損

lifto

(5)外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的外幣交易屬于外幣兌換業(yè)務(wù)或涉

及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入或賣出價(jià)的

折算。

三、外幣賬務(wù)報(bào)表的折算

［核算］境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所

有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折

算。

（2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采

用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。

（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)

目下單獨(dú)列示。

（4）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。

第二章所得稅會(huì)計(jì)

一、所得稅會(huì)計(jì)概述

［簡(jiǎn)答］所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

所得稅會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，基產(chǎn)生和發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)主要發(fā)展

階段：

（1）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期；

（2）所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離時(shí)期；

（3）所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期。

其中逐步分離的主要原因在于稅法和會(huì)計(jì)存在著目標(biāo)、依據(jù)以及核算基礎(chǔ)的不

同。

［簡(jiǎn)答］資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的意義。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債觀。一方面，按資產(chǎn)負(fù)債觀確認(rèn)的收益既

考慮交易因素的影響，也考慮非交易因素的影響，因而，比按照收入費(fèi)用觀確

認(rèn)的收益更為全面，對(duì)使用者也更為有用，能夠有助于會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)企

業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰恰相反當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)價(jià)

值；另一方面，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，確認(rèn)和計(jì)量已發(fā)生的交易和事項(xiàng)對(duì)未

來所得稅流入或流出的影響，即確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)在所得稅的會(huì)計(jì)核

算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。

［核算］所得稅會(huì)計(jì)的核算程序。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)的核算程序共六大步：

（1）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值；

（2）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；

（3）確定暫時(shí)性差異；

（4）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額；

（5）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅；

（6）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

二、資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

［名詞解釋］資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)

納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。其計(jì)算公式

為：

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

［名詞解釋］負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來期間計(jì)算應(yīng)納稅

所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。其計(jì)算公式為：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來可稅前扣除的金額

［簡(jiǎn)答、名詞解釋］可抵扣暫時(shí)性差異：是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)

債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。通常產(chǎn)生于

以下兩種情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅

基礎(chǔ)。

［簡(jiǎn)答、名詞解釋］應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)

債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。通常產(chǎn)生于以

下兩種情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基

礎(chǔ)。

［單選］其他計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

有關(guān)資產(chǎn)在計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降。而依據(jù)稅法規(guī)

定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不得在稅前扣除，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)

才允許稅前扣除。由于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨著減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，

因此便產(chǎn)生了資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差

異。

［核算］預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)，因不符合會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)條件，故確認(rèn)其為負(fù)債；依據(jù)

稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)一般也不計(jì)入納稅所得。這種情況下的預(yù)收賬款不產(chǎn)生暫時(shí)性

差異。

某些情況下，盡管預(yù)收賬款在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)將其計(jì)入

當(dāng)期納稅所得，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

［核算］企業(yè)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

（1）未作為特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資

產(chǎn)或負(fù)債，但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，則其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基

礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的籌建費(fèi)用。

（2）可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

我國(guó)采取虧損后的做法，對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)達(dá)以后年度的可抵扣

虧損及稅款抵減，本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣作用，應(yīng)將其視同為可

抵扣暫時(shí)性差異。

三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算

［多選］不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況：

（1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得

額，同時(shí)該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生

的可抵扣暫時(shí)性差異。

（2）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的不同時(shí)滯兩個(gè)條件的可抵扣暫

時(shí)性差異。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來得用

可抵扣虧損和稅款抵減時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)或全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

［單選、多選］遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表日或特殊資產(chǎn)事項(xiàng)發(fā)生

日確認(rèn)時(shí)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用一一遞延所得稅費(fèi)

用”、“資本公積一一其他資本公積”、“商譽(yù)”等賬戶。

［多選］不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況:

（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。對(duì)在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合

并中取得的被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額所確認(rèn)的商譽(yù)，稅法

中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

（2）對(duì)于除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)，若該交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響

會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則該交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，所產(chǎn)生的資產(chǎn)、

負(fù)債的寢確認(rèn)金額，與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)相

應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

（3）對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資

企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間和該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不

會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

［單選］遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表日或特殊交易事項(xiàng)發(fā)生日確認(rèn)

時(shí)，應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用一一遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積一一其他資本公

積”、“商譽(yù)”等賬戶，貸記“遞延所得稅負(fù)債”。

四、所得稅費(fèi)用的核算（包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅）

［單選］當(dāng)期所得稅是指企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，計(jì)算確

定的應(yīng)交所得稅金額。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額X適用的所得稅稅率

［核算］應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許

稅前扣除的費(fèi)用+（或一）計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的

費(fèi)用金額之間的差額+（或一）計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入納稅

所得的收入之間的差額一稅法規(guī)定不征稅的收入+（或一）其他需要調(diào)整的因

素。

在上式調(diào)整因素中，除前述的暫時(shí)性差異外，還有非暫時(shí)性差異，如：罰

款、稅收添置納金、非公益性捐贈(zèng)和贊助、超過處度利潤(rùn)總額12%以外的公益

性捐贈(zèng)等支出。

［單選、核算］遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)金額之間的差

額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。其計(jì)算公式

為：

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債余額-期初遞延所得稅負(fù)債余額）-（期

末遞延所得稅資產(chǎn)余額-期初遞延所得稅資產(chǎn)余額）

需要特別注意：在運(yùn)用是式葉，“遞延所得稅資產(chǎn)”和遞延所得稅負(fù)債

“賬戶余額應(yīng)為扣除直接計(jì)入所有者權(quán)益、商譽(yù)以及營(yíng)業(yè)外收入后的金額。

［單選、核算］企業(yè)利潤(rùn)表中的本期所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅

構(gòu)成。用公式表示為：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

第三章上市公司會(huì)計(jì)信息的披露

一、上市公司信息披露概述

［單選］招股說明書，是股份有限公司在公開發(fā)行股票時(shí)按規(guī)定向社會(huì)公眾披露

公司有關(guān)信息的局面報(bào)告。

［單選］上市公告書，是股份有限公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，其管理當(dāng)

局向社會(huì)公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報(bào)告。

［單選、簡(jiǎn)答］定期報(bào)告，是上市公司必須定期披露的報(bào)告，包括年度報(bào)告、中

期報(bào)告和服度報(bào)告。其中的年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

［簡(jiǎn)答］臨時(shí)報(bào)告，包括重大事件公告和公司收購(gòu)公告。其中重大事件公告是指

當(dāng)上市公司發(fā)生可能對(duì)其股票的市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚

未得知時(shí)，立即說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的法律后果的公告。

二、分部報(bào)告

［名詞解釋］分部報(bào)告：是指對(duì)跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)

部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）編報(bào)的有關(guān)各組成部分收入、費(fèi)用、利

潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。

［多選］分部報(bào)告有兩種類型：一是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的業(yè)務(wù)分部報(bào)告；

二是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地域范圍編制的地區(qū)分部報(bào)告。

［名詞解釋］分部：是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)

酬的組成部分。確定分部的主要依據(jù)就是看其是否承擔(dān)了不同于其他組成部分

的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這點(diǎn)很關(guān)鍵。

［名詞解釋］業(yè)務(wù)分部：是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品

或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

［簡(jiǎn)答］分部收入，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。

其中可歸屬于分部的對(duì)外交易收入是分部收入的主要構(gòu)成部分，通常為營(yíng)業(yè)收

入，主要來源有兩個(gè)：一是直接由分部的業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生的可以直接歸屬于分部

的收入；二是將企業(yè)交易產(chǎn)生的收入在相關(guān)分部之間進(jìn)行分配可間接歸屬于分

部的收入。分部收入通常不包括以企業(yè)整體為基礎(chǔ)來計(jì)劃和管理投資、融資行

為所產(chǎn)生的收入以及非營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的收入。

［簡(jiǎn)答］分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。

分部費(fèi)用主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用構(gòu)成，通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)

稅金及附加、銷售費(fèi)用等。其主要來源有兩個(gè)：一是直接由分部的業(yè)務(wù)交易產(chǎn)

生的可以直接歸屬于分部的費(fèi)用；二是將企業(yè)交易產(chǎn)生的費(fèi)用在相關(guān)分部之間

進(jìn)行分配可間接歸屬于分部的費(fèi)用。分部費(fèi)用通常不包括以下項(xiàng)目：利息費(fèi)

用；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份

額；處置投資發(fā)生的凈損失；營(yíng)業(yè)外支出；所得核算費(fèi)與企業(yè)整體相關(guān)的管理

費(fèi)用和其他費(fèi)用。

三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告

［單選］中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期是指短于一個(gè)完

整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。

［多選］中期財(cái)務(wù)報(bào)告到少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。

［簡(jiǎn)答］中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要特殊考慮的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要特殊考慮重要性和及時(shí)性兩個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”既包括本中

期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

［多選］中期應(yīng)提供的比較財(cái)務(wù)報(bào)表：

(1)本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；

（2）本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利

潤(rùn)表（其中上年度可比期間的利潤(rùn)表是指上年度可比本中期的利潤(rùn)表和上年度

年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表）；

（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量

表。

［多選］編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)披露的要求：

（1）應(yīng)以年初至本中期為基礎(chǔ)披露。

（2）應(yīng)當(dāng)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披

四、關(guān)聯(lián)方披露

［名詞解釋］關(guān)聯(lián)方的概念：在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，若一方有能力控制、共

同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則它們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩

方或多方同受一方控制、共同控制或重大影響，則它們之間也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)

系。從定義可見，關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括縱向和橫向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，無論是縱向還是

橫向，均有控制、共同控制和重大影響三種影響形式。

［多選、簡(jiǎn)答］關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式。

（1）該企業(yè)的母公司。（2）該企業(yè)的

子公司。

（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。（4）對(duì)該企業(yè)

實(shí)施共同控制的投資方。

（5）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。（6）該企業(yè)的

合營(yíng)企業(yè)。

（7）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

（8）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)

人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投

資者。

（9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管

理人員是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的企業(yè)人員，主要指董事長(zhǎng)、

董事、董事會(huì)秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)

理，以及行使類似政策職能的人員，但不包括監(jiān)事等。

（10）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控

制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

［多選、簡(jiǎn)答］不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的情況。

（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，

以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許

商、經(jīng)銷商或代理商。

（2）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。這種情況尤其需要注意，在沒有其

他關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，不能僅僅因?yàn)槠髽I(yè)與其他企業(yè)依據(jù)合同分離一個(gè)合營(yíng)企

業(yè)的控制權(quán)，就認(rèn)定合營(yíng)者之間的關(guān)聯(lián)方。

（3）僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。

［多選、簡(jiǎn)答］企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)存

在控制關(guān)系的母公司和子公司的下列信息：

（1）母公司和子公司的名稱。母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露企

業(yè)集團(tuán)內(nèi)對(duì)該企業(yè)享有最終控制權(quán)的企業(yè)（或主體）的名稱。母公司和最終控

制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供

財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。

（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及

其變化。

（3）母公司對(duì)該企業(yè)（指企業(yè)為子公司情況下）或該企業(yè)（指企業(yè)為母公司情

況下）對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

第四章租憑會(huì)計(jì)

一、租憑會(huì)計(jì)概述

［多選］按租賃目的不同，可以分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。

［名詞解釋］租賃會(huì)計(jì)：是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，以貨幣作為計(jì)量單位，對(duì)

企業(yè)租賃活動(dòng)進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)和系統(tǒng)地反映、監(jiān)督和管理。

［名詞解釋、簡(jiǎn)答］擔(dān)保余值：對(duì)承租方而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三

方擔(dān)保的資產(chǎn)傳聞值；對(duì)出租方而言，是指承租方的擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

二、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)

［單選、名詞解釋］發(fā)生的初始直接費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。初始直接費(fèi)用是指

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)

費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。

［單選］對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)應(yīng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；

對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行推銷。

［核算］經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)承租人的會(huì)計(jì)處理。

會(huì)計(jì)處理承租方出租方

內(nèi)容

（1）賬務(wù)

處理

借：其他應(yīng)收款借：銀行存款

①付、收

收回押金時(shí)編制相反的會(huì)計(jì)分錄。貸：其他應(yīng)付款退加押金

押金

時(shí)編制相反的會(huì)計(jì)分錄。

租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)資產(chǎn)入賬，故借：固定資產(chǎn)一一出租

②租入、

租入時(shí)不作會(huì)計(jì)分錄，對(duì)租入資產(chǎn)值貸：固定資產(chǎn)一一自有

出租資產(chǎn)

需要在備查簿登記。

借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等借：銀行存款

貸：銀行存款貸：其他（主營(yíng)）業(yè)務(wù)收入

注意：注意事項(xiàng)與承租方相對(duì)應(yīng)

A、支付的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)

③支付、

期間按直線法（或其他合理方法）確

收取租金

認(rèn)為當(dāng)期的制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。

B、直線法下每期應(yīng)應(yīng)的租賃費(fèi)用計(jì)

算公式為：每期應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用=

（租金總額-出租方承租的某些費(fèi)

用）/整個(gè)租賃期

C、上述計(jì)算公式中的分母包括免租

期，即免租期不扣除；出租方承擔(dān)的

某些費(fèi)用應(yīng)從租金總額中扣除。

④發(fā)生初借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用同承租方

始貸：銀行存款

直接費(fèi)用

⑤或有租借：有關(guān)費(fèi)用賬戶借：銀行存款

金貸：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

在實(shí)際發(fā)

生時(shí)

對(duì)租入資產(chǎn)不提取折舊折舊政策與企業(yè)自用固定

⑥計(jì)提租

資產(chǎn)相同。

賃

借：其他業(yè)務(wù)成本

資產(chǎn)折舊

貸：累計(jì)折舊

對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)在附注中披應(yīng)在報(bào)表附注中披露各類

露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的折舊、確

（2）信息度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃認(rèn)減值后的凈值、攤余價(jià)

披露的最低租賃付款額以及以后年度將值等關(guān)賬面價(jià)值信息。

支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租

賃付款額。

三、融資租賃的會(huì)計(jì)處理

［多選］滿足下列之一或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃認(rèn)定為融資租賃：

（1）租賃期局滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人（所有權(quán)判斷標(biāo)準(zhǔn)）。

（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（W5%）行

使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（留購(gòu)價(jià)判斷標(biāo)準(zhǔn)）。

（3）資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用不用年限的大部

分（275%）。

（4）租賃開始日，就承租人而言，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（2

90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，最低租賃收款額的現(xiàn)值幾

乎相當(dāng)于（290%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（價(jià)值補(bǔ)償性標(biāo)準(zhǔn)）。

［名詞解釋、簡(jiǎn)答］最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付（如租

金）或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（如行使優(yōu)惠選擇權(quán)支付的款項(xiàng)）（不包括

或有租金或履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

［單選、名詞解釋］資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的

公允價(jià)值。

［核算］融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定。

會(huì)計(jì)核算規(guī)承租方出租方

定

（1）在租賃期借：在建工程、固定資產(chǎn)一一融資借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額+初始

開始日租入（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)接費(fèi)用）

值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者未擔(dān)保余值

+初始直接費(fèi)用）貸：融資租賃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益銀行存

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）（初始直接費(fèi)用）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額借

銀行存款（初始直接費(fèi)用）“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”

（2）在租賃期間內(nèi)

①支付、借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：銀行存款

收取租金貸：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

②分?jǐn)偽创_認(rèn)采用實(shí)際利率法計(jì)算分?jǐn)傤~采用實(shí)際利率法計(jì)算分?jǐn)傤~

融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

（收益）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

③計(jì)提借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用

折舊貸：累計(jì)折舊

④發(fā)生履約借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用

成本貸：銀行存款

⑤實(shí)際發(fā)生借：銷售費(fèi)用等借：銀行存款或應(yīng)收賬款

或有租金時(shí)貸：銀行存款或其他應(yīng)付款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

⑥年末對(duì)未(1)未擔(dān)保余值增加、不調(diào)整；

擔(dān)保(2)未擔(dān)保余值減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)

余值進(jìn)行復(fù)利率；

核借：資產(chǎn)減值損失

貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備同時(shí)，

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：資產(chǎn)減值損失

(3)已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù),

在原已確認(rèn)的減值損失內(nèi)轉(zhuǎn)回，編制與確

減值損失相反的會(huì)計(jì)分錄。

(3)租賃期①留購(gòu)(1)收回租賃資產(chǎn)

滿借：長(zhǎng)期應(yīng)付款①若租賃資產(chǎn)余值全部或部分擔(dān)保，按擔(dān)

貸：銀行存款額；

同時(shí)借：融資租賃資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)一一自有資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)一一融資租入未擔(dān)保余值

②續(xù)租、不作特別處理；如承②若租賃資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保

租入違約不續(xù)租，支付的違約借：融資租賃資產(chǎn)

金確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。貸：未擔(dān)保余值

③返回(2)承租人續(xù)租，不作特別處理；如承租

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款累計(jì)折舊違約不續(xù)租，收取的違約金確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外

貸：固定資產(chǎn)一一融資租入入。

［名詞解釋、單選］最低租賃付款額=￡各期租金(一般是等額的)+租賃期滿時(shí)

承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值(或行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的

款項(xiàng))+支付的其他款項(xiàng)

［名詞解釋、單選］最低租賃付款額現(xiàn)值=租金X年金現(xiàn)值系數(shù)+擔(dān)保余值X復(fù)利

現(xiàn)值系數(shù)

［單選］租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余

值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

四、售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)

［名詞解釋］售后租回：是指企業(yè)將自制或外購(gòu)資產(chǎn)出售，然后向買方租回使用

的方式。

［單選］對(duì)于融資租賃性質(zhì)的售后租回業(yè)務(wù)，承租人售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的

差額，應(yīng)予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的

調(diào)整。

［單選］對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃性質(zhì)的售后租回業(yè)務(wù)，承租人售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額

應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)?，作為租金費(fèi)

用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)

與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

［核算］售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

核算售后租回融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)售后租回經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的

內(nèi)容核算會(huì)計(jì)核算

①借：固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)分錄同左。

累計(jì)折舊若以公允價(jià)成交，則:

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：銀行存款

（1）出售貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理營(yíng)

資產(chǎn)②借：銀行存款（售價(jià)）業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)）

借或貸：遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租

回收益（差額）

（2）分配每期按折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)租回?fù)p每期一般按支付租金

未實(shí)現(xiàn)售益：的比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)租

后租回?fù)p①分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回收益；回?fù)p益，會(huì)計(jì)分錄同

血借：遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回收左。

1Z-

fa

貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用

②分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p失，編制相

反的會(huì)計(jì)分錄。

第五章衍生金融工具會(huì)計(jì)

一、金融工具會(huì)計(jì)概述

［名詞解釋、單選］金融工具是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，完成貨幣流通和銀行信用的

重要手段。它包括企業(yè)的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。

［名詞解釋］權(quán)益工具：從發(fā)行方看，指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后

的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，具體則指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項(xiàng)下核

算的認(rèn)股權(quán)等。

［名詞解釋］衍生金融工具：也稱衍生工具，是指其價(jià)值隨某些因素變動(dòng)而變

動(dòng)，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來某一時(shí)期結(jié)算而形成的企業(yè)

金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。

［多選、簡(jiǎn)答］衍生金融工具的種類：

Y「遠(yuǎn)期外匯合約

［金融遠(yuǎn)期〔遠(yuǎn)期利率協(xié)議

商品期貨

r外匯期貨

<金融期就利率期貨

股票指數(shù)期貨

衍生金融工具

r外匯期權(quán)

<金融期《利率期權(quán)

i股票期權(quán)

股票指數(shù)期權(quán)

I貨幣互換

金融互換利率互換

二、衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算

［單選、簡(jiǎn)答］企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損

益。其中的交易費(fèi)用，是指或直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外

部費(fèi)用。親增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、以行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生

的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司券商等的手續(xù)和傭金及其他必要支

出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相

關(guān)的費(fèi)用。

［核算］衍生金融工具業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

核算內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄

借：衍生工具（公允價(jià)值）

（1）取得衍生

投資收益（交易費(fèi)用）

金融工具

貸：銀行存款等（實(shí)付額）

（2）發(fā)行衍生借：銀行存款等

金融工具貸：衍生工具

（1）若衍生金融工具的公允價(jià)值高于其賬面余額按其差

額，借：衍生工具

（3）資產(chǎn)負(fù)債表

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

日確認(rèn)公允價(jià)值

（2）若衍生金融工具的公允價(jià)值低于其賬面余額按其差

變動(dòng)

額，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：衍生工具

（4）處置衍借：銀行存款等（實(shí)收額）

生貸：衍生工具（賬面價(jià)值）

金融工借或貸：投資收效力（差額）

具同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入的公允價(jià)值變動(dòng)損益

借（或貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸或借：投資收益

具體地應(yīng)分別掌握遠(yuǎn)期合同業(yè)務(wù)和商品期貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

三、套期保值的核算

［名詞解釋、簡(jiǎn)答］套期保值：是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格

風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上的衍生金融工具為套

期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或

部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。

［多選］由于運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的不同，套期保值（以下簡(jiǎn)稱套期）按套期關(guān)系

（即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）可劃分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套

期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。

［名詞解釋］公允價(jià)值套期：是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，

或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行

的套期。該類價(jià)值變動(dòng)源于某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。

［名詞解釋、簡(jiǎn)答］現(xiàn)金流量套期：是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類

現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特

定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以

作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期。

［名詞解釋］境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期：是指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套

期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資，是企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。

［名詞解釋］套期工具：是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量

變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生金融工具。

［單選］被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定

為被套期對(duì)象的項(xiàng)目。

［多選、簡(jiǎn)答］被套期項(xiàng)目的內(nèi)容包括：

（1）單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營(yíng)

凈投資；

（2）一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)

期交易，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資；

（3）分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)負(fù)組合的一部分（僅適用于

利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值組合套期）。

［核算］“套期工具”科目。

該科目屬于共同類，核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的

資產(chǎn)或負(fù)債，可按套期工具類別進(jìn)行明細(xì)核算。其期末借方余額反映企業(yè)套期

工具形成資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸方余額反映企業(yè)套期工具形成負(fù)債的公允價(jià)值。

其主要核算內(nèi)容如下：

（1）企業(yè)將已確認(rèn)的衍生金融工具等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工具的，

應(yīng)按其賬面價(jià)值借記或貸記“套期工具”科目，同時(shí)貸記或借記“衍生金融工

具”等科目。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于有效套期，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記“套期工

具”科目，貸記“套期損益”等科目；套期工具產(chǎn)生損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（3）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再作為套期工具核算的，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)

或負(fù)債，借記或貸記有關(guān)科目，同時(shí)貸記或借記“套期工具”科目。

［多選］套期滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)終止進(jìn)行公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)：

其一，套期工具己到期、被出售、合同終止或己行使；

其二，該套期不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件。

其三，企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定。

［多選、名詞解釋］終止進(jìn)行現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)核算的條件。

（1）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使的，應(yīng)終止核算。

（2）該套期不再滿足進(jìn)行套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)核算的條件的，應(yīng)終止

核算。

（3）預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生的，應(yīng)終止核算。

（4）企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系指定的，應(yīng)終止核算。

［核算］企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，應(yīng)按類似于現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理的規(guī)

定處理：

（1）套期式具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有

者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反

遇的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

四、衍生金融工具列報(bào)

［多選、簡(jiǎn)答］金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件。

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷：但

是，同時(shí)滿路下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：

一是企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行

的；

二是企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清化學(xué)元素該金融負(fù)

債。

不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和

相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。

［多選、簡(jiǎn)答］金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷的情形。

一是將幾項(xiàng)金融工具組合在一起模仿成某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，這種組

合內(nèi)的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。

二是作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被提保的金融負(fù)債抵銷。

三是企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷協(xié)

議”。

第六章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）一企業(yè)合并的賬務(wù)處理

一、吸收合并、新設(shè)合并和控股合并的區(qū)分

［單選、名詞解釋］吸收合并：又稱兼并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成為

一個(gè)單一的企業(yè)，其中一個(gè)企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并

而注銷。吸收合并通常由繼續(xù)存在的企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)買或用股票交換合并企業(yè)的

凈資產(chǎn)，并由合并后的新企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)原業(yè)務(wù)。

［單選、名詞解釋］新設(shè)合并；又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)

協(xié)議合并組成一個(gè)新的企業(yè)。新設(shè)合并通常由新設(shè)企業(yè)用股票交換原有企業(yè)的

凈資產(chǎn)，原有企業(yè)的股東成為新企業(yè)的股東。

［單選、名詞解釋］控股合并：是指企業(yè)通過收購(gòu)其他企業(yè)的股份或相互交換股

票等方式取得對(duì)方控制權(quán)，達(dá)到對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并形式。

二、同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理

［核算］1、吸收合并的賬務(wù)處理

合并方可以通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)以及發(fā)行權(quán)益性證

券等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)其他企業(yè)的吸收合并。

2、新設(shè)合并的賬務(wù)處理

新設(shè)合并中合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并

方的原賬面價(jià)值確認(rèn)；取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差

額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與發(fā)行股份面值之間的差

額，應(yīng)調(diào)整資本公積的留存收益。

3、控股合并的賬務(wù)處理

對(duì)同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，

應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與所放棄凈資產(chǎn)賬

面價(jià)值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與發(fā)行股份面

值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。

三、一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理

［核算］一資交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的合并成本的確定。

通過一資交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得

另一方的控制權(quán)或凈資產(chǎn)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證

券的公允價(jià)值。另外，對(duì)于以下兩種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，也應(yīng)計(jì)入合并成本。

（1）購(gòu)買方為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本；

（2）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日

如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能可靠計(jì)量的，購(gòu)買

方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)

說按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

［核算］一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的具體賬務(wù)處理過程。

（1）合并成本等于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理。

在合并成本等于所獲凈資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，購(gòu)買企業(yè)按照公允價(jià)值將

所購(gòu)入凈資產(chǎn)登記入賬。

（2）合并成本大于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理

在合并成本大于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照公

允價(jià)值將所購(gòu)入的凈資產(chǎn)登記入賬，合并成本與所獲得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)

值之間的差額作為商譽(yù)，記入“商譽(yù)”賬戶的借方。

（3）合并成本小于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理

在合并成本小于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

公允價(jià)值將所購(gòu)入的凈資產(chǎn)登記入賬，首先對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資

產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核：經(jīng)復(fù)核后，合并成本仍小于合并中

取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)交通資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。

第七章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（二）一一購(gòu)并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

一、購(gòu)買法下控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制

［核算］1、母公司擁有子公司全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制。

母公司擁有子公司全部股權(quán)也有兩種情況，一是投資組建全資子公司（即

子公司的全部資本都由母公司提供），二是購(gòu)買子公司的全部股權(quán)。

（1）投資組建全資子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

母公司出資組建全資子公司，在控制權(quán)取得日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將

母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一子公司”賬戶的余額與公司的全部股東權(quán)益抵銷。

借：股本（子公司）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一某子公司

（2）購(gòu)買子公司全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

母公司購(gòu)買正在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司的全部股權(quán)，其支付的購(gòu)買價(jià)（或稱投

資成本）可能高于、低于或者等于子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，因而在編制合并

財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)采用不同的方法。

2、母公司購(gòu)買子公司部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

由于母公司只擁有子公司的部分股權(quán)，還有部分股權(quán)為其他的股東所擁

有，其他股東擁有的股公只占全部肌權(quán)的少數(shù)，因此，稱為少數(shù)股東權(quán)益。如

前所述，按照母公司理論，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)作為合并資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)目列

示。

母公司購(gòu)買子公司部分股權(quán)也有三種情況，即按賬面價(jià)值購(gòu)買、按高于賬

面價(jià)值購(gòu)買和按低于賬面價(jià)值購(gòu)買，其合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制也所有不同。

二、權(quán)益集合法下控制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

［核算］1、母公司獲得子公司全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。

若母公司通過發(fā)行和交換股票獲得子公司全部股權(quán)，則在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)

表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的投資與子公司全部股東權(quán)益予以抵銷。

借：所有者權(quán)益項(xiàng)目（子公司賬面價(jià)值）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一子公司

2、母公司獲得子公司部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。

若母公司通過發(fā)行和交換股票獲得子公司部分股權(quán)，則在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)

表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的投資與子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予

以抵銷。

借：所有者權(quán)益項(xiàng)目（子公司賬面價(jià)值X控股比例）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一子公司

少數(shù)股東權(quán)益

第八章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（三）——購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并報(bào)表抵銷分錄的編制

［核算］集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷。

（1）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷

借：實(shí)收資本（子公司）

資本公積（子公司）

盈余公積（子公司）

未分配利潤(rùn)（子公司）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司的所有者權(quán)益X少數(shù)股東持股比例）

借或貸：商譽(yù)

注意：（1）“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目當(dāng)在負(fù)債類項(xiàng)目與所有者權(quán)益類項(xiàng)目之間單

列一類反映。

（2）母公司內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷。

借：投資收益（子公司的凈利潤(rùn)X母公司的持股比例）少數(shù)股東收益（子公司

的凈利潤(rùn)X少數(shù)股東持股比例）期初未分配利潤(rùn)（子公司）

貸：提取盈余公積（子公司）

對(duì)股東的分配（子公司）

年末未分配利潤(rùn)（子公司）

在具體處理時(shí)，應(yīng)區(qū)分全資子公司和非全資子公司兩種情況進(jìn)行。

［核算］集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目的抵銷。

（1）集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理

①初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷

A、將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

B、對(duì)于抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額予以抵銷，按內(nèi)部應(yīng)收

賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額：

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用

②連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款及其相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的抵銷

A、內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期與上期相等時(shí)的處理

將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初末分配利潤(rùn)的影響予以抵

銷。

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備

貸：期初未分配利潤(rùn)

B、內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期大于上期時(shí)的處理

將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵

銷。

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備

貸：期初未分配利潤(rùn)

抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中提取的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。

由于期末內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額大于期初內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額，或由于改變

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法或比例等，抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款增提的壞賬準(zhǔn)備分錄如

下：

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用

③內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期小于上期時(shí)的處理

A、將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

B、將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以

抵銷

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備

貸：期初未分配利潤(rùn)

C、抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中沖銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額

期末內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額小于期初內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額，或由于改變計(jì)提

壞賬準(zhǔn)備的方法或比例等，抵銷因內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖回的壞賬準(zhǔn)備：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款---壞賬準(zhǔn)備

（2）集團(tuán)內(nèi)部其他債權(quán)債務(wù)的抵銷

①借：預(yù)收賬款

貸：預(yù)付賬款

②借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)收票據(jù)

③借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

④借：其他應(yīng)付款

貸：其他應(yīng)收款

⑤借：應(yīng)付債券

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資

（3）集團(tuán)內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷編制抵銷分錄為：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程

借或貸商譽(yù)

［核算］內(nèi)部銷售及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的處理。

（1）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨當(dāng)期全部未對(duì)外售出

借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部售價(jià)）

貸：營(yíng)業(yè)成本（母公司存貨成本）

存貨（內(nèi)部銷售毛利）

（2）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨當(dāng)期全部對(duì)外售出

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

（3）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨當(dāng)期部分對(duì)外售出

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部銷售）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（存貨成本加上已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）

存貨（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

［核算］內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷。

（1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類型

①企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身?yè)碛械墓潭ㄙY產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他成員

作為固定資產(chǎn)使用。

②企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將身軀的存貨銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他成員作為固定

資產(chǎn)使用。

③企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)

作為存貨銷售，這種類型的固定資產(chǎn)交易在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的情況極少，一

般情況下發(fā)生的數(shù)量也不大。

（2）不計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理以生內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)

期的抵銷處理

借：營(yíng)業(yè)收入（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入）

貸：營(yíng)業(yè)成本（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售成本）

固定資產(chǎn)一一原價(jià)（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

（3）計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

①當(dāng)期購(gòu)買并計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

A、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷。抵銷分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)一一原價(jià)

B、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷。抵銷

分錄為:

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用等（為便于理解，假設(shè)有關(guān)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊

費(fèi)的抵銷，均通過“管理費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行）

②以后使用該固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間的抵銷處理

A、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷并調(diào)整期初

未分配利潤(rùn)。抵銷分錄為：

借：期初未分配利潤(rùn)

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)

B、將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，

并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額，抵銷分錄為：

借：累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用等（內(nèi)部交易利潤(rùn)當(dāng)年計(jì)提的折舊）

③內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理

固定資產(chǎn)清理時(shí)可能出現(xiàn)兩種情況：

期滿清理；提前清理。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行抵銷處

理。

A、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理

借：期初未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：期初未分配利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易利潤(rùn)當(dāng)年計(jì)提的折舊）

以上三筆抵銷分錄，可合并為以下抵銷分錄：

借：期初未分配利潤(rùn)

貸：管理費(fèi)用

B、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前清理的抵銷處理

借：期初未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

將本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷

借：期初未分配利潤(rùn)

貸：管理費(fèi)用

第九章通貨膨脹會(huì)計(jì)（1）一一通貨膨脹會(huì)計(jì)概述

一、通貨膨脹會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

［多選、簡(jiǎn)答］通貨膨脹會(huì)計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件。

長(zhǎng)期、持續(xù)、嚴(yán)重的通貨膨脹。通貨膨脹是在商品經(jīng)濟(jì)條件下，由于貨幣

發(fā)行量超過商品流通正常需要而造成的單位幣值降低和以貨幣計(jì)量的商品價(jià)格

上漲的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。它表現(xiàn)為一般物價(jià)水平的持續(xù)上升和貨幣購(gòu)買力的持續(xù)下

降。

［多選］付出存貨成本計(jì)算的后進(jìn)先出法；固定資產(chǎn)加速折舊法；固定資產(chǎn)

定期重置估價(jià)法；固定資產(chǎn)不提折舊法。

二、通貨膨脹會(huì)計(jì)的模式

［多選、名詞解釋］通貨膨脹會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)單位：是名義貨幣和等值貨幣。名

義貨幣是指在通貨膨脹條件下不同時(shí)期的貨幣單位雖然不變，但單位貨幣中所

含的價(jià)值量不斷改變的貨幣。等值貨幣又稱幣值不變貨幣，是指單位貨幣不同

時(shí)期所含價(jià)值量相等的貨幣。

［名詞解釋］歷史成本：是指取得某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本。現(xiàn)時(shí)成本是指在

現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格條件下取得與做作業(yè)某項(xiàng)相同（或類似）資產(chǎn)所需付出的實(shí)際成

本。現(xiàn)時(shí)成本又分為現(xiàn)時(shí)重置成本和現(xiàn)時(shí)再生產(chǎn)成本。

［多選］通貨膨脹會(huì)計(jì)的模式，一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式；現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模

式；現(xiàn)時(shí)成本/等值貨幣會(huì)計(jì)模式；變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)模式。

［單選］一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是以期末名義貨幣為等值貨幣作計(jì)價(jià)單位，以資

產(chǎn)的歷史成本和一般物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會(huì)

計(jì)數(shù)據(jù)換算調(diào)整為按現(xiàn)時(shí)貨幣購(gòu)買力計(jì)價(jià)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的各項(xiàng)會(huì)

計(jì)數(shù)據(jù)，反映和消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息影響的會(huì)計(jì)程序和

方法。

［多選］現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)是以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位和以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本與個(gè)別

物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以反映和消除通

貨膨脹中個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)影響的會(huì)計(jì)程序和方法。

三、通貨膨脹會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論和方法的發(fā)展

［名詞解釋、簡(jiǎn)答］實(shí)物資本：是將企業(yè)資本看作是所有者投入企業(yè)的實(shí)物

生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力，或獲得該項(xiàng)能力所擁有的資源或資金，它反映企業(yè)所擁

有的一定生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力，以與其相當(dāng)?shù)膶?shí)物數(shù)量的現(xiàn)時(shí)購(gòu)買力的貨幣數(shù)

量表示。

［名詞解釋、簡(jiǎn)答］財(cái)務(wù)資本維護(hù)：是指維護(hù)企業(yè)資本所具有的購(gòu)買力規(guī)

模，在醬維護(hù)中所需收回已耗資本購(gòu)買力的價(jià)值量確定。

［名詞解釋、簡(jiǎn)答］實(shí)物資本維護(hù)：是指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能

力的規(guī)模，即所需維護(hù)的資本數(shù)額需要用相當(dāng)于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力具體實(shí)物數(shù)量

的價(jià)值量表示，以企業(yè)所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力具體實(shí)物的現(xiàn)時(shí)成本表示，其應(yīng)

收回的所耗資本應(yīng)相當(dāng)于收回所耗實(shí)物資本的現(xiàn)時(shí)價(jià)格。

［名詞解釋］經(jīng)濟(jì)收益：是指以所耗實(shí)物資本得到回收為計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算確定

的收益，它要求對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的耗費(fèi)以所耗實(shí)物資本的現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量的回

收。

［名詞解釋］營(yíng)業(yè)收益：是指由企業(yè)在本期經(jīng)營(yíng)過程中銷售產(chǎn)（商）品或提

供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)收入和本期成本費(fèi)用相抵后的差額，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)凈額

的增加。

第十章通貨膨脹會(huì)計(jì)（二）------般物價(jià)水平會(huì)計(jì)

一、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的特征和作用

［單選、名詞解釋］一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)：是以期末名義貨幣作等值貨幣為計(jì)

價(jià)單位，以資產(chǎn)的歷史成本和一般等價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)表中各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)換算調(diào)整為按現(xiàn)時(shí)貨幣購(gòu)買力水平計(jì)價(jià)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和

經(jīng)營(yíng)成果，反映和消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息影響的會(huì)計(jì)程序

和方法。對(duì)此定義要悉心體會(huì)。

［單選］以等值貨幣作為一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)單位，消除了在通貨膨脹

時(shí)期傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)指標(biāo)形成時(shí)的計(jì)價(jià)貨幣單位價(jià)值不等的弊病，使得經(jīng)過

換算的會(huì)計(jì)指標(biāo)的貨幣單位價(jià)值一般具有了可比性。

［簡(jiǎn)答］教材對(duì)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的作用歸納為以下三點(diǎn)，對(duì)此應(yīng)予以了

解。

（1）反映和消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響。該點(diǎn)講到

由于通貨膨脹的影響使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息受到哪些歪曲；一般物價(jià)水平會(huì)

計(jì)為