新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑業(yè)的影響

新入則建業(yè)影?????????

新收入準(zhǔn)則將會(huì)影響很多企業(yè)和行業(yè)受到影響較大的行業(yè)包括制造業(yè)信息傳輸軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)筑業(yè)零售業(yè)房地產(chǎn)業(yè)生命科學(xué)業(yè)金融業(yè)、航空航天及國(guó)防業(yè)水上運(yùn)輸業(yè)能源資源業(yè)等本文主要介紹新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑業(yè)（包括裝修業(yè)、監(jiān)理服務(wù)業(yè)）的重大影響。新收入則對(duì)建筑業(yè)影響就實(shí)施新收入準(zhǔn)則而言，建筑業(yè)需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題如下：收入能夠在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)還是只能在完工時(shí)確認(rèn)？何時(shí)捆綁的服務(wù)代表一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)？合同修訂（修改訂單）對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)收入有什么影響？何時(shí)與同一客戶簽訂第二份合同影響原始合同收入的確認(rèn)？采用成本法估計(jì)完工百分比和業(yè)績(jī)時(shí)應(yīng)當(dāng)包括哪些成本？激勵(lì)付款額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？合同取得成本能否資本化？建筑業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理包含獨(dú)特的挑戰(zhàn)包括如何處理頻繁的修改訂單如何界定發(fā)生的并不代表完成程度的成本否承諾的商品或服務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)更大履約義務(wù)的一部分。雖然IAS11對(duì)這類合同提供了一些詳細(xì)的指引，但是許多復(fù)雜的問(wèn)題并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)許多企業(yè)現(xiàn)在采用的是類似美國(guó)605-35的指引所以企業(yè)需要對(duì)這類業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)分析。步驟一識(shí)別與客戶間的合合同修訂變更訂單根據(jù)IAS11當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，改變合同范圍或者合同價(jià)格包括在合同收入中：客戶很可能同意變化和金額收入的金額能夠可靠計(jì)量根據(jù)IFRS如果參與方同意改變合同范圍但是并沒(méi)有對(duì)相應(yīng)的價(jià)格變化達(dá)成一致，那么企業(yè)需要應(yīng)用可變對(duì)價(jià)的概念估計(jì)合同價(jià)格的變化。合同修訂根據(jù)不同的情況可能作為單獨(dú)合同處理可能作為原始合同的終止并簽訂新的合同也可能作為原始合同的一部分例如固定造價(jià)合同受到后續(xù)訂單變化的影響不能認(rèn)為與原始履約義務(wù)明顯可區(qū)分銷售商應(yīng)調(diào)整交易價(jià)格和完工程度，并且采用累計(jì)追補(bǔ)調(diào)整的方式調(diào)整收入。

步驟二識(shí)別合同中單獨(dú)履義務(wù)IFRS15明確當(dāng)企業(yè)提供重大的整合服務(wù)以將合同中各個(gè)單獨(dú)的商品或服務(wù)整合為客戶在合同中將獲得的一組商品或服務(wù)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。因此許多建造合同將被視為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)企業(yè)根據(jù)可明顯區(qū)分的條件評(píng)估多重要素的單獨(dú)性需要重大的職業(yè)判斷可能會(huì)產(chǎn)生更多不同的履約義務(wù)被獨(dú)立出來(lái)。例如，一項(xiàng)建造合同可能包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)和建造服務(wù)，可能需要作為單獨(dú)的履約義務(wù)核算。步驟三確定交易價(jià)可變對(duì)價(jià)合（例如獎(jiǎng)勵(lì)或者激勵(lì)等是建筑業(yè)常見(jiàn)的業(yè)務(wù)類型雖然新模型評(píng)估許多類型的可變對(duì)價(jià)需要重大判斷是我們認(rèn)為并不會(huì)對(duì)激勵(lì)付款額有重大影響，特別是，現(xiàn)行的準(zhǔn)則要求在符合條件時(shí)，激勵(lì)付款額包括在合同收入中。步驟四分配交易價(jià)至單獨(dú)履約義務(wù)我們認(rèn)為許多建造合同不能夠獲得可觀察的價(jià)格企業(yè)將需對(duì)單獨(dú)售價(jià)進(jìn)行估計(jì)，并在估計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)在最大程度上使用可觀察輸入值。11沒(méi)有關(guān)于在多重要素安排的建造合同中分配收入的詳細(xì)指引以新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響程度取決于企業(yè)現(xiàn)在采用的會(huì)計(jì)政策。步驟五當(dāng)履約義務(wù)行時(shí)確收入雖然許多建造合同將在一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)的控制權(quán)與根IAS11確認(rèn)收入的模式類似但是企業(yè)不能假定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)沒(méi)有發(fā)生變化仍然需要仔細(xì)評(píng)估控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，從而確定收入確認(rèn)的時(shí)間。對(duì)于在一段時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的履約義務(wù)業(yè)以一種體現(xiàn)所承諾商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移至客戶的方式確認(rèn)完工進(jìn)度。計(jì)量進(jìn)度的方法包括投入法和產(chǎn)出法。企業(yè)必須評(píng)估現(xiàn)有的方法以確保他們符合IFRS15的目標(biāo)于在一段時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的履約義務(wù)現(xiàn)在所采用的投入成本法并不是計(jì)量完工進(jìn)度最恰當(dāng)?shù)姆绞筋愃频厝绻髽I(yè)實(shí)質(zhì)上提供了項(xiàng)目材料的采購(gòu)服務(wù)購(gòu)買的材料還沒(méi)有安裝企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整投入法根據(jù)已發(fā)生成本確認(rèn)收入材料被安裝之后確認(rèn)毛利。這可能會(huì)導(dǎo)致在合同期內(nèi)毛利的不均衡。其他指合同成本雖然IAS11許合同的取得成本資本化，并在合同期內(nèi)攤銷，但是許多建筑企業(yè)更傾向于發(fā)生時(shí)將其費(fèi)用化IFRS15要求在符