第十章收入費用和利潤

第十一章收入、費用和利潤第一頁，共六十頁。1主要內(nèi)容收入、費用和利潤概述

利潤總額的形成所得稅費用凈利潤及其分配第二頁，共六十頁。211.1收入、費用和利潤概述11.1.1收入1.收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動。如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件公司為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、保險公司簽發(fā)保單、租賃公司出租資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入（主營業(yè)務(wù)收入）。第三頁，共六十頁。3另外,企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動：如工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（其他業(yè)務(wù)收入）所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。；用閑置資金對外投資（投資收益）等所形成的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入也構(gòu)成收入。收入準(zhǔn)則著重規(guī)范：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件和計量。第四頁，共六十頁。42.收入的分類狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益。（1）營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入；（2）投資收益是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中取得的凈收入（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額），其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。

廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價值變動收益和營業(yè)外收入。公允價值變動收益是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的收益。營業(yè)外收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入。第五頁，共六十頁。511.1.2費用1.費用的定義費用也分為狹義費用和廣義費用。狹義費用是指企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收入而發(fā)生的耗費。廣義費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。第六頁，共六十頁。62.費用的分類狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失。營業(yè)費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅費、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用；投資損失是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中發(fā)生的凈損失（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）。廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅兩部分。本年稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。第七頁，共六十頁。7公允價值變動損失是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的損失；資產(chǎn)減值損失是指各項資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。所得稅費用是指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用。第八頁，共六十頁。83.費用、成本、支出的關(guān)系

費用、成本和支出是三個既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念。（1）成本概念有廣義和狹義之分。廣義成本是指為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲。（采購成本、產(chǎn)品成本、建造成本等）狹義成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生各種耗費。支出是指各項資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支出、費用性支出和權(quán)益性支出。第九頁，共六十頁。9償債性支出是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時減少；成本性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變；費用性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時減少；權(quán)益性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤以外其他所有者權(quán)益項目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少。第十頁，共六十頁。10（2）支出與費用、成本之間的關(guān)系可以概括為：支出是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費用性支出和成本性支出，還包括其他支出；費用是一種引起利潤減少的耗費，費用性支出形成費用，然而費用中還包括未形成支出的耗費，如預(yù)提利息費用；成本是一種對象化的耗費，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費，如預(yù)提大修理費。第十一頁，共六十頁。1111.1.3利潤利潤也稱為凈利潤或凈收益。從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入與費用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入與費用的差額。利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。第十二頁，共六十頁。1211.2營業(yè)收入營業(yè)收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括：銷售商品、自制半成品取得的收入的供代制、代修等工業(yè)性勞務(wù)取得的收入11.2.1商品銷售收入1.銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入必須同時滿足以下五個條件時，才能加以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量第十三頁，共六十頁。13(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方風(fēng)險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失，報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已移出該企業(yè)。判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給了買方，需要視不同情況而定：①大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。

第十四頁，共六十頁。14②下列兩種情況下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移?！髽I(yè)將所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓督o了購買方，但尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，比如，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一部電梯，甲企業(yè)要負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，安裝調(diào)試是銷售合同中的重要組成部分，因此在沒有給乙企業(yè)安裝調(diào)試前，不能確認(rèn)收入。▲銷售合同規(guī)定了退貨條款，且以不能確定退貨的可能性。第十五頁，共六十頁。15(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。

企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。

例1.甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，已經(jīng)開出銷貨發(fā)票賬單，貨物已經(jīng)發(fā)給乙企業(yè)。但與乙企業(yè)又簽訂補(bǔ)充協(xié)定，規(guī)定乙企業(yè)不能用這批商品，也不能出售，目的是為了半年后再把這批商品買回，即售后回購。這種情況下，甲企業(yè)實際上對已售的商品還擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，所以不滿足第二條，不能確認(rèn)收入。第十六頁，共六十頁。16(3)收入的金額能夠可靠地計量(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)一般來說，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，這時就稱為很可能。但如果企業(yè)在銷售時得知買方資金非常短缺，或在出口商品時不能肯定出口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，這種情況，就不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，不能確認(rèn)收入。第十七頁，共六十頁。17(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量例如訂貨銷售。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，但庫存無現(xiàn)貨，需要通過制造或通過第三方交貨。在這種銷售方式下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過程中或仍在第三方，相關(guān)的成本不能可靠地計量，因此只有在商品交付時才能確認(rèn)收入。預(yù)收的貨款作為負(fù)債（預(yù)收賬款）處理。第十八頁，共六十頁。1811.2.2商品銷售收入的核算1、一般商品銷售業(yè)務(wù)（1）符合確認(rèn)收入條件的銷售實現(xiàn)收入時借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－增值稅（銷）同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品P255【例11－1】（1）第十九頁，共六十頁。19（2）未滿足收入確認(rèn)條件的商品銷售①發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品（賬面成本價）②若發(fā)出商品時開出發(fā)票，企業(yè)的納稅義務(wù)形成時：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費—增（銷）③當(dāng)符合收入確認(rèn)條件時借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－增值稅（銷）同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品如例1第二十頁，共六十頁。202.賒銷發(fā)出商品時，符合確認(rèn)收入條件：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－增值稅（銷）收到款項無現(xiàn)金折扣借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣：借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款P255【例11－1】（2）、（3）第二十一頁，共六十頁。213.銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理：（1）對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的：借：庫存商品貸：發(fā)出商品（2）對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸：銀行存款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本如例2第二十二頁，共六十頁。224.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理（1）代銷商品①視同買斷方式。視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如例3如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，受托方將商品銷售后，按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。第二十三頁，共六十頁。23②收取手續(xù)費方式。在這種方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開如的代銷清單時確認(rèn)銷售商晶收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。如例4第二十四頁，共六十頁。24（2）預(yù)收款銷售商品預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。①預(yù)先收到貨款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款②發(fā)出商品實現(xiàn)銷售時：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-增（銷項稅）如例5第二十五頁，共六十頁。25（3）附有銷售退回條件的商品銷售。①能可靠估計退貨比例的在實現(xiàn)銷售時，按應(yīng)收貨款確認(rèn)收入借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－增（銷）同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品資產(chǎn)負(fù)債表日將很可能退貨的部分借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本預(yù)計負(fù)債第二十六頁，共六十頁。26退貨時：借：庫存商品預(yù)計負(fù)債應(yīng)交稅費－增（銷）貸:銀行存款例6②無法估計退貨情況的，在退貨期滿時確認(rèn)收入發(fā)出商品時：按應(yīng)收的增值稅款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費－增（銷）按銷貨成本：借：發(fā)出商品貸：庫存商品第二十七頁，共六十頁。27收到的貨款作為預(yù)收款：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款退貨期滿時，按實現(xiàn)的商品：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品如例7第二十八頁，共六十頁。28

(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品。企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，在符合收入確認(rèn)條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。在實務(wù)中，基于重要性要求，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率進(jìn)行攤銷。如果按實際利率法攤銷與采用直線法進(jìn)行攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。如例8第二十九頁，共六十頁。29（4）售后回購本質(zhì)上不是銷售商品，而是一種融資行為，不確認(rèn)銷售收入P255【例11－1】（7）注意：①不確認(rèn)收入；②稅法上計算銷項稅額；③出售價格和回購價格的差額，作為利息費用，每月計入相關(guān)的成本費用。④銷售商品價格和商品成本之間的差額已經(jīng)出售價格和收購價格之間的差額，計入其他應(yīng)付款?；刭彽臅r候沖銷商品成本。第三十頁，共六十頁。302.主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)成本一般按與收入的因果關(guān)系確認(rèn)。（1）商品銷售成本＝已銷商品數(shù)量×該庫存商品單位成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）勞務(wù)銷售成本按完工百分比法或?qū)嶋H發(fā)生的勞務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本P255【例11－1】（8）第三十一頁，共六十頁。312.勞務(wù)收入確認(rèn)與計量1）在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠?qū)υ擁椊灰椎慕Y(jié)果進(jìn)行可靠的估計，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件:①收入的金額能夠可靠地計量；②與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；④相關(guān)的成本能夠可靠地計量。第三十二頁，共六十頁。322）完工百分比的確定方法專業(yè)測量師的測量已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例已發(fā)生成本占總成本比例3）本期確認(rèn)的營業(yè)收入和營業(yè)成本本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本2007年10月提供一項勞務(wù)，到2009年2月完工，合同收入1000萬。2007年12月31日，專業(yè)測量師測量已經(jīng)完工20％；2008年12月31日，已經(jīng)完工90％。07年確認(rèn)收入＝1000×20％＝200萬08年確認(rèn)收入＝1000×90％－200＝700萬如例9第三十三頁，共六十頁。33（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計1、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計，是指不同時滿足下列條件:①收入的金額能夠可靠地計量；②與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；④相關(guān)的成本能夠可靠地計量。2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時,企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償,分別進(jìn)行會計處理:第三十四頁，共六十頁。34(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。如例10第三十五頁，共六十頁。3511.2.3其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本1.其他業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括：無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)出租提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)出售材料物資2.其他業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

P257【例11－2】第三十六頁，共六十頁。3611.2.4營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等。1．營業(yè)稅的核算2．消費稅的核算3．資源稅的核算4．城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的核算P257【例11-3】、P196【例8-23】、【例8-23】第三十七頁，共六十頁。3711.2.5銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服務(wù)費以及銷售部門人員薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經(jīng)費等。企業(yè)實際發(fā)生的銷售費用時：借：銷售費用貸：有關(guān)賬戶P258【例11-4】第三十八頁，共六十頁。3811.2.6管理費用

管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護(hù)費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。企業(yè)實際發(fā)生的管理費用時：借：管理費用貸：有關(guān)賬戶P258【例11-5】第三十九頁，共六十頁。3911.2.7財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息費用（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財務(wù)費用。企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用時：借：財務(wù)費用貸：有關(guān)科目企業(yè)取得的利息收入時：借：銀行存款貸:財務(wù)費用P259【例11-6】第四十頁，共六十頁。4011.2.8資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。企業(yè)在確認(rèn)的減值損失時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程——減值準(zhǔn)備工程物資——減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備P260【例11-7】第四十一頁，共六十頁。41企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備，按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。第四十二頁，共六十頁。4211.2.9公允價值變動損益公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價值變動形成的損益。有關(guān)資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價值變動損益”科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失，做相反的會計處理。

P260【例11-8】第四十三頁，共六十頁。4311.2.10投資凈損益投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收益是指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收益（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。P261【例11-9】第四十四頁，共六十頁。4411.2.11營業(yè)外收入與營業(yè)外支出營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營業(yè)外收入時：借：有關(guān)科目貸：營業(yè)外收入營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時：借：營業(yè)外支出貸：有關(guān)科目P261【例11-10】第四十五頁，共六十頁。4511.3所得稅費用

轉(zhuǎn)第四十六頁，共六十頁。4611.4凈利潤及其分配

11.4.1凈利潤凈利潤是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費用后的余額。凈利潤一般通過“本年利潤”科目進(jìn)行核算。凈利潤的核算一般可以分為賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方式。1.賬結(jié)法賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：借記所有收入類科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記所有費用類科目。P261【例11-10】2.表結(jié)法

表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。第四十七頁，共六十頁。4711.4.2利潤分配1.利潤分配明細(xì)賬的設(shè)置三類：

記錄當(dāng)年分配利潤的明細(xì)賬：提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利）

記錄當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的明細(xì)賬盈余公積補(bǔ)虧

記錄年末“本年利潤”和當(dāng)年“已分配”或“已彌補(bǔ)虧損”明細(xì)賬轉(zhuǎn)賬的明細(xì)賬未分配利潤第四十八頁，共六十頁。48第四十九頁，共六十頁。49第五十頁，共六十頁。50第五十一頁，共六十頁。51企業(yè)凈利潤分配的內(nèi)容主要包括彌補(bǔ)以前年度虧損、提取盈