《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第六版）》第8章 流動(dòng)負(fù)債

第8章流動(dòng)負(fù)債第8章流動(dòng)負(fù)債8.1流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)8.2短期借款8.3應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款8.4應(yīng)付職工薪酬8.5應(yīng)交稅費(fèi)8.6其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)28.1流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)8.1.1流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)8.1.2流動(dòng)負(fù)債的分類8.1.3流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值38.1.1流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)

流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債分別列示。48.1.2流動(dòng)負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。1.按照償付手段分類2.按照償付金額是否確定分類3.按照形成方式分類51.按照償付手段分類流動(dòng)負(fù)債按照償付手段分類，可以分為貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。1.貨幣性流動(dòng)負(fù)債貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指需要以貨幣資金來償還的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。62.非貨幣性流動(dòng)負(fù)債非貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指不需要用貨幣資金來償還的流動(dòng)負(fù)債，主要為預(yù)收賬款。預(yù)收賬款一般需要以商品或勞務(wù)來償還。72.按照償付金額是否確定分類按照償付金額是否確定分類，可以分為金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債和金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。（1）金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。8（2）金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，主要為沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款。結(jié)算憑證尚未到達(dá)但已經(jīng)入庫的存貨，其應(yīng)付賬款應(yīng)于月末估計(jì)確定。93.按照形成方式分類按照形成方式分類，可以分為融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債和營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。（1）融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款和應(yīng)付利息。

10（2）營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債和內(nèi)部往來形成的流動(dòng)負(fù)債。外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項(xiàng)等；內(nèi)部往來形成的流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項(xiàng)。118.1.3流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。流動(dòng)負(fù)債也是負(fù)債，從理論上講也不應(yīng)例外。但是，流動(dòng)負(fù)債的償付時(shí)間一般不超過1年，未來應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計(jì)，因而，流動(dòng)負(fù)債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)。不同業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債，發(fā)生時(shí)的金額既可能是未來應(yīng)付的金額，也可能是未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值。如果形成流動(dòng)負(fù)債的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，雙方協(xié)定不計(jì)算利息，則發(fā)生時(shí)的金額即為未來應(yīng)付的金額。128.2短期借款8.2.1短期借款的取得8.2.2短期借款的利息費(fèi)用8.2.3短期借款的償還

13短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以內(nèi)（特殊情況下在超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)，本章下同）的款項(xiàng)。8.2.1短期借款的取得取得短期借款時(shí)

借：銀行存款

貸：短期借款“短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬。1415某企業(yè)4月1日從銀行取得償還期為6個(gè)月的借款80000元，年利率為6%，每季度結(jié)息一次。借：銀行存款80000

貸：短期借款80000例8-18.2.2短期借款的利息費(fèi)用企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，一般應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)占用了短期借款，在符合一定條件的情況下，應(yīng)予以資本化（第9章講述）銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個(gè)月不支付利息。16當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，即使在當(dāng)月沒有支付。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息在實(shí)際支付利息的月份

借：應(yīng)付利息

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款17預(yù)提數(shù)額實(shí)際支付額倒擠差額方法218承例8－1。該企業(yè)采用預(yù)提法進(jìn)行利息費(fèi)用的核算，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）4月、5月預(yù)提利息費(fèi)用400元，共預(yù)提800元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付利息400（2）6月份買際支付借款利息1200元。借：應(yīng)付利息800

財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：銀行存款1200例8-26月份也可以在實(shí)際支付借款利息時(shí)

借：應(yīng)付利息1200

貸：銀行存款12006月末：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付利息4008.2.3短期借款的償還

企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時(shí)

借：短期借款

貸：銀行存款1920承例8－1。該企業(yè)償還短期借款80000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款80000

貸：銀行存款80000例8-38.3應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購(gòu)貨過程中形成的流動(dòng)負(fù)債。包括：

8.3.1應(yīng)付票據(jù)

8.3.2應(yīng)付賬款218.3.1應(yīng)付票據(jù)1.商業(yè)匯票的簽付2.商業(yè)匯票的到期22應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。1.商業(yè)匯票的簽付商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付款的結(jié)算方式。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)入貨物，應(yīng)向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)也可以簽付商業(yè)匯票，用以抵償應(yīng)付賬款。商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。實(shí)際工作中使用的商業(yè)匯票，一般為不帶息的商業(yè)匯票。23企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票（不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票）后借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)

貸：應(yīng)付票據(jù)企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。24票面價(jià)值（1）有能力支付票據(jù)款企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時(shí)，核銷應(yīng)付票據(jù)，支付票據(jù)款時(shí)。

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款252.商業(yè)匯票的到期（2）無力支付票據(jù)款采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人即為付款人。如果付款人無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款26采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款2728某企業(yè)3月1日購(gòu)入原材料一批，買價(jià)為10000元，增值稅為1700元，共計(jì)11700元，原材料已驗(yàn)收入庫，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該企業(yè)簽付一張商業(yè)承兌匯票，付款期限為3個(gè)月。6月1日用銀行存款支付票據(jù)款11700元。例8-4（1）3月1日簽付商業(yè)承兌匯票11700元。借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700貸：應(yīng)付票據(jù)11700（2）6月1日支付票據(jù)款11700元。借：應(yīng)付票據(jù)11700

貸：銀行存款1170029（3）假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票，6月1日

商業(yè)匯票到期時(shí)該企業(yè)無力支付票據(jù)款。借：應(yīng)付票據(jù)

11700

貸：應(yīng)付賬款

11700（4）假定該商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，6月1日

商業(yè)匯票到期時(shí)該企業(yè)無力支付票據(jù)款。借：應(yīng)付票據(jù)

11700

貸：短期借款

11700某企業(yè)3月1日購(gòu)入原材料一批，買價(jià)為10000元，增值稅為1700元，共計(jì)11700元，原材料已驗(yàn)收入庫，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該企業(yè)簽付一張商業(yè)承兌匯票，付款期限為3個(gè)月。6月1日用銀行存款支付票據(jù)款11700元。8.3.2應(yīng)付賬款1.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間2.應(yīng)付賬款的入賬價(jià)格301.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間

從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時(shí)間。因?yàn)樵谫d購(gòu)情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時(shí)可以取得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。

在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算工作，在實(shí)際支付貨款時(shí)作為資產(chǎn)入賬。但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。31如果購(gòu)進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫，而結(jié)算憑證在月末仍未到達(dá)，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行估價(jià)入賬，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。但為了規(guī)范實(shí)際支付貨款時(shí)的核算方法，應(yīng)在下月1日編制紅字會(huì)計(jì)憑證予以沖銷。322.應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即未來應(yīng)付的金額入賬。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)

借：有關(guān)科目

貸：應(yīng)付賬款

償付應(yīng)付賬款時(shí)

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

33現(xiàn)金折扣應(yīng)付賬款的總價(jià)實(shí)際支付的價(jià)款34某企業(yè)4月3日賒購(gòu)原材料一批，發(fā)票中注明的買價(jià)為10000元，增值稅為1700元，共計(jì)11700元，原材料已經(jīng)入庫。付款條件：2/10，1/20，n/30。4月13日實(shí)際支付價(jià)款11466元[11700×

（1－2%）]，取得現(xiàn)金折扣234元。例8-5⑴4月3日購(gòu)入原材料。借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700

貸：應(yīng)付賬款11700⑵4月13日支付價(jià)款11466元。借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用2348.4應(yīng)付職工薪酬8.4.1應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)8.4.2應(yīng)付工資8.4.3應(yīng)付福利費(fèi)8.4.4應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金8.4.5應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)8.4.6應(yīng)付非貨幣性福利8.4.7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償358.4.1應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)

職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，該科目應(yīng)按照職工薪酬的類別設(shè)置明細(xì)科目。36職工薪酬包括：1．職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2．職工福利費(fèi)；3．醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4．住房公積金；5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6．非貨幣性福利；7．因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。378.4.2應(yīng)付工資1.工資總額2.工資結(jié)算3.工資分配381.工資總額

工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總數(shù)。企業(yè)的工資總額一般由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資六個(gè)部分組成。（1）計(jì)時(shí)工資。計(jì)時(shí)工資是按照職工的計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制企業(yè)的計(jì)時(shí)工資包括基礎(chǔ)工作和職務(wù)（或崗位）工資。39（2）計(jì)件工資。計(jì)件工資是按照計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)和職工完成工作的數(shù)量支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。計(jì)件工資分為個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資。（3）獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金是按照職工的超額勞動(dòng)工作量和增收節(jié)支業(yè)績(jī)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如綜合獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)等。（4）津貼和補(bǔ)貼。津貼是為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和其他特殊原因支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如保健津貼等；補(bǔ)貼是為了保證職工的工資水平不受物價(jià)變動(dòng)的影響支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如物價(jià)補(bǔ)貼。40（5）加班加點(diǎn)工資。加班加點(diǎn)工資是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和職工加班加點(diǎn)的時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如節(jié)日加班工資等。（6）特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資是按照國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定支付給職工的非工作時(shí)間的勞動(dòng)報(bào)酬，如病假、產(chǎn)假、探親假工資等。412.工資結(jié)算工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。

工資結(jié)算包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。企業(yè)當(dāng)月實(shí)際發(fā)放的工資，大多按照上月出勤或產(chǎn)量記錄計(jì)算。為了反映企業(yè)工資總額的構(gòu)成，便于進(jìn)行工資結(jié)算的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資結(jié)算匯總表。工資結(jié)算匯總表應(yīng)按照職工類別和工資總額構(gòu)成項(xiàng)目分別反映。4243項(xiàng)目應(yīng)付工資代扣款項(xiàng)應(yīng)發(fā)現(xiàn)金代扣社會(huì)保險(xiǎn)代扣個(gè)人所合計(jì)生產(chǎn)工人80000015000030000180000620000車間管理人員4500080001500950035500企業(yè)管理人員14700030000500035000112000銷售人員3300060001000700026000在建工程人員650001200020001400051000合計(jì)109000020600039500245500844500【例8—6】甲公司11月份的工資結(jié)算匯總表如表8—1所示。

表8—1工資結(jié)算匯總表

單位：元企業(yè)在發(fā)放工資之前，預(yù)先提前現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款實(shí)際發(fā)放工資時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：庫存現(xiàn)金44如果企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶，則不必提取現(xiàn)金

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：銀行存款實(shí)際應(yīng)發(fā)工資數(shù)實(shí)際應(yīng)發(fā)工資數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：其他應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅實(shí)際交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金以及個(gè)人所得稅

借：其他應(yīng)付款

應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款4546甲公司11月份根據(jù)有關(guān)的工資結(jié)算業(yè)務(wù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：⑴通過銀行轉(zhuǎn)賬方式，實(shí)際發(fā)放工資844500元。借：應(yīng)付職工薪酬—工資844500

貸：銀行存款844500⑵結(jié)轉(zhuǎn)代扣款245500元。借：應(yīng)付職工薪酬—工資245500

貸：其他應(yīng)付款206000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅39500例8-747⑶交納職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等203000元。

借：其他應(yīng)付款206000

貸：銀行存款206000⑷交納個(gè)人所得稅39500元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅39500

貸：銀行存款39500例8-73.工資分配按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)當(dāng)月分配的工資額，應(yīng)為按照職工當(dāng)月的出勤或產(chǎn)量記錄計(jì)算的工資額，但是采用這種方法，月末計(jì)算職工工資的工作量很大，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)報(bào)送。采用這種方法，“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目月末有余額，貸方余額為累計(jì)應(yīng)付未付工資，借方余額為累計(jì)多付工資。48在企業(yè)各月工資總額相差不多的情況下，按照重要性要求，也可以按照當(dāng)月實(shí)際支付的工資額進(jìn)行分配，也就是說，當(dāng)月分配的工資額，為按照職工上月出勤或產(chǎn)量記錄計(jì)算的工資額。采用這種方法，“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目月末沒有余額。49企業(yè)進(jìn)行工資分配時(shí)，應(yīng)按照工資的用途分別記入有關(guān)科目。

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——工資50生產(chǎn)車間職工工資車間管理人員的工資在建工程人員工資銷售人員的工資自行開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資其他人員的工資【例8—8】承例8—7。甲公司11月份的工資分配匯總表如表8—2所示（工資額按上月出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算）。表8—2工資分配匯總表單位：元51應(yīng)借科目生產(chǎn)工人車間管理人員企業(yè)管理人員銷售人員在建工程人員合計(jì)生產(chǎn)成本800000

800000制造費(fèi)用

45000

45000管理費(fèi)用

147000

147000銷售費(fèi)用

33000

33000在建工程

6500065000合計(jì)800000450001470003300065000109000052根據(jù)工資分配匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本800000

制造費(fèi)用45000

管理費(fèi)用147000

銷售費(fèi)用33000

在建工程65000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資10900008.4.3應(yīng)付福利費(fèi)我國(guó)，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除了領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬以外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如獨(dú)生子女保健費(fèi)、困難補(bǔ)助費(fèi)等。

1.應(yīng)付福利費(fèi)的支出

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

貸：有關(guān)科目532.應(yīng)付福利費(fèi)的分配月末，企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行分配。在各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差不多的情況下，可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行分配；如果各月發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，則應(yīng)根據(jù)估計(jì)的金額進(jìn)行分配，年末將差額進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入成本費(fèi)用。542.應(yīng)付福利費(fèi)的分配企業(yè)分配職工福利費(fèi)時(shí)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利5556甲公司11月份用現(xiàn)金支付生產(chǎn)工人福利費(fèi)5000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）支付福利費(fèi)。借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利5000貸：庫存現(xiàn)金5000（2）月末分配福利費(fèi)。

借：生產(chǎn)成本5000

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利5000例8-98.4.4應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金1.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提2.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納571.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等。

住房公積金是按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)用于解決職工住房問題的費(fèi)用。為了反映企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的提取和繳納情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“住房公積金”明細(xì)科目。58應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按照規(guī)定的用途進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）592.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納

繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

貸：銀行存款6061甲公司11月應(yīng)負(fù)擔(dān)生產(chǎn)工人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等170000元，車間管理人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等9000元，行政管理人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等35000元，銷售人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等7000元，在建工程人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等14000元，合計(jì)235000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：例8-10（1）計(jì)提企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。借：生產(chǎn)成本170000

制造費(fèi)用9000

管理費(fèi)用35000

銷售費(fèi)用7000

在建工程14000

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等235000（2）繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等235000元。借：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等

235000

貸：銀行存款2350008.4.5應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)1.應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)621.應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)是按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會(huì)活動(dòng)方面的經(jīng)費(fèi)。為了反映工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目。63企業(yè)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按職工工資的用途進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)64（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用企業(yè)的工會(huì)作為獨(dú)立法人，一般可以在銀行獨(dú)立開戶，實(shí)行獨(dú)立核算。企業(yè)劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款如果企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)由企業(yè)代管，則在發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出時(shí)。

借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

貸：有關(guān)科目6566甲公司工會(huì)獨(dú)立核算，11月按照職工工資總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，其中，按照生產(chǎn)工人工資計(jì)提16000元，按照車間管理人員工資計(jì)提900元，按照行政管理人員工資計(jì)提2940元，按照銷售人員660元，按照在建工程人員工資計(jì)提1300元，合計(jì)21800元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：例8-11（1）計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)21800元。借：生產(chǎn)成本16000

制造費(fèi)用900

管理費(fèi)用2940

銷售費(fèi)用660

在建工程1300

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)21800（2）撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)21800元。借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)21800

貸：銀行存款218002.應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)（1）職工教育經(jīng)費(fèi)的使用

職工教育經(jīng)費(fèi)是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職工教育培訓(xùn)方面的經(jīng)費(fèi)。為了反映工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“職工教育經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目。

企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)，一般據(jù)實(shí)列支。企業(yè)，發(fā)生各項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。67（2）職工教育經(jīng)費(fèi)的分配企業(yè)分配職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，按職工工作的性質(zhì)進(jìn)行分配。借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)6869甲公司11月為培訓(xùn)生產(chǎn)工人以銀行存款支付教育經(jīng)費(fèi)10000元，為培訓(xùn)在建工程人員以銀行存款支付教育經(jīng)費(fèi)2000元，合計(jì)12000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）支付職工教育經(jīng)費(fèi)12000元。借：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)12000

貸：銀行存款12000（2）分配職工教育經(jīng)費(fèi)12000元。借：生產(chǎn)成本10000

在建工程2000

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)12000例8-128.4.6應(yīng)付非貨幣性福利1.非貨幣性福利的支付2.非貨幣性福利的分配701.非貨幣性福利的支付非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用，以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。為了反映非貨幣性福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“非貨幣性福利”明細(xì)科目。71企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品（商品）銷售處理。

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）72商品在市場(chǎng)上的不含稅售價(jià)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊確定非貨幣性福利金額。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將每期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：銀行存款732.非貨幣性福利的分配企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行分配。企業(yè)分配非貨幣性福利時(shí)。借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利7475甲公司根據(jù)11月份發(fā)生的有關(guān)非貨幣性福利業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）作為福利向生產(chǎn)工人發(fā)放自產(chǎn)的飲料一批，成本為1500元，不含稅的銷售價(jià)格為2000元，增值稅為340元。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）340借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500

貸：庫存商品1500例8-1376（3）按照用途對(duì)發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行分配。（2）計(jì)提為管理人員無償提供住房的折舊費(fèi)1800元。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利1800

貸：累計(jì)折舊1800借：生產(chǎn)成本2340

管理費(fèi)用1800

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利4140例8-138.4.7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系

給予的補(bǔ)償1.解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛?.解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)闹Ц?71.解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛∫蚪獬c職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系為職工發(fā)放的辭退福利。

辭退福利一般包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。78辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期末。企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。791．企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。80對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)?，?jì)提應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）；對(duì)于自愿接受裁減的建議，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)?，?jì)提應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）。81正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的確認(rèn)條件。職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。82企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已確定的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

832.解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)闹Ц镀髽I(yè)實(shí)際支付辭退福利時(shí)。

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

貸：銀行存款848.5應(yīng)交稅費(fèi)8.5.1應(yīng)交增值稅8.5.2應(yīng)交消費(fèi)稅8.5.3應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅8.5.4應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加

應(yīng)交所得稅的核算將在第11章中講述。858.5.1應(yīng)交增值稅1.納稅義務(wù)人2.“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5.增值稅銷項(xiàng)稅額6.增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額7.當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅8.轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅9.小規(guī)模納稅人861.納稅義務(wù)人

增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅采用簡(jiǎn)化的核算方法（后面講述）。

872.“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”88（1）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置應(yīng)交增值稅對(duì)于一般納稅人來說，在一般情況下屬于一種價(jià)外稅，即銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅不計(jì)入銷售收入，購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅一般也不計(jì)入貨物和勞務(wù)的成本，在價(jià)外單獨(dú)核算。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目應(yīng)按照應(yīng)交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。89應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借方二級(jí)科目貸方二級(jí)科目進(jìn)項(xiàng)稅額

貸方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅兩項(xiàng)為借方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)目。

本期銷項(xiàng)稅額大于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和的，其差額為本期應(yīng)交增值稅額。銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額已交稅金90應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借方二級(jí)科目貸方二級(jí)科目進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅本期應(yīng)交增值稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期未交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目借方（“轉(zhuǎn)出未交增值稅”）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目貸方；本期應(yīng)交增值稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期多交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目貸方（“轉(zhuǎn)出多交增值稅”）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目借方。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目應(yīng)無余額?！?1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借方二級(jí)科目貸方二級(jí)科目進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅如果本期銷項(xiàng)稅額小于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，保留在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目?jī)?nèi)，可以在以后期間繼續(xù)抵扣?！皯?yīng)交增值稅”二級(jí)科目月末如有余額，應(yīng)為借方余額，即尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）“未交增值稅”科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅。922.“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅轉(zhuǎn)入的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅實(shí)際繳納前期欠交增值稅借余：累計(jì)多交增值稅貸余：累計(jì)未交增值稅3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。（1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額93（1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5）上述購(gòu)進(jìn)貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。94（2）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般來說，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都可以抵扣。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，又分為兩種情況：1）取得增值稅扣稅憑證2）未取得增值稅扣稅憑證951）取得增值稅扣稅憑證企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款。

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款96專用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額含稅的全部?jī)r(jià)款2）未取得增值稅扣稅憑證企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的13％作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款97含稅的全部買價(jià)的13％含稅的全部買價(jià)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，支付的價(jià)款中如果含有銷貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），則由于運(yùn)費(fèi)屬于非增值稅項(xiàng)目，運(yùn)輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。

但是按照現(xiàn)行制度規(guī)定，也可以按照這部分運(yùn)費(fèi)的7％作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。9899長(zhǎng)江公司為增值稅一般納稅人，8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）購(gòu)入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車一輛，買價(jià)100000元，增值稅17000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，共計(jì)117500元，用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)117500

貸：銀行存款117500例8-14財(cái)稅[2011]111號(hào)文，“納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”。財(cái)稅〔2013〕37號(hào)“原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣”100（2）購(gòu)入原材料一批，買價(jià)200000元，增值稅34000元，運(yùn)費(fèi)1000元，共計(jì)235000元，結(jié)算憑證已到，原材料入庫，貨款用銀行存款支付。原材料成本＝200000＋1000×93%＝200930（元）進(jìn)項(xiàng)稅額＝32000＋1000×7%＝34070（元）借：原材料200930

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）34070

貸：銀行存款235000（3）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，作為原材料入庫，收購(gòu)價(jià)50000元，用銀行存款支付。借：原材料43500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6500貸：銀行存款50000101（4）購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)50000元，增值稅8500元，運(yùn)輸費(fèi)500元，共計(jì)59000元，用銀行存款支付。固定資產(chǎn)原始價(jià)值＝50000十500×93%＝50465（元）進(jìn)項(xiàng)稅額＝8500十500×7%＝8535（元）借：固定資產(chǎn)50465

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）8535

貸：銀行存款590004.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)如果不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：

借：有關(guān)科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）102103長(zhǎng)江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：⑴自建房屋領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本50000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額8500元已經(jīng)抵扣。借：在建工程58500

貸：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500⑵由于自然災(zāi)害，毀損產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本20000元，所耗購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為3200元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢43400

貸：庫存商品40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400例8-155.增值稅銷項(xiàng)稅額

增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。（1）計(jì)征增值稅的銷售額（2）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（3）視同銷售行為104（1）計(jì)征增值稅的銷售額計(jì)征增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）以及自營(yíng)運(yùn)雜費(fèi)等。105（2）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算企業(yè)如果采用不含稅定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅率計(jì)算；如果采用含稅合并定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)下列公式計(jì)算：

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅率106企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以后，應(yīng)根據(jù)全部?jī)r(jià)款。

借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入107銷項(xiàng)稅額含稅的全部?jī)r(jià)款，包括價(jià)外費(fèi)用（3）視同銷售行為視同銷售行為主要包括：1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；2）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；3）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；4）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。108上述視同銷售行為的貨物，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，銷售額應(yīng)按下列順序確定：（1）按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。109混合銷售行為

混合銷售行為是指在一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，混合銷售行為視同銷售貨物，收取的非應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款，也應(yīng)一并計(jì)征增值稅?；旌箱N售行為中的非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征增值稅后，不再計(jì)征其他稅金。110兼營(yíng)銷售行為是指在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。企業(yè)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，如果能夠單獨(dú)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，可以按非應(yīng)稅勞務(wù)的性質(zhì)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不計(jì)征增值稅；如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，則應(yīng)與銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)一并計(jì)征增值稅。111兼營(yíng)銷售行為112長(zhǎng)江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：⑴銷售甲產(chǎn)品100件，不含稅的價(jià)款為500000元，增值稅稅率17%，增值稅銷項(xiàng)稅額85000元，共計(jì)585000元，款項(xiàng)收到，存入銀行。借：銀行存款585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000例8-16⑵甲產(chǎn)品70件用于在建工程（房屋），成本共計(jì)35000元，增值稅按當(dāng)月甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格50000元和增值稅稅率17%計(jì)算。借：在建工程43500

貸：庫存商品35000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500113⑶用原材料一批對(duì)外投資。原材料的賬面價(jià)值為90000元，投資雙方協(xié)商的不含稅價(jià)值為100000元，增值稅按價(jià)值的17%計(jì)算。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000借：其他業(yè)務(wù)成本90000

貸：原材料90000114

⑷銷售乙產(chǎn)品20件，不含稅的價(jià)款為10000元，另收取了自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)200元，由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為，自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)一并繳納增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額為1732元，共計(jì)11934元，款項(xiàng)收到，存入銀行。借：銀行存款11934

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

其他業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17346.增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物或購(gòu)進(jìn)出口貨物所耗原材料時(shí)還要照章支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定可以先計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)部門申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。1156.增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不全額退還。企業(yè)收到退還的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

未退還的部分，也不能從內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入銷售成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）116如果企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國(guó)家對(duì)應(yīng)退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）117118長(zhǎng)江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)出口退稅業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）出口丙產(chǎn)品2件，價(jià)款折合人民幣20000元，尚末收到。借：應(yīng)收賬款20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000例8-17（2）出口丙產(chǎn)品2件所耗原材料為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，申報(bào)退稅后，應(yīng)退回稅款900元，允許企業(yè)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）900119（3）出口丙產(chǎn)品所耗原材料末退回的進(jìn)項(xiàng)稅額800元（1700－900），計(jì)入銷售成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8007.當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅當(dāng)月應(yīng)交增值稅額計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－出口退稅）－出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)，應(yīng)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款120121長(zhǎng)江公司按照規(guī)定應(yīng)預(yù)交增值稅。根據(jù)前述有關(guān)資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）8月份應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：進(jìn)項(xiàng)稅額【例8－14】

＝34070＋6500＋8535＝49105（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出【例8－15，8－17】

＝8500＋3400＋800＝12700（元）出口退稅【例8－17】＝900（元）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額【例8－17】＝900（元）銷項(xiàng)稅額【例8－16】＝85000＋8500＋17000＋1732＝112232（元）應(yīng)交增值稅＝112232－（29105－12700－900）－900＝112232－35505－900＝75829（元）例8-18（2）8月份補(bǔ)交7月末未交增值稅2000元，并預(yù)交8月份增值稅75000元，合計(jì)77000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅2000—應(yīng)交增值稅（已交稅金）75000貸：銀行存款77000122【注意】本題8月份應(yīng)交75829元，實(shí)際繳納本月稅金75000，有未交增值稅829元。123【注意】本題8月份應(yīng)交75829元，實(shí)際繳納本月稅金75000，有未交增值稅829元。⑴如果預(yù)交80000元，則會(huì)形成多交增值稅4171元。⑵如果我們修改這個(gè)題目，增加采購(gòu)，從而增加進(jìn)項(xiàng)稅85000元，則8月末應(yīng)交增值稅余額為借方9171元，也就意味著8月份，進(jìn)項(xiàng)稅不夠抵扣。

8月份不用繳納當(dāng)月增值稅，該借方余額9171元，既不屬于多交增值稅，也不屬于欠交增值稅，從而該余額不用結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致應(yīng)“交增值稅-未交增值稅”存在借方余額。

該借方余額反映的是可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

雖然不用繳納本月增值稅，但是需要補(bǔ)交7月份的應(yīng)交未交增值稅。8.轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，應(yīng)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)，應(yīng)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）124125根據(jù)例8—18計(jì)算結(jié)果，轉(zhuǎn)出未交增值稅。例8-19轉(zhuǎn)出未交增值稅＝75829－75000＝829（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）829

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅829月末“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目余額為：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅轉(zhuǎn)入的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅

829當(dāng)月補(bǔ)交前期未交2000貸余：未交增值稅2000貸余：未交增值稅8299.小規(guī)模納稅人稅法中對(duì)小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為：1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下。2.除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬元以下。126同時(shí)，稅法中也規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算健全，能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)部門的要求準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，可以認(rèn)定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算采用簡(jiǎn)化的方法，即購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不予抵扣，均計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)征增值稅銷售額的3％計(jì)算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。127小規(guī)模納稅人的應(yīng)征增值稅銷售額計(jì)算方法與一般納稅人相同。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，其計(jì)算公式為：不含稅銷售額＝應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率

128小規(guī)模納稅人的應(yīng)征稅額也不計(jì)入銷售收入。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按全部?jī)r(jià)款

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅129不含稅的銷售額按應(yīng)征稅額130某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用的增值稅征收率為3%，某月根據(jù)發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，編會(huì)計(jì)分錄如下：（1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，共計(jì)11700元，款項(xiàng)用銀行存款支付。借：原材料11700

貸：銀行存款11700例8-20（2）銷售產(chǎn)品一批，全部?jī)r(jià)款為30900元，款項(xiàng)收到，存入銀行。不含稅銷售額＝應(yīng)征稅額＝30000×3%＝900（元）借：銀行存款30900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅9008.5.2應(yīng)交消費(fèi)稅1.納稅義務(wù)人2.銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅3.視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅4.委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅5.繳納消費(fèi)稅1311.納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。1322.銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅與增值稅不同，一般來說，屬于價(jià)內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費(fèi)稅，也就是說，消費(fèi)稅應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入來補(bǔ)償。

消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額或者復(fù)合計(jì)稅的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。

計(jì)算公式如下：1332.銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率實(shí)行從量定額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額

＝銷售額×稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額上列公式中的銷售額，與計(jì)征增值稅的銷售額口徑相同。134企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅額

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加—消費(fèi)稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款135136某企業(yè)某月根據(jù)發(fā)生的有關(guān)消費(fèi)稅業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，不含增值稅的價(jià)款為50000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為8500元，共計(jì)58500元，款項(xiàng)收到，存入銀行。借：銀行存款58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8500例8-21（2）銷售該產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率為10%，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅5000元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅50003.視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用于對(duì)外投資、分配給股東或投資者或無償捐贈(zèng)給他人，均應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。1373.視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅其銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝138實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算交納消費(fèi)稅的，組成計(jì)稅價(jià)格＝139某企業(yè)某月根據(jù)發(fā)生的有關(guān)視同銷售業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：⑴管理部門領(lǐng)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品1件，實(shí)際成本為5000元，同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格為10000元，消費(fèi)稅稅率為20%。應(yīng)交消費(fèi)稅＝10000×2000＝2000（元）借：管理費(fèi)用7000

貸：庫存商品5000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2000例8-22140（2）將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品乙產(chǎn)品一批對(duì)外捐贈(zèng)，實(shí)際成本為200000元，同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400000元，增值稅稅率為17%，采用從價(jià)定率辦法計(jì)算繳納消費(fèi)，消費(fèi)稅稅率為20%（正常的成本利潤(rùn)率為60%）。141借：營(yíng)業(yè)外支出468000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅800004.委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代交消費(fèi)稅。其銷售額應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝

142實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算交納消費(fèi)稅的，組成計(jì)稅價(jià)格＝企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款在企業(yè)最終銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，再根據(jù)其銷售額計(jì)算應(yīng)交的全部消費(fèi)稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交的全部消費(fèi)稅扣除收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)繳納的消費(fèi)稅，為應(yīng)補(bǔ)交的消費(fèi)稅，繳納消費(fèi)稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款143企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不再加工，而是直接出售，則繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，

借：委托加工材料

貸：銀行存款在應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí)，不必再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。144145某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）發(fā)出原材料一批，實(shí)際成本100000元，加工應(yīng)稅消費(fèi)品。借：委托加工物資100000

貸：原材料100000例8-23146（2）收回加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品，作為原材料入庫，用銀行存款實(shí)際支付不含稅的加工費(fèi)20000元，增值稅3200元；采用從價(jià)定率辦法計(jì)算繳納消費(fèi)稅，消費(fèi)稅稅率20%，支付消費(fèi)稅30000元[（100000＋20000）/（1－20%）×20%]，共計(jì)53400元。如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工。借：委托加工物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400—應(yīng)交消費(fèi)稅30000

貸：銀行存款53400借：原材料120000

貸：委托加工物資120000