企業(yè)稅制的基本要素

第四章稅制要素第一頁，共二十四頁。稅制要素包括納稅人、征稅對象、稅率、稅目、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免和加征、違章處理。征稅對象、納稅人和稅率是最基本的稅制要素。

第二頁，共二十四頁。一、納稅人納稅人是指課稅主體幾個既有聯(lián)系，又相互區(qū)別的概念納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。負(fù)稅人，稅款的實際負(fù)擔(dān)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務(wù)人與實際負(fù)稅人不一致。代收（扣）代繳義務(wù)人。法律、行政法規(guī)規(guī)定有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人第三頁，共二十四頁。對稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向其頒發(fā)代扣代繳證書，明確其扣繳義務(wù)；扣繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)，對不履行扣繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將予以適當(dāng)處置。注意：部分企業(yè)可能會負(fù)擔(dān)應(yīng)扣繳的稅款代征人。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定可以委托有關(guān)單位代征少數(shù)零星分散的稅收，并發(fā)給委托代征證書。（代征人與扣繳義務(wù)人的區(qū)別：一個是稅務(wù)機(jī)關(guān)為征收方便，委托其代征稅款并發(fā)給委托代征證書的；另一個是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有義務(wù)的，而義務(wù)是必須履行的。）第四頁，共二十四頁。納稅單位是指申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合，即為了征管和繳納稅款的方便，可以允許在法律上負(fù)有納稅義務(wù)的同類型納稅人作為一個納稅單位，填寫一份申報表納稅。如：公司所得稅可以每個分公司為一個納稅單位，也可以總公司為一個納稅單位。納稅單位的大小通常要根據(jù)管理上的需要和國家政策來確定。第五頁，共二十四頁。

二、征稅對象征稅對象是課稅的客體，指每個稅種征稅的標(biāo)的物是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對象為基礎(chǔ)確定的是稅收分類的主要依據(jù)

第六頁，共二十四頁。三、計稅依據(jù)又稱稅基，是計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對象的數(shù)量化。分為：從價計征，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是從價計征，在這種情況下，課稅對象與計稅依據(jù)一般是一致的從量計征，以征稅對象的自然實物數(shù)量作為計稅依據(jù)。如消費稅中的黃酒、啤酒的計量標(biāo)準(zhǔn)為“噸”，汽油、柴油的計量標(biāo)準(zhǔn)為“升”，都是以實際銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)的。在這種情況下，課稅對象與計稅依據(jù)一般是不一致的第七頁，共二十四頁。征稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系：－征稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)－征稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，計稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是征稅對象量的表現(xiàn)第八頁，共二十四頁。四、稅源是稅款的最終來源，或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿能夠成為稅源的只能是國民收入分配中形成的各種收入稅源與征稅對象可能一致，也可能不一致第九頁，共二十四頁。五、稅目是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項目，是課稅客體的具體化不是所有的稅種都規(guī)定稅目劃分稅目的主要作用：進(jìn)一步明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率征稅對象通常由稅目來規(guī)定具體內(nèi)容列舉法：正列舉（細(xì)列舉、粗列舉）、反列舉概括法：小概括、大概括稅目體現(xiàn)一個稅種的征收寬度第十頁，共二十四頁。六、稅率稅率是對一定征稅對象的征收比例或征收額度。稅率體現(xiàn)征稅的深度稅率設(shè)計的原則：體現(xiàn)國家政治、經(jīng)濟(jì)政策；保持公平、簡化的性質(zhì)稅率分為：1.比率稅率2.累進(jìn)稅率3.定額稅率比例稅率、定額稅率一般適用于對商品的征稅，累進(jìn)稅率一般適用于對收益的征稅。第十一頁，共二十四頁。比例稅率比例稅率：對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，都使用相同征收比例的稅率。分為：單一比例稅率，一種稅只設(shè)一個比例稅率。差別比例稅率，一種稅設(shè)兩個或以上的比例稅率。產(chǎn)品差別比例稅率，如消費稅

行業(yè)差別比例稅率，如營業(yè)稅地區(qū)差別稅率，如農(nóng)業(yè)稅幅度差別比例稅率，如以前娛樂業(yè)營業(yè)稅第十二頁，共二十四頁。累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率，隨著征稅對象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對象數(shù)額大小將計稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。其形式有：全額累進(jìn)稅率，當(dāng)計稅依據(jù)達(dá)到某一檔次時，計稅依據(jù)總額全部適用與之相應(yīng)的最高稅率。超額累進(jìn)稅率，按稅法規(guī)定將計稅依據(jù)分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應(yīng)的邊際稅率，所有部分的稅額之和就是應(yīng)納稅額。第十三頁，共二十四頁。超率累進(jìn)稅率，是以征稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，規(guī)定幾個等級和等級稅率，就其超過部分分別采用相應(yīng)等級稅率征稅。－超倍累進(jìn)稅率，是以征稅對象數(shù)額相當(dāng)于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率。計稅基數(shù)可以是絕對數(shù)（即超額累進(jìn)稅率），也可以是相對數(shù)（即超率累進(jìn)稅率）。第十四頁，共二十四頁。累進(jìn)稅率（續(xù)1）全額累進(jìn)稅率計算簡單，但稅負(fù)隨稅基加大而累進(jìn)過急。例如：如果規(guī)定100以下稅率為10%，超過100時稅率為20%，則，100×10％＝10收入凈額為90；110×20％＝22收入凈額為88。超額累進(jìn)稅率計算比較復(fù)雜，邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差，但更為合理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進(jìn)稅率。第十五頁，共二十四頁。累進(jìn)稅率（續(xù)2）超率累進(jìn)稅率例如，現(xiàn)行土地增值稅規(guī)定：土地增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；超過50％，未超過100％的部分，稅率為40％；超過100％，未超過200％的部分，稅率為50％；超過200％的部分，稅率為60％。第十六頁，共二十四頁。定額稅率定額稅率：按照征稅對象的一定計量單位，直接確定征收的金額。適用范圍通常為那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品，如啤酒。

有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。彈性較差。

第十七頁，共二十四頁。稅率的其他形式－名義稅率與實際稅率，實際稅率常常低于名義稅率－邊際稅率與平均稅率問題：邊際稅率與平均稅率的關(guān)系－零稅率與負(fù)稅率零稅率：免稅的一種方式負(fù)稅率：是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例，主要用于負(fù)所得稅的計算第十八頁，共二十四頁。七、納稅環(huán)節(jié)與納稅期限納稅環(huán)節(jié)，稅法對處于經(jīng)濟(jì)運(yùn)動過程中的征稅對象規(guī)定應(yīng)予征稅的環(huán)節(jié)。商品運(yùn)動過程：產(chǎn)制、批發(fā)、零售；納稅環(huán)節(jié)一般是針對流轉(zhuǎn)稅而言的

按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度分為兩類：一次課征制和多次課征制第十九頁，共二十四頁。納稅期限：納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后應(yīng)繳納稅款的期限。－不同性質(zhì)的稅種及不同情況的納稅人，納稅期限不相同，其決定因素為：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件－納稅期限的形式：按期納稅、按次納稅、按年計征，分期預(yù)繳第二十頁，共二十四頁。八、稅收特別處理減免，減稅是對應(yīng)征稅款減少征收一部分，免稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征，是稅收的統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。分為：稅基式減免：即縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)，具體包括：起征點：征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點；免征額：在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額；項目扣除：在課稅對象中扣除一定項目的數(shù)額；跨期結(jié)轉(zhuǎn)：將以前納稅年度的經(jīng)營虧損等在本納稅年度經(jīng)營利潤中扣除。稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率。稅額式減免：直接減免應(yīng)納稅額。第二十一頁，共二十四頁。減免稅按照其在稅法中的地位，可分為三類：－法定減免，在各種稅的基本法規(guī)定的減免稅；－臨時減免，為了照顧納稅人的某些特殊的暫時困難，而臨時批準(zhǔn)的一些減免稅；－特定減免，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)情況發(fā)展變化和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的需要，而規(guī)定的減免稅第二十二頁，共二十四頁。稅收附加：地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項加征，在應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上額外征收一定比例稅額。－加征實際上是稅率的一種延伸，增強(qiáng)了稅制的靈活性和適應(yīng)性。例如，個人所得稅法中規(guī)定，對于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)納稅所得額超過2萬元到5萬元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成，應(yīng)納稅所得額超過5萬元的部分按應(yīng)納稅額加征十成。

第二十三頁，共二十四頁。內(nèi)容總結(jié)第四章稅制要素。（代征人與扣繳義務(wù)人的區(qū)別：一個是稅務(wù)機(jī)關(guān)為征收方便，委托其代征稅款并發(fā)給委托代征證書的。納稅單位的大小通常要根據(jù)管理上的需要和國家政策來確定。其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對象為基礎(chǔ)確定的。從價計征