企業(yè)內(nèi)部控制與審計管理知識分析

1企業(yè)內(nèi)部控制審計第一頁，共一百一十一頁。2一、內(nèi)部控制審計的制度背景

第二頁，共一百一十一頁。3制度背景證監(jiān)會《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》(2006年)“財務(wù)與會計一節(jié)”規(guī)定，發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告，是發(fā)行條件之一。第三頁，共一百一十一頁。4制度背景《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號—招股說明書》（2006)規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的自我評估意見以及注冊會計師對公司內(nèi)部控制的鑒證意見。注冊會計師指出公司內(nèi)部控制存在缺陷的，應(yīng)予披露并說明改進(jìn)措施。第四頁，共一百一十一頁。5制度背景2010年4月26日，財政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等配套指引，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。第五頁，共一百一十一頁。6制度背景執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，出具審計報告。注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中注意到的企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。第六頁，共一百一十一頁。7二、財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的了解和測試

第七頁，共一百一十一頁。8第八頁，共一百一十一頁。9識別和評估重大錯報風(fēng)險在了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識別的風(fēng)險是否重大考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性第九頁，共一百一十一頁。10應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次認(rèn)定層次第十頁，共一百一十一頁。11財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)

增加審計程序的不可預(yù)測性對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改第十一頁，共一百一十一頁。12認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對根據(jù)評估的風(fēng)險確定擬實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍第十二頁，共一百一十一頁。13進(jìn)一步審計程序控制測試認(rèn)定層次實質(zhì)性程序第十三頁，共一百一十一頁。14三、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計

第十四頁，共一百一十一頁。15（一）基本定位

第十五頁，共一百一十一頁。16審計的目標(biāo)對特點時點企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，包括：設(shè)計有效性（合理性）運行有效性第十六頁，共一百一十一頁。17財務(wù)報告內(nèi)部控制的概念企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和執(zhí)行的內(nèi)部控制，旨在：保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項；合理保證按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表；合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)；合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、對財務(wù)報表有重大影響的交易和事項。第十七頁，共一百一十一頁。18內(nèi)部控制審計與管理層自我評估的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評價報告同時對外披露或報送。在企業(yè)治理層的監(jiān)督下，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定，設(shè)計、實施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。按照本指引的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。內(nèi)部控制審計不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任。注冊會計師在內(nèi)部控制審計或財務(wù)報表審計中實施的程序并不是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分。第十八頁，共一百一十一頁。19（二）審計思路

第十九頁，共一百一十一頁。20審計思路風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜陨隙碌膶徲嫹椒ǖ诙?，共一百一十一頁?1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈鋵嵸|(zhì)在于：以財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作主線，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，將審計資源投放在高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高審計效率和效果。審計風(fēng)險＝內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險＊檢查風(fēng)險內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險=控制無效的風(fēng)險＊無效導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險量體裁衣、因地制宜審計是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖匀灰辍５诙豁?，共一百一十一頁?2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估的導(dǎo)向作用確定重要賬戶確定相關(guān)認(rèn)定確定控制測試的性質(zhì)、時間安排和范圍確定利用他人工作的程度第二十二頁，共一百一十一頁。23“自上而下”的工作思路識別、了解和評價企業(yè)整體層面控制的設(shè)計有效性從財務(wù)報表層次識別重大賬戶識別與每個重大賬戶相關(guān)的認(rèn)定識別重要的業(yè)務(wù)流程和主要的交易類別識別流程中錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)識別和測試預(yù)防或及時發(fā)現(xiàn)錯報發(fā)生的控制（業(yè)務(wù)流程、交易和應(yīng)用控制層面的控制）第二十三頁，共一百一十一頁。24為什么“自上而下”好處：提高審計效率和效果充分利用企業(yè)層面的控制的作用，確定合理的測試范圍和策略將一些不重要的賬戶、披露和認(rèn)定予以剔除，所謂“不重要”是指包含能夠引起財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的錯報的可能性很小。防止注冊會計師花費不必要的時間和精力了解不重要的業(yè)務(wù)流程或控制。所謂“不重要”是指不影響財務(wù)報表是否發(fā)生重大錯報的可能性。將審計資源引向高風(fēng)險領(lǐng)域注：自上而下的方法不僅用于識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定和擬測試的控制，還用于評估風(fēng)險以及分配審計資源。第二十四頁，共一百一十一頁。25企業(yè)整體層面的控制企業(yè)整體層面控制包括：與控制環(huán)境相關(guān)的控制；針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制；企業(yè)的風(fēng)險評估過程；集中化的處理和控制，包括共享的服務(wù)環(huán)境；監(jiān)控經(jīng)營成果的控制；監(jiān)督其他控制的控制，包括內(nèi)部審計職能、審計委員會的活動及內(nèi)部控制自我評價；對期末財務(wù)報告流程的控制；針對重大經(jīng)營控制及風(fēng)險管理實務(wù)的政策。第二十五頁，共一百一十一頁。26與控制環(huán)境相關(guān)的控制對誠信和道德價值觀的溝通與落實。對勝任能力的重視。治理層的參與程度。管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格。組織結(jié)構(gòu)。職權(quán)與責(zé)任的分配。人力資源政策與實務(wù)。第二十六頁，共一百一十一頁。27針對舞弊風(fēng)險和管理層凌駕內(nèi)控風(fēng)險的控制企業(yè)為應(yīng)對這些風(fēng)險可能采取的控制包括：針對重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是導(dǎo)致會計處理延遲或異常的交易；針對期末財務(wù)報告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制；針對關(guān)聯(lián)方交易的控制；與管理層的重大估計相關(guān)的控制；能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財務(wù)結(jié)果的動機(jī)及壓力的控制。第二十七頁，共一百一十一頁。28針對舞弊風(fēng)險和管理層凌架內(nèi)控風(fēng)險的控制培育誠信和道德的價值觀審計委員會的監(jiān)督暢通舉報通道會計分錄控制第二十八頁，共一百一十一頁。29企業(yè)整體層面控制的作用對其他控制的運行有效性發(fā)揮基礎(chǔ)作用對其他控制的運行有效性發(fā)揮監(jiān)督作用替代其他控制第二十九頁，共一百一十一頁。30識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定重要賬戶、列報如果某賬戶或列報具有合理可能性包含了一個錯報，該錯報單獨或連同其他錯報將對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響（需要同時考慮多報和少報的風(fēng)險），則該賬戶或列報為重要賬戶或列報。判斷某賬戶或列報是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。相關(guān)認(rèn)定如果某財務(wù)報表認(rèn)定具有合理可能性包含了一個或多個錯報，這個或這些錯報將導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，則該認(rèn)定為相關(guān)認(rèn)定。判斷某認(rèn)定是否為相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。注：確定相關(guān)賬戶、列報和相關(guān)認(rèn)定是內(nèi)部控制審計中審計考慮范圍決策的‘[重要組成部分。但在財務(wù)報表審計中，注冊會計師可能針對非重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定實施實質(zhì)性程序。第三十頁，共一百一十一頁。31識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定

為識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面評價財務(wù)報表項目及附注的錯報風(fēng)險因素：賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；易于發(fā)生錯報的程度；賬戶中處理的或列報中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性；賬戶或列報的性質(zhì)；與賬戶或列報相關(guān)的會計處理及報告的復(fù)雜程度；賬戶發(fā)生損失的風(fēng)險；由賬戶或列報中反映的活動引起重大或有負(fù)債的可能性；賬戶記錄中是否涉及關(guān)聯(lián)方交易；賬戶或列報的特征與前期相比發(fā)生的變化。上述判斷標(biāo)準(zhǔn)既有定性考慮，也有定量考慮第三十一頁，共一百一十一頁。32識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的潛在錯報的可能來源。注冊會計師可通過考慮在特定的重要賬戶或列報中錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域和原因，確定潛在錯報的可能來源。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時應(yīng)當(dāng)評價的風(fēng)險因素，與財務(wù)報表審計中考慮的因素相同。因此，在這兩種審計中識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。如果某潛在重要賬戶或列報的各組成部分存在的風(fēng)險差異較大，企業(yè)可能需要采用不同的控制以應(yīng)對這些風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別予以處理。第三十二頁，共一百一十一頁。33了解錯報的可能來源注冊會計師應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)下列目標(biāo)，以了解潛在錯報的可能來源以選擇擬測試的控制：了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄；驗證注冊會計師已識別出業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯報（包括舞弊導(dǎo)致的錯報）的環(huán)節(jié)；識別管理層用于應(yīng)對這些潛在錯報的控制；識別管理層用于及時防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制。第三十三頁，共一百一十一頁。34了解錯報的可能來源注冊會計師應(yīng)當(dāng)親自執(zhí)行上述工作，或參照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號——考慮內(nèi)部審計工作》的規(guī)定，對提供直接幫助的人員的工作進(jìn)行督導(dǎo)。第三十四頁，共一百一十一頁。35了解錯報的可能來源穿行測試通常是完成上述規(guī)定的工作的最有效方式。穿行測試是指追蹤某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財務(wù)報表中的整個處理過程。在執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師使用的文件和信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)員工使用的相同。注冊會計師在執(zhí)行穿行測試時，通常需要綜合運用詢問、觀察、檢查相關(guān)文件及重新執(zhí)行控制等程序。在執(zhí)行穿行測試時，針對重要處理程序發(fā)生的環(huán)節(jié)，注冊會計師可以詢問企業(yè)員工對企業(yè)規(guī)定程序及控制的了解程度。這些試探性提問連同穿行測試中的其他程序，可以幫助注冊會計師充分了解業(yè)務(wù)流程，識別必要控制設(shè)計無效或出現(xiàn)缺失的重要環(huán)節(jié)。試探性提問不應(yīng)僅限于關(guān)注穿行測試所選定的單筆交易，這有助于注冊會計師了解業(yè)務(wù)流程處理的不同類型的重大交易。第三十五頁，共一百一十一頁。36選擇擬測試的控制注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價控制是否足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，并選擇其中對形成評價結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試。對特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項控制應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險；反之，一項控制可能應(yīng)對評估的多個相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險。注冊會計師沒有必要測試與某個相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。在確定是否測試某項控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項控制單獨或連同其他控制，是否足以應(yīng)對評估的某項相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，而不論該項控制的分類和名稱如何。第三十六頁，共一百一十一頁。37業(yè)務(wù)流程層面的控制控制活動包括:業(yè)績評價。信息處理。信息系統(tǒng)控制活動的兩大類是應(yīng)用控制和信息技術(shù)一般控制。實物控制。實物控制包括下列控制：保證資產(chǎn)的實物安全，包括恰當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，如針對接觸資產(chǎn)和記錄的安全設(shè)施；對接觸計算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置授權(quán)；定期盤點并將盤點記錄與控制記錄相核對。職責(zé)分離。

第三十七頁，共一百一十一頁。38了解業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制思路識別重要業(yè)務(wù)流程識別容易發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)識別關(guān)鍵的控制活動，并評價控制的設(shè)計執(zhí)行穿行測試萬變不離其宗準(zhǔn)則指南權(quán)威審計教材第三十八頁，共一百一十一頁。39業(yè)務(wù)流程層面的控制企業(yè)可將其經(jīng)營活動劃分為幾個業(yè)務(wù)流程：銷售與收款循環(huán)；采購與付款循環(huán)；工薪與人事循環(huán)；生產(chǎn)與倉儲循環(huán)；籌資與投資循環(huán)；其他循環(huán)第三十九頁，共一百一十一頁。40（三）計劃審計工作

第四十頁，共一百一十一頁。41審計重要性水平與財務(wù)報表審計中確定的審計重要性水平相同，這是整合審計的必須要求第四十一頁，共一百一十一頁。42對舞弊風(fēng)險的特別考慮考慮財務(wù)報表審計中識別的舞弊風(fēng)險，包括管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險體現(xiàn)整合審計的要求第四十二頁，共一百一十一頁。43利用相關(guān)人員工作利用內(nèi)部審計、其他注冊會計師等人的工作可以降低審計成本需評價客觀性和專業(yè)勝任能力與控制相關(guān)的風(fēng)險對利用他人工作的制約第四十三頁，共一百一十一頁。44其他考慮被審計單位利用服務(wù)機(jī)構(gòu)多經(jīng)營場所測試范圍的確定第四十四頁，共一百一十一頁。45多經(jīng)營場所測試范圍的確定當(dāng)一家企業(yè)有多個經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于合并財務(wù)報表識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定。在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對多個經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元的測試范圍作出恰當(dāng)決策。在對多個經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元的測試范圍作出決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估與經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元相關(guān)的財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，并根據(jù)其風(fēng)險程度給予適當(dāng)?shù)膶徲嬯P(guān)注。如果某些經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元單獨或連同其他經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元不具有合理可能性導(dǎo)致合并財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報，注冊會計師無需進(jìn)一步考慮這些經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元。第四十五頁，共一百一十一頁。46多經(jīng)營場所測試范圍的確定在評估和應(yīng)對風(fēng)險時，如果某項風(fēng)險具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)合并財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試針對該項風(fēng)險而實施的控制。對風(fēng)險較低的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元，注冊會計師可以首先評價，測試企業(yè)層面控制能否為注冊會計師提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。如果能提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊會計師對這些經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元可以僅測試企業(yè)層面控制。在確定擬實施測試的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元時，注冊會計師可以考慮利用其他人員代表管理層執(zhí)行的工作。例如，如果內(nèi)部審計人員計劃對某些經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元執(zhí)行相關(guān)審計工作，注冊會計師可以與內(nèi)部審計人員進(jìn)行協(xié)調(diào)，以減少本應(yīng)由注冊會計師測試的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元的數(shù)量。在連續(xù)審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)改變對經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元的控制實施測試的性質(zhì)、時間和范圍。第四十六頁，共一百一十一頁。47（四）實施審計工作

第四十七頁，共一百一十一頁。48測試控制的設(shè)計有效性注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試控制設(shè)計的有效性。如果控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的錯誤或舞弊，則表明控制的設(shè)計是有效的。注冊會計師在測試控制設(shè)計的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察企業(yè)經(jīng)營活動和檢查相關(guān)文件等程序。注冊會計師執(zhí)行穿行測試通常足以評價控制設(shè)計的有效性。第四十八頁，共一百一十一頁。49測試控制的運行有效性運行有效性的含義如果控制正在按照設(shè)計運行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力，則表明控制的運行是有效的。如果企業(yè)利用第三方的幫助完成一些財務(wù)報告工作，注冊會計師在評價負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)控制的人員的專業(yè)勝任能力時，應(yīng)當(dāng)一并考慮第三方的專業(yè)勝任能力。第四十九頁，共一百一十一頁。50測試控制的運行有效性控制測試的性質(zhì)，即測試控制運行有效性的程序詢問觀察檢查重新執(zhí)行第五十頁，共一百一十一頁。51風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系在測試所選定控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險，確定所需獲取的證據(jù)。與控制相關(guān)的風(fēng)險包括控制可能無效的風(fēng)險和因控制無效而導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險。與控制相關(guān)的風(fēng)險越高，注冊會計師需要獲取的證據(jù)就越多。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見，但沒有責(zé)任對單項控制的有效性發(fā)表意見。得出控制運行無效的結(jié)論通常比得出其運行有效的結(jié)論所需證據(jù)的數(shù)量少。第五十一頁，共一百一十一頁。52風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系下列因素影響與某項控制相關(guān)的風(fēng)險：該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯報的性質(zhì)和重要程度；相關(guān)賬戶、列報及其認(rèn)定的固有風(fēng)險；交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對該項控制設(shè)計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響；相關(guān)賬戶或列報是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報；企業(yè)層面控制（特別是監(jiān)督其他控制的控制）的有效性；該項控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；該項控制對其他控制（如控制環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度；執(zhí)行該項控制或監(jiān)督該項控制執(zhí)行的人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化；該項控制是人工控制還是自動化控制；該項控制的復(fù)雜程度，以及在運行過程中依賴判斷的程度。第五十二頁，共一百一十一頁。53風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系注冊會計師通過測試控制有效性獲取的證據(jù)，取決于其實施程序的性質(zhì)、時間和范圍的組合。此外，就單項控制而言，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險對測試程序的性質(zhì)、時間和范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊會計師實施控制測試的程序，按提供證據(jù)的效力，由弱到強(qiáng)排序為：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行。詢問本身并不能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)?？刂茰y試程序的性質(zhì)在很大程度上取決于擬測試控制的性質(zhì)。某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，而另外一些控制，如管理理念和經(jīng)營風(fēng)格，可能沒有書面的運行證據(jù)。對缺乏正式的控制運行證據(jù)的企業(yè)或業(yè)務(wù)單元，注冊會計師可以通過詢問并結(jié)合運用其他程序，如觀察活動、檢查非正式的書面記錄和重新執(zhí)行某些控制，獲取有關(guān)控制是否有效的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。第五十三頁，共一百一十一頁。54風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系控制測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的證據(jù)越多。控制測試實施的時間越接近于管理層評估日，提供的控制有效性的證據(jù)越有力。為獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以確定控制測試的時間：盡量在接近管理層評估日實施控制測試；控制測試需要涵蓋足夠長的期間。第五十四頁，共一百一十一頁。55風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系在管理層評估日之前，管理層可能為提高控制效率、效果或彌補控制缺陷而改變企業(yè)的控制。如果新控制實現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，且運行足夠長的時間，注冊會計師能夠通過對控制進(jìn)行測試評價其設(shè)計和運行的有效性，則無需測試被取代的控制。如果被取代控制的運行有效性對控制風(fēng)險的評估有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試被取代控制的設(shè)計和運行的有效性。第五十五頁，共一百一十一頁。56風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系注冊會計師旨在對截至某特定日期（通常是年末）內(nèi)部控制的有效性出具報告。如果已獲取截至期中某日期控制運行有效性的證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補充證據(jù)，以證實剩余期間控制的運行情況。在將期中測試的結(jié)果更新至年末時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以確定需獲取的補充證據(jù)：基準(zhǔn)日之前測試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險、控制的性質(zhì)和測試的結(jié)果；期中獲取的有關(guān)證據(jù)的充分、適當(dāng)性；剩余期間的長短；期中測試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性。第五十六頁，共一百一十一頁。57風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對與所測試控制相關(guān)的風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結(jié)論的影響。由于有效的內(nèi)部控制不能為實現(xiàn)控制目標(biāo)提供絕對保證，單項控制并非一定要毫無偏差地運行，才被認(rèn)為是有效的。第五十七頁，共一百一十一頁。58連續(xù)審計時的特殊考慮在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計所了解的情況。除前面所列因素以外，下列因素也會影響連續(xù)審計中與某項控制相關(guān)的風(fēng)險：以前年度審計中所實施程序的性質(zhì)、時間和范圍；以前年度對控制的測試結(jié)果；上次審計之后，控制或其運行流程是否發(fā)生變化。在考慮與控制相關(guān)的風(fēng)險因素，以及連續(xù)審計中可獲得的進(jìn)一步信息后，如果認(rèn)為與控制相關(guān)的風(fēng)險水平比以前年度有所下降，注冊會計師在本年度審計中可以減少測試。第五十八頁，共一百一十一頁。59連續(xù)審計時的特殊考慮在連續(xù)審計中，由于完全自動化的應(yīng)用控制通常不會因人為失誤而失效，因此，注冊會計師可以考慮對自動化應(yīng)用控制實施對標(biāo)策略。如果認(rèn)為程序變更、訪問權(quán)限及計算機(jī)操作方面的一般控制有效，且可持續(xù)對其進(jìn)行測試，并能證實自動化應(yīng)用控制自最近一次測試之后未發(fā)生變化，注冊會計師不必重復(fù)執(zhí)行測試，就可以認(rèn)為自動化應(yīng)用控制是持續(xù)有效的。注冊會計師為證實控制未發(fā)生變化而需獲取證據(jù)的性質(zhì)和范圍，可能隨情況的變化而變化。例如，企業(yè)程序變更控制的強(qiáng)弱將影響需獲取證據(jù)的性質(zhì)和范圍。自動化應(yīng)用控制能否一貫有效地運行可能取決于所使用的相關(guān)文件、表格、數(shù)據(jù)和參數(shù)的正確性。例如，計算利息收入的自動化應(yīng)用控制的運行有效性可能取決于計算所使用利率表的正確性。第五十九頁，共一百一十一頁。60連續(xù)審計時的特殊考慮

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價下列風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上，確定是否使用對標(biāo)策略：應(yīng)用控制與相關(guān)應(yīng)用程序直接對應(yīng)的程度；應(yīng)用系統(tǒng)的穩(wěn)定性，即各期間的變化大??；有關(guān)投入使用的程序的匯編日期報告的可獲得性和可靠性（該信息可作為此程序中的控制未發(fā)生變化的證據(jù)）。當(dāng)上述因素表明風(fēng)險較低時，對所評價的控制可能比較適合使用對標(biāo)策略。反之，不宜使用對標(biāo)策略。當(dāng)程序發(fā)生變化的可能性很小時，例如，在軟件商不允許訪問或修改源代碼時，注冊會計師對使用外購軟件的企業(yè)采取自動化應(yīng)用控制對標(biāo)策略尤其有效。第六十頁，共一百一十一頁。61連續(xù)審計時的特殊考慮在一段時期之后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新設(shè)置自動化應(yīng)用控制運行的標(biāo)桿。在確定何時重設(shè)標(biāo)桿時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列因素：信息技術(shù)控制環(huán)境的有效性，包括針對應(yīng)用及操作系統(tǒng)的取得與維護(hù)、訪問權(quán)限以及計算機(jī)操作而實施控制的有效性；如果包含控制的具體程序發(fā)生變化，注冊會計師對該變化性質(zhì)的了解；其他相關(guān)測試的性質(zhì)和時間；被設(shè)為標(biāo)桿的應(yīng)用控制發(fā)生錯誤導(dǎo)致的后果；控制是否易于受到其他可能變化的經(jīng)營因素的影響。第六十一頁，共一百一十一頁。62連續(xù)審計時的特殊考慮為使控制測試具有不可預(yù)見性并能夠應(yīng)對環(huán)境的變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)每年改變控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師應(yīng)當(dāng)每年在期中不同的時段測試控制，并增加或減少所執(zhí)行測試的數(shù)量和種類，或者改變所使用測試程序的組合。第六十二頁，共一百一十一頁。63評估可能性的注意事項評價控制缺陷是否具有導(dǎo)致錯報的合理可能性時，注冊會計師無需將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間。如果多項控制缺陷影響財務(wù)報表的同一賬戶余額或列報，錯報發(fā)生的概率就會增加。在存在多項控制缺陷時，即使從單項看不重要，但組合起來可能構(gòu)成重大缺陷。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，對同一重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)部控制組成部分產(chǎn)生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構(gòu)成重大缺陷。第六十三頁，共一百一十一頁。64評價錯報的金額在評價因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額；本期或預(yù)計未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量。在評價潛在錯報的金額大小時，賬戶余額或交易總額的最大多報金額通常是已記錄的金額，但其最大少報金額可能超過已記錄的金額。通常，小金額錯報比大金額錯報發(fā)生的概率更高。第六十四頁，共一百一十一頁。65考慮補償性控制的作用在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補償性控制的影響。為減弱控制缺陷的不利影響，企業(yè)執(zhí)行的補償性控制應(yīng)當(dāng)有足夠的精確度，以防止或發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的重大錯報。第六十五頁，共一百一十一頁。66表明重大缺陷的跡象注冊會計師發(fā)現(xiàn)高級管理人員的任何舞弊；企業(yè)重述以前公布的財務(wù)報表，以反映重大錯報的更正情況；注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而企業(yè)內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)；審計委員會對財務(wù)報告及內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。第六十六頁，共一百一十一頁。67（六）完成審計工作

第六十七頁，共一百一十一頁。68完成審計工作獲取管理層聲明溝通缺陷第六十八頁，共一百一十一頁。69獲取管理層聲明注冊會計師應(yīng)當(dāng)向企業(yè)管理層獲取書面聲明。管理層聲明的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：管理層認(rèn)可其對建立和保持有效的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)；管理層已對內(nèi)部控制的有效性作出評價，并說明評價運用的控制標(biāo)準(zhǔn)；管理層沒有利用注冊會計師在內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為管理層自我評價的基礎(chǔ)；管理層根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)評價內(nèi)部控制有效性的結(jié)論；管理層已向注冊會計師披露識別出的、內(nèi)部控制在設(shè)計或運行方面存在的所有缺陷，包括已專門向注冊會計師披露的所有重要缺陷或重大缺陷；導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的所有舞弊，以及其他不會導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，但涉及管理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊；注冊會計師在以前年度審計中識別的且已與審計委員會溝通的控制缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決；在審計報告日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括管理層針對重要缺陷和重大缺陷采取的任何糾正措施。第六十九頁，共一百一十一頁。70溝通缺陷重大缺陷的溝通注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層和審計委員會溝通審計過程中識別的所有重大缺陷。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進(jìn)行。如果認(rèn)為審計委員會對財務(wù)報告及其內(nèi)部控制的監(jiān)督無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這一事項以書面形式與董事會溝通。第七十頁，共一百一十一頁。71溝通缺陷重要缺陷的溝通注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其識別的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重要缺陷。如果構(gòu)成重要缺陷，則應(yīng)當(dāng)就此以書面形式與審計委員會溝通。一般缺陷的溝通注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層溝通其在審計過程中識別的內(nèi)部控制存在的所有缺陷，并在溝通完成后告知審計委員會。在進(jìn)行溝通時，注冊會計師無需重復(fù)自身、內(nèi)部審計人員或企業(yè)其他人員以前書面溝通過的控制缺陷。第七十一頁，共一百一十一頁。72溝通缺陷溝通的局限性

盡管指引不要求注冊會計師執(zhí)行足以識別所有控制缺陷的程序，但是，注冊會計師應(yīng)當(dāng)溝通其注意到的內(nèi)部控制的所有缺陷。

內(nèi)部控制審計不能保證注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的所有控制缺陷。注冊會計師不應(yīng)在審計報告中聲明，在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的控制缺陷。第七十二頁，共一百一十一頁。73（七）出具審計報告

第七十三頁，共一百一十一頁。74標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告××股份有限公司全體股東：按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會和經(jīng)其授權(quán)的經(jīng)理層的責(zé)任。第七十四頁，共一百一十一頁。75標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行描述。第七十五頁，共一百一十一頁。76標(biāo)準(zhǔn)審計報告內(nèi)部控制不存在重大缺陷不存在審計范圍受到限制的情況第七十六頁，共一百一十一頁。77標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。第七十七頁，共一百一十一頁。78標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見我們認(rèn)為，××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。第七十八頁，共一百一十一頁。79帶強(qiáng)調(diào)事項段的審計報告無保留意見是前提強(qiáng)調(diào)事項第七十九頁，共一百一十一頁。80標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷在內(nèi)部控制審計過程中，我們注意到××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。需要指出的是，我們并不對××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。第八十頁，共一百一十一頁。81帶強(qiáng)調(diào)事項段的情形期后事項注冊會計師可能知悉在管理層評估日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項。如果這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，以描述該事項及其影響，或提醒審計報告使用者關(guān)注管理層內(nèi)部控制評估報告中披露的該事項及其影響。第八十一頁，共一百一十一頁。82帶強(qiáng)調(diào)事項段的情形管理層內(nèi)部控制評價報告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)如果確定管理層評估報告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。如果重大缺陷尚未包含在管理層內(nèi)部控制評估報告中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中說明重大缺陷已經(jīng)識別、但沒有包含在管理層內(nèi)部控制評估報告中。如果管理層評估報告中包含了重大缺陷，但注冊會計師認(rèn)為這些重大缺陷未能在所有重大方面得到公允反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中說明這一結(jié)論，并公允表達(dá)有關(guān)重大缺陷的必要信息。第八十二頁，共一百一十一頁。83帶強(qiáng)調(diào)事項段內(nèi)部控制審計報告

以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計報告六、強(qiáng)調(diào)事項我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，（描述強(qiáng)調(diào)事項的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。第八十三頁，共一百一十一頁。84帶強(qiáng)調(diào)事項段的情形其他信息存在對事實重大錯報如果認(rèn)為其他信息含有對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與管理層進(jìn)行討論。如果討論后仍認(rèn)為存在對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式，將其看法告知管理層和審計委員會。第八十四頁，共一百一十一頁。85否定意見內(nèi)部控制審計報告以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計報告四、導(dǎo)致否定意見的事項重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。[指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。]有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。第八十五頁，共一百一十一頁。86否定意見審計報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷不存在審計范圍受到限制的情況第八十六頁，共一百一十一頁。87否定意見內(nèi)部控制審計報告六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]第八十七頁，共一百一十一頁。88否定意見內(nèi)部控制審計報告五、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，××公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。第八十八頁，共一百一十一頁。89無法表示意見的審計報告審計范圍受到限制如果已實施的審計程序識別出內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在報告中指明第八十九頁，共一百一十一頁。90無法表示意見內(nèi)部控制審計報告三、導(dǎo)致無法表示意見的事項[描述審計范圍受到限制的具體情況。]第九十頁，共一百一十一頁。91無法表示意見內(nèi)部控制審計報告××股份有限公司全體股東：我們接受委托，對××股份有限公司（以下簡稱××公司）的內(nèi)部控制進(jìn)行審計。[刪除注冊會計師的責(zé)任段，“一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”和“二、內(nèi)部控制的固有局限性”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]第九十一頁，共一百一十一頁。92無法表示意見內(nèi)部控制審計報告四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見由于審計范圍受到上述限制，我們未能實施必要的審計程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無法對××公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。第九十二頁，共一百一十一頁。93無法表示意見內(nèi)部控制審計報告五、識別的內(nèi)部控制重大缺陷（如果有）重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。盡管我們無法對××公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在我們實施的有限程序的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷：[指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。]有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。第九十三頁，共一百一十一頁。94四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合

第九十四頁，共一百一十一頁。95兩種審計的聯(lián)系都必須了解內(nèi)部控制在某些情況下，都涉及測試內(nèi)控了解和測試內(nèi)部控制的方法相同第九十五頁，共一百一十一頁。96無法表示意見內(nèi)部控制審計報告六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]第九十六頁，共一百一十一頁。97兩種審計的區(qū)別（1）測試范圍財務(wù)報表審計：在兩種情況下必須測試內(nèi)控，取決于注冊會計師采用的審計方案財務(wù)報告內(nèi)控審計：針對所有相關(guān)認(rèn)定的控制。第九十七頁，共一百一十一頁。98兩種審計的區(qū)別（2）測試數(shù)量財務(wù)報表審計：涵蓋所信賴期間財務(wù)報告內(nèi)控審計：涵蓋足夠長的期間。第九十八頁，共一百一十一頁。99審計目標(biāo)的整合內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的目標(biāo)不同。在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施對控制設(shè)計和運行有效性的測試，以同時實現(xiàn)下列目標(biāo)：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見；獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的風(fēng)險評估結(jié)果。第九十九頁，共一百一十一頁。100審計過程的整合重大錯報風(fēng)險評估確定的重要性水平相同確定的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同第一百頁，共一百一十一頁。101審計結(jié)果的相互參考在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在