財務會計理論結構的構筑

東北財經大學出版社會計理論研究陳國輝著新世紀研究生教學用書

·會計系列第一頁，共二百一十一頁。第三章財務會計理論結構的構筑第一節(jié)財務會計理論結構的基本構成第二節(jié)會計環(huán)境第三節(jié)會計的本質和屬性第四節(jié)會計的職能和對象第五節(jié)會計目標第二頁，共二百一十一頁。第六節(jié)會計信息質量特征第七節(jié)會計報表要素第八節(jié)會計假設第九節(jié)會計原則第十節(jié)會計程序和方法第三頁，共二百一十一頁。

就會計內涵和外延來看，會計理論結構應由:會計本質、會計屬性、會計目標、會計假設、會計對象、會計職能、會計信息質量特征、會計報表要素、會計原則、會計程序和方法等構成。這些要素又可以劃分為基本會計理論和應用會計理論，如圖3—1所示。我國會計理論結構具有一定的特點:首先，將會計基本理論置于一定的會計環(huán)境中進行研究，這無疑為我們研究會計理論結構界定了空間范圍。第一節(jié)財務會計理論結構的基本構成第四頁，共二百一十一頁?；緯嬂碚搼脮嬂碚摃嫳举|會計職能會計屬性會計程序與方法會計環(huán)境會計目標會計假設會計對象會計報表要素會計信息質量特征會計原則會計準則體系圖3—1會計理論結構第五頁，共二百一十一頁。

其次，以會計基本要素概念作為確立會計理論結構的基礎內容，不但便于推理論證會計理論體系最本源性的抽象范疇，而且，也將會計要素概念自身作為會計基本理論體系的組成部分，這就為確立會計目標、會計原則等奠定了基礎，也為進一步推導會計概念提供了依據(jù)。再次，要制定會計目標，在明確了會計工作的目標后，再結合會計所處的社會環(huán)境，來設計會計假設或假定。它們是進行會計核算的前提條件，也可以說是進行會計核算的基礎，沒有這些前提條件，會計核算就無法進行。

最后，還要制定會計原則。會計原則是進行會計核算和監(jiān)督的規(guī)范和準繩，沒有一系列會計原則作為會計核算的標準，就如同沒有規(guī)矩不成方圓一樣，會計核算所提供的信息就會失真或不規(guī)范，不便于指導會計實務。

第六頁，共二百一十一頁。

總之，現(xiàn)代會計基本理論結構是在一定會計環(huán)境下，基于會計概念→會計目標→會計假設→會計原則→會計程序和方法結構而構筑的。美國財務會計準則委員會（FASB）對財務會計理論結構的論述如圖3—2所示。

會計假設會計原則操作限制詳細的會計程序和方法會計信息質量特征會計報表要素會計報表要素的確認和計量會計信息使用者基本會計目標圖3—2FASB的會計理論結構第七頁，共二百一十一頁。會計環(huán)境是會計所賴以產生、存在和發(fā)展的環(huán)境，是會計所處特定發(fā)展階段的客觀條件。會計環(huán)境是一個錯綜復雜的、由多種因素構成的、龐大的統(tǒng)一體。

1．Farmer和Richman將會計環(huán)境概括為教育文化因素、社會因素、經濟因素和法律因素。

2.FrederickD.S.Choi和GerhardG.Miller認為，會計環(huán)境包括法律體制、政治體制、企業(yè)所有權的性質、企業(yè)規(guī)模及復雜性的差異、社會氣候、企業(yè)管理及金融界的發(fā)達程度、立法對企業(yè)的干預程度、特定會計立法的出現(xiàn)、企業(yè)革新的速度、經濟發(fā)展的階段、經濟的增長模式、職業(yè)教育和組織的情況。第二節(jié)會計環(huán)境第八頁，共二百一十一頁。3.DhiaD.Alhashim和J.S.Arpan認為，會計環(huán)境主要包括社會文化因素、政治法律因素、經濟因素。4.毛柏林和趙德武認為，會計環(huán)境主要表現(xiàn)為自然因素、社會因素、法律和政治因素、經濟因素、科學技術因素。5.陸正飛認為，會計環(huán)境可以劃分為社會環(huán)境、自然和技術環(huán)境、經濟環(huán)境。6.郭道揚認為，會計環(huán)境系指與會計產生、發(fā)展密切相關,并決定著會計思想、會計組織、會計法制、會計理論、會計方法、會計工作發(fā)展水平的，與會計相關聯(lián)的財務、審計發(fā)展的客觀歷史條件及特殊情況。構成會計環(huán)境的基本要素可分為兩個基本方面:一是構成會計環(huán)境的正面影響因素，一是構成會計環(huán)境的反面影響因素。第九頁，共二百一十一頁。前者體現(xiàn)為社會經濟發(fā)展水平和科學技術發(fā)展水平、社會文化教育發(fā)展水平以及社會政治經濟制度發(fā)展、變化四個方面;后者從影響全局性問題方面考察，包括社會經濟危機、社會危機等方面；就具體的或局部影響而言，包括經濟犯罪現(xiàn)象的發(fā)生、通貨膨脹、“三角債”與企業(yè)財務危機，以及企業(yè)經營決策失誤等。我們認為，會計環(huán)境是會計外環(huán)境與會計內環(huán)境的有機組合體。

會計外環(huán)境，是指社會政治、經濟和法律中同會計相關的部分，包括主體的其他職能活動、外部相關利益集團及其活動、經濟發(fā)展水平和狀況、有關法規(guī)制度、社會文化背景等因素；第十頁，共二百一十一頁。

會計內環(huán)境，是指會計實踐及其發(fā)展，具體體現(xiàn)為各個發(fā)展階段的會計人員價值觀念、會計思想、會計工作程序與方法、會計工作手段、會計工作內容等會計信息系統(tǒng)內部因素。

一、會計外環(huán)境（一）經濟環(huán)境①經濟體制

經濟體制的特征將從宏觀上影響會計信息需求者及其特征。從市場經濟體制來看，世界各國的市場經濟體制大體上可以分為政府主導型的市場經濟體制（如日本、韓國）、有計劃的資本主義市場經濟體制（如法國、瑞典）、社會市場經濟體制（如德國）、競爭性市場經濟體制（如美國）、轉型的市場經濟體制(如原蘇聯(lián)、東歐國家)、中國社會主義市場經濟體制。②經濟發(fā)展水平

第十一頁，共二百一十一頁。經濟發(fā)展水平是推動會計理論和會計實務發(fā)展的原動力，是會計準則產生、發(fā)展與完善的促進因素。我們可以把不同國家按經濟發(fā)展水平的高低分為發(fā)達國家、發(fā)展中國家和不發(fā)達國家三大群體。③證券市場的發(fā)達程度證券市場在整個市場經濟體系中處于軸心地位，它的穩(wěn)定與發(fā)展，直接影響著一國的整體經濟，被譽為“國民經濟發(fā)展的晴雨表”。證券市場的發(fā)達程度可以用兩個指標來衡量：

一個指標，是證券市場上證券市值占金融資產整體的比例,這個指標越大，證券經濟越發(fā)達。

另一個指標，是證券市值占GDP的比例，這個指標可以說明證券資產對國民經濟發(fā)展的貢獻，顯然，這個指標越大，證券經濟越發(fā)達。

第十二頁，共二百一十一頁。

④企業(yè)組織形式和資金籌措手段企業(yè)組織形式反映一定社會的產權組織形式，包括獨資、合伙和公司制；資金籌措手段主要是指企業(yè)資金來源是以銀行貸款為主還是以發(fā)行證券籌集資金為主。

⑤國際間的經濟交往程度即開放程度，主要包括國際間的貿易往來情況、參加國際經濟組織情況和國際間的信息交流情況等。

⑥其他經濟因素經濟的歷史、企業(yè)規(guī)模大小、特別經濟現(xiàn)象以及偶發(fā)事件。（二）政治環(huán)境政治環(huán)境的內容非常豐富，包括政治管理體制、政治結盟、政治態(tài)度等，這些因素往往從宏觀上影響著會計模式的選擇，而且這種影響在很多時候是決定性的，尤其是政治管理體制——集權或非集權的影響。第十三頁，共二百一十一頁。在集權的政治環(huán)境中，國家對會計實行集權管制，會計是國家經濟管理的工具，如中、法、德、日等；在非集權的政治環(huán)境中，會計自主發(fā)展的空間較大，民間會計職業(yè)界比較發(fā)達，會計作為一門獨立的科學得到了良好的發(fā)展，如英、美等。（三）法律環(huán)境從法學觀點來看，世界各國的法律體系大體上可以分為:大陸法系又稱成文法系或民法法系，是指法國、德國等國家在奴隸制羅馬法的原則和形式的基礎上，以法國拿破侖法為樣本，形成和發(fā)展起來的法律體系。英美法系又稱判例法系或普通法系，是指通過法院辦案遵循先例的形式，在廣泛吸取日耳曼法和習慣以及羅馬法和教庭法的原則基礎上，逐步形成的一種獨特的法系。第十四頁，共二百一十一頁。不同的法律制度造就了不同的會計體制，如法德等歐洲大陸法系國家的立法會計模式和英美等普通法系國家的民間會計模式就有很大的差異。我國總體上屬于大陸法系，因而目前我國會計總體上也屬于立法會計模式。

（四）社會環(huán)境社會環(huán)境包括的內容很多，如科學技術、文學藝術、新聞出版、廣播電視、群眾性的娛樂活動、世界觀、理想信念、道德風俗、傳統(tǒng)思維方式、價值觀念、組織紀律觀念、文化水平、教育普及情況、教育制度、教育的適應性等。例如，目前以網絡化為主要特征的“新經濟”的迅猛發(fā)展，使得電子商務必將廣泛應用，促使經濟交易、資本決策可在瞬間完成；以知識及其載體人力資源為主要資產的網上實體(虛擬主體)也必將大量涌現(xiàn)；第十五頁，共二百一十一頁。會計電算化、會計信息化的時代必將來臨；經濟的全球化，跨國公司的大量出現(xiàn)，對會計人員也提出了新的要求：會計人員必須是一名高水準的會計師，熟悉國際會計、商務會計，具有較廣博的國際社會文化背景知識，同時還必須具備較高的會計職業(yè)道德，這也給我們的會計教育提出了新的課題和挑戰(zhàn)。

二、會計內環(huán)境（一）專業(yè)導向法律管制和專業(yè)導向的選擇問題已經成為西方會計界的重要爭論之一。西方國家專業(yè)協(xié)會的發(fā)展已有較長的歷史，美國和英國表現(xiàn)得更加突出。與之相反，法國和德國的專業(yè)會計人員的作用相對受到更規(guī)范、更詳細的法律條款的限制。第十六頁，共二百一十一頁。歐盟認為，這種狀況應按照專家意見有所改變，而據(jù)此采取的措施也正在實行之中。

（二）統(tǒng)一性

統(tǒng)一性包括：公司間及會計期間之間會計核算方法的統(tǒng)一性、經過長期檢驗的公司內部的一致性、公司間的可比性、會計實務在個別公司中的彈性處理等。法國施行了集權的計劃性會計政策，將重點放在促進國家計劃和宏觀經濟目標的實現(xiàn)上。與之相反，英美兩國在重視企業(yè)之間可比性的同時，根據(jù)彈性處理的必要性，更注重各期間的一致性。（三）保守主義

保守主義，是指對資產負債表和利潤表的謹慎性處理原則,是世界各國會計人員最基本的立場。第十七頁，共二百一十一頁。保守的程度各國有所不同，法國、德國等歐洲大陸國家采取強硬的保守主義，美國、英國等國家則采用較弱的保守傾向。保守主義對各國會計實務的不同影響已被實踐所證明，產生差異的主要原因在于資本市場的相對發(fā)展程度、財務報表使用者對報表的重視程度、國家間稅法的差異等。

（四）保密主義保密主義在對企業(yè)財務報表持謹慎態(tài)度的意義上與保守主義有著密切聯(lián)系，但保密主義是與信息披露相對應的，而保守主義則是與核算相對應的。與美國、英國不同，歐洲大陸國家的保密制度一般是制定秘密條款，而且公開制度不發(fā)達的國家之間也存在著重大差異,原因在于資本市場的發(fā)展差異和股份公司的信息自愿披露程度的差異。

第十八頁，共二百一十一頁。三、會計與會計環(huán)境的關系從歷史的角度來看，會計產生與發(fā)展無不與會計環(huán)境相關。在一段時期內，會計不過是銀行業(yè)和稅收方案的記錄系統(tǒng)。工業(yè)化和勞動分工使成本性態(tài)分析和管理會計的發(fā)展成為可能?，F(xiàn)代股份公司的出現(xiàn)，促進了定期財務報告和審計的發(fā)展。最近，會計又以人力資源會計和計量、報告和審查不同組織的社會責任等方式，展示了它在反映公共利益方面的能力。目前，會計能夠為進行公開交易的證券市場提供進行決策的信息，它甚至擴展到了管理咨詢的領域。由此可見，會計的發(fā)展緊緊伴隨著會計環(huán)境的變遷，會計環(huán)境的變遷往往引起會計的變革。

從會計的產生來看，會計是人類生產活動發(fā)展到一定階段,基于管理的需要而產生的。

第十九頁，共二百一十一頁。在生產能力極其低下的原始社會初期，生產無剩余，不可能產生會計。為了保留和分配的需要，人類萌生了管理動機，不得不借助一定的手段，于是會計就應運而生了。

從會計的演進來看，會計的每一次發(fā)展都是會計環(huán)境變化的結果。在自給自足的自然經濟中，簡單的生產活動和交換關系日益興旺，促進了單式記賬方法的產生；隨著生產的發(fā)展、技術的進步、生產規(guī)模的擴大、經營的復雜化，單式記賬法已經不能滿足需要，于是復式簿記應運而生。18世紀，蒸汽機發(fā)明、鋼鐵工業(yè)以及由此發(fā)展起來的鐵路工業(yè)迅速發(fā)展，工業(yè)革命發(fā)生，大工業(yè)的發(fā)展產生了成本問題、折舊問題、活勞動和物化勞動的分攤等問題，于是出現(xiàn)了成本會計。20世紀后，美國廣泛推行泰羅制，采用預算控制、標準成本等科學管理方法，使管理會計得以產生。第二十頁，共二百一十一頁?？傊?，會計的任何一次變革，都是會計環(huán)境變化的結果。會計在會計環(huán)境中孕育成長，隨著會計環(huán)境的變化而變化，隨著會計環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展。

會計與會計環(huán)境之間的關系并不是單向的:一方面，隨著會計環(huán)境的發(fā)展，會計也日益發(fā)展和成熟；另一方面，某些新的會計方法也可以改變相應的會計環(huán)境,會計日益成為促進或阻礙會計環(huán)境發(fā)展的重要力量。會計作為一門社會科學，它的產生、發(fā)展和應用都會對人們的思想、行為和所處的環(huán)境產生影響，這也是會計得以存在的原因。由此可見，會計并不只是被動接受會計環(huán)境的影響，人完全可以運用會計能動地推進社會的發(fā)展。

第二十一頁，共二百一十一頁。

會計的內涵，是指會計本身固有的、內在的、質的特征，表明會計與其他事物的本質區(qū)別。

會計內涵的研究范疇包括：會計的本質、會計的職能、會計的對象、會計的屬性(性質)、會計的作用，會計的任務等內容，研究會計的內涵，有助于理解會計是什么，以及怎樣開展會計的理論研究等問題。(一)會計的本質會計的本質，亦即會計的含義。會計的本質應當是會計特有的質的規(guī)定性，這始終是會計內涵研究的一個核心問題。第三節(jié)會計的本質和屬性第二十二頁，共二百一十一頁。一方面，會計的本質應當在理論上明確會計的質的規(guī)定性;另一方面，能否科學準確地把握會計的本質，又直接關系到現(xiàn)代會計理論結構的建設。

1.關于會計本質的主要觀點(1)管理工具論管理工具論重點強調會計是一種文字與數(shù)字相結合，為管理提供有關情況的應用技術，或者說會計是一種處理數(shù)據(jù)的技術方法。持這種觀點的學派將會計的本質歸納為管理經濟活動的一種工具、方法或提供財務經濟信息的一種規(guī)則與方法。例如，《新大英百科全書》將會計看作“一種記錄、分類和匯總一個企業(yè)交易并解釋其結果的技術”。原蘇聯(lián)會計學家馬卡洛夫和別洛烏索夫在他們合著的《會計核算原理》一書中認為,會計核算是在完成國民經濟計劃的各個部門中反映和監(jiān)督經濟活動的方法。第二十三頁，共二百一十一頁。

建國初期，我國也有不少會計學者持相同觀點，較為有代表性的觀點有:會計是一種物質生產和流通過程的文字和數(shù)量統(tǒng)計記錄(陶德，1951)；原上海財經學院會計核算原理教研組編寫的《會計核算原理》(1958年版)認為，“會計核算是經濟核算的一種，是反映經濟過程中各個經濟事實或經濟現(xiàn)象的一種工具”；原廈門大學財務會計教研室編寫的《會計學原理》(1962年版)認為，會計是用來“反映和監(jiān)督經濟過程”，進行“觀察、計量、登記和分析的方法”。據(jù)此可以看到，會計管理工具論片面強調會計只是一種管理的手段、方法、工具、技術等，降低了會計在經濟活動中的地位、職能和作用，使會計工作長期處于記賬、算賬、報賬等循環(huán)的階段，阻礙了會計功能的發(fā)展。第二十四頁，共二百一十一頁。會計管理工具論是在不發(fā)達的經濟、較低的科學技術水平限制和制約下人們對會計本質的認識，隨著現(xiàn)代經濟的迅速發(fā)展以及科學技術水平的不斷提高，這種狹隘的認識必然會被會計學者們所淘汰。

(2)會計藝術論會計藝術論因把會計的本質視為“描述性藝術”而得名。盡管會計可以用數(shù)學公式或邏輯法則表現(xiàn)出來，但在對會計信息進行記錄、歸類、加工以及編制會計報表等活動中，人為因素的影響占很大的比重，在公認會計原則所允許的范圍內,會計信息使用者所獲得的會計信息在很大程度上取決于會計信息提供者——會計師個人的偏好，也就是說，在允許存在多個會計政策時，由于會計師對會計政策的選擇，對同一會計事項的處理往往會產生不同的結果。從這種意義上講，會計是一門“藝術”。

第二十五頁，共二百一十一頁。

會計藝術論的代表性觀點有:美國注冊會計師協(xié)會所屬會計名詞委員會第1號《會計名詞公報》中認為：“會計是一種藝術，它用貨幣形式，對具有或至少部分具有財務特征的交易事項，予以記錄、分類及匯總并解釋由此產生的結果，使之處于有意義(有用)的狀態(tài)。”英國《大英百科全書》有一條對會計的解釋是：“會計是一種藝術，它記錄、分類和總結一個企業(yè)的交易并報告和解釋其結果?！?3)會計信息系統(tǒng)論會計信息系統(tǒng)論是把會計的本質理解為一個經濟信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)，是指在企業(yè)或其他組織范圍內，旨在反映和控制各種企業(yè)或組織的經濟活動，而由若干具有內在聯(lián)系的程序、方法和技術組成的，由會計人員加以管理，用以處理經濟數(shù)據(jù)、提供財務信息和其他有關經濟信息的有機整體。

第二十六頁，共二百一十一頁。會計信息系統(tǒng)論的思想最早起源于美國會計學家A.C.利特爾頓，他在1953年編寫的《會計理論結構》中指出，“會計是一種特殊門類的信息服務”，“會計的顯著目的在于對一個企業(yè)的經濟活動提供某種有意義的信息”。20世紀60年代后期，隨著信息論、系統(tǒng)論和控制論的發(fā)展,美國會計學界和會計職業(yè)界開始傾向于將會計的本質定義為會計信息系統(tǒng)。70年代以來，將會計的本質看作“一個經濟信息系統(tǒng)”的觀點，在許多會計著作中流行。

我國較早接受會計是一個信息系統(tǒng)的會計學家是余緒纓教授。他在1980年《要從發(fā)展的觀點看會計學的科學屬性》一文中首先提出了這一觀點。(4)會計管理活動論第二十七頁，共二百一十一頁。會計管理活動論認為會計的本質是一種經濟管理活動，它繼承了會計管理工具論的合理內核，吸收了最新管理科學思想,從而成為當前國際、國內會計學界具有重要影響的觀點。我國最早提倡會計管理活動論的當數(shù)楊紀琬、閻達五教授。1980年，在中國會計學會成立大會上，他們作了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的科學屬性》的報告，報告中指出，無論從理論上還是從實踐上看，會計不僅僅是管理經濟的工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動。將會計作為一種管理活動并使用“會計管理”概念，在西方管理理論學派中早已存在。“古典管理理論”學派的代表人物法約爾，把會計活動列為經營的六種職能活動之一；美國人盧瑟·古利克則把會計管理列為管理化功能之一；第二十八頁，共二百一十一頁。20世紀60年代后出現(xiàn)的“管理經濟會計學派”

則認為，進行經濟分析和建立管理會計制度就是管理。

雖然，會計管理概念的提出是對會計的本質精辟而科學的論斷，但作為一種理論，它仍然存在不足，在理論深度上也急需進一步完善和發(fā)展。楊雄勝教授在贊同“會計管理活動論”的同時，又提出了一些不同的看法:①“會計管理就是價值形式的管理的說法過于籠統(tǒng)，未能表明會計管理區(qū)別于其他管理的特點。”②“會計管理是價值形式的管理的說法與會計的含義不相一致?！雹邸霸谄髽I(yè)管理中，會計管理與計劃管理無法相對應?！雹堋鞍熏F(xiàn)代會計與現(xiàn)代會計出現(xiàn)以前的會計概念在外延上等同起來顯然是不正確的?！钡诙彭?，共二百一十一頁。他認為：“會計管理的實質是一種經濟信息管理。”“會計管理的基本特征是運用連續(xù)綜合的經濟信息而實現(xiàn)對會計單位的經濟活動的全面系統(tǒng)管理?！?/p>

(5)會計控制系統(tǒng)論會計控制系統(tǒng)論強調會計的本質是一個控制系統(tǒng)。會計控制系統(tǒng)論認為現(xiàn)代會計相對于傳統(tǒng)會計更側重于對企業(yè)的決策與控制，現(xiàn)代會計之所以發(fā)展成為一個控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代商品(市場)經濟發(fā)展的必然結果。會計控制系統(tǒng)論主要倡導者有楊時展教授、郭道揚教授等。有關這方面的代表作有楊時展教授的《現(xiàn)代會計對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)》、《現(xiàn)代會計的特質》、《會計信息系統(tǒng)說一評》、《會計信息系統(tǒng)說二評》、《會計信息系統(tǒng)說三評》等；第三十頁，共二百一十一頁。郭道揚教授的《會計控制企業(yè)》、《走向宏觀經濟世界的現(xiàn)代會計》、《二十一世紀戰(zhàn)爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論》等。

楊時展教授的會計控制思想主要側重于會計微觀領域，其學術思想的基礎是受托責任學說。楊時展教授評價“會計藝術論”對會計本質的解釋只解決了“會計干什么”的問題，而沒有解決“會計是什么”的問題，而“會計管理活動論”實際上只回答了“會計工作做什么”的問題，也沒有解決“會計是什么”的問題；“會計信息系統(tǒng)論”試圖解決“會計是什么”的問題，卻未能徹底解決。著眼于現(xiàn)代會計發(fā)展方向以及現(xiàn)代社會經濟的發(fā)展趨勢，楊時展教授認為：“現(xiàn)代會計是一種以認定受托責任為目的，以決策為手段，對一個實體的經濟事項按貨幣計量及公認會計原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)?！?/p>

第三十一頁，共二百一十一頁。郭道揚教授從會計史學研究出發(fā)，縱觀世界經濟發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀，提出會計宏觀控制思想。他認為，現(xiàn)代會計是現(xiàn)代經濟控制工程中的重要組成部分,是信息社會中實現(xiàn)對經濟信息優(yōu)化計量及有效利用，以期實現(xiàn)控制目標的關鍵管理工作。郭道揚教授在其1999年4月份出版的《會計史教程》中將這一思想進一步明確：“現(xiàn)代會計是會計管理者通過會計信息系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的協(xié)同性運作，實現(xiàn)對市場經濟中的產權關系及價值運動過程與結果系統(tǒng)控制的一種具有社會性意義的控制活動?！边€有人提出，如“管理環(huán)節(jié)論”，即“會計是財務管理的基礎環(huán)節(jié)，屬于對財務活動的反映監(jiān)督”、“價值管理控制系統(tǒng)論”、“會計價值信息控制系統(tǒng)論”、“經濟信息控制系統(tǒng)論”，等觀點。第三十二頁，共二百一十一頁。2.關于會計本質的論戰(zhàn)(1)對會計信息系統(tǒng)論的質疑閻達五教授在對“會計信息系統(tǒng)論”分析后得出以下結論:①認為會計是“收集、加工、儲存、輸送信息的系統(tǒng)”，是對信息系統(tǒng)的歪曲理解，是新聞舊解；②信息系統(tǒng)實際上是信息控制系統(tǒng)，把控制排除在外也是對信息系統(tǒng)的誤解；③會計工作既“生產”信息也利用信息，生產信息的技術方法可以逐步排除人的勞動，利用信息將愈來愈依靠人的高級腦力勞動；④從立論的觀點出發(fā)，與其把會計稱為信息系統(tǒng)，莫不如稱會計為價值信息控制系統(tǒng)這樣才更明確、更具體；第三十三頁，共二百一十一頁。⑤把“信息系統(tǒng)論”作為否定“管理職能論的論據(jù)，只能給人們的認識帶來極大混亂，結果是適得其反，反而說明會計信息是管理信息的重要組成部分，會計工作是管理工作的重要組成部分”。

楊紀琬教授則進一步指出:“信息系統(tǒng)論和工具論差不多。好像是，你要的信息我來提供，你來管理。大家都知道，社會主義會計具有監(jiān)督的職能，監(jiān)督就是管理。既然承認會計具有監(jiān)督職能，那么說會計是一種經濟信息系統(tǒng)，起碼是不完全的。說會計是經濟信息系統(tǒng)，就沒有監(jiān)督,這種說法是值得商榷的.”

(2)對“會計管理活動論”的質疑同樣，“會計信息系統(tǒng)論”的倡導者和擁護者在這場論戰(zhàn)中也不甘示弱，他們也紛紛發(fā)表文章宣傳自己的觀點和看法，對“會計管理活動論”提出質疑或否定。第三十四頁，共二百一十一頁。余緒纓教授撰文指出:“根據(jù)當前的現(xiàn)實及今后的發(fā)展，應把會計看作一個信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務。會計部門是企業(yè)中的一個服務部門，會計人員在企業(yè)中居于參謀或顧問的地位，他們?yōu)槠髽I(yè)管理部門正確地進行最優(yōu)管理決策和有效經營提供所需數(shù)據(jù)，但他們并不對企業(yè)的生產經營活動直接進行管理或決策。所以，會計只具有咨詢或參謀的職職，并不直接履行管理的職能?！备鸺忆淌诜治隽恕肮芾砉ぞ哒摗薄ⅰ肮芾砘顒诱摗薄ⅰ八囆g論”三種觀點之后指出：“我們是比較贊同‘經濟信息系統(tǒng)論’觀點的:一是這個定義比較簡明；二是這個定義能比較準確地表述現(xiàn)代會計產生以來就始終存在的‘反映’職能，或稱為‘提供數(shù)據(jù)和信息為經濟管理服務’的職能；第三十五頁，共二百一十一頁。三是這個定義能突出在商品經濟條件下會計必然以提供財務信息(能用貨幣來計量、記錄、預測的那些數(shù)量方面)為主的特點；四是這個定義考慮到了現(xiàn)代會計的新內容及其發(fā)展……五是這個定義能較好地把‘管理工具論’或‘藝術論’同管理活動基本統(tǒng)一起來?！庇腥苏J為，“會計信息系統(tǒng)論”包含了其他幾種定義的主要觀點；會計信息系統(tǒng)論的提供有助于把幾種會計定義統(tǒng)一起來。有人認為，“會計管理活動論”有兩個主要缺陷:“一是空洞，令人難以具體地理解”；“第二個缺陷是忽視了管理職能”。(3)“合二為一”論有些同志則從這場論戰(zhàn)之中悟出了二者的相通之處，認為這兩種觀點可以“合二為一”。第三十六頁，共二百一十一頁。吳水澎教授撰文指出，這兩種說法并沒有太多的本質區(qū)別,只是看問題的角度不同而已?！皬男畔⒄撚^點來看，經營管理活動就是信息的接收、轉換與輸出的過程，二者之間是完全相通的?！痹诹硗庖黄恼轮?，他又指出：“‘二論’有著共同的內涵，僅是認識問題方法和角度不同而已。”同時主張：“二論”可以在互相取長補短，在求大同存小異的原則下，合為一家?！边@種觀點也得到了不少人的響應，如有人認為，“對連續(xù)、綜合的經濟運動進行管理，是現(xiàn)代會計的本質。這是目前的‘會計管理活動論’與‘會計信息系統(tǒng)論’各自克服其理論的不完善性后而實現(xiàn)的一種理論上合乎邏輯的發(fā)展，因此，是兩者合一的趨向。”也有人認為這兩種觀點是“相容的”，不是“相斥的”，“從系統(tǒng)行為的角度看是一種管理活動，從元素功能的角度看是一個信息系統(tǒng)”。第三十七頁，共二百一十一頁。3.對會計本質的定位首先，要明確“會計”是指什么?是指“會計學”、還是“會計工作”抑或是“會計方法”，等等，如果這樣一個前提都沒有界定，則必將引起一場不必要或者是無結果的辯論。其次，這場論戰(zhàn)既然連出發(fā)點——“會計”這一基本概念都沒有統(tǒng)一(當然也不可能統(tǒng)一)，爭論的徒勞無功也就成為必然。最后，筆者想對“兩論”合二為一談點看法?！昂隙橐徽摗笔窃陔p方爭論無法分清正負和高低而又不想再繼續(xù)下去時出現(xiàn)的。基于以上認識，筆者認為，全面展開會計內涵的研究，建立邏輯一致的理論結構，必須給會計的本質定位，同時提出其基本前提或假設，只有這樣才能避免圍繞會計本質所作的“你死我活”的爭論。

第三十八頁，共二百一十一頁。這里的基本前提是將“會計”界定為“會計工作”，根據(jù)這個前提，會計管理活動論自然就順理成章了，接下來再討論會計的內涵就主要依據(jù)以下兩個前提來展開：①會計是指會計工作；②會計是一項經濟管理活動。(二)會計的屬性及各種觀點比較1.會計屬性的含義會計的屬性，就是指會計的性質。正確認識會計的屬性，對于促進會計科學繁榮，推動會計科學的發(fā)展有著十分重要的意義。2.關于會計屬性各種觀點的比較

(1)“一重性”論持一重性的主要觀點是會計只有技術性，而沒有階級性。第三十九頁，共二百一十一頁。余緒纓教授認為，會計學是一個專門的知識領域，它是以馬克思主義哲學的基本原理為指導，著重研究如何科學地組織和完善會計信息系統(tǒng)，使之更好地發(fā)揮其管理咨詢作用的一門方法論科學，可以看作人類社會的共同財富，其基本方面可以為不同的階級所利用，基本上是屬于無階級性的中間科學。葛家澍教授也曾指出，技術性仍是這些方法的主要屬性?！捎跁嫼怂惴椒ū旧淼淖兓饕Q于生產力的發(fā)展水平，在一定的生產力水平下，僅僅聽憑階級的意志就能對會計核算方法有重大改變是不可能的。裘宗舜教授曾提出，會計沒有階級性，有階級性的只是會計觀。會計觀是研究和運用會計的階級立場以及作為指導思想的世界觀。(2)“二重性”論第四十頁，共二百一十一頁。認為會計有二重屬性的主要觀點是會計既有階級性，又有技術性，但是，具體表述卻各自不一。例如，楊紀琬、閻達五教授認為，會計是人們進行經濟管理的一種活動……而管理具有二重性的。因此，它不但有技術性，而且有階級性。成圣樹、丁平準教授認為，會計是有二重性的，即既有技術性，又有階級性。它的二重性具體體現(xiàn)在會計的內涵和外延兩方面。楊秋風認為，會計具有雙重性質，一方面具有階級性，體現(xiàn)在會計對象之中；一方面具有技術性，表現(xiàn)為會計方法之上。楊宗昌認為，會計管理這種活動，一方面解決了人與自然界的關系；另一方面也解決人與人之間的關系，即它的發(fā)展既與生產力相聯(lián)系，又與生產關系相聯(lián)系，它的科學屬性既有技術性的一面，又有階級性的一面。第四十一頁，共二百一十一頁。婁爾行教授認為，會計學是一門有階級色彩的經濟管理科學，會計學由會計理論和會計方法組成，作為一種意識形態(tài)，會計理論有一部分顯然帶有階級色彩；……而會計方法則大部分是技術性的。

賀南軒教授則認為，管理是有二重性的，因此，會計和會計學都有二重性，即既有階級性又有技術性。具體而言，會計的任務、指導原則以及會計學的理論基礎,是受社會制度和生產關系制約的，是有階級性的；而會計所用的記賬方法、成本計算方法和會計核算形式等，則是在各種社會制度、各種生產關系下可通用的，是沒有階級性的技術。有的人認為，“二重性”的觀點應有其特定的適用范圍，不宜泛泛而談，如林志軍曾撰文指出，如果從“會計是技術方法”的角度看，會計性質只能是“一重性”，即技術性。會計的兩重性應該是對會計的社會屬性而言的(這里不考慮會計的自然屬性)。第四十二頁，共二百一十一頁。只有在階級社會里，會計的社會屬性才能表現(xiàn)為具有兩重性，這種兩重性就是社會性和階級性。會計“兩重性”本身是個歷史的范疇，階級性只是會計的社會屬性在階級社會中呈現(xiàn)出的一種特殊性。會計的社會性才是存在于不同社會的必然。

此外，孫芳誠等認為，會計的二重性是指一般社會性和特殊社會性，會計不能僅僅理解為生產力和生產關系。又由于會計總是人們對人的各方面活動的管理，會計同樣是一種活動，在任何社會中，會計都存在，這就是會計的一般社會性，它總是為生產資料所有者服務。因此，會計與生產力和生產關系的統(tǒng)一體，延伸為受生產力和生產關系決定的一般社會性和特殊社會性。(3)對會計階級性的批判從20世紀80年代開始，會計學界已經對會計的階級性提出反對意見，批判階級性這種提法。第四十三頁，共二百一十一頁。例如，張格中等認為，會計階級性這種觀點“阻礙了會計科學的發(fā)展”。

也有人對“二重性”論提出質疑，反對會計階級性的提法，認為“主張會計有二重性的，首先在邏輯上犯了‘二元論’的錯誤”。有人說：“會計可以為不同的階級特別是資產階級利用來弄虛作假、進行剝削、投機倒把，利用估值、募股、紅利、商標價值等手段轉移或掩蓋財產真相的剝削實質，其實這是其階級本性及其意志決定的，是私有制的經濟制度發(fā)展結果，決非會計本身的過錯。”“還有一種主張會計有階級性或二重性的論據(jù)是會計研究的對象、任務是受一定的歷史制約的，是與生產關系緊密聯(lián)系的。筆者認為，這也只是人為的認識的局限性問題”?！斑€有一種‘經濟管理職能論’或‘職能科學論’，筆者也不敢茍同。他們引用管理有二重性，所以推論會計也有二重性。第四十四頁，共二百一十一頁。曾子敬等曾主張會計‘既提供資料，又直接履行管理職能’，所以有二重性是一種誤解”。

盡管上述各種觀點的差異很大，但都是圍繞會計屬性有無階級性以及哪種性質占主要地位展開討論的，這里關系到西方國家會計理論和實務需不需要借鑒和引進，以及如何正確認識“社會主義”等一系列問題。會計屬性問題仍然是當前建設中國特色會計理論結構中亟須解決的一個認識問題。3.會計屬性的定位會計的屬性主要有技術性和社會性這兩重性，對會計階級性持否定態(tài)度。會計的技術性是任何社會、任何人都抹熬不掉的，這里自不必多說。第四十五頁，共二百一十一頁。

會計的社會性，是指會計作為一種經濟管理活動作為企業(yè)經營管理的一個重要組成部分，必然牽涉到企業(yè)所有權人、債權人、政府、企業(yè)經營管理當局、潛在投資者等一系列的外部和內部利益主體，各利益主體從各自利益驅動出發(fā)，自然要求會計工作符合自身利益需求，以期達到有利于自己的經濟后果。因而，會計工作就要協(xié)調各方面的利益需求，最終在各利益主體之間做出最優(yōu)的權衡決策，滿足不同利益主體的要求。這種協(xié)調最明顯的例子就是會計準則的制定。會計準則的制定過程往往都不僅是技術性的過程，同時還是政治協(xié)調的過程，“討價還價與強勢集團，對最終的準則，有著相當程度的影響”。

社會性和階級性是兩回事，社會性強調的是會計工作的協(xié)調性，而階級性強調會計工作的“階級專政工具”特性。

第四十六頁，共二百一十一頁。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，人們關于什么是社會主義的認識和判斷標準有了很大提高和改變，片面強調會計的階級性已經不符合歷史發(fā)展和時代的要求，正如鄧小平同志所說的那樣:“有些東西并不能說是資本主義的，比如說，技術問題是科學，生產管理是科學，在任何社會，對任何國家都是有用的。我們學習先進的技術、先進的科學、先進的管理來為社會主義服務，而這些東西本身并沒有階級性?！庇纱丝梢姡芯繒嫷膶傩?，不能憑空想像，不能按照框框設定，而必須經過實踐，要經過試驗，通過對實踐過程和結果的觀察來檢驗會計的屬性問題。因此，我們有必要改變過去那種認為會計有階級性的思維方式。第四十七頁，共二百一十一頁。一、會計的職能及各種觀點的比較（一）會計職能的含義職能，指一事物所固有的功能，會計職能則是會計自身所具有的功能。按照目前我國會計學界的流行解釋，會計職能是會計所固有的、是客觀存在的，它隨著會計的發(fā)展和人們認識的深化而不斷完善。我國會計學界有人認為“會計職能是抽象的、難以捉摸的”,相反“會計目標則是人們期望會計所可能履行的任務、所可能達到的境界，這樣，會計目標就比較明晰，易于把握”。因此，“研究會計目標比研究會計職能，更為切實可行”。第四節(jié)會計的職能和對象第四十八頁，共二百一十一頁。根據(jù)上述會計職能和會計目標的含義我們不難看出，目標和職能的最根本區(qū)別就在于“一為主觀要求，一為客觀存在”。既然這樣，職能就應該是第一位的，而目標則是第二位的，換言之，目標是由職能來決定的，沒有內在職能的存在，就無法或根本不可能實現(xiàn)相應的目標。我國的國情卻是會計基礎理論繁榮，會計應用理論貧乏，強調會計目標研究的重要性，必然導致人們思維上的模糊?，F(xiàn)實的選擇應是在傳統(tǒng)理論基礎上完善新時期對會計職能的認識,保持會計內涵的邏輯一致，以便更好地為會計準則研究提供理論依據(jù)。（二）關于會計職能各種觀點的比較“會計職能”這一名詞并不是我國所特有的，美國早期的會計理論研究中也曾有會計職能的論述。

第四十九頁，共二百一十一頁。1.“一職能說”有人認為，近年來我國會計理論界把會計職能的外延范圍盲目擴大，把不屬于會計的職能也看作會計的應有職能，其結果只能是導致以下不良后果:一是違反了社會科學研究的整體性原則；二是侵占了其他職業(yè)的職能范圍；三是使會計“該管好的沒管好，不該管的也去管了”。另一方面，認為會計職能認識上的分歧只是一種“虛假分歧”，只要統(tǒng)一認識層次，分歧就能解決。因此，持此種觀點的人認為會計的職能是“提供信息”，“會計職能是統(tǒng)一的，也是唯一的”。2.“二職能說”第五十頁，共二百一十一頁。有人將之歸納為“核算和監(jiān)督”，認為核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，離開了核算就無所謂會計，“監(jiān)督也無從談起，它是整個會計工作的基礎，而離開了監(jiān)督，會計也就失去了生命，它是整個會計工作的靈魂”。有人將之歸納為“反映和控制”，認為“從會計產生的時候起，不論它原來是生產的附帶工作或是后來由于分工，變成了一項專職工作，它總是反映的職能。隨著生產的發(fā)展和人們對會計信息的充分利用，它又起著控制(包括監(jiān)督)的職能，反映和控制是會計的兩項基本職能”。有人將之歸納為“反映和監(jiān)督”，認為“反映和監(jiān)督兩個職能，實際上已經包含核算、計劃、保證、促進、分析、檢查等許多功能的含義”。有人將之歸納為“反映和管理”，“管理職能包括會計組織、控制、監(jiān)督、預測、決策；反映職能指處理信息(包括分析)”。第五十一頁，共二百一十一頁。有人將會計職能分為基本職能和具體職能：

基本職能，是指會計的“管理職能”，

具體職能，則可概括為以下幾個方面:“①預測職能，②計劃職能，③反映職能，④控制職能，⑤分析職能，⑥組織職能?！币灿腥藢嫷穆毮芊譃椤盎韭毮芎蜌v史職能”，“會計的基本職能是反映和控制”，“會計的歷史職能是監(jiān)督、分析等”，隨著審計從會計中獨立出來，“會計的監(jiān)督職能就由審計取而代之，會計不再具有監(jiān)督職能了”。還有人認為“會計的職能只能是馬克思高度概括的‘過程控制’和‘觀念總結’”?！岸毮苷f”中爭執(zhí)較大的就是“反映”與“核算”、“控制”與“監(jiān)督”之間的關系，各方見仁見智，互不相讓。第五十二頁，共二百一十一頁。3.“三職能說”典型的說法認為“會計的職能是‘計算過去’、‘控制現(xiàn)在’、‘預測將來’。而資金運動的特點是:①在時間上是一個緊接一個地出現(xiàn)；②在空間上是一個挨著一個排列。因此便完整地構成了會計的職能:計算、控制、預測”。4.“四職能說”從現(xiàn)有資料看，持“四職能說”的主要是裘宗舜教授，他認為：“從當代眾多會計工作者的實踐中，從許多會計研究的著述中，可是將會計的職能歸納為以下四種:①計量經濟效益；②收集記錄經濟事項；③傳遞財務、成本信息；④分析預測，參與管理和決策。”第五十三頁，共二百一十一頁。5.“五職能說”“五職能說”認為會計分析應是會計的重要職能。因為會計反映、控制、決策都必須以會計分析為前提，因此，會計分析是會計的第五職能；也有人認為控制、決策應在預測和計劃的基礎上進行，因此，會計預測或會計計劃應該是會計的第五職能（前四個職能是反映、監(jiān)督、控制和決策）。6.“六職能說”有人認為，“除了傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督職能，還有預測、決策、控制、分析職能”。有人把會計的職能概括為“反映經濟活動、監(jiān)督經濟行為、控制經濟行為、分析經濟情況、預測經濟前景、參與經濟決策”。有人將會計職能概括為“預測、反映、控制、監(jiān)督、挖潛、決策”。第五十四頁，共二百一十一頁。也有人認為：“會計的職能是隨著生產的發(fā)展而逐步擴大的?，F(xiàn)代會計的職能應包括會計規(guī)劃、會計制度、會計核算、會計控制、會計分析和會計檢查等六個方面。當然，會計核算是基礎，其他職能的發(fā)揮都必須依據(jù)會計核算所提供的可靠信息?！?.“七職能說”有人從會計的“控制論”觀點出發(fā)，推演現(xiàn)代會計具有“反映經濟過程，提供經濟信息，預測經濟前景，分析經濟情況，核算經濟效果，監(jiān)督經濟活動，參與經濟決策等功能”。限于資料，“七職能說”僅有此例，但是“七職能說”將反映、核算、提供這三者并列為會計職能卻是相當罕見的提法，筆者對此不敢茍同。8.“八職能說”第五十五頁，共二百一十一頁。“八職能說”結合了信息論和系統(tǒng)論理論，根據(jù)會計實際工作所得到的感性認識，并將其上升為理性認識，認為更貼切地表現(xiàn)會計職能的術語是：計算、記錄、傳遞（或反饋）、預測、計劃、控制、分析、決策。也有人把檢查、監(jiān)督與控制分開，從而形成“九職能說”和“十職能說”。

綜上所述，這些觀點絕大多數(shù)是由馬克思關于簿記是“過程的控制”和“觀念的總結”這段論述衍生而來的，因而，在新的歷史時期下重新認識會計職能，就先得統(tǒng)一對馬克思這句名言的認識，以便減少不必要的分歧。（三）對“過程的控制”和“觀念總結”的理解和評價馬克思在《資本論》第2卷中關于簿記的描述有這樣一段話:第五十六頁，共二百一十一頁?！斑^程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要?！笔紫?，從“過程的控制”來看：對于“過程”，有人理解為僅指生產過程，更多的人則將之理解為“廣義的生產過程，也就是包括生產、分配、交換和消費的總過程”；對于“控制”，有人理解為“監(jiān)督”，有人認為應是事前、事中、事后全過程的控制，有人認為“應當包括生產、流通、分配和消費各個環(huán)節(jié)的管理活動，比監(jiān)督具有更廣的意思”。

再從“觀念總結”來看：

有人將之理解為“反映”或“核算”，有人認為應有比這更廣的含義，包括“反映、分析、判斷”三層意思；有人認為馬克思講的“觀念總結”主要精神可以理解為“反映”，但二者不能完全等同。第五十七頁，共二百一十一頁。從馬克思關于簿計的論述來看，“觀念總結”有幾種含義：第一，會計使用特有的方法，全面地、系統(tǒng)地反映價值運動的信息。

第二，會計依據(jù)自己掌握的信息，可以進行分析和判斷，并進而決策。

第三，運動是按照經營者的意志通過會計管理活動進行的?；趯Α斑^程的控制”和“觀念總結”的不同理解，形成了上述會計職能的多重認識。而這卻形成了我國會計理論界的一個怪圈，即始終就馬克思對簿記的論斷來研究會計的職能，而不能就會計的實踐和會計發(fā)展的趨勢探討會計的職能，有人稱之為我國會計理論研究中的“經院式論證”傾向，認為馬克思的論斷“可以作為我們探討現(xiàn)代會計職能作用的理論起點，但絕不是理論終點，更不能替代對今天會計具體問題的理論分析”。

第五十八頁，共二百一十一頁。

因為：“①馬克思寫《資本論》之時，會計工作并未完全成為一項專門性的工作，與統(tǒng)計、計劃、分析、審計、財務合在一起發(fā)揮作用；②馬克思不是會計學家，對會計有關問題的研究完全服從其對經濟學研究的需要；③會計學的形成是進入20世紀以后的事情，對會計理論的廣泛深入探討更是近幾十年才掀起的高潮”。筆者比較贊同這種觀點，會計與簿記是有很大區(qū)別的，只有從現(xiàn)代會計的產生和發(fā)展中才能尋找出會計的內在職能，只有對前人的理論成果有所突破和創(chuàng)新，會計理論結構的內容才能豐富、深刻。第五十九頁，共二百一十一頁。（四）會計職能的定位1.會計職能是會計本質的集中體現(xiàn)會計的本質是一項經濟管理活動，它必須具備相應的功能,體現(xiàn)會計本質的要求，充分保證會計管理活動的順利進行。沒有會計職能的切實保障，會計管理活動就無法實施，會計的本質就無從被人們認識和掌握。2.會計具有管理職能復式簿記的本質職能是“期間損益的測定”。這種測定在資本主義初期建立的企業(yè)中，主要是測定企業(yè)活動期間的“綜合成果”。由于綜合成果的測定是站在個別企業(yè)所有者的立場上來記錄其要求的緣故，所以，這時的企業(yè)會計也可以說作為管理的職能具有了存在的理由，因此，企業(yè)會計在其形成初期就具有了以對內管理為目的的重要職能。第六十頁，共二百一十一頁。隨著股份公司的出現(xiàn)，資本集聚并向有效益企業(yè)投資，出現(xiàn)了企業(yè)所有權和經營權分離的現(xiàn)象，股份公司的所有者——股東分散于廣泛的社會階層之中，其結果是大多數(shù)股東遠離經營實體，失去了支配權力。股東集團關心的是投入資本的保全、維護及成果的分配，在這種情況下，企業(yè)會計的職能便轉向對企業(yè)的利益關系集團提供財務報告了。第一次世界大戰(zhàn)之后，泰勒的“科學管理法”滲入產業(yè)界，為現(xiàn)代意義的經營管理打下了基礎?？茖W的管理思想給經營管理帶來了革命性的沖擊，特別是企業(yè)會計根據(jù)這種思想，把管理會計的職能擺在首位，實現(xiàn)了急劇的變革，具體表現(xiàn)為“標準成本計算”和“預算管理”等方法的出現(xiàn)。20世紀20年代以后，各種各樣的經營分析方法更是得到了大力發(fā)展，企業(yè)會計全面地著眼于管理的傾向也明顯地表露出來了。第六十一頁，共二百一十一頁。西方經歷了20世紀二三十年代的經濟大危機后，企業(yè)內部實現(xiàn)了合理化經營，同時也產生了急劇的企業(yè)集中，自然也帶來了資本的集中，從而促進了大規(guī)模的投資活動，財務會計的財務報告職能在這一時期已為社會廣大階層所接受，從而達到了會計基本職能的耦合。3.會計管理是能動地，而不是被動地參與管理①會計管理內在于各項管理工作中，但并不直接履行管理的職能，對經濟活動并不進行直接干預、指揮；②決策和其他各項管理始終依賴會計工作，沒有會計工作提供的數(shù)據(jù)，其決策或其他管理活動必將是盲目的、不科學的;③會計管理既表現(xiàn)為全面反映經濟活動及其成果，以滿足日常管理的需要，又表現(xiàn)為通過會計工作及時揭示或暴露管理中存在的問題，促使改善和加強配套管理服務，充當管理和具體經濟活動的中介。

第六十二頁，共二百一十一頁。缺乏有效的會計管理活動，整個管理系統(tǒng)就無法正常運行,經濟愈發(fā)展，管理愈科學，會計管理水平就愈高，必要性亦愈大；會計管理水平愈高，管理運行愈流暢，經濟發(fā)展愈有保障。4.會計職能是處于發(fā)展之中的會計的職能是反映和管理兩大職能。反映職能，是指將會計工作的結果向會計信息使用者(包括內部和外部以及現(xiàn)實和潛在的會計信息使用者)進行充分揭示和披露。反映的范圍大于核算，核算就其實質而言，屬于會計方法的范疇，核算側重于過程，而反映側重于結果。反映的客體是會計工作的結果，核算只是為完成工作而實施的一種會計處理方法和程序。反映的最終載體是會計報表。會計報表包括的內容很多，有資產負債表、利潤表、財務狀況變動表(現(xiàn)金流量表)、合并報表、增值表、利潤分配表、各種成本分析報表、各種明細表等。第六十三頁，共二百一十一頁。通過這些會計報表可以全面、充分地反映企業(yè)經營的財務狀況和經營成果。

管理職能，是指為滿足國家宏觀調控、企業(yè)所有權人、企業(yè)經營管理當局等的需要，會計工作參與企業(yè)經營管理的功能。管理職能又可分為預測、決策、控制、分析等具體內容，而且，隨著管理科學的發(fā)展，社會經濟的進步，會計管理職能的深度、廣度、精度會越來越高。目前，我國企業(yè)經營管理水平還較落后，會計管理職能在企業(yè)中體現(xiàn)得并不明顯，但是，從會計發(fā)展的長遠趨勢來看，會計管理的職能必然要成為會計的首要職能。我國市場經濟體制的建立和逐步完善，管理科學的進一步發(fā)展，必然促進和推動我國企業(yè)經營管理水平的提高。反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、相輔相成、不可分離的。第六十四頁，共二百一十一頁。會計的管理職能是第一職能，會計的反映職能是第二職能。反映職能雖然是管理職能的基礎和前提，管理職能的發(fā)揮離不開反映職能，但是，反映職能最終為管理職能提供服務，管理職能是會計最基本的職能。需要說明的是，反映和管理是會計的兩大職能，是指會計工作具有這兩個職能，而不是同一會計人員同時具有兩個職能,我們也不排除同一會計人員同時具有兩個職能的情況，但我們更傾向于每一會計人員具有一項職能，由不同的會計人員分享兩項職能。這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論基礎。二、會計作用及各種觀點的比較會計作用，是指會計的各項職能在特定的歷史時期、特定的社會經濟制度下實現(xiàn)和利用之后所產生的效果。

會計作用的發(fā)揮取決于兩個重要因素:第六十五頁，共二百一十一頁。一是會計所處的外部環(huán)境因素，即會計工作所處的社會歷史時期、社會政治經濟制度；二是與會計自身的內在本質有關的因素，即會計的職能被人們認識和利用的程度。

會計的作用一直是會計學界探討的問題之一，不同的歷史時期，對會計作用的認識不同。其主要觀點有:（一）會計無用論例如，“大家都姓‘公’，核算有啥用”，“算賬不算賬，反正肉爛在鍋里”，“幾年不算賬，錢也跑不到外國去”，等等。這些說法否認會計工作的必要性，既看不到會計在企業(yè)經營管理中的作用，又看不到會計在國家宏觀經濟管理中的作用。實踐證明，這種錯誤觀點危害很大，不僅給個別企業(yè)造成巨大的損失和浪費，而且還給整個國民經濟造成巨大損失。

第六十六頁，共二百一十一頁。（二）強調會計的監(jiān)督職能1978年國務院頒發(fā)《會計人員職權條例》時，《人民日報》發(fā)表的評論員文章指出:“會計具有反映經濟情況，監(jiān)督經濟活動，促進經濟發(fā)展等三方面作用。促進是反映和監(jiān)督結果，反映是為監(jiān)督和促進提供系統(tǒng)、完整的資料?！睘榱藫軄y反正，正本清源，重新認識會計工作在經濟管理中的地位和作用，會計理論界認為會計監(jiān)督的職能和作用應該提到議事日程上，給予高度的重視和正確認識。（三）借鑒和學習西方隨著會計職能研究的深入，對會計作用的認識也有了進一步的提高，有人聯(lián)系會計的內容和范圍將會計的作用歸納為四個方面：第六十七頁，共二百一十一頁。即“計劃經濟行為”，“反映經濟情況”，“監(jiān)督經濟活動”，“促進經濟發(fā)展”。這四個方面的作用是“相互聯(lián)系、相互制約的，計劃是反映和監(jiān)督的根據(jù)；而反映和監(jiān)督又是促進的前提。沒有反映和監(jiān)督，就不可能提出合理化建議、促進生產的發(fā)展。而促進又為下期編制計劃，提供可靠的信息”。

有人認為，建國30多年來會計的作用“有所發(fā)揮但沒有完全發(fā)揮出來”。

究其原因，不外乎兩個方面:一是受政治運動干擾，二是經濟管理水平比較低。同時，還認為會計的作用具體而言有以下四條:①“會計是社會主義國民經濟實行計劃管理的基礎”；②“會計是講求經濟效果、實行經濟核算制的重要手段”；第六十八頁，共二百一十一頁。③“會計是貫徹執(zhí)行黨和國家的財經方針、政策，結合制度、財經紀律以及保護社會主義公有財產的重要工具”；④“會計具有對經濟活動進行科學預測和決策的作用”。（四）會計管理在經濟活動中的作用通常認為，會計是一項經濟管理活動，是經濟管理的重要組成部分。但是，有人對此持不同看法。他們認為，這種提法雖然強調了“是”和“重要”，“但仍未具體而確切地闡明‘重要’到何等程度，缺乏必要的程度界定”。他們明確提出，“會計在經營管理中處于中樞的地位”,概括而言為:①會計是企業(yè)決策工作的一部分；②會計是經濟核算的中心，是財務活動的總管；第六十九頁，共二百一十一頁。③會計對經濟活動數(shù)量方面的管理是全面的、綜合的。他們認為，會計在企業(yè)經營管理中這種中樞地位的具體揭示和概括，是對會計管理職能的“定性”分析，確立會計的這種地位，將對會計理論和會計實踐產生多方面的影響。

閻達五教授認為會計的作用包括兩方面的內容：

一是，會計在微觀經濟管理中的地位和作用；

二是，會計在宏觀經濟管理中的地位和作用。在微觀經濟中，會計管理是價值管理的基本形式，它是與使用價值管理處于同等地位、具有同等作用的一個獨立的大的管理分系統(tǒng)。在商品經濟存在、市場調節(jié)起重要作用的條件下，價值管理對使用價值管理具有直接的制約作用，它在整個企業(yè)經營管理中起著主導作用。

第七十頁，共二百一十一頁。需要注意的是，應該強調兩者的統(tǒng)一性、同等重要性和在一定條件的相互制約性，努力做到價廉物美，使兩者實現(xiàn)最優(yōu)結合。關于會計管理的具體作用，可以結合會計的六大職能，將其歸納為以下六個方面:①預測經濟前景；②確定經濟責任；③反映經濟情況；④控制經濟活動；⑤促進經濟發(fā)展；⑥監(jiān)督經濟業(yè)務。對于會計在宏觀經濟管理中的作用，人們在認識上分歧很大。傳統(tǒng)的會計觀對此持否定態(tài)度。閻達五教授則認為，在宏觀經濟管理中，會計管理是其重要組成部分之一，而且，隨著生產社會化程度的不斷提高，會計管理所處的地位將越來越重要。第七十一頁，共二百一十一頁。近年來，人們在研究會計職能時，往往忽視對會計作用的探討，會計作用研究已日漸勢微，主要原因有二:

一方面，有人將“職能”和“作用”視為同義詞，研究職能就似乎已經把作用包含在內了；另一方面，有人將會計任務和作用等同起來。因此，要探討會計的作用，就必須將會計職能、會計任務和會計作用三者之間的關系嚴格區(qū)分開來，否則，就必然出現(xiàn)在理論研究中弱化會計作用的問題。筆者認為，會計任務是在特定的時空條件下，人們對會計工作運行效果的期望和要求，帶有很強的主觀色彩；而會計作用是在特定的時空條件下，會計工作實際運行的客觀影響和效果，是會計職能在會計實踐中的再現(xiàn)和具體化，具有很強的客觀實在性。第七十二頁，共二百一十一頁。因此，研究不同時期會計的作用，必須緊密結合會計的實踐工作，從特定時期的會計實踐中歸納總結會計職能所發(fā)揮的程度，脫離特定時期的會計實踐談會計作用，就很可能導致會計職能和會計作用的混同。結合當前我國會計的實踐工作，筆者認為會計的作用包含兩方面內容：

一方面，是會計的正面作用、積極作用；

另一方面，是會計的負作用(負面效應)、消極作用。過去我們研究會計作用，過于強調會計職能的具體表現(xiàn)，從而忽視了會計工作的負面作用或消極作用。也就是說，會計工作既能完善和加強經濟管理，也能弱化經營管理。

會計的正面作用，從目前看主要有以下四點:①為國家進行宏觀調控、制定經濟政策提供信息；

第七十三頁，共二百一十一頁。②加強經濟核算，為企業(yè)經營管理提供數(shù)據(jù)；③保證企業(yè)投入資產的安全和完整；④為投資者提供財務報告，以便于其進行正確投資決策。會計的消極作用，當前集中體現(xiàn)在會計信息失真上。會計信息失真直接導致出現(xiàn)偷稅、逃稅等嚴重行為，國有資產及國家財政收入流失，提供虛假的財務報告等。關于會計信息失真的成因和解決思路等，早已引起會計界人士的高度重視，各方見仁見智，終無定論。但是，無論怎么說，會計信息失真卻是會計工作所產生的一種負效應和消極作用，這一點是探討會計作用時所不應忽視的環(huán)節(jié)，只有這樣才能辯證而又科學地看待會計的作用。

第七十四頁，共二百一十一頁。三、會計的對象(一)會計對象的含義會計對象是會計工作在特定主體范圍內指向的客體。會計對象是研究會計基本理論的起點，只有明確了會計的對象，會計理論研究才能得以全面展開，會計實務工作人員才能明白自己的工作范圍，分清會計管理與其他管理活動的界限,最終更好地為經營管理提供高效、高質量的服務。(二)會計對象的不同觀點原蘇聯(lián)對會計核算對象的討論始于1930—1931年的大爭論。最早的定義是由魏茨曼表述的，他認為核算、監(jiān)督的對象是“經營資金狀況和經營過程”。但不久就有人要求用“過程”替代資金，把定義與政治經濟學觀點聯(lián)系起來。這樣就出現(xiàn)了兩種有關會計對象的闡述:第七十五頁，共二百一十一頁。

第一種，是擴大的社會主義再生產過程；

另一種，是經營資金的周轉。還有人建議用更廣義的闡述——經濟活動，或是它的“原子”——業(yè)務、事項。東歐社會主義國家對會計核算的對象分歧更多，一些學者把會計核算對象擴展到整個國民經濟領域；另一些學者雖然把會計核算對象還放在傳統(tǒng)觀念的范圍內,但其邊界也在極力擴大，如基帕里索夫把“對象”解釋為“實際資財”和“賬面資財?shù)牧鲃印?。原民主德國的蓋斯勒用類似的方法，把會計核算實質上解釋為一系列管理任務。魯蘇、達維杰阿努和帕韋列斯庫(羅馬尼亞)把會計核算對象理解為經濟關系和法律關系。第七十六頁，共二百一十一頁。佩爾格洛夫(保加利亞)則理解為使用價值(物化的具體勞動)和價值(精神的抽象勞動)的辯證統(tǒng)一體。勞切克、克拉利切克和斯特拉科瓦(原捷克斯洛伐克)對會計核算對象給予一種狹義的解釋，即社會主義擴大再生產過程中經營性財產的運動及狀態(tài)，巴赫切萬諾夫(保加利亞)的解釋與此差不多，他認為，會計核算對象是經營性財產、經營過程和法律關系。

美國著名會計學家利特爾頓在其著作《會計理論結構》(1953)中提出并回答了會計的對象問題。他在書中寫道:“賬戶是什么分類類目?只要我們分析常用賬戶的內容，就可以看到會計的主要內容帶有經濟性質。”他認為，經濟學的重心是財富，而在會計的重心中，同樣可以看到財富的某些方面。第七十七頁，共二百一十一頁。但財富的存在形態(tài)多種多樣，不便于統(tǒng)計和計算，除非能用共同的形式來表示，而會計則有一個對財富不同形式的“共同顯示器”

，那就是貨幣價格。

也就是說，利特爾頓把企業(yè)(具有不同形式的)財富可以用貨幣價格統(tǒng)一量化的方面作為會計的對象，正如利特爾頓所說的那樣:“確切地說，會計的主要內容是價格(財富的數(shù)量方面),而不是價值(財富的質量方面)?！背貭栴D之外，美國著名會計學家佩頓對會計對象問題也有研究,他在與利特爾頓合著的《公司會計準則結論》(1940)第二章的“恰當補償”一節(jié)中分析了會計的主要內容。他指出，會計的主要內容是在交易中發(fā)生的恰當?shù)难a償，包括取得服務的代價(成本和費用)和提供服務的代價(收入、收益)，并把兩種“代價”概括為一個名詞“交易的價格積數(shù)”

。

第七十八頁，共二百一十一頁。我國對會計對象的研究可追溯到建國初期，邢宗江等人1951年在《新會計》雜志上撰文，對社會主義會計對象作了明確的表述:“社會主義會計理論是以社會主義企業(yè)經營資金周轉的核算為基礎。會計是對企業(yè)資金來源(國家所預付給企業(yè)的以及企業(yè)從國家銀行或其他方面所吸取來的)與這些資金在各個周轉階段中的運動加以全面的日常的核算，它用核算將一切具有貨幣價值的事物都網羅在內。社會主義會計是以整個社會主義擴大再生產過程中，經營資金的周轉、經營資金運用等于經營資金來源的理論來闡明發(fā)生在各個企業(yè)中的社會主義再生產過程?！睆拇?，我國就開始研究社會主義會計對象，形成了“過程論”、“資金運動論”、“經濟活動論”等觀點，下面對各種觀點進行簡要的介紹。第七十九頁，共二百一十一頁。1.過程論“過程論”曾經在20世紀五六十年代得到我國會計界的贊同，他們認為社會主義會計對象是社會主義再生產過程和社會主義財產。例如，有人認為社會主義會計核算的對象，“是以價值形式實現(xiàn)的社會主義社會商品擴大再生產過程及可用價值形式表現(xiàn)的物質基礎，也就是可用貨幣估價的社會主義公共財產(不包括自然資源，但包括以儲蓄及公債方式轉入的那部分個人財產)的動態(tài)和靜態(tài)兩個方面”；李天民教授認為，在社會主義制度下，會計核算的應用應擴大到國民經濟范圍，因此，“從整個社會的角度來說，社會主義會計核算的對象就是以價值形式表現(xiàn)的有計劃的社會主義總產品的擴大再生產過程”；第八十頁，共二百一十一頁。也有人認為，“社會主義會計核算的對象是社會主義公有產品擴大再生產過程中可以用貨幣表現(xiàn)的一切過程與現(xiàn)象”；集中體現(xiàn)“過程論”觀點的是高等財經院校試用教材《會計原理》(中國財經出版社1963年版)一書，書中指出：“會計的對象是指會計所要反映和監(jiān)督的內容。在社會主義制度下，會計所要反映和監(jiān)督的內容是什么呢?概括說來，就是企業(yè)、事業(yè)、機關等單位中能夠用貨幣表現(xiàn)的社會主義再生產過程和社會主義財產?！?/p>

從上述資料來看，經過50年代和60年代初的努力探索，我國對會計對象的研究從無到有，而且發(fā)展較快，初步形成了自己的體系——即“過程論”學派?！斑^程論”雖然在當時被大多數(shù)人所接受，但在其內部已有人主張將社會主義會計對象表述為資金運動。而且，他們研究的社會主義會計的對象，指的是會計核算的對象。

第八十一頁，共二百一十一頁。2.資金運動論葛家澍教授是“資金運動論”的倡導者。他早在1954年就指出:“在社會主義企業(yè)中，企業(yè)核算處理對象則是企業(yè)經營資金的周轉，經營資金的構成及來源?！?962年，他進一步強調資金運動是會計的對象。此外，李澤臨等人于1964年提出，資金運動的矛盾才是會計核算的對象；李葆江等于1964年撰文指出，會計核算對象是社會主義擴大再生產過程中的各項資金運動。由此可見，在“過程論”被普遍認可的時代，“資金運動論”就開始萌芽，并顯示出其強大的生命力。又經過十多年的討論，我國會計界對會計對象取得了較為統(tǒng)一的觀點，即基本上同意“資金運動論”的觀點。第八十二頁，共二百一十一頁。而且在近年出版的著作與教材中大多將會計的對象表述為資金運動，并且普遍認為，這既符合我國會計工作的實際，又體現(xiàn)了鮮明的社會主義生產方式的特點。但是，在贊同“資金運動論”的同志中，對資金概念的認識也并不完全一致，這種分歧主要源于各人觀察角度的不同。有人從價值表現(xiàn)的形式出發(fā)，認為“資金就是社會主義財產”。有人從價值增