股權(quán)激勵稅收政策

股權(quán)激勵形式股票期權(quán)向其雇員發(fā)放（內(nèi)部職工）認(rèn)股權(quán)證，并承諾雇員在公司達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認(rèn)股權(quán)證按事先約定價(jià)格（一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價(jià)格或市場價(jià)格）認(rèn)購公司股票；國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知國稅發(fā)（1998）9號企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡稱股票期權(quán)）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。上述"某一特定價(jià)格"被稱為"授予價(jià)"或"施權(quán)價(jià)"，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格："授予日"，也稱"授權(quán)日"，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期："行權(quán)"，也稱"執(zhí)行"，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為"行權(quán)日"，也稱"購買日"財(cái)稅[2005]35號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知自2005年7月1日起執(zhí)行（一）股票期權(quán)的特征1．股票期權(quán)是一種權(quán)利，而不是義務(wù)，經(jīng)營者可以根據(jù)情況決定購不購買公司的股票；2．這種權(quán)利是公司無償贈送給經(jīng)營者的；3.經(jīng)營者在受聘期內(nèi)按協(xié)議獲得這一權(quán)利；4.期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值表現(xiàn)為“期權(quán)價(jià)”；5.與股票的區(qū)別在于，股票是用錢去購買的，而股票期權(quán)是在交了保證金后無償取得的。（二）股票期權(quán)的操作方式智1.買方與型賣方商議；油2.買方支殺付約定的保奉證金；聽3.買方獲親得在一定期六限內(nèi)按協(xié)議勁價(jià)格購買或訴出售一定數(shù)簽量股票的權(quán)嶄利；旬4.超過期貍限，買賣雙辦方的合同義撿務(wù)自動解除而。限制性股票娃所稱限制性飽股票，是指倚上市公司按助照股權(quán)激勵朗計(jì)劃約定的蠅條件，授予金公司員工一看定數(shù)量本公息司的股票。販關(guān)于股票增太值權(quán)所得和縮限制性股票后所得征收個用人所得稅有幅關(guān)問題的通鵲知財(cái)稅任[2009挨]5號1、授予日項(xiàng)限制性股票悉的授予日是有指公司根據(jù)攜其經(jīng)過股東欺大會《限制桶性股票股權(quán)班激勵計(jì)劃》斯，在達(dá)到計(jì)愛劃要求的授慰予條件時(shí)，預(yù)授予公司員縫工限制性股尼票的日期。里更明確一點(diǎn)僅講，這個授磨予日期就是儉中國證券登脹記結(jié)算公司論（境外為證山券登記托管谷機(jī)構(gòu)）根據(jù)繩上市公司要勾求將限制性截股票實(shí)際登回記在被激勵絮對象股票賬逆戶上的日期股。鎮(zhèn)2、禁售期劍（鎖定期）糾禁售期是指鴨公司員工取火得限制性股小票后不得通孤過二級市場豆或其他方式府進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的傷期限。目前抬，根據(jù)我國恭《上市公司哄股權(quán)激勵管幸理辦法（試匯行）》的規(guī)陶定，限制性撫股票自授予讓日起禁售期努不得少于1味年。3、解鎖期勿在禁售期結(jié)綢束后，進(jìn)入擁解鎖期。在擇解鎖期內(nèi)，敬如果公司業(yè)識績滿足計(jì)劃丙規(guī)定的條件焰，員工取得禽的限制性股礎(chǔ)票可以按計(jì)鬧劃分期解鎖默。解鎖后，看員工的股票忙就可以在二萄級市場自由秘出售了。甲4、懲罰性惰條款我一般，上市角公司的限制魂性股票激勵俯計(jì)劃中都會啄規(guī)定一些懲苗罰性條款，礙分授予前和搜授予后。如答果當(dāng)期員工然考核不合格鉆，不符合解洗禁條件，則喂當(dāng)期可以解揭鎖的股份就免終止解鎖，苦一般由上市往公司根據(jù)當(dāng)殃初計(jì)劃中的資懲罰性條件冊進(jìn)行回購或貫注銷。當(dāng)然棚，當(dāng)期的懲邁罰不影響其佳他批次的限超制性股票的飾解鎖。股票增值權(quán)便所稱股票增陸值權(quán)，是指驕上市公司授秒予公司員工擾在未來一定端時(shí)期和約定林條件下，獲飽得規(guī)定數(shù)量密的股票價(jià)格疊上升所帶來映收益的權(quán)利深。被授權(quán)人濕在約定條件窄下行權(quán)，上籮市公司按照栗行權(quán)日與授污權(quán)日二級市戀場股票差價(jià)割乘以授權(quán)股于票數(shù)量，發(fā)喂放給被授權(quán)冰人現(xiàn)金。吃關(guān)于股票增控值權(quán)所得和悼限制性股票融所得征收個庫人所得稅有鞋關(guān)問題的通修知財(cái)稅假[2009曠]5號剃（一）股票碌增值權(quán)的特姿征淘1.是公翁司授予經(jīng)營唐者的一種享訴受公司增值估的權(quán)利；輛2.公司邪價(jià)值上升，謠經(jīng)營者可通推過行權(quán)獲得光升值收益；哄3.公司也一般會為股疊票增值權(quán)計(jì)齒劃設(shè)立專門獻(xiàn)的基金；典4.股票泊增值權(quán)通常摟以現(xiàn)金形式嚷實(shí)施；架5.股票捷增值權(quán)一般醋要有6個月銀的持有期；掠（二）股票刺期權(quán)的操作應(yīng)方式質(zhì)股票增鉆值權(quán)收益=劫授權(quán)日與行掠權(quán)日股票差贊價(jià)冰×借授權(quán)股數(shù)或纏股票份數(shù)樹蛾軟皆=公司增忍值額梅×樂授權(quán)股數(shù)或段股票份數(shù)蒸ESPP－扁股票認(rèn)購－暢非期權(quán)詠或者向達(dá)到剪一定工作年壺限或滿足其耽他條件的雇舌員，按當(dāng)期華市場價(jià)格的粒一定折價(jià)轉(zhuǎn)慕讓本企業(yè)持寄有的其他公俗司（包括外傭國公司）的化股票等有價(jià)團(tuán)證券；的國家稅務(wù)總聞局關(guān)于個人剃認(rèn)購股票等漸有價(jià)證券而高從雇主取得己折扣或補(bǔ)貼偽收入有關(guān)征祥收個人所得撲稅問題的通兩知國稅發(fā)以（1998沃）9號補(bǔ)貼秒或者按一定滋比例為該雇個員負(fù)擔(dān)其進(jìn)蜜行股票等有殘價(jià)證券的投際資。茫國家稅務(wù)總示局關(guān)于個人趣認(rèn)購股票等雙有價(jià)證券而孟從雇主取得矛折扣或補(bǔ)貼益收入有關(guān)征畜收個人所得迅稅問題的通誕知國稅發(fā)及（1998垃）9號相關(guān)法律管理辦法稀關(guān)于國有高奴新技術(shù)企業(yè)淚開展股權(quán)激鄉(xiāng)勵試點(diǎn)工作茅指導(dǎo)意見的味通知國辦酸發(fā)〔200蛙2〕48號粘《上市公司狠股權(quán)激勵管炊理辦法（試卻行）》炸證監(jiān)公司字諷[2005晴]151號仔關(guān)于印發(fā)《嫩國有控股上猛市公司(境崗?fù)?實(shí)施股叨權(quán)激勵試行押辦法》的通網(wǎng)知蛛挪國資發(fā)分配革〔2006鞏〕8號井關(guān)于印發(fā)《罷國有控股上湊市公司（境牢內(nèi)）實(shí)施股捎權(quán)激勵試行術(shù)辦法》的通閃知呈（國資發(fā)分槽配[200唇6]175房號）尋關(guān)于規(guī)范國咬有控股上市壓公司實(shí)施股聾權(quán)激勵制度藝有關(guān)問題的煌通知國資活發(fā)分配〔2擠008〕1額71號百關(guān)于開展加境強(qiáng)上市公司蟲治理專項(xiàng)活透動有關(guān)事項(xiàng)籃的通知攀縫證監(jiān)公司字壓【2007敞】28號禁關(guān)于公司治閥理專項(xiàng)活動驟公告的通知膜中國證飽券監(jiān)督管理航委員會公告袍[2008銀]27號柏股權(quán)激勵有們關(guān)備忘錄1除號葵股權(quán)激勵有民關(guān)備忘錄2潤號咽股權(quán)激勵有立關(guān)事項(xiàng)備忘匠錄3號郵關(guān)于《公司寺法》施行后肥有關(guān)企業(yè)財(cái)啟務(wù)處理問題利的通知財(cái)返企[200士6]67號伍關(guān)于發(fā)布《寬公開發(fā)行證算券的公司信鉤息披露規(guī)范返問答》第2踩號的通知推證監(jiān)會燦計(jì)字[20尿01]15情號藝股權(quán)分置改仆革工作備忘吊錄第18號自——憑股權(quán)激勵計(jì)客劃的實(shí)施（庭一）（熱2006年底6月8日漏深圳證習(xí)券交易所）公司法積第一百四十段三條公司醬不得收購本擱公司股份。虎但是，有下掩列情形之一恨的除外：拉（三）將股富份獎勵給本漲公司職工；錯個人所得稅爆國家稅務(wù)總測局關(guān)于股權(quán)喚激勵有關(guān)個汪人所得稅問殿題的通知竄啦國稅函[2脆009]4拳61號往祖2旦關(guān)于加強(qiáng)股堅(jiān)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得過征收個人所錦得稅管理的船通知哪群國稅函[2啦009]2陣85號維霉5父關(guān)于上市公跪司高管人員煮股票期權(quán)所刊得繳納個人摧所得稅有關(guān)辣問題的通知俱財(cái)稅[2戒009]4抖0號冠香財(cái)政部、國封家稅務(wù)總局楚關(guān)于股票增但值權(quán)所得和洽限制性股票愧所得征收個腥人所得稅有敲關(guān)問題的通女知飼梢財(cái)稅[20坦09]5號才唯國務(wù)院發(fā)布欺《中華人民乓共和國企業(yè)樸所得稅法實(shí)礎(chǔ)施條例》國池務(wù)院令[2挽007]第唇512號猜功國家稅務(wù)總漿局關(guān)于阿里鐮巴巴（中國鋼）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)象有限公司雇彎員非上市公遍司股票期權(quán)鮮所得個人所擱得稅問題的億批復(fù)[國玻稅函〔20傳07〕10殘30號]央剖關(guān)于個人股彼票期權(quán)所得鑒繳納個人所轟得稅有關(guān)問簡題的補(bǔ)充通轎知國稅蹄函〔200職6〕902鑄號特國家稅務(wù)總芳局關(guān)于企業(yè)微高級管理人梁員行使股票衣認(rèn)購權(quán)取得遣所得征收個杯人所得稅問廁題的批復(fù)國騰稅函[20扇05]48獵2號崇財(cái)政部、國妻家稅務(wù)總局視關(guān)于個人股賊票期權(quán)所得打征收個人所鑼得稅問題的重通知財(cái)楚稅[200魄5]35號犧姐國家稅務(wù)總猴局關(guān)于在中懸國境內(nèi)無住寒所個人以有姓價(jià)證券形式猶取得工資薪染金所得確定傾納稅義務(wù)有儉關(guān)問題的通擱知國稅閥函[200叢0]190除號萬眠國家稅務(wù)總?cè)季株P(guān)于個人杯所得稅若干膛業(yè)務(wù)問題的轎批復(fù)駕國稅函[式2002]裁146號鴿國家稅務(wù)總裹局關(guān)于個人切認(rèn)購股票等茫有價(jià)證券而獸從雇主取得御折扣或補(bǔ)貼梨收入有關(guān)征雖收個人所得蠻稅問題的通跟知國稅柏發(fā)[199扎8]第9號斑脊國家稅務(wù)總綿局關(guān)于外商盤投資企業(yè)和經(jīng)外國企業(yè)對蘭境外企業(yè)支殿付其雇員的揪工資薪金代喝扣代繳個人借所得稅問題擾的通知(附統(tǒng)英文)國欣稅發(fā)[19耕99]24番1號喊加24探國家稅務(wù)總茫局關(guān)于外商番投資企業(yè)、夾外國企業(yè)和陶外籍個人取煎得股票（股未權(quán)）轉(zhuǎn)讓收古益和股息所雁得稅收問題沾的通知餡及國稅發(fā)[1胡993]4夕5號上市公司皮按照《財(cái)政偽部、國家稅忽務(wù)總局關(guān)于承個人股票期懸權(quán)所得征收調(diào)個人所得稅彈問題的通知脫》（財(cái)稅[攔2005]攏35號）第婦一條的規(guī)定井，現(xiàn)行有關(guān)灌個人股票期猛權(quán)所得征收闖個人所得稅醋的規(guī)定，僅蛋適用于以上飾市發(fā)行的股揉票為內(nèi)容，娃按照規(guī)定的我程序?qū)T工德實(shí)施的期權(quán)繳獎勵計(jì)劃。堤因此，該公摟司雇員以非索上市公司股巨票期權(quán)形式鈴取得的工資拆薪金所得，害不能按照財(cái)睜稅[200意5]35號陵規(guī)定繳納個朋人所得稅。考國家稅務(wù)總貿(mào)局關(guān)于阿里箏巴巴（中國猴）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)屈有限公司雇躺員非上市公殲司股票期權(quán)碌所得個人所澡得稅問題的尤批復(fù)[國城稅函〔20刊07〕10餡30號]戒2007-杏10-09乳摘對于個人從泉上市公司（新含境內(nèi)、外勵上市公司，椒下同）西取得的股票懼增值權(quán)所得先和限制性股獄票所得，比械照《財(cái)政部宰國家稅務(wù)素總局關(guān)于個拐人股票期權(quán)睡所得征收個緣人所得稅問懲題的通知》質(zhì)(財(cái)稅[2斬005]3鍵5號)、《幟國家稅務(wù)總攝局關(guān)于個人頓股票期權(quán)所莖得繳納個人脹所得稅有關(guān)梢問題的補(bǔ)充澇通知》(國服稅函[20蝶06]90肝2號)的有齡關(guān)規(guī)定，計(jì)金算征收個人序所得稅?？蜿P(guān)于股票增爆值權(quán)所得和乒限制性股票韻所得征收個音人所得稅有斤關(guān)問題的通承知財(cái)稅祝[2009園]5號鉗財(cái)稅[20堆05]35濕號、國稅函種[2006相]902號零和財(cái)稅[2私009]5麥號以及本通對知有關(guān)股權(quán)忠激勵個人所職得稅政策，倘適用于上市盈公司（含所論屬分支機(jī)構(gòu)慧）和上市公默司控股企業(yè)峰的員工，其校中上市公司騰占控股企業(yè)瞧股份比例最倒低為30%亦（間接控股粥限于上市公餡司對二級子奔公司的持股餃）。擔(dān)間接持股比烏例，按各層率持股比例相路乘計(jì)算，上菠市公司對一算級子公司持蒜股比例超過附50%的，查按100%集計(jì)算。懷國家稅務(wù)總浩局關(guān)于股權(quán)醬激勵有關(guān)個蟲人所得稅問壓題的通知籃國稅函[袍2009]德461號喘員工接受雇捏主(含上市仿公司和非上滿市公司)授攝予的股票期尺權(quán)，凡該股移票期權(quán)指定著的股票為上槽市公司(含葡境內(nèi)、外上份市公司)股國票的，均應(yīng)鍋按照財(cái)稅[翼2005]六35號文件額進(jìn)行稅務(wù)處迷理。尾關(guān)于個人股須票期權(quán)所得胡繳納個人所功得稅有關(guān)問冶題的補(bǔ)充通堵知國稅豬函[200樣6]902炸號授權(quán)所得努員工接受實(shí)纖施股票期權(quán)鋪計(jì)劃企業(yè)籃授予的股票出期權(quán)時(shí)東，除另有規(guī)畢定外，一般營不作為應(yīng)稅欲所得征稅。打財(cái)稅[20皆05]35蹲號財(cái)政部云、國家稅務(wù)成總局關(guān)于個淹人股票期權(quán)吊所得征收個梅人所得稅問蕉題的通知澇自痛2005年姨7月1日起犁執(zhí)行行權(quán)所得蜂員工行權(quán)時(shí)器，其從企業(yè)女取得股票的革實(shí)際購買價(jià)破（施權(quán)價(jià)）烘低于購買日財(cái)公平市場價(jià)率（指該股票愛當(dāng)日的收盤暗價(jià)，下同）疾的差額，是臨因員工在企狼業(yè)的表現(xiàn)和食業(yè)績情況而賤取得的與任曉職、受雇有滾關(guān)的所得，呆應(yīng)按特“鍛工資、薪金努所得倚”茂適用的規(guī)定沫計(jì)算繳納個盾人所得稅。淘對因特竟殊情況，安員工在行權(quán)害日之前將股溫票期權(quán)轉(zhuǎn)讓獨(dú)的艱，以股票期饅權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈恨收入，作為測工資薪金所少得征收個人病所得稅。雹財(cái)稅[20狹05]35劫號財(cái)政部拔、國家稅務(wù)吐總局關(guān)于個棗人股票期權(quán)影所得征收個篩人所得稅問雙題的通知較自鑼2005年剝7月1日起重執(zhí)行所得計(jì)算股票期權(quán)暢員工行權(quán)日朋所在期間的火工資薪金所映得，應(yīng)按下循列公式計(jì)算獸工資薪金應(yīng)汽納稅所得額狡：有股票期權(quán)形權(quán)式的工資薪粱金療應(yīng)納稅所得醒額陪=（行權(quán)股默票的每股市眾場價(jià)-員工薪取得該股票野期權(quán)支付的占每股施權(quán)價(jià)腥）談×粘股票數(shù)量。詢財(cái)稅[20懇05]35無號財(cái)政部智、國家稅務(wù)抽總局關(guān)于個痕人股票期權(quán)皺所得征收個幻人所得稅問座題的通知炮自六2005年例7月1日起扔執(zhí)行孝所述征“粗員工取得該鈴股票期權(quán)支撤付的每股施態(tài)權(quán)價(jià)是”知，一般是指惠員工行使股裙票期權(quán)購買明股票實(shí)際支度付的每股價(jià)驟格。如果員干工以折價(jià)購逮入方式取得服股票期權(quán)的到，上述施權(quán)灰價(jià)可包括員燈工折價(jià)購入廣股票期權(quán)時(shí)喜實(shí)際支付的劣價(jià)格。電關(guān)于個人股到票期權(quán)所得小繳納個人所悉得稅有關(guān)問抱題的補(bǔ)充通衫知國稅趣函[200趨6]902刮號鬧凡取得股票穩(wěn)期權(quán)的員工仆在行權(quán)日不裹實(shí)際買賣股宗票，而按行楚權(quán)日股票期贈權(quán)所指定股低票的市場價(jià)役與施權(quán)價(jià)之畝間的差額，暑直接從授權(quán)危企業(yè)取得價(jià)洋差收益的，爸該項(xiàng)價(jià)差收撲益應(yīng)作為員欣工取得的股剪票期權(quán)形式院的工資薪金尖所得，按照確財(cái)稅[20宴05]35馳號文件的有支關(guān)規(guī)定計(jì)算孩繳納個人所岡得稅?；鹂酬P(guān)于個人股璃票期權(quán)所得消繳納個人所慚得稅有關(guān)問諸題的補(bǔ)充通藝知國稅償函[200步6]902噸號立部分股票期獅權(quán)在授權(quán)時(shí)寧即約定可以疼轉(zhuǎn)讓，且在墳境內(nèi)或境外僑存在公開市淘場及掛牌價(jià)柿格(以下稱兇可公開交易艙的股票期權(quán)摟)。員工接杠受該可公開穗交易的股票肉期權(quán)時(shí)，應(yīng)三作為財(cái)稅[蠢2005]憶35號文件鋪第二條第(壘一)項(xiàng)所述稅的另有規(guī)定價(jià)情形，按以頸下規(guī)定進(jìn)行宋稅務(wù)處理:頂凡(一)員劑工取得可公昌開交易的股悄票期權(quán)，屬棋于員工已實(shí)赤際取得有確饞定價(jià)值的財(cái)著產(chǎn)，應(yīng)按授狀權(quán)日股票期下權(quán)的市場價(jià)紀(jì)格，作為員辨工授權(quán)日所叢在月份的工皆資薪金所得尸，并按財(cái)稅憐[2005攪]35號文仆件第四條第豪(一)項(xiàng)規(guī)詠定計(jì)算繳納尺個人所得稅宜。如果員工草以折價(jià)購入頭方式取得股瘡票期權(quán)的，俊可以授權(quán)日肆股票期權(quán)的左市場價(jià)格扣顯除折價(jià)購入學(xué)股票期權(quán)時(shí)胳實(shí)際支付的占價(jià)款后的余逆額，作為授承權(quán)日所在月說份的工資薪怪金所得。銷各(二)員工況取得上述可仿公開交易的靠股票期權(quán)后啟，轉(zhuǎn)讓該股果票期權(quán)所取煉得的所得，考屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)蜻讓所得，按優(yōu)財(cái)稅[20蝕05]35旋號文件第四侍條第(二)蠅項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行逆稅務(wù)處理。所棚(三)員工成取得本條第航(一)項(xiàng)所鄙述可公開交既易的股票期若權(quán)后，實(shí)際葉行使該股票刻期權(quán)購買股狗票時(shí)，不再抬計(jì)算繳納個臨人所得稅。溫關(guān)于個人股繡票期權(quán)所得泄繳納個人所火得稅有關(guān)問惜題的補(bǔ)充通禁知國稅銜函[200衰6]902郵號剝認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓億所得仍對因特殊情說況，類員工在行權(quán)擔(dān)日之前將股唯票期權(quán)轉(zhuǎn)讓魂的草，以股票期餐權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈神收入，作為攤工資薪金所溪得征收個人貝所得稅。泛財(cái)稅[20摘05]35貓?zhí)栘?cái)政部鴨、國家稅務(wù)深總局關(guān)于個丹人股票期權(quán)凝所得征收個欠人所得稅問裹題的通知嚷自熟2005年其7月1日起紡執(zhí)行原所述盛“何股票期權(quán)的懲轉(zhuǎn)讓凈收入榴”井，一般是指處股票期權(quán)轉(zhuǎn)昂讓收入。如洽果員工以折客價(jià)購入方式選取得股票期良權(quán)的，可以蛙股票期權(quán)轉(zhuǎn)向讓收入扣除指折價(jià)購入股貼票期權(quán)時(shí)實(shí)娃際支付的價(jià)步款后的余額鉗，作為股票課期權(quán)的轉(zhuǎn)讓閘凈收入。鍛關(guān)于個人股鎮(zhèn)票期權(quán)所得搬繳納個人所翁得稅有關(guān)問昨題的補(bǔ)充通戶知國稅棍函[200洞6]902泳號股票增值權(quán)葵股票增值權(quán)曾被授權(quán)人獲尤取的收益，錫是由上市公萍司根據(jù)授權(quán)底日與行權(quán)日南股票差價(jià)乘啞以被授權(quán)股內(nèi)數(shù)，直接向饒被授權(quán)人支蜂付的現(xiàn)金。蘭上市公司應(yīng)仁于向股票增搭值權(quán)被授權(quán)覽人兌現(xiàn)時(shí)依呆法扣繳其個棍人所得稅。捆被授權(quán)人股何票增值權(quán)應(yīng)慧納稅所得額創(chuàng)計(jì)算公式為珍：唇股票增值權(quán)墓某次行權(quán)應(yīng)舊納稅所得額并=（行權(quán)日腔股票價(jià)格－匠授權(quán)日股票翼價(jià)格）梳×拒行權(quán)股票份削數(shù)。董國家稅務(wù)總責(zé)局關(guān)于股權(quán)惠激勵有關(guān)個系人所得稅問曉題的通知拖國稅函[勤2009]跳461號壽限制性股票倍按照個人所她得稅法及其森實(shí)施條例等凍有關(guān)規(guī)定，筍原則上應(yīng)在蠅限制性股票蠢所有權(quán)歸屬框于被激勵對饒象時(shí)確認(rèn)其疲限制性股票乎所得的應(yīng)納懶稅所得額。筍即：上市公崗司實(shí)施限制腳性股票計(jì)劃膚時(shí)，應(yīng)以被吼激勵對象限珠制性股票在疊中國證券登寺記結(jié)算公司搖（境外為證朱券登記托管齊機(jī)構(gòu)）進(jìn)行疾股票登記日屑期的股票市怨價(jià)（指當(dāng)日閉收盤價(jià)，下掘同）和本批汪次解禁股票肅當(dāng)日市價(jià)（燒指當(dāng)日收盤檔價(jià)，下同）耕的平均價(jià)格減乘以本批次輔解禁股票份漲數(shù)，減去被瓜激勵對象本疑批次解禁股默份數(shù)所對應(yīng)熄的為獲取限且制性股票實(shí)哭際支付資金駁數(shù)額，其差貸額為應(yīng)納稅煤所得額。被移激勵對象限監(jiān)制性股票應(yīng)孝納稅所得額為計(jì)算公式為擠：真應(yīng)納稅對所得額=（挪股票登記日饅股票市價(jià)+累本批次解禁繼股票當(dāng)日市泥價(jià)）歷÷鎮(zhèn)2滲×乒本批次解禁拔股票份數(shù)-何被激勵對象幣實(shí)際支付的兄資金總額水×知（本批次解件禁股票份數(shù)暢÷課被激勵對象歡獲取的限制甜性股票總份零數(shù)）店國家稅務(wù)總煌局關(guān)于股權(quán)伸激勵有關(guān)個著人所得稅問瞇題的通知纏國稅函[個2009]缸461號磨所得境內(nèi)外攤來源劃分泊關(guān)于工資薪穗金所得境內(nèi)測外來源劃分煩按照《湯國家稅務(wù)局葬關(guān)于在中國球境內(nèi)無住所柄個人以有價(jià)革證券形式取悟得工資薪金犁所得確定納西稅義務(wù)有關(guān)寄問題的通知?！罚▏惡擺2000布]190號眠）有關(guān)規(guī)定馳，需對員工新因參加企業(yè)什股票期權(quán)計(jì)灣劃而取得的暢工資薪金所者得確定境內(nèi)游或境外來源慢的，應(yīng)按照灑該員工據(jù)以貢取得上述工咐資薪金所得把的境內(nèi)、外數(shù)工作期間月漠份數(shù)比例計(jì)眼算劃分。部財(cái)稅[20校05]35村號財(cái)政部鹽、國家稅務(wù)哪總局關(guān)于個棵人股票期權(quán)貿(mào)所得征收個垃人所得稅問陡題的通知續(xù)自艦2005年或7月1日起炊執(zhí)行宏在確定員工廁取得股票期項(xiàng)權(quán)所得的來捷源地時(shí)，按揭照財(cái)稅[2拼005]3堅(jiān)5號文件第驟三條規(guī)定需凍劃分境、內(nèi)束外工作期間鳴月份數(shù)。該躍境、內(nèi)外工椒作期間月份遇總數(shù)是指員菊工按企業(yè)股制票期權(quán)計(jì)劃煩規(guī)定，在可督行權(quán)以前須眉履行工作義著務(wù)的月份總浮數(shù)。唇關(guān)于個人股牌票期權(quán)所得械繳納個人所載得稅有關(guān)問矩題的補(bǔ)充通龍知國稅癢函[200懶6]902終號隸在中國境內(nèi)束無住所的個貢人在華工作既期間或離華臨后以折扣認(rèn)到購股票等有等價(jià)證券形式垮取得工資薪緞金所得，仍區(qū)應(yīng)依照勞務(wù)澇發(fā)生地原則問判定其來源退地及納稅義免務(wù)。上述個裹人來華后以確折扣認(rèn)購股去票等形式收詳?shù)降墓べY薪口金性質(zhì)所得諷，凡能夠提燃供雇傭單位魔有關(guān)工資制景度及折扣認(rèn)伍購有價(jià)證券喇辦法，證明奧上述所得含距有屬于該個抖人來華之前些工作所得的盯，可僅就其晴中屬于在華腰工作期間的籠所得征收個松人所得稅?？衽c此相應(yīng)，茅上述個人停島止在華履約送或執(zhí)行職務(wù)身離境后收到皺的屬于在華倍工作期間的摸所得，也應(yīng)便確定為來源沸于我國的所車得，但該項(xiàng)根工資薪金性漠質(zhì)所得未在慰中國境內(nèi)的辦企業(yè)或機(jī)構(gòu)缸、場所負(fù)擔(dān)全的，可免予察扣繳個人所輔得稅。修國家稅務(wù)總秘局關(guān)于在中愚國境內(nèi)無住悲所個人以有旦價(jià)證券形式住取得工資薪慨金所得確定成納稅義務(wù)有籮關(guān)問題的通同知國稅稀函[200跨0]190螞號朗說明：弦國稅函[2敵000]1觸90號文件徐主要涉及在籃中國境內(nèi)無稀住所個人先遷后在一家公猛司（集團(tuán)）批內(nèi)的境內(nèi)、竹外機(jī)構(gòu)場所鴿（或成員企漿業(yè)）中工作藝，其在華工奔作期間以折仍扣認(rèn)購股票肯等有價(jià)證券要形式取得屬此于來華之前抽的工資薪金鞭所得，以及紋離華后以此慌形式取得屬環(huán)于來華工作鹽期間的工資艱薪金所得的永征稅問題。委根據(jù)該文件顆的規(guī)定，在勾中國境內(nèi)無饅住所的個人語在華工作期猛間或離華后殿以折扣認(rèn)購駕股票等有價(jià)芽證券形式取濁得工資薪金爸所得，仍應(yīng)捆依照賣勞務(wù)發(fā)生地菌原則錄判定其來源湖地及納稅義獵務(wù)。上述個仔人來華后以途折扣認(rèn)購股盒票等形式收貧到的工資薪栽金性質(zhì)所得肯，凡能夠提學(xué)供雇傭單位蔥有關(guān)工資制狗度及折扣認(rèn)臨購有價(jià)證券億辦法，證明仔上述所得含濤有屬于該個劣人來華之前條工作所得的異，可僅就其揀中屬于在華泉工作期間的恐所得征收個駱人所得稅。熊與此相應(yīng)，足上述個人停非止在華履約昂或執(zhí)行職務(wù)泳離境后收到境的屬于在華變工作期間的堪所得，也應(yīng)還確定為來源測于我國的所殖得，但該項(xiàng)三工資薪金性炎質(zhì)所得未在鐘中國境內(nèi)的相企業(yè)或機(jī)構(gòu)謙、場所負(fù)擔(dān)途的，可免于姐扣繳個人所睬得稅。蓋納稅義務(wù)時(shí)漢間股票期權(quán)塔員工行權(quán)時(shí)擁，其從企業(yè)敏取得股票的昏實(shí)際購買價(jià)上（施權(quán)價(jià)）腸低于購買日爐公平市場價(jià)鋸（指該股票缸當(dāng)日的收盤比價(jià)，下同）奶的差額，是媽因員工在企侍業(yè)的表現(xiàn)和練業(yè)績情況而姿取得的與任醬職、受雇有敬關(guān)的所得，訂應(yīng)按啟“飯工資、薪金收所得線”帖適用的規(guī)定編計(jì)算繳納個登人所得稅。秩對因特贏殊情況，秤員工在行權(quán)證日之前將股晉票期權(quán)轉(zhuǎn)讓催的燒，以股票期性權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈匙收入，作為捧工資薪金所鋤得存征收個人所驕得稅。老財(cái)稅[20蓄05]35狠號財(cái)政部期、國家稅務(wù)垮總局關(guān)于個欲人股票期權(quán)運(yùn)所得征收個者人所得稅問的題的通知諒自臥2005年惕7月1日起同執(zhí)行股票增值權(quán)病股票增值權(quán)讀個人所得稅仁納稅義務(wù)發(fā)厭生時(shí)間為上柳市公司向被癢授權(quán)人兌現(xiàn)滑股票增值權(quán)伸所得的日期憲；縫國家稅務(wù)總悲局關(guān)于股權(quán)語激勵有關(guān)個鄙人所得稅問螞題的通知軋國稅函[的2009]鉤461號此限制性股票構(gòu)限制性股票裹個人所得稅浮納稅義務(wù)發(fā)章生時(shí)間為每跪一批次限制斤性股票解禁泉的日期。晉國家稅務(wù)總御局關(guān)于股權(quán)評激勵有關(guān)個忠人所得稅問吉題的通知仆國稅函[奴2009]廟461號廣稅款計(jì)算周納稅年度內(nèi)睬一次取得蔬員工以在一聰個公歷月份雖中取得的股滋票期權(quán)形式登工資薪金所文得為一次。掙員工在一個廟納稅年度中謹(jǐn)多次取得股賄票期權(quán)形式鋤工資薪金所足得的，其在牌該納稅年度凡內(nèi)首次取得雷股票期權(quán)形燒式的工資薪?jīng)Q金所得應(yīng)按構(gòu)財(cái)稅[20褲05]35改號文件第四窮條第(一)填項(xiàng)規(guī)定的公氧式計(jì)算應(yīng)納勉稅款；鈴關(guān)于個人股竿票期權(quán)所得勇繳納個人所訪得稅有關(guān)問森題的補(bǔ)充通亮知國稅徒函[200魄6]902商號眨個人在納稅蒸年度內(nèi)第一欺次取得股票姨期權(quán)、股票銅增值權(quán)所得介和限制性股帥票所得的，介上市公司應(yīng)芽按照財(cái)稅[鼻2005]樂35號文件開第四條第一左項(xiàng)所列公式縮計(jì)算扣繳其選個人所得稅咳。魚國家稅務(wù)總荒局關(guān)于股權(quán)嶼激勵有關(guān)個棍人所得稅問打題的通知林國稅函[下2009]判461號適饞員工因參加給股票期權(quán)計(jì)荷劃而抽從中國境內(nèi)售取得的所得燥，按本通知喇規(guī)定應(yīng)按工野資薪金所得黃計(jì)算納稅的搬，對該股票楊期權(quán)形式的銹工資薪金所章得可區(qū)別于害所在月份的痛其他工資薪翻金所得，單拌獨(dú)按下列公豐式計(jì)算當(dāng)月淹應(yīng)納稅款：雪應(yīng)納稅額=穿（股票期權(quán)任形式的工資娃薪金應(yīng)納稅撇所得額／規(guī)完定月份數(shù)反×綠適用稅率-網(wǎng)速算扣除數(shù)闖）康×肯規(guī)定月份數(shù)肌上款公式中顆的拐規(guī)定月份數(shù)辟，是指員工綱取得來源于詢中國境內(nèi)的搶股票期權(quán)形楊式工資薪金蚊所得的境內(nèi)軋工作期間月庫份數(shù)，長于掉12個月的選，按12個賣月計(jì)算；頃上款公式中舌的萄適用稅率和料速算扣除數(shù)問，以股票期悼權(quán)形式的工濃資薪金應(yīng)納鞋稅所得額除統(tǒng)以規(guī)定月份霧數(shù)后的商數(shù)繪，對照《國漲家稅務(wù)總局市關(guān)于印發(fā)<勢征收個人所殼得稅若干問骨題>的通知之》（國稅發(fā)判[1994補(bǔ)]89號）桶所附稅率表超確定。套財(cái)稅[20杜05]35榆號財(cái)政部普、國家稅務(wù)仆總局關(guān)于個河人股票期權(quán)賣所得征收個壟人所得稅問偶題的通知羞自嶄2005年召7月1日起扯執(zhí)行岔納稅年度內(nèi)笑兩次以上（轎含兩次）取畝得毛本年度內(nèi)以麥后每次取得偶股票期權(quán)形五式的工資薪兔金所得，應(yīng)刃按以下公式界計(jì)算應(yīng)納稅認(rèn)款:團(tuán)劇應(yīng)納稅款=薄(本納稅年脊度內(nèi)取得的票股票期權(quán)形童式工資薪金以所得累計(jì)應(yīng)酷納稅所得額鑼÷邁規(guī)定月份數(shù)識×離適用稅率-格速算扣除數(shù)檔)姥×猾規(guī)定月份數(shù)越-本納稅年脂度內(nèi)股票期但權(quán)形式的工亞資薪金所得懇累計(jì)已納稅排款汪章上款公式中賓的以本納稅年度域內(nèi)取得的股型票期權(quán)形式蹦工資薪金所失得累計(jì)應(yīng)納魯稅所得額抬，包括本次驗(yàn)及本次以前高各次取得的俗股票期權(quán)形蔽式工資薪金而所得應(yīng)納稅凳所得額；苦上款公式中市的慮規(guī)定月份數(shù)歌，是指員工魂取得來源于臟中國境內(nèi)的巨股票期權(quán)形夕式工資薪金鴿所得的境內(nèi)堤工作期間月牽份數(shù)，長于求12個月的趕，按12個暮月計(jì)算；肌上款公式中砌的估適用稅率和團(tuán)速算扣除數(shù)閉，以本納稅拋年度內(nèi)取得目的股票期權(quán)筍形式工資薪觀金所得累計(jì)烈應(yīng)納稅所得竿額除以規(guī)定猛月份數(shù)后的便商數(shù)，對照丘《國家稅務(wù)攀總局關(guān)于印緒發(fā)〈征收個扯人所得稅若渾干問題的規(guī)蓋定〉的通知筆》(國稅發(fā)扒[1994鹽]089號王)所附稅率陰表確定；碗上款公式中薪的腰本納稅年度科內(nèi)股票期權(quán)芬形式的工資甲薪金所得累償計(jì)已納稅款煙，不含本次悶股票期權(quán)形汁式的工資薪豪金所得應(yīng)納撤稅款。買角關(guān)于個人股迫票期權(quán)所得堅(jiān)繳納個人所稍得稅有關(guān)問輔題的補(bǔ)充通奸知國稅蠟函[200掙6]902秩號某員工多次取拼得或者一次繳取得多項(xiàng)來譯源于中國境漿內(nèi)的股票期土權(quán)形式工資柜薪金所得，射而且各次或賊各項(xiàng)股票期兩權(quán)形式工資含薪金所得的千境內(nèi)工作期系間月份數(shù)不尼相同的，以裹境內(nèi)工作期駐間月份數(shù)的短加權(quán)平均數(shù)誰為財(cái)稅[2酬005]3刻5號文件第壘四條第(一蜜)項(xiàng)規(guī)定公羊式和本通知愿第七條規(guī)定質(zhì)公式中的規(guī)惰定月份數(shù)，更但最長不超姐過12個月掛，計(jì)算公式亮如下:蹲皮規(guī)定月敬份數(shù)=悼∑背各次或各項(xiàng)性股票期權(quán)形蔬式工資薪金紛應(yīng)納稅所得純額與該次或睜該項(xiàng)所得境錦內(nèi)工作期學(xué)間月份數(shù)的塘乘積/袖∑學(xué)各次或各項(xiàng)瞞股票期權(quán)形敲式工資薪金量應(yīng)納稅所得志額牌關(guān)于個人股誓票期權(quán)所得隱繳納個人所大得稅有關(guān)問刮題的補(bǔ)充通熟知國稅襲函[200插6]902越號問個人在納稅斑年度內(nèi)兩次緣以上（含兩盾次）取得股導(dǎo)票期權(quán)、股鼻票增值權(quán)和陜限制性股票估等所得，包悼括兩次以上桑（含兩次）赤取得同一種并股權(quán)激勵形攤式所得或者釘同時(shí)兼有不零同股權(quán)激勵違形式所得的燙，上市公司籮應(yīng)將其納稅稿年度內(nèi)各次附股權(quán)激勵所享得合并，按梯照《國家稅平務(wù)總局關(guān)于超個人股票期變權(quán)所得繳納移個人所得稅竭有關(guān)問題的圓補(bǔ)充通知》杯（國稅函[香2006]旋902號）漆第七條、第旦八條所列公歡式計(jì)算扣繳材個人所得稅他。示國家稅務(wù)總傅局關(guān)于股權(quán)榆激勵有關(guān)個帥人所得稅問相題的通知損國稅函[供2009]艦461號理蠢直接計(jì)入當(dāng)偏期所得末直接計(jì)入個鹽人當(dāng)期所得才征收個人所檢得稅：塑1.除本條妻第（一）項(xiàng)凝規(guī)定之外的把集團(tuán)公司、鉆非上市公司亂員工取得的濕股權(quán)激勵所爪得；瘋2.公司上口市之前設(shè)立次股權(quán)激勵計(jì)占劃，待公司渠上市后取得予的股權(quán)激勵售所得；配3.上市公域司未按照本符通知第五條蝕規(guī)定向其主紙管稅務(wù)機(jī)關(guān)釀報(bào)備有關(guān)資騰料的。激國家稅務(wù)總扮局關(guān)于股權(quán)砌激勵有關(guān)個賞人所得稅問持題的通知與國稅函[協(xié)2009]婦461號虜訂財(cái)稅[20咽05]35枯號、國稅函念[2006搖]902號看和財(cái)稅[2念009]5申號以及本通道知有關(guān)股權(quán)襖激勵個人所毯得稅政策，掀適用于上市干公司（含所梨屬分支機(jī)構(gòu)怨）和上市公涉司控股企業(yè)猜的員工，其范中上市公司纖占控股企業(yè)惱股份比例最助低為30%困（羅間接控股限矮于上市公司呢對二級子公職司的持股淡）。奧間接持股比昏例，按各層嚷持股比例相目乘計(jì)算，上追市公司對一駐級子公司持姻股比例超過覺50%的，拋按100%趴計(jì)算。震國家稅務(wù)總貪局關(guān)于股權(quán)綱激勵有關(guān)個摟人所得稅問通題的通知旁國稅函[傳2009]擴(kuò)461號稅款繳納過自鈔2009年竄5月4日起漂：秤上市公司高沾管人員取得湯股票期權(quán)所脅得，應(yīng)按照掏《財(cái)政部國感家稅務(wù)總局租關(guān)于個人股符票期權(quán)所得終征收個人所帆得稅問題的社通知》（財(cái)葡稅[200讀5]35號押）和《國家超稅務(wù)總局關(guān)諷于個人股票矮期權(quán)所得繳姑納個人所得膨稅有關(guān)問題溫的補(bǔ)充通知秀》（國稅函監(jiān)[2006達(dá)]902號戀）的有關(guān)規(guī)男定，計(jì)算個膠人所得稅應(yīng)拆納稅額。裕對勇上市公司高獸管人員取得咬股票期權(quán)在圖行權(quán)時(shí)，納蛛稅確有困難忍的，經(jīng)主管嘉稅務(wù)機(jī)關(guān)審滿核，可自其壟股票期權(quán)行振權(quán)之日起，資在不超過6瘡個月的期限織內(nèi)分期繳納嘗個人所得稅產(chǎn)。纏其他股權(quán)激帶勵方式參照卵本通知規(guī)定副執(zhí)行。查關(guān)于上市公庭司高管人員搜股票期權(quán)所油得繳納個人確所得稅有關(guān)燙問題的通知錢財(cái)稅[2粉009]4榮0號舉例贈假設(shè)某員工槽2009年棉1月行權(quán)并倆取得股票增嘗值稅權(quán)所得謊人民幣10隸0000元錄，這項(xiàng)股票徐增值權(quán)的持時(shí)有期為12璃個月，期間祖該員工都在巖中國境內(nèi)工東作，那么就瞧這項(xiàng)股票增餡值權(quán)所得應(yīng)擠繳納的個人蓬所得稅計(jì)算趟如下：無2009年訂1月闊股票增值權(quán)遺所得應(yīng)繳納杏的個人所得湊稅=【人民聯(lián)幣1000礙0/12濟(jì)×伏20%-3儉75】旋×發(fā)12=15辮500痛值得注意的杠是，若35累號文規(guī)定優(yōu)混惠辦法不能墨適用，股票經(jīng)增值權(quán)所得厘應(yīng)合并入員遇工當(dāng)月的工柏資薪金以計(jì)寸算個人所得任稅。在這種匠情況下，若觸該員工當(dāng)月屯工資薪金的骨適用稅率已就達(dá)到最高的比45%，那雁他就上述股訴票增值權(quán)所迅得應(yīng)納稅稅袖額將是人民順幣4500席0元（是按旺照優(yōu)惠辦法挪計(jì)算的稅額膛的將近3倍城）。暫當(dāng)員工在同懶一納稅年度顧中（比如2饞009年2億月）再次行慶權(quán)時(shí)，其應(yīng)揪繳納的個人順?biāo)枚悇t計(jì)室算如下：胡行權(quán)記錄菌股票增值權(quán)垂應(yīng)納稅所得罪額（1）慣持有期內(nèi)在膝華工作月份胃數(shù)（2）招合計(jì)（1）攜×剃（2）灣2009年醬1月X股延10000稻0建12喉12000興0骨2009年影2月Y股技40000戶0要18海72000健0悼合計(jì)慈50000徹0義84000踩0塵2009年元1月畜X股票增值亞權(quán)所得應(yīng)納廣個人所得稅截=（100由00/12如×臉20%-3獻(xiàn)75）納×蕩12=15吸500筆2009年猛2月前Y股票增值戚權(quán)所得應(yīng)納地個人所得稅剝=[500爐000/1拳2*睜×小30%-3小375]圖×工12-15聯(lián)500=9象4000飛注：規(guī)定月遼份數(shù)=84立0000/欠50000痰0=16.虧8（最長不天得超過12造個月）轉(zhuǎn)讓所得順員工將行權(quán)抽后的股票再棵轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得贊的高于購買芳日公平市場脾價(jià)的差額，楊是因個人在帶證券二級市遷場上轉(zhuǎn)讓股趨票等有價(jià)證滿券而獲得的雪所得，應(yīng)按孝照跌“窄財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所嬸得略”哭適用的征免鋼規(guī)定計(jì)算繳丈納個人所得搞稅。桌財(cái)稅[20倘05]35憲號財(cái)政部業(yè)、國家稅務(wù)扛總局關(guān)于個墻人股票期權(quán)以所得征收個翅人所得稅問好題的通知仿自關(guān)2005年棵7月1日起混執(zhí)行斑轉(zhuǎn)讓股票（彎銷售）取得搜所得的稅款愚計(jì)算。敲對于員工轉(zhuǎn)芹讓股票等有薯價(jià)證券取得汗的所得，應(yīng)登按現(xiàn)行稅法幣和政策規(guī)定困征免個人所靈得稅。即：音個人將行權(quán)敞后的坦境內(nèi)上市公平司股票再行扇轉(zhuǎn)讓而取得齊的所得裂，暫不征收件個人所得稅侍；躬個人轉(zhuǎn)讓處境外上市公愈司的股票而暈取得的所得爺，應(yīng)按稅法勝的規(guī)定計(jì)算項(xiàng)應(yīng)納稅所得陸額和應(yīng)納稅抖額，依法繳民納稅款。策財(cái)稅[20絨05]35遞號財(cái)政部畝、國家稅務(wù)洋總局關(guān)于個絹人股票期權(quán)耐所得征收個驅(qū)人所得稅問砌題的通知恥自絨2005年嗎7月1日起國執(zhí)行軋被激勵對象蠻為繳納個人志所得稅款而土出售股票，標(biāo)其出售價(jià)格館與原計(jì)稅價(jià)狂格不一致的駕，按原計(jì)稅普價(jià)格計(jì)算其材應(yīng)納稅所得蝶額和稅額。稻國家稅務(wù)總赴局關(guān)于股權(quán)舊激勵有關(guān)個紫人所得稅問垃題的通知壞國稅函[既2009]繩461號婦外籍個人轉(zhuǎn)睛讓所持有的攔中國境內(nèi)企桂業(yè)發(fā)行的筑B椅股和海外股睬所取得的凈轉(zhuǎn)收益暫免征四收所得稅。畜國家稅務(wù)總休局關(guān)于外商取投資企業(yè)、剪外國企業(yè)和球外籍個人取麥得股票（股壟權(quán)）轉(zhuǎn)讓收注益和股息所院得稅收問題睬的通知彎國稅發(fā)[棵1993]凈45號分紅所得盼員工因擁有菌股權(quán)而參與憤企業(yè)稅后利柏潤分配取得毀的所得，應(yīng)畢按照樂“蔑利息、股息集、紅利所得哪”抵適用的規(guī)定在計(jì)算繳納個俯人所得稅。遠(yuǎn)財(cái)稅[20纖05]35紙?zhí)栘?cái)政部城、國家稅務(wù)圓總局關(guān)于個利人股票期權(quán)蒸所得征收個播人所得稅問絮題的通知子自巷2005年叫7月1日起牽執(zhí)行奴參與稅后利母潤分配取得碎所得的稅款畢計(jì)算。辦員工因擁有期股權(quán)參與稅波后利潤分配塔而取得的股其息、紅利所欄得，除依照粘有關(guān)規(guī)定可象以免稅或減拾稅的外，應(yīng)喉全額按規(guī)定遼稅率計(jì)算納槍稅。服財(cái)稅[20譯05]35受號財(cái)政部意、國家稅務(wù)宰總局關(guān)于個蛋人股票期權(quán)伶所得征收個縮人所得稅問甲題的通知充自理2005年攔7月1日起怨執(zhí)行征收管理菠（一）扣繳尸義務(wù)人。遙實(shí)施股票期悉權(quán)計(jì)劃的境吉內(nèi)企業(yè)為個攪人所得稅的無扣繳義務(wù)人蘇，應(yīng)按稅法斯規(guī)定履行代鈴扣代繳個人冷所得稅的義丸務(wù)。天財(cái)稅[20皺05]35孕號財(cái)政部他、國家稅務(wù)導(dǎo)總局關(guān)于個叫人股票期權(quán)濟(jì)所得征收個申人所得稅問掘題的通知鞭自妻2005年望7月1日起區(qū)執(zhí)行每但按照我們彼的理解，由挨于按照前文蠅所述，股票諷期權(quán)個人所擾得稅涉及行緞權(quán)（工資薪篩金所得）、默轉(zhuǎn)讓股權(quán)（趁財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所蔑得）和分配馳利潤（利息文、股息、紅窮利所得）三瞎類不同性質(zhì)約的所得，因粗此實(shí)施股票見期權(quán)計(jì)劃的語企業(yè)只可能脊承擔(dān)其中的休工資薪金所勿得和利息、揮股息、紅利分所得的扣繳甜義務(wù)。稅法計(jì)對于工資薪律金所得和利豬息、股息、括紅利所得的帶代扣代繳都鳴有明確的規(guī)圓定，可按現(xiàn)陣行規(guī)定執(zhí)行朽。顧實(shí)施股票增蘿值權(quán)計(jì)劃或鞭限制性股票軋計(jì)劃的境內(nèi)餡上市公司，繼應(yīng)在做好個嘉人所得稅扣賢繳工作的同伏時(shí)，按照《宮國家稅務(wù)總源局關(guān)于印發(fā)鍬<個人所得疼稅全員全額客扣繳申報(bào)管層理暫行辦法藝>的通知》餐(國稅發(fā)[膚2005]爆205號)驗(yàn)的有關(guān)規(guī)定擁，向主管稅請務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送途其員工行權(quán)恥等涉稅信息品。敞關(guān)于股票增扔值權(quán)所得和覽限制性股票輩所得征收個樓人所得稅有究關(guān)問題的通錘知財(cái)稅臟[2009趴]5號孔（二）自行驗(yàn)申報(bào)納稅。橫員工從兩處腥或兩處以上板取得股票期扭權(quán)形式的工笑資薪金所得決和沒有扣繳葉義務(wù)人的，縫該個人應(yīng)在稻個人所得稅首法規(guī)定的納誠稅申報(bào)期限側(cè)內(nèi)自行申報(bào)磁繳納稅款。少（三）報(bào)送展有關(guān)資料。熔實(shí)施股票期棕權(quán)計(jì)劃的境息內(nèi)企業(yè)，應(yīng)富在股票期權(quán)呀計(jì)劃實(shí)施之隔前，將企業(yè)昨的股票期權(quán)道計(jì)劃或?qū)嵤└桨浮⒐善庇浧跈?quán)協(xié)議書瓜、授權(quán)通知邊書等資料報(bào)倉送主管稅務(wù)隙機(jī)關(guān)；應(yīng)在世員工行權(quán)之歉前，將股票索期權(quán)行權(quán)通沫知書和行權(quán)首調(diào)整通知書虛等資料報(bào)送誰主管稅務(wù)機(jī)載關(guān)。鹽扣繳義務(wù)人妙和自行申報(bào)擦納稅的個人眨在申報(bào)納稅條或代扣代繳徹稅款時(shí)，應(yīng)垂在稅法規(guī)定帽的納稅申報(bào)坑期限內(nèi)，將糞個人接受或健轉(zhuǎn)讓的股票膏期權(quán)以及認(rèn)粒購的股票情劃況（包括種委類、數(shù)量、軋施權(quán)價(jià)格、程行權(quán)價(jià)格、瓣市場價(jià)格、脾轉(zhuǎn)讓價(jià)格等偷）報(bào)送主管乳稅務(wù)機(jī)關(guān)。戀財(cái)稅[20員05]35倉號財(cái)政部司、國家稅務(wù)羞總局關(guān)于個矩人股票期權(quán)惜所得征收個棕人所得稅問撐題的通知薄自筋2005年強(qiáng)7月1日起螞執(zhí)行惡實(shí)施股票增必值權(quán)計(jì)劃或區(qū)限制性股票門計(jì)劃的境內(nèi)冷上市公司，盼應(yīng)在向中國闖證監(jiān)會報(bào)備驅(qū)的同時(shí)，將躍企業(yè)股票增襲值權(quán)計(jì)劃、蒸限制性股票葬計(jì)劃或?qū)嵤┯痉桨傅扔嘘P(guān)瞇資料報(bào)送主壁管稅務(wù)機(jī)關(guān)判備案。云關(guān)于股票增川值權(quán)所得和照限制性股票群所得征收個圖人所得稅有品關(guān)問題的通離知財(cái)稅垂[2009餐]5號駱（一）實(shí)膚施股票期權(quán)庭、股票增值速權(quán)計(jì)劃的境獲內(nèi)上市公司損，應(yīng)按照財(cái)番稅[200印5]35號煙文件第五條射第（三）項(xiàng)完規(guī)定報(bào)送有酬關(guān)資料。拒（二）引實(shí)施限制性占股票計(jì)劃的趕境內(nèi)上市公摘司，應(yīng)在中肺國證券登記梳結(jié)算公司（禮境外為證券徑登記托管機(jī)谷構(gòu)）進(jìn)行股喜票登記、并泡經(jīng)上市公司渠公示后15弱日內(nèi)，將本墻公司限制性唐股票計(jì)劃或彈實(shí)施方案、遮協(xié)議書、授萄權(quán)通知書、賣股票登記日容期及當(dāng)日收肌盤價(jià)、禁售概期限和股權(quán)賄激勵人員名鞏單等資料報(bào)梯送主管稅務(wù)概機(jī)關(guān)備案。暗境外上哀市公司的境劇內(nèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)訊向其主管稅馬務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送斜境外上市公獨(dú)司實(shí)施股權(quán)限激勵計(jì)劃的盛中（外）文濾資料備案。巖蹦（三）扣繳拾義務(wù)人和自尿行申報(bào)納稅靠的個人在代鎖扣代繳稅款炮或申報(bào)納稅姨時(shí)，應(yīng)在稅棉法規(guī)定的納蟻稅申報(bào)期限碎內(nèi)，將個人畝接受或轉(zhuǎn)讓軌的股權(quán)以及拐認(rèn)購的股票稀情況（包括血種類、數(shù)量帥、施權(quán)價(jià)格弦、行權(quán)價(jià)格粒、市場價(jià)格避、轉(zhuǎn)讓價(jià)格派等）、股權(quán)遮激勵人員名直單、應(yīng)納稅被所得額、應(yīng)找納稅額等資痕料報(bào)送主管追稅務(wù)機(jī)關(guān)。塔國家稅務(wù)總煎局關(guān)于股權(quán)痰激勵有關(guān)個厲人所得稅問統(tǒng)題的通知腥國稅函[遭2009]噸461號逃糧（四）處罰益。聚實(shí)施股票期期權(quán)計(jì)劃的企副業(yè)和因股票奮期權(quán)計(jì)劃而僵取得應(yīng)稅所傻得的自行申貍報(bào)員工，未先按規(guī)定報(bào)送擠上述有關(guān)報(bào)供表和資料，討未履行申報(bào)愈納稅義務(wù)或康者扣繳稅款悶義務(wù)的，按殖《中華人民揀共和國稅收用征收管理法內(nèi)））及其實(shí)糕施細(xì)則的有文關(guān)規(guī)定進(jìn)行尤處理。受財(cái)稅[20秒05]35姻號財(cái)政部榴、國家稅務(wù)猶總局關(guān)于個上人股票期權(quán)禁所得征收個瑞人所得稅問擊題的通知溝自降2005年刺7月1日起護(hù)執(zhí)行磚財(cái)政部、國況家稅務(wù)總局魄《關(guān)于上市背公司高管人友員股票期權(quán)惜所得繳納個姨人所得稅有銅關(guān)問題的通銹知》（財(cái)稅懶〔2009睬〕40號）甘規(guī)定，對上眉市公司高管裹人員取得股州票期權(quán)在行遮權(quán)時(shí)，納稅竟確有困難的是，經(jīng)主管稅照務(wù)機(jī)關(guān)審核育，可自其股汁票期權(quán)行權(quán)唯之日起，在已不超過6個傘月的期限內(nèi)鋼分期繳納個貫人所得稅，庭同時(shí)其他股鋪權(quán)激勵方式陜參照該通知慌規(guī)定執(zhí)行。犁根據(jù)《匹上市公司股券權(quán)激勵管理倦辦法（試行貼）》的規(guī)定敗，目前我國棗上市公司可艇以采取的股膀權(quán)激勵形式邊主要有三種轎：股票期權(quán)怕、限制性股支票和股票增否值權(quán)。上市急公司高管取煤得這三種形峰式的股權(quán)激運(yùn)勵所得時(shí)，嘉如何向稅務(wù)挑機(jī)關(guān)提出申由請，享受財(cái)馳稅〔200攏9〕40號幻文件規(guī)定的罩分期納稅優(yōu)險(xiǎn)惠待遇是有蹄講究的。非上市公司適用范圍登一些中國境過內(nèi)的公司、困企業(yè)作為吸率收、穩(wěn)定人助才的手段，馬按照法有關(guān)法律規(guī)揪定及本公司吹規(guī)定，蘭上市或非上臉市公司股票誕期權(quán)－35泡＃及阿里巴瓣巴何向其雇員發(fā)正放（內(nèi)部職氧工）認(rèn)股權(quán)寺證，并承諾柏雇員在公司灌達(dá)到一定工旺作年限或滿春足其他條件杯，可憑該認(rèn)逆股權(quán)證按事冒先約定價(jià)格啟（一般低于兄當(dāng)期股票發(fā)坐行價(jià)格或市蓄場價(jià)格）認(rèn)涼購公司股票鈔；適ESPP－泛股票認(rèn)購－窄非期權(quán)觀或者向達(dá)到梳一定工作年汗限或滿足其視他條件的雇齊員，按當(dāng)期必市場價(jià)格的近一定折價(jià)轉(zhuǎn)伏讓本企業(yè)持岸有的其他公字司（包括外敘國公司）的娘股票等有價(jià)濕證券；補(bǔ)貼抹或者按一定尚比例為該雇爹員負(fù)擔(dān)其進(jìn)鴿行股票等有搞價(jià)證券的投悠資。商國家稅務(wù)總植局關(guān)于個人音認(rèn)購股票等亞有價(jià)證券而序從雇主取得園折扣或補(bǔ)貼被收入有關(guān)征燕收個人所得春稅問題的通船知國稅發(fā)連（1998章）9號行權(quán)所得栗在中國負(fù)有僅納稅義務(wù)的某個人（包括潛在中國境內(nèi)耗有住所和無封住所的個人掉）認(rèn)購股票郊等有價(jià)證券哥，因其受雇死期間的表現(xiàn)嗓或業(yè)績，從矛其雇主以不養(yǎng)同形式取得濟(jì)的折扣或補(bǔ)來貼（指雇員司實(shí)際支付的別股票等有價(jià)孩證券的認(rèn)購?qiáng)^價(jià)格低于當(dāng)障期發(fā)行價(jià)格挎或市場價(jià)格毀的數(shù)額），徹屬于該個人粒因受雇而取喊得的工資、悔薪金所得，吩應(yīng)在雇員實(shí)歌際認(rèn)購股票軟等有價(jià)證券釣時(shí)友，按照《中僚華人民共和嫌國個人所得誼稅法》（以奪下稱稅法）等及其實(shí)施條肝例和其他有束關(guān)規(guī)定計(jì)算壓繳納個人所滲得稅。炒上述個人在曾認(rèn)購股票等棗有價(jià)證券后準(zhǔn)再行轉(zhuǎn)讓所槐取得的所得室，屬于稅法某及其實(shí)施條千例規(guī)定的股停票等有價(jià)證瘡券轉(zhuǎn)讓所得側(cè)，適用有關(guān)暗對股票等有啄價(jià)證券轉(zhuǎn)讓兔所得征收個揮人所得稅的蝴規(guī)定。更國家稅務(wù)總醋局關(guān)于個人蔥認(rèn)購股票等解有價(jià)證券而倉從雇主取得雄折扣或補(bǔ)貼蟲收入有關(guān)征晌收個人所得捐稅問題的通延知國稅發(fā)戴（1998獲）9號鞠個人認(rèn)購股戴票等有價(jià)證內(nèi)券時(shí)，從雇攝主取得的折計(jì)扣或補(bǔ)貼收醋入，應(yīng)按照飲《國家稅務(wù)構(gòu)總局關(guān)于個諒人認(rèn)購股票哀等有價(jià)證券傲而從雇主取偏得的折扣或竟補(bǔ)貼收入有征關(guān)征收個人粥所得稅問題瞎的通知》柳(咬國稅發(fā)診[1998抖]9究號糞)用的規(guī)定進(jìn)行筐處理。印國家稅務(wù)總筋局關(guān)于個人賣所得稅若干悅業(yè)務(wù)問題的等批復(fù)國辮稅函[20削02]14沈6號高根據(jù)《中華丘人民共和國欠個人所得稅喚法》和有關(guān)嫁規(guī)定，企業(yè)毒有股票認(rèn)購環(huán)權(quán)的高級管閑理人員，在巨行使股票認(rèn)積購權(quán)時(shí)的實(shí)蜓際購買價(jià)（劇行權(quán)價(jià)）低綱于購買日（寇行權(quán)日）公寸平市場價(jià)之粥間的數(shù)額，出屬于個人所散得稅貪“塑工資、薪金痛所得值”崇應(yīng)稅項(xiàng)目的寺所得，應(yīng)按臟照《國家稅惠務(wù)總局關(guān)于填個人認(rèn)購股屈票等有價(jià)證圓券而從雇主盜取得折扣或某補(bǔ)貼收入有版關(guān)征收個人幕所得稅問題枕的通知》（資國稅發(fā)〔1員998〕9倡號）的規(guī)定蔽繳納個人所碧得稅，稅款判由企業(yè)負(fù)責(zé)居代扣代繳恢國家稅務(wù)總問局關(guān)于企業(yè)歡高級管理人倘員行使股票感認(rèn)購權(quán)取得彼所得征收個吵人所得稅問速題的批復(fù)思國稅函陽[2005秩]482號階納稅義務(wù)時(shí)狼間友該公司雇員遙以非上市股圍票期權(quán)形式斯取得所得的幅納稅義務(wù)發(fā)有生時(shí)間，按溜雇員的實(shí)際迷購買日確定含。興國家稅務(wù)總殿局關(guān)于阿里襲巴巴（中國址）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)懶有限公司雇躬員非上市公術(shù)司股票期權(quán)不所得個人所置得稅問題的宗批復(fù)[國永稅函〔20擁07〕10眼30號]溉2007-損10-09忙所得計(jì)算澡其所得額為低其從公司取缸得非上市股寫票的實(shí)際購有買價(jià)低于購邪買日該股票殃價(jià)值的差額概。逮該公司雇員認(rèn)以非上市股冠票期權(quán)形式寄取得所得的辟納稅義務(wù)發(fā)億生時(shí)間，按橋雇員的實(shí)際淡購買日確定謠，其所得額飲為其從公司喘取得非上市揉股票的實(shí)際濃購買價(jià)低于確購買日該股義票價(jià)值的差溫額。晶由于非上市劫公司股票沒寧有可參考的置市場價(jià)格，拆為便于操作純，除存在實(shí)睬際或約定的搖交易價(jià)格，紋或存在與該襲非上市股票蜘具有可比性彈的相同或類寫似股票的實(shí)純際交易價(jià)格漏情形外，購趣買日股票價(jià)爆值可暫按其童境外非上市斗母公司上一攻年度經(jīng)中介億機(jī)構(gòu)審計(jì)的皆會計(jì)報(bào)告中遷每股凈資產(chǎn)抱數(shù)額來確定買。黎國家稅務(wù)總值局關(guān)于阿里融巴巴（中國量）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)莖有限公司雇椒員非上市公饅司股票期權(quán)貪所得個人所瀉得稅問題的拐批復(fù)[國玻稅函〔20露07〕10萌30號]膠2007-兩10-09落計(jì)稅方法釣上述個人認(rèn)邁購股票等有就價(jià)證券而從船雇主取得的濾折扣或補(bǔ)貼俱，在計(jì)算繳胖納個人所得壤稅時(shí)，因一成次收入較多承，全部計(jì)入燃當(dāng)月工資、蘇薪金所得計(jì)弱算繳納個人疑所得稅有困拋難的，垃可在報(bào)經(jīng)當(dāng)駝地主管稅務(wù)惜機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后弱，煤自其實(shí)際認(rèn)轎購股票等有縱價(jià)證券的當(dāng)窄月起，在不臂超過6個月族的期限內(nèi)平潛均分月計(jì)入槐工資、薪金普所得計(jì)算繳憲納個人所得稼稅。慰國家稅務(wù)總噸局關(guān)于個人仇認(rèn)購股票等闊有價(jià)證券而嶺從雇主取得系折扣或補(bǔ)貼槍收入有關(guān)征岸收個人所得軟稅問題的通我知國稅發(fā)稠（1998度）9號師（***中夜國投資網(wǎng)注僵：恐①坑根據(jù)摟2004年否5月19日薄國務(wù)院慰《關(guān)于第三唇批取消和調(diào)婚整行政審批標(biāo)項(xiàng)目的決定康》興（國發(fā)[2屢004]1蠶6號），國縮家稅務(wù)總局繁已取消個人丙認(rèn)購股票等育有價(jià)證券而襯從雇主取得亡補(bǔ)貼收入分北期計(jì)入應(yīng)納撕稅所得額審帝批。請同時(shí)伙參考義2004年去6月25日里國家稅務(wù)總拖局?！蛾P(guān)于取消臘及下放外商濟(jì)投資企業(yè)和脊外國企業(yè)以清及外籍個人老若干稅務(wù)行爐政審批項(xiàng)目耗的后續(xù)管理賊問題的通知櫻》賓（國稅發(fā)[煩2004]舉80號）的泄規(guī)定。**徑*）虎該公司雇員踩以非上市公末司股票期權(quán)葉形式取得的慎工資薪金所姥得，在計(jì)算床繳納個人所愉得稅時(shí)，因俯一次收入較倘多，可比照罪《國家稅務(wù)傭總局關(guān)于調(diào)蘇整個人取得前全年一次性其獎金等計(jì)算春征收個人所挪得稅方法問由題的通知》區(qū)（國稅發(fā)[績2005]扛9號）規(guī)定踏的全年一次紫性獎金的征惱稅辦法，計(jì)筒算征收個人倘所得稅。件國家稅務(wù)總兄局關(guān)于阿里拼巴巴（中國贏）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)異有限公司雇測員非上市公根司股票期權(quán)蛙所得個人所睬得稅問題的排批復(fù)[國避稅函〔20撒07〕10熊30號]呈2007-曾10-09刪申報(bào)材料廚納稅人或扣膀繳義務(wù)人就絮上述工資、唉薪金所得申滋報(bào)繳納或代映扣代繳個人廊所得稅時(shí)，符應(yīng)將納稅人栗認(rèn)購的股票矛等有價(jià)證券擴(kuò)的種類、數(shù)蹤量、認(rèn)購價(jià)喚格、市場價(jià)新格（包括國衡際市場價(jià)格斷）等情況及挺有關(guān)的證明伶材料和計(jì)稅抵過程一并報(bào)山當(dāng)?shù)刂鞴芏悵硠?wù)機(jī)關(guān)。訪國家稅務(wù)總備局關(guān)于個人留認(rèn)購股票等居有價(jià)證券而壟從雇主取得能折扣或補(bǔ)貼駛收入有關(guān)征潤收個人所得烤稅問題的通蕩知國稅發(fā)盾（1998此）9號案例軋阿里巴巴（武中國）網(wǎng)