第七講金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則

第七講金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則第1頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三一、金融工具的概念(一)概念

金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。第2頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資

（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）第3頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三基本金融工具金融工具

衍生(金融)工具現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等第4頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》。

（2）股份支付，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》。

（3）債務(wù)重組，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。

（4）因清償預(yù)計(jì)負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)臋?quán)利，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》。

（5）企業(yè)合并中合并方的或有對(duì)價(jià)合同，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。

第5頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

（6）租賃的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》。

（7）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

（8）套期保值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》。

（9）原保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》。

（10）再保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》。

（11）企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》第6頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

(二)金融資產(chǎn)分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第7頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。第8頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第9頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三交易性金融資產(chǎn)

符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1、持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；

2、金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分；

3、屬于衍生金融工具。第10頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

2.持有至到期投資

到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)例如：符合以上條件的債券投資等

特征第11頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。

（2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。

（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

（4）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。第12頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

以下金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為持有至到期投資：

1、初始確認(rèn)時(shí)被指定為交易性非衍生金融資產(chǎn)；

2、初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

3、符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。第13頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

回收金額固定或可確定無(wú)活躍市場(chǎng)特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購(gòu)入貸款商業(yè)銀行所持沒(méi)有活躍市場(chǎng)債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類(lèi)似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)第14頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

4.可供出售金融資產(chǎn)

直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等第15頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(三)金融資產(chǎn)重分類(lèi)

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

（3）其他情況。

第16頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類(lèi)投資在出售或重分類(lèi)前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類(lèi)投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。第17頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

二.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量類(lèi)別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPL）公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資（HTM）公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)第18頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(一)交易性金融資產(chǎn)企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第19頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（1）科目設(shè)置

“交易性金融資產(chǎn)”應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。第20頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（2）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)借:交易性金融資產(chǎn)（成本）

(按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值)

投資收益(按發(fā)生的交易費(fèi)用)

貸:銀行存款(按實(shí)際支付的金額)第21頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

2.在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借:銀行存款貸:交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借:銀行存款貸:交易性金融資產(chǎn)（成本）第22頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

借:交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。第23頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

4.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)借:銀行存款(應(yīng)按實(shí)際收到的金額)

貸或借:交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）貸或借:投資收益貸:交易性金融資產(chǎn)（成本）

同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸記或借記“投資收益”第24頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

例:2006年1月1日,購(gòu)入債券：面值100萬(wàn)元，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款103萬(wàn)元（含已宣告發(fā)放利息3），另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。借：交易性金融資產(chǎn)（成本）103投資收益2貸：銀行存款105第25頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

2006年1月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3萬(wàn)元:借：銀行存款3貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）32006年12月31日，債券公允價(jià)值為110萬(wàn)元借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”年末轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”

第26頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

2007年1月5日，收到2006年利息3萬(wàn)元借：銀行存款3貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）32007年10月6日，將該債券處置（售價(jià)120萬(wàn)元）借：銀行存款120

公允價(jià)值變動(dòng)損益4貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）100（公允價(jià)值變動(dòng)）7投資收益（120-103）17第27頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

(二)持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

例如，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率三年期國(guó)債、浮動(dòng)利率兩年期債券等，如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資；購(gòu)入的股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。第28頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三1.科目設(shè)置

“持有至到期投資”應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別“投資成本”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。第29頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2.賬務(wù)處理

（1）取得投資借:持有至到期投資（投資成本）

(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

貸或借:持有至到期投資（溢折價(jià)）貸:銀行存款(按實(shí)際支付的金額)

第30頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（2）計(jì)息

①分期付息、到期還本借:應(yīng)收利息(按面值和票面利率計(jì)算)

借或貸:持有至到期投資（溢折價(jià)）貸:投資收益(按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算)②到期一次還本付息借:持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）第31頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(3)收到利息

借:銀行存款貸:應(yīng)收利息(分期付息、到期還本)

持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）

(一次還本付息)收到取得投資支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放利息借:銀行存款貸:持有至到期投資（投資成本）第32頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(4)減值借:資產(chǎn)減值損失貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備

企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備后，相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值又恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回.

借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失第33頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(5)出售借:銀行存款(收到的金額)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備(已計(jì)提準(zhǔn)備)

借或貸:投資收益貸:持有至到期投資（投資成本）（應(yīng)計(jì)利息）（溢折價(jià)）

第34頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三(6)重分類(lèi)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日:

借:可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備借或貸:資本公積——其他資本公積

(按其差額)

貸:持有至到期投資（投資成本）（溢折價(jià)）（應(yīng)計(jì)利息），第35頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三[例1]

公司2002年1月1日購(gòu)入凌云公司2002年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券公允價(jià)值80000元。購(gòu)入價(jià)格80000元。該債券每年計(jì)息一次，最后一年還本并支付利息。

2002年1月1日:

借:持有至到期投資（投資成本）80000

貸:

銀行存款80000第36頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2002年12月31日:

借:持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）9600

貸:投資收益96002003—2006年同上到期:

借:銀行存款128000

貸:持有至到期投資（投資成本）80000

（應(yīng)計(jì)利息）48000

第37頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

[例2]

公司2002年1月1日購(gòu)入凌云公司2002年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券公允價(jià)值80000元。購(gòu)入價(jià)格84000元。該債券每年計(jì)息一次并支付利息，最后一年還本。按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢折價(jià)。第38頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三計(jì)算實(shí)際利率按照《財(cái)務(wù)管理學(xué)》中學(xué)習(xí)到的內(nèi)插法

①首先考慮基本原理

r=i平價(jià)發(fā)行

r>i折價(jià)發(fā)行

r<i溢價(jià)發(fā)行即若實(shí)際利率r=12%，則Vo=80000第39頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

②由于長(zhǎng)期債券投資的購(gòu)買(mǎi)凈價(jià)格84000>面值80000元，且由于發(fā)行日與購(gòu)買(mǎi)日是同一時(shí)間，所以，可以斷定是溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)債券實(shí)際利率r<i=12%③令r1=11%

按照如下的公式計(jì)算長(zhǎng)期債券投資的價(jià)格:V1=80000×12%X(P/A，11%，5)+80000×(P/F，11%，5)=9600×3.695897+80000×0.593451=82957第40頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

令r2=10%，則

V2=80000×12%X(P/A，10%，5)+80000×(P/F，10%，5)=9600×3.790787+80000×0.620921=86065④86065>84000<82957

說(shuō)明r2>

12%<r1第41頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

⑤利用“內(nèi)插法”計(jì)算實(shí)際利率r86065840008295710%r11%84000一8606582957一84000r一10%11%一r

求解:r=10.66%=第42頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

年份年初攤余成本a利息收益b=a*r現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c200284000895496008335420038335488869600826402004826408809960081849200581849872596008097420068097486269600800000第43頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三借:持有至到期投資（投資成本）80000

（溢折價(jià)）4000

貸:銀行存款840002002年借:應(yīng)收利息9600

貸:投資收益8954

持有至到期投資（溢折價(jià)）6462003年借:應(yīng)收利息9600

貸:投資收益8886

持有至到期投資（溢折價(jià)）714第44頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2004年借:應(yīng)收利息9600

貸:投資收益8809

持有至到期投資（溢折價(jià)）7912005年借:應(yīng)收利息9600

貸:投資收益8725

持有至到期投資（溢折價(jià)）875第45頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2006年借:應(yīng)收利息9600

貸:投資收益8626

持有至到期投資（溢折價(jià)）974

借:銀行存款80000

貸:持有至到期投資（投資成本）80000

第46頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三[例3]2000年初，甲公司80萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為90萬(wàn)元,交易費(fèi)用為5萬(wàn)元，每年按票面利率可收得固定利息4萬(wàn)元。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金110萬(wàn)元.計(jì)算實(shí)際利率:r≈6.96%

借:持有至到期投資（投資成本）95

貸:持有至到期投資（溢折價(jià)）15

銀行存款80第47頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

年份年初攤余成本a利息收益b=a*r現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c2000956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+1100第48頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2000年借:應(yīng)收利息4

持有至到期投資（溢折價(jià)）2.61

貸:投資收益6.61

2001年借:應(yīng)收利息4

持有至到期投資（溢折價(jià)）2.79

貸:投資收益6.79第49頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2002年借:應(yīng)收利息4

持有至到期投資（溢折價(jià)）2.99

貸:投資收益6.99

2003年借:應(yīng)收利息4

持有至到期投資（溢折價(jià)）3.19

貸:投資收益7.19第50頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2004年借:應(yīng)收利息4

持有至到期投資（溢折價(jià)）3.42

貸:投資收益7.42

2005年借:銀行存款110

貸:持有至到期投資（投資成本）95

投資收益15第51頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三[例4]20X0年初，A公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為1000（無(wú)交易費(fèi)用）。該債券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。該債券發(fā)行方可以提前贖回，且不付罰金。A公司預(yù)期發(fā)行方不會(huì)提前贖回。假定計(jì)算確定的實(shí)際利率為10%。第52頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+590第53頁(yè)，共61頁(yè)，2023年，2月20日，星期三20X2年1月1日,A公司修改了其現(xiàn)金流量,預(yù)期X2年末將收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此時(shí),X2年的年初攤余成本應(yīng)調(diào)整(將X2年及以后的金額用原利率折現(xiàn))（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+30*（