所得稅的稅務(wù)籌劃

第九章所得稅的稅務(wù)籌劃2023/4/291第一頁(yè)，共二十六頁(yè)。（一）原政策：

年所得額稅率～3萬(wàn)元18%3～10萬(wàn)元27%10萬(wàn)元～

33%（二）新政策：企業(yè)所得稅的稅率為25%小型微利企業(yè)和非居民企業(yè)稅率為20%

所得稅稅率2023/4/292第二頁(yè)，共二十六頁(yè)。一、運(yùn)用投資于國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃二、運(yùn)用投資于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃三、運(yùn)用促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃四、運(yùn)用購(gòu)買專用設(shè)備投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃五、運(yùn)用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃六、運(yùn)用選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃七、運(yùn)用安置殘疾人員就業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃第一節(jié)所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用2023/4/293第三頁(yè)，共二十六頁(yè)。（一）運(yùn)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃（二）運(yùn)用從事創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃（三）利用開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝進(jìn)行稅務(wù)籌劃三、運(yùn)用促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃2023/4/294第四頁(yè)，共二十六頁(yè)。（一）運(yùn)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2023/4/295第五頁(yè)，共二十六頁(yè)。例9－5：某國(guó)有股份公司（居民企業(yè)）轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與受讓方簽訂了3年的協(xié)議，共需收取1200萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？2023/4/296第六頁(yè)，共二十六頁(yè)。（1）三年平均收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。合計(jì)收取1200萬(wàn)元，則平均每年收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)400萬(wàn)元。每年所得額均在納稅免征額以下，三年均不發(fā)生所得稅納稅義務(wù)。（2）第一年多收，后續(xù)年份少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。第一年收取700萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，超出了免征額200萬(wàn)元，需要減半繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅額為：（700－500）×25％×50％＋0＋0＝25（萬(wàn)元）（3）起始年份少收，第二、第三年多收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。第三年收取900萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，超出了免征額400萬(wàn)元，需要減半繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅額為：

0＋0＋（900－500）×25％×50％＝50（萬(wàn)元）2023/4/297第七頁(yè)，共二十六頁(yè)。第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。（二）運(yùn)用從事創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。創(chuàng)業(yè)投資是指向成長(zhǎng)性企業(yè)（不含上市企業(yè)）進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資的企業(yè)發(fā)育成熟或相對(duì)成熟后主要通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。2023/4/298第八頁(yè)，共二十六頁(yè)。抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。屬于間接稅收優(yōu)惠；加計(jì)扣除優(yōu)惠2023/4/299第九頁(yè)，共二十六頁(yè)。例9－6：宇環(huán)創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司，2007年擬用1200萬(wàn)元選一家未上市的企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資。備選的有甲、乙兩家高新技術(shù)企業(yè)。假定2009年取得所得額1400萬(wàn)元。企業(yè)情況甲乙類別未上市上市公司職工人數(shù)360600年銷售額（億元）0.92.8資產(chǎn)總額1.63.12023/4/2910第十頁(yè)，共二十六頁(yè)。（1）宇環(huán)公司以股權(quán)方式把1200萬(wàn)元資金投資到甲企業(yè)。宇環(huán)公司可以抵扣的投資額＝1200×70％＝840（萬(wàn)元）2009年應(yīng)納稅所得額＝（1400－840）×25％＝140（萬(wàn)元）（2）宇環(huán)公司以股權(quán)方式把1200萬(wàn)元資金投資到乙企業(yè)。2009年應(yīng)納稅所得額＝1400×25％＝350（萬(wàn)元）宇環(huán)公司以股權(quán)方式投資到中小型高新技術(shù)企業(yè)比投資到普通企業(yè)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅210萬(wàn)元。2023/4/2911第十一頁(yè)，共二十六頁(yè)。第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；

（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。（三）利用開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝進(jìn)行稅務(wù)籌劃2023/4/2912第十二頁(yè)，共二十六頁(yè)。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2023/4/2913第十三頁(yè)，共二十六頁(yè)。

第三十四條企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。四、運(yùn)用購(gòu)買專用設(shè)備投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃2023/4/2914第十四頁(yè)，共二十六頁(yè)。例9－7：某家用電器股份有限公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，2008年決定購(gòu)買設(shè)備生產(chǎn)節(jié)能新產(chǎn)品，投資額1400萬(wàn)元。公司預(yù)計(jì)以后年度的所得額2008、2009、2010分別為180萬(wàn)元、260萬(wàn)元、480萬(wàn)元。該企業(yè)如何在購(gòu)買設(shè)備上進(jìn)行稅務(wù)籌劃？2023/4/2915第十五頁(yè)，共二十六頁(yè)。（1）公司選擇購(gòu)買節(jié)能專用設(shè)備，企業(yè)允許抵免的專用設(shè)備投資額1400萬(wàn)元的10％，共140萬(wàn)元。2008應(yīng)納企業(yè)所得稅＝180×25％＝45（萬(wàn)元）2008年能夠得到抵免的專用設(shè)備投資額是45萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為零。2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝260×25％＝65（萬(wàn)元）2009年能夠得到抵免的專用設(shè)備投資額是65萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為零。2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝480×25％＝120（萬(wàn)元）2010年能夠?qū)⑹Ｓ嘣试S抵免的專用設(shè)備投資額的30萬(wàn)元（140-45-65）進(jìn)行抵免。當(dāng)年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為90萬(wàn)元。2023/4/2916第十六頁(yè)，共二十六頁(yè)。（2）公司選擇購(gòu)買普通設(shè)備2008～2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（180＋260＋480）×25％＝230（萬(wàn)元）三年繳納企業(yè)所得稅230萬(wàn)元，比購(gòu)置節(jié)能專用多繳納的企業(yè)所得稅為140萬(wàn)元。2023/4/2917第十七頁(yè)，共二十六頁(yè)。

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

五、運(yùn)用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：年度應(yīng)納稅所得額/從業(yè)人數(shù)/資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)，30萬(wàn)元/100人/3000萬(wàn)元其他企業(yè)，30萬(wàn)元/80人/1000萬(wàn)2023/4/2918第十八頁(yè)，共二十六頁(yè)。例9－8：某商業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額980萬(wàn)元，有職工60人。2008年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為30.1萬(wàn)元。如果該企業(yè)在2008年12月前預(yù)測(cè)到這個(gè)結(jié)果，則可以在12月31日前安排支付一筆0.2萬(wàn)元的費(fèi)用；2023/4/2919第十九頁(yè)，共二十六頁(yè)。其年終應(yīng)納稅所得稅：29.9×20％＝5.98萬(wàn)元否則：30.1×25％＝7.525萬(wàn)元此時(shí)，雖然多支付了0.2萬(wàn)元的費(fèi)用，卻少繳納1.545萬(wàn)元的稅款。2023/4/2920第二十頁(yè)，共二十六頁(yè)。安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

七、運(yùn)用安置殘疾人員就業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃2023/4/2921第二十一頁(yè)，共二十六頁(yè)。例9－10：某外商投資企業(yè)，現(xiàn)有職工40人，預(yù)計(jì)2008年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額160萬(wàn)元。現(xiàn)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)需要招聘20名新員工，新增的20名員工需要增加支付工資6.3萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)如何對(duì)招聘員工進(jìn)行籌劃？2023/4/2922第二十二頁(yè)，共二十六頁(yè)。（1）招聘20名殘疾人員。當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納所得稅＝（160－6.3×2）×25％＝36.85（萬(wàn)元）（2）招聘20名健康人員。當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納所得稅＝（160－6.3）×25％＝38.425（萬(wàn)元）因此，該企業(yè)因?yàn)榘仓?0名殘疾人員就業(yè)獲得了1.575萬(wàn)元的節(jié)稅利益。2023/4/2923第二十三頁(yè)，共二十六頁(yè)。應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損金額第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃2023/4/2924第二十四頁(yè)，共二十六頁(yè)。本章結(jié)束2023/4/2925第二十五頁(yè)，共二十六頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)第九章。2023/3/13星期一。（三）利用開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝進(jìn)行稅務(wù)籌劃。每年所得額均在納稅免征額以下，三年均不發(fā)生所得稅納稅義務(wù)。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。宇