會計繼續(xù)教育

歡迎參加

2013年度會計人員

繼續(xù)教育學習斗門區(qū)會計學會第一頁，共一百七十三頁。1

培訓學習內容

第一部分：新事業(yè)單位會計制度的主要內容第二部分：行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范第二頁，共一百七十三頁。2原《事業(yè)單位會計制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務財政預算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進，對事業(yè)單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，原《會計制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要，為此，財政部于2012年12月19日頒布了新的《事業(yè)單位會計制度》，自2013年1月1日起施行。第三頁，共一百七十三頁。3

一、新事業(yè)單位會計制度的主要內容

（一）總說明有關的幾個問題（二）資產（三）負債（四）收入（五）支出（六）凈資產（七）財務報表第四頁，共一百七十三頁。4

（一）總說明有關的幾個問題適用范圍核算基礎基建投資會計核算原則對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題會計要素會計科目運用第五頁，共一百七十三頁。5（二）資產1.進一步明確國庫支付款項退回的處理規(guī)定了分以前年度和本年度購貨支付款項的退回賬務處理。直接支付：財政應返還額度授權支付：零余額賬戶用款額度第六頁，共一百七十三頁。6

（1）財政直接支付

以前年度支付的退回借：財政應返還額度貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等本年度支付的退回借：財政補助收入貸：事業(yè)支出/存貨等（2）財政授權支付

以前年度支付的退回借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等本年度支付的退回借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等第七頁，共一百七十三頁。72.應收及預付款項

新舊主要變化：應收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應收賬款應收賬款、預付賬款、其他應收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷先轉入“待處置資產損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”“預付賬款”要通過明細核算或輔助登記，確認資金的性質。（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）第八頁，共一百七十三頁。83.存貨新舊制度主要變化：（1）“存貨”科目核算范圍擴大（2）改進盤盈盤虧處理方法第九頁，共一百七十三頁。9重點關注：（1）進行明細核算或輔助登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）（2）自行加工存貨設置“生產成本”明細科目（不再限于內部成本核算）成本構成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用（3）接受捐贈/無償調入存貨有關憑據(jù)（加相關費用）金額→同類或類似資產的市場價格（加相關費用）→名義金額入賬第十頁，共一百七十三頁。10（4）購進存貨一般納稅人購進非自用材料，增值稅進項稅額不計入材料成本（5）對外捐贈/無償調出存貨考慮增值稅進項稅額轉出通過“待處置資產損溢”（6）盤盈盤虧毀損盤盈：——同類或類似存貨的實際成本或市場價格→名義金額——計入其他收入。不通過“待處置資產損溢”盤虧毀損：——通過“待處置資產損溢”（考慮進項稅額轉出）——價值處置部分計入其他支出——處置凈收入→“應繳國庫款”等第十一頁，共一百七十三頁。114.投資—短期投資、長期投資新舊制度主要變化：（1）區(qū)分長短期分設科目（2）原“事業(yè)基金——投資基金”→“非流動資產基金——長期投資”第十二頁，共一百七十三頁。12重點關注：（1）投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關稅費以固定資產、無形資產取得：評估價值+相關稅費第十三頁，共一百七十三頁。13（2）取得投資的賬務處理以貨幣資金取得：借：短期投資/（長期投資）貸：銀行存款（借：事業(yè)基金貸：非流動資產基金——長期投資）以固定資產、無形資產取得：借：長期投資貸：非流動資產基金——長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應繳稅費借：非流動資產基金——固定資產/無形資產累計折舊/累計攤銷貸：固定資產/無形資產第十四頁，共一百七十三頁。14（3）取得利息利潤的賬務處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益（4）轉讓或收回投資的賬務處理出售或到期收回短期國債：借：銀行存款（其他收入——投資收益）（投資虧損時）貸：短期投資（其他收入——投資收溢）（投資收益時）第十五頁，共一百七十三頁。15轉讓長期股權投資：（1）借：待處置資產損溢——處置資產價值貸：長期投資（2）借：非流動資產基金——長期投資貸：待處置資產損溢——處置資產價值（3）獲得轉讓收入時：

借：銀行存款

貸：待處置資產損溢——處置凈收入（4）轉讓過程中發(fā)生的相關稅費 借：待處置資產損溢——處置凈收入 貸：銀行存款（5）轉讓完畢后，結轉“待處置資產損溢——處置凈收入”余額，貸方余額轉入“應繳國庫款”，借方余額轉入“其他支出”。第十六頁，共一百七十三頁。16

轉讓或到期收回長期債權投資：借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：長期投資（其他收入——投資收益）同時借：非流動資產基金——長期投資貸：事業(yè)基金第十七頁，共一百七十三頁。175、固定資產新舊制度主要變化：（1）固定資產價值標準提高（2）固定基金→非流動資產基金—固定資產（3）引入折舊（4）明確后續(xù)支出的會計處理（5）盤盈固定資產計價變化重置完全價值→按同類或類似資產市場價格確定的價值/名義金額第十八頁，共一百七十三頁。18

重點關注：（1）固定資產的分類、范圍（2）固定資產的取得1）外購固定資產的一般賬務處理購入不需安裝的固定資產時借：固定資產貸：非流動資產基金——固定資產

借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款

第十九頁，共一百七十三頁。19購入需要安裝的固定資產購入時借：在建工程貸：非流動資產基金——在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款支付安裝費時借：在建工程貸：非流動資產基金——在建工程

同時借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款第二十頁，共一百七十三頁。20安裝完畢交付使用時借：固定資產貸：非流動資產基金——固定資產同時借：非流動資產基金——在建工程貸：在建工程第二十一頁，共一百七十三頁。21扣留質保金的處理借：固定資產/在建工程貸：非流動資產基金——固定資產/在建工程取得全款發(fā)票（含質保金）借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等其他應付款/長期應付款（質保金）取得發(fā)票金額不含質保金時借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等期滿支付時：借：其他應付款/長期應付款或事業(yè)支出等貸：財政補助收入等第二十二頁，共一百七十三頁。222）改擴建/修繕后的固定資產成本的確定和處理方法改擴建后的成本=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分的賬面價值會計處理方法A.將需改擴建的固定資產轉入在建工程借：在建工程（固定資產的賬面價值） 貸：非流動資產基金——在建工程同時借：非流動資產基金——固定資產累計折舊貸：固定資產第二十三頁，共一百七十三頁。23B.實際支付改建費用時 借：在建工程貸：非流動資產基金——在建工程同時借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款C.改擴建工程完工交付使用時借：固定資產貸：非流動資產基金——固定資產同時 借：非流動資產基金——在建工程貸：在建工程第二十四頁，共一百七十三頁。243）融資租入/跨年度分期付款購入固定資產租入時：借：固定資產/在建工程（按確定的成本）貸：長期應付款（按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款）非流動資產基金——固定資產/在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政補助收入等支付租金時：借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等同時借：長期應付款貸：非流動資產基金——固定資產第二十五頁，共一百七十三頁。25（3）固定資產折舊1）折舊資產范圍、折舊年限、折舊方法、折舊政策提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊。發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額

2）折舊賬務處理

借：非流動資產基金——固定資產貸：累計折舊第二十六頁，共一百七十三頁。26（4）后續(xù)支出的兩種處理①為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。有關賬務處理參見“在建工程”科目。②為維護固定資產的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出但不計入固定資產成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。第二十七頁，共一百七十三頁。27（5）固定資產的處置報經(jīng)批準出售、無償調出、對外捐贈固定資產均通過“待處置資產損溢”科目核算。在“待處置資產損溢”科目下設“處置資產價值”和“處置凈收入”兩個明細科目核算。①轉入待處置資產時借：待處置資產損溢（處置資產價值）累計折舊貸：固定資產同時：借：非流動資產基金——固定資產貸：待處置資產損溢（處置資產價值）第二十八頁，共一百七十三頁。28②發(fā)生處置費用和獲得處置收入時借：待處置資產損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產損溢（處置凈收入）③處置完畢，按照處置收入扣除相關處置費用后的凈收入借：待處置資產損溢（處置凈收入）貸：應繳國庫款等第二十九頁，共一百七十三頁。29②發(fā)生處置費用和獲得處置收入時借：待處置資產損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產損溢（處置凈收入）③處置完畢，按照處置收入扣除相關處置費用后的凈收入借：待處置資產損溢（處置凈收入）貸：應繳國庫款等第三十頁，共一百七十三頁。306.在建工程主要核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。事業(yè)單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建帳、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。關于基建并賬的具體賬務處理另行規(guī)定。對于非基本建設項目的在建工程，如對現(xiàn)有國定資產進行改擴建，購入需要安裝的固定資產需通過本科目核算，前面已作了講解，這里不再贅述。第三十一頁，共一百七十三頁。317.無形資產新舊制度的主要變化：（1）無形資產攤銷單備抵科目核算（2）不再區(qū)分是否內部成本核算（3）明確后續(xù)支出的會計處理事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。第三十二頁，共一百七十三頁。32重點關注：（1）無形資產的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等借：無形資產貸：非流動資產基金——無形資產自行開發(fā)并按法律程序取得其成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用。依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出。第三十三頁，共一百七十三頁。33（2）無形資產攤銷攤銷資產范圍：名義金額計量的資產除外。攤銷年限：法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年。攤銷方法：年限平均法攤銷政策：自取得當月起，按月攤銷。發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產成本的，重新計算攤銷額賬務處理借：非流動資產基金——無形資產貸：累計攤銷第三十四頁，共一百七十三頁。34（3）與無形資產有關的后續(xù)支出，分別以下情況處理：①為增加無形資產的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產的成本。借：無形資產貸：非流動資產基金——無形資產同時，借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等②為維護無形資產的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補、技術維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產成本。借：事業(yè)支出貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等第三十五頁，共一百七十三頁。35（三）負債新舊制度的主要變化1、原借入款項→區(qū)分長短期，分別計入“短期借款”和“長期借款”。2、應付票據(jù)到期無力支付時轉入“短期借款”或者“應付賬款”。3、應付賬款不再限定內部成本核算單位。4、明確長期借款利息的處理。為購建固定資產支付的專門借款利息，分別以下情況處理：第三十六頁，共一百七十三頁。36（1）屬于工程項目建設期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。5、增加“長期應付款”科目6、合并（應付工資、應付地方津貼補貼、應付其他個人收入）工資科目，設“應付職工薪酬”。第三十七頁，共一百七十三頁。37

應付職工薪酬的核算內容：將原來三個工資類科目合并加上社會保險費、住房公積金。計算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應付職工薪酬支付薪酬：借：應付職工薪酬貸：財政補助收入等代扣稅金：借：應付職工薪酬貸：應繳稅費——應繳個人所得稅繳納社保、公積金：借：應付職工薪酬貸：財政補助收入等第三十八頁，共一百七十三頁。387、明確應繳稅費核算內容。事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅以及事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，均通過“應交稅費”科目核算。印花稅不通過應繳稅費科目核算。應繳增值稅的核算與企業(yè)基本相同。一般納稅人設置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉出等專欄。進項稅額轉出包括：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況。第三十九頁，共一百七十三頁。39（四）收入1.財政補助收入重點關注：（1）核算范圍變化。原制度核算范圍是事業(yè)單位按照核定的預算和經(jīng)費領撥關系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。新制度核算范圍為事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出和項目支出。第四十頁，共一百七十三頁。40（2）明細核算要求應當設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目；兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關科目進行明細核算；同時在“基本支出”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。（3）期末，將本期發(fā)生額轉入“財政補助結轉”第四十一頁，共一百七十三頁。41（4）主要賬務處理①財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關科目，貸記本科目。年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。第四十二頁，共一百七十三頁。42②財政授權支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉來的《授權支付到賬通知書》，按照通知書中的授權支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。第四十三頁，共一百七十三頁。43③其他方式下，實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。④因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關科目。第四十四頁，共一百七十三頁。442.事業(yè)收入核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。重點關注：（1）專項資金收入明細核算。事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。（2）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入。1）收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。第四十五頁，共一百七十三頁。452）向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳的款項金額，借記“應繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目。3）收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（3）期末結轉期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入“非財政補助結轉”。將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入“事業(yè)結余”。第四十六頁，共一百七十三頁。46

3.上級補助收入、附屬單位上繳收入上級補助收入是事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。附屬單位上繳收入是事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。重點關注：（1）專項資金收入明細核算上級補助收入、附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。第四十七頁，共一百七十三頁。47（2）附屬獨立核算單位上繳收入的賬務處理收到附屬單位繳來款項時，借：銀行存款貸：附屬單位上繳收入（3）期末結轉期末，將“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入“非財政補助結轉”；將“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入“事業(yè)結余”。第四十八頁，共一百七十三頁。484.經(jīng)營收入核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。重點關注：（1）與事業(yè)收入的劃分（2）權責發(fā)生制的確認：經(jīng)營收入應當在提供服務或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照實際收到或應收的金額確認收入。（3）期末將本期發(fā)生額轉入“經(jīng)營結余”。第四十九頁，共一百七十三頁。495.其他收入重點關注：（1）核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法支付的應付及預收款項等（2）單設“投資收益”明細科目對于事業(yè)單位對外投資實現(xiàn)的投資凈損益，應單設“投資收益”明細科目進行核算；第五十頁，共一百七十三頁。50（3）專項資金收入明細核算其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應按具體項目進行明細核算。（4）期末結轉期末，將本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入“非財政補助結轉”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入“事業(yè)結余”。第五十一頁，共一百七十三頁。51（五）支出

1.事業(yè)支出核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。重點關注：（1）核算范圍：基本支出、項目支出（2）強化明細核算按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算。在“基本支出”和“項目支出”明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行明細核算；同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。第五十二頁，共一百七十三頁。52（3）賬務處理借：事業(yè)支出貸：應付職工薪酬/存貨/銀行存款/庫存現(xiàn)金/零余額賬戶用款額度/財政補助收入等（4）期末結轉期末，將（財政補助支出）項目本期發(fā)生額結轉入“財政補助結轉”科目。將（非財政專項資金支出）項目本期發(fā)生額結轉入“非財政補助結轉”科目。將（其他資金支出）項目本期發(fā)生額結轉入“事業(yè)結余”科目。第五十三頁，共一百七十三頁。53

2.上繳上級支出、對附屬單位補助支出上繳上級支出是事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。對附屬單位補助支出是事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。重點關注：非財政補助性質附屬單位期末結轉期末將其本期發(fā)生額轉入“事業(yè)結余”。第五十四頁，共一百七十三頁。543.經(jīng)營支出是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。新舊制度的主要變化：包括經(jīng)營活動相關的銷售稅金包括經(jīng)營活動的基建支出重點關注：（1）非獨立核算經(jīng)營活動支出（2）應與經(jīng)營收入配比、正確歸集（3）財政補助收入不得用于經(jīng)營支出（4）期末，將本期發(fā)生額轉入“經(jīng)營結余”。第五十五頁，共一百七十三頁。554.其他支出核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產處置損失、接受捐贈（調入）非流動資產發(fā)生的稅費支出等。重點關注：（1）核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產（應收預付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調入非流動資產發(fā)生的稅費支出等。第五十六頁，共一百七十三頁。56（2）如有專項資金支出，應按具體項目進行明細核算（3）嚴控列支（4）期末結轉期末，將本期發(fā)生額中的（專項資金支出）結轉入“非財政補助結轉”。將本本期發(fā)生額中的（非專項資金支出）結轉入“事業(yè)結余”。第五十七頁，共一百七十三頁。57（六）凈資產1.非流動資產基金核算事業(yè)單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。重點關注：（1）明細科目（擴大了核算內容）包括：長期投資、固定資產、無形資產、在建工程（2）取得非流動資產或發(fā)生相關支出時予以確認（3）計提折舊/攤銷時予以沖減（4）處置資產時予以沖銷第五十八頁，共一百七十三頁。582.財政補助結轉核算事業(yè)單位滾存的財政補助結轉資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉。重點關注：（1）科目設置依據(jù):專門核算財政資金：期末結轉收支，年末結轉結余（2）核算內容（3）明細科目設置①基本支出結轉?人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費②項目支出結轉?具體項目按政府支出功能分類設置相關科目第五十九頁，共一百七十三頁。59（4）賬務處理1）期末結轉財政補助收支借：財政補助收入——基本支出——項目支出貸：財政補助結轉——基本支出結轉——項目支出結轉借：財政補助結轉——基本支出結轉——項目支出結轉貸：事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出）——財政補助支出（項目支出）第六十頁，共一百七十三頁。60

2）年末結轉財政補助結余借或貸：財政補助結轉——項目支出結轉（×項目）貸或借：財政補助結余3）按規(guī)定上繳財政補助結轉或注銷額度借：財政補助結轉貸：財政應返回額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等4）取得主管部門歸集調入財政補助結轉資金或額度的。做與3）相反的會計分錄（5）以前年度財政補助結轉調整的事項，也通過“財政補助結轉”核算。第六十一頁，共一百七十三頁。613.財政補助結余核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結余資金。重點關注：（1）科目設置依據(jù)：專門核算財政補助項目支出的結余資金（2）核算內容：按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，（3）按政府支出功能分類相關科目進行明細核算第六十二頁，共一百七十三頁。62（4）賬務處理1）年末結轉財政補助結余借或貸：財政補助結轉-——項目支出結轉（×項目）貸或借：財政補助結余2）按規(guī)定上繳財政補助結余或注銷額度借：財政補助結余貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等3）取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度的，做與2）相反的會計分錄（5）需要調整以前年度財政補助結余的事項，也通過“財政補助結余”科目核算。第六十三頁，共一百七十三頁。634.非財政補助結轉核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。重點關注：（1）核算內容：專門核算非財政的專項資金（2）按非財政專項資金具體項目進行明細核算（3）賬務處理與財政補助結轉相同第六十四頁，共一百七十三頁。64

1）期末結轉非財政專項資金收支借：事業(yè)收入——各專項資金收入上級補助收入——各專項資金收入附屬單位上繳收入——各專項資金收入其他收入——各專項資金收入貸：非財政補助結轉借：非財政補助結轉貸：事業(yè)支出——項目支出（非財政專項支出）其他支出——各專項資金支出2）年末已完成項目剩余資金的處理借：非財政補助結轉——××項目貸：銀行存款（上繳）事業(yè)基金（留用）第六十五頁，共一百七十三頁。65

5.事業(yè)結余核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。新舊主要變化：核算內容不再包括財政補助收支重點關注：（1）核算內容：非專項資金（2）賬務處理1）期末結轉相關非專項資金收支借：事業(yè)收入——各非專項資金收入上級補助收入——各非專項資金收入附屬單位上繳收入——各非專項資金收入其他收入——各非專項資金收入貸：事業(yè)結余第六十六頁，共一百七十三頁。66

借：事業(yè)結余貸：事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）——項目支出（其他資金支出）其他支出——各非專項資金支出對附屬單位補助支出上繳上級支出2）年末轉入分配借或貸：事業(yè)結余貸或借：非財政補助結余分配第六十七頁，共一百七十三頁。67（3）本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結賬后，本科目應無余額第六十八頁，共一百七十三頁。686.經(jīng)營結余核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。重點關注：（1）核算內容（2）年末如為經(jīng)營結余，轉入“非財政補助結余分配”。如為經(jīng)營虧損，不予結轉（3）賬務處理1）期末結轉經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結余借：經(jīng)營結余貸：經(jīng)營支出第六十九頁，共一百七十三頁。692）年末如為貸方余額借：經(jīng)營結余貸：非財政補助結余分配如為借方余額，不予結轉（4）本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。年末結賬后，本科目一般無余額；如為借方結余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。第七十頁，共一百七十三頁。707.非財政補助結余分配核算事業(yè)單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果。（1）年末轉入本年事業(yè)結余、經(jīng)營結余借：事業(yè)結余經(jīng)營結余貸：非財政補助結余分配（2）計算應繳企業(yè)所得稅借：非財政補助結余分配貸：應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅（3）按規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助結余分配貸：專用基金——職工福利基金（4）將分配后的余額轉入“事業(yè)基金”借或貸：非財政補助結余分配貸或借：事業(yè)基金第七十一頁，共一百七十三頁。718.事業(yè)基金核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。新舊制度的主要變化：（1）不再劃分一般基金和投資基金（2）不再核算財政補助基本支出結轉重點關注：（1）核算內容：屬于非財政補助資金，非限定用途，由單位支配的凈資產主要來源：非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。第七十二頁，共一百七十三頁。72（2）賬務處理1）年末轉入非財政補助結余分配后余額。借：非財政補助結余分配貸：事業(yè)基金2）年末轉入留歸本單位使用的非財政補助專項剩余資金借：非財政補助結轉——××項目貸：事業(yè)基金3）以貨幣資金取得長期投資時，借：長期投資貸：銀行存款同時借：事業(yè)基金貸：非流動資產基金——長期投資第七十三頁，共一百七十三頁。734）對外轉讓或到期收回長期債券投資本息時：借：銀行存款貸：長期投資其他收入同時借：非流動資產基金——長期投資貸：事業(yè)基金（3）發(fā)生需要調整以前年度非財政補助結余的事項，通過本科目核算。第七十四頁，共一百七十三頁。749.專用基金核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產，主要包括修購基金、職工福利基金等。新舊制度的主要變化：原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等新制度：修購基金、職工福利基金等重點關注：修購基金提取時借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“專用基金”科目。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。計提比例按《事業(yè)單位財務規(guī)則》執(zhí)行。第七十五頁，共一百七十三頁。75（七）財務報表1.事業(yè)單位財務報表的作用（1）如實反映單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況（2）解除管理層受托責任（3）提供決策有用會計信息（4）增強透明度和公信力第七十六頁，共一百七十三頁。762.事業(yè)單位財務報表的構成由會計報表及其附注構成會計報表：資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表編制要求：根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，根據(jù)賬簿記錄及相關資料，做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、報送及時3.資產負債表內容：某一特定日期財務狀況結構和格式：賬戶式資產/負債項目排列：區(qū)分流動/非流動填列方法第七十七頁，共一百七十三頁。774.收入支出表內容：反映事業(yè)單位某一會計期間內各項收支和結轉結余情況，以及年末非財政補助結余的分配情況結構和格式：多步式為主填列方法5.財政補助收入支出表（新增）內容：反映某一會計年度財政補助收支及結轉結余情況結構和格式：采用多步式填列方法第七十八頁，共一百七十三頁。786.附注對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等事業(yè)單位的會計報表附注至少應當披露下列內容：（1）遵循《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》的聲明；（2）單位整體財務狀況、業(yè)務活動情況的說明；（3）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；（4）重要資產處置情況的說明；。第七十九頁，共一百七十三頁。79（5）重大投資、借款活動的說明；（6）以名義金額計量的資產名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；（7）以前年度結轉結余調整情況的說明；（8）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。第八十頁，共一百七十三頁。80第二部分：行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范一、行政事業(yè)單位內部控制概述1、行政事業(yè)單位內部控制的含義所謂行政事業(yè)單位內部控制，是指為實現(xiàn)行政事業(yè)單位的管理目標，以財政部門預算管理為主線，通過制定并實施科學合理的控制程序和方法，對行政事業(yè)單位財務會計管理風險進行有效識別、控制和監(jiān)督的機制。第八十一頁，共一百七十三頁。812、建立行政事業(yè)單位內部控制制度的依據(jù)：①《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國政府采購法》；②《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》等；③《會計基礎工作規(guī)范》、《內部會計控制規(guī)范》。第八十二頁，共一百七十三頁。82行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范包括：基本規(guī)范、具體規(guī)范和應用指南等?；疽?guī)范規(guī)定行政事業(yè)單位內部控制的基本目標、基本原則、基本要求、基本內容和基本方法等，是制定具體規(guī)范的基本依據(jù)，在行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范體系中起著統(tǒng)馭的作用。具體規(guī)范和應用指南是根據(jù)基本規(guī)范，對行政事業(yè)單位辦理具體業(yè)務事項從內部控制角度所作出的具體要求。第八十三頁，共一百七十三頁。83二、行政事業(yè)單位內部控制的基本規(guī)范1、對行政事業(yè)單位內部控制制度的基本要求（1）行政事業(yè)單位內部控制制度的建立必須符合國家法律、法規(guī)及地方有關規(guī)范性文件。（2）行政事業(yè)單位內部控制制度應涵蓋行政事業(yè)單位內部涉及財務管理工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。第八十四頁，共一百七十三頁。84（3）行政事業(yè)單位內部控制制度應保證行政事業(yè)單位內部涉及財務會計業(yè)務的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。（4）行政事業(yè)單位內部控制制度應約束行政事業(yè)單位內部涉及財務會計業(yè)務的所有人員，任何個人不得擁有超越行政事業(yè)單位內部控制制度的權力。（5）行政事業(yè)單位內部控制制度應充分考慮相關的控制環(huán)境、風險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評價等要素。（6）行政事業(yè)單位內部控制制度應隨著國家的管理要求、外部環(huán)境的變化、單位職能的調整和財政性資金管理要求的提高，不斷修訂和完善。

第八十五頁，共一百七十三頁。85

（7）行政事業(yè)單位內部控制制度的建立與實施應注意降低行政事業(yè)成本，節(jié)約財政資金，提高資金使用績效?？偠灾姓聵I(yè)單位內部控制制度的建立應達到以下基本目標：（1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；（2）堵塞漏洞，消除隱患，阻止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護國家資產的安全、完整；（3）確保國家法律、法規(guī)、規(guī)定和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。第八十六頁，共一百七十三頁。862、行政事業(yè)單位實施內部控制的基本方法（1）不相容職務相互分離控制按照不相容職務相分離的原則，合理設置工作機構和工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。（2）集體決策控制涉及重大財務收支預算調整、重大財務政策調整、重大收支改革措施等方面的財務會計業(yè)務，應實行集體決策。（3）預算控制要求單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、評價等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審核、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。第八十七頁，共一百七十三頁。87（4）授權批準控制要求明確規(guī)定涉及財務重大收支業(yè)務的授權批準范圍、權限、程序、責任等內容，工作人員必須在授權范圍內行使職權、辦理業(yè)務和承擔責任。（5）關鍵方面或關鍵環(huán)節(jié)風險控制要求樹立風險意識，梳理查找主要的風險控制點，建立有效的風險控制措施，全面防范和控制行政事業(yè)單位財會業(yè)務各環(huán)節(jié)的風險和漏洞。。第八十八頁，共一百七十三頁。88（6）內部報告控制要求建立和完善內部報告制度，全面反映財務活動情況，及時提供業(yè)務活動中的主要信息，增強內部管理的時效性和針對性。（7）電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立行政事業(yè)單位內部控制制度系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保行政事業(yè)單位內部控制制度的有效實施第八十九頁，共一百七十三頁。89三、行政事業(yè)單位內部控制的具體規(guī)范：貨幣資金

1、行政事業(yè)單位貨幣資金的內容行政事業(yè)單位的貨幣資金主要包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2、行政事業(yè)單位貨幣資金內部控制制度的主要內容（1）行政事業(yè)單位關于貨幣資金的內部控制制度應做到：職責分工、權限范圍和審批程序明確，機構設置和人員配備科學合理；（2）現(xiàn)金、銀行存款、公務卡等的管理應當符合法律法規(guī)和制度要求；銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應當嚴格有效；現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應當按規(guī)定嚴格執(zhí)行；（3）與貨幣資金有關的票據(jù)的領購、保管、使用、銷毀等應當有完整的記錄，銀行預留印鑒和有關印章的管理應當嚴格有效。第九十頁，共一百七十三頁。903、關于貨幣資金業(yè)務的崗位分工與授權批準（1）應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）貨幣資金業(yè)務的不相容崗位至少應當包括：①貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；②貨幣資金的保管與盤點清查；③貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。（3）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。（4）不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。嚴禁未經(jīng)授權的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。第九十一頁，共一百七十三頁。91（5）應當配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務，并結合單位實際情況，對辦理貨幣資金業(yè)務的人員適時進行崗位輪換。（6）應當建立貨幣資金授權制度和審核批準制度，明確審批人對貨幣資金的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。（7）審批人應當根據(jù)貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。（8）經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理。第九十二頁，共一百七十三頁。924、現(xiàn)金和銀行存款的內部控制（1）單位應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應當及時存入開戶銀行。（2）單位應當根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結合本單位的實際情況，確定本單位的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。財政國庫集中支付單位應使用公務卡辦理無法通過財政直接支付的公務支出，減少現(xiàn)金使用。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算。（3）單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。

單位借出款項必須符合規(guī)定的范圍，執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。第九十三頁，共一百七十三頁。93（4）單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。（5）單位銀行賬戶的開立、變更，應當嚴格按照規(guī)定，由單位申請，經(jīng)財政部門審批后辦理其他手續(xù)。單位應加強銀行賬戶的管理，禁止違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。單位應當加強對票據(jù)和結算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。（6）單位應當加強與銀行的對賬工作，每月至少核對一次，對未達賬項，應編制銀行存款余額調節(jié)表，發(fā)現(xiàn)問題，查明原因，及時處理。與銀行的對賬工作應由出納人員以外的會計人員負責。第九十四頁，共一百七十三頁。94（7）以電子支付方式辦理貨幣資金支付業(yè)務的單位，應當與承辦銀行簽訂操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責任與義務、交易范圍等。操作人員應當根據(jù)操作授權和密碼進行規(guī)范操作。使用電子支付方式的單位辦理貨幣資金支付業(yè)務，不應因支付方式的改變而隨意簡化、變更支付貨幣資金所必需的授權批準程序。單位在嚴格實行電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應當配備專人加強對支付行為的審核。（8）單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進行核算和報告。第九十五頁，共一百七十三頁。955、關于票據(jù)及有關印章的管理（1）單位應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的領購、保管、內部使用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和處理程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）單位因填寫、開具失誤或者其他原因導致作廢的法定票據(jù)，應當按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應當建立銷毀清冊并由授權人員監(jiān)銷。第九十六頁，共一百七十三頁。96（3）單位應當設立專門的賬簿對票據(jù)的轉交進行登記。不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。（4）單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。（5）按規(guī)定需要由有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。第九十七頁，共一百七十三頁。97四、行政事業(yè)單位內部控制具體規(guī)范：往來資金

1、往來資金的含義往來資金，是指單位在業(yè)務活動中與外單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結算款項。主要包括暫存暫付、應收應付等款項。2、行政事業(yè)單位往來資金內部控制制度的重點（1）往來資金內部控制的職責分工、權限范圍和審批程序應當明確，人員配備應當科學合理；（2）往來資金業(yè)務的發(fā)生依據(jù)應當充分適當，支付審批程序應當規(guī)范；（3）往來資金的發(fā)生、結算、清理等環(huán)節(jié)的控制流程應當清晰。對其發(fā)生事由、結算金額、結算時間、結算要求、清理依據(jù)和要求等應當有明確的規(guī)定。第九十八頁，共一百七十三頁。983、行政事業(yè)單位往來資金內部控制的崗位分工與授權批準（1）行政事業(yè)單位應當建立往來資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關崗位的職責權限，確保辦理往來資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）往來資金業(yè)務的不相容崗位至少應當包括：①往來資金支付的審批與執(zhí)行；②往來資金的會計記錄與審核監(jiān)督。③出納人員不得兼任往來資金賬目的登記工作。

第九十九頁，共一百七十三頁。99（3）應當建立往來資金發(fā)生核準制度。在每筆往來資金業(yè)務發(fā)生前，單位負責人或授權人員和財務人員應對其發(fā)生依據(jù)的合法性、合規(guī)性、合理性等方面予以審核、批準，確保業(yè)務的真實性、有效性。（4）應當建立往來資金管理責任制度，明確經(jīng)辦人、審批人對每筆往來資金業(yè)務發(fā)生前后環(huán)節(jié)的管理責任。（5）應當建立往來資金定期清理制度，明確清理依據(jù)和要求。（6）應當按照貨幣資金授權制度和審核批準制度，辦理往來資金支付業(yè)務第一百頁，共一百七十三頁。1004、行政事業(yè)單位往來資金的發(fā)生核準控制（1）應當對往來資金的發(fā)生進行核準控制，做到發(fā)生依據(jù)充分適當，發(fā)生過程真實規(guī)范。（2）應當對往來資金發(fā)生依據(jù)的來源進行控制，審核其真實性、有效性。（3）應當對往來資金發(fā)生依據(jù)的運用進行控制，按照合法、合規(guī)、合理等要求，建立健全往來資金發(fā)生的審核、批準制度。第一百零一頁，共一百七十三頁。1015、往來資金的管理責任控制（1）應當建立健全往來資金管理責任制度，做到明確責任，管理有效。（2）應當明確經(jīng)辦人和審批人的職責分工、權限范圍。（3）明確誰經(jīng)辦、誰核準發(fā)生的往來資金由其負責結算處理。（4）明確往來資金的結算管理要求，對其發(fā)生事由、結算金額、結算時間及結算要求等流程必須清晰可控。（5）明確往來資金的財務核算要求，既要符合現(xiàn)行會計制度要求,又要符合本單位往來資金實際管理需要。第一百零二頁，共一百七十三頁。1026、往來資金的清理控制（1）應當建立往來資金定期清理制度，明確清理依據(jù)和要求。（2）往來資金定期清理制度至少應當包含以下內容：①應當定期分析往來資金構成及余額情況，積極采取有效措施，控制往來資金規(guī)模。②應當采取函證或實地調查等方式，定期與發(fā)生往來資金業(yè)務的單位進行對賬。定期對往來資金中暫付、應收款項的可回收性予以評價，及時組織清算和催收，并取得合法催收證據(jù)或法律證明手續(xù)，使應收款項得以及時、足額回收，防止可能發(fā)生的意外或損失；對往來資金中暫存、應付款項，應及時清理，積極落實資金，保證按時進行結算。第一百零三頁，共一百七十三頁。103

③對長期掛賬的往來資金，單位在清理的基礎上，在履行規(guī)定程序和手續(xù)后，作出相應處理。④單位可根據(jù)實際情況，視重要程度，定期將往來資金明細項目在一定范圍內予以公示，接受監(jiān)督，增強透明度。第一百零四頁，共一百七十三頁。104五、行政事業(yè)單位內部控制具體規(guī)范：實物資產

1、實物資產的含義是指單位占有、使用的能以貨幣計量的房屋及建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、辦公用品及各種物料用品或低值易耗品等。2、實物資產內部控制制度的重點（1）權責分配和職責分工應當明確，機構設置和人員配備應當科學合理；（2）實物資產取得依據(jù)應當充分適當，決策和審批程序應當明確；（3）實物資產取得、驗收、使用（領用）、維護、盤點、處置和轉移等環(huán)節(jié)的控制流程應當清晰，對實物資產購置（投資）預算、供應商的選擇、驗收使用、維護保養(yǎng)（保管）、內部調劑、盤點、重要材料物資的接觸條件以及報廢處置的原則及程序應當有明確的規(guī)定;（4）實物資產的價值核算、處置等會計處理方法應當符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。第一百零五頁，共一百七十三頁。1053、實物資產內部控制制度的崗位分工與授權批準（1）應當建立實物資產業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理實物資產業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理實物資產業(yè)務的全過程。（2）實物資產業(yè)務不相容崗位至少包括：①實物資產購置(投資)預算的編制、請購與審批，審批與執(zhí)行；②實物資產采購、驗收與款項支付；③實物資產投保的申請與審批；④實物資產處置的申請與審批，審批與執(zhí)行；⑤實物資產的取得、保管及處置業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄。第一百零六頁，共一百七十三頁。106

（3）應當指定部門并配備合格人員辦理實物資產業(yè)務。單位內部各部門應當合理分工，明確職責，健全制度。財會部門側重做好資產的核算管理工作，資產管理部門側重做好資產的實物管理工作，資產使用部門側重做好資產的使用管理工作。（4）應當對實物資產業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對實物資產業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理實物資產業(yè)務的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理實物資產業(yè)務。（5）審批人應當根據(jù)實物資產業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。第一百零七頁，共一百七十三頁。107（6）經(jīng)辦人在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理實物資產業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的實物資產業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向上級部門報告。（7）應當制定實物資產業(yè)務流程，明確實物資產購置(投資)預算編制、取得與驗收、使用（領用）與維護（保管）、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務開展情況，及時傳遞相關信息，確保實物資產業(yè)務全過程得到有效控制。第一百零八頁，共一百七十三頁。108（8）可以根據(jù)業(yè)務特點及成本效益原則選用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡技術實現(xiàn)對實物資產的管理和控制，但應加強計算機系統(tǒng)的有效性、可靠性和安全性，并制定防范意外事項的有效措施。（9）單位內部除材料物資管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸材料物資時，應由相關部門特別授權。如材料物資是貴重物品、危險品或需保密的物品，應當規(guī)定更嚴格的接觸限制條件，必要時，材料物資管理部門內部也應當執(zhí)行授權接觸。第一百零九頁，共一百七十三頁。1094、實物資產的取得與驗收控制（1）單位應當建立實物資產預算管理制度。實物資產的購建應當在內部各部門或單位提出申請的基礎上，由資產管理部門會同財會部門審核資產存量，提出擬購置資產的品名、規(guī)格、數(shù)量，測算經(jīng)費額度，進行充分論證后編制資產購置預算，經(jīng)單位負責人審查批準，報主管部門、財政部門審批后，編入單位的年度部門預算。對于重大的固定資產投資項目，可組織獨立的第三方進行可行性研究與評價，并由單位實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失第一百一十頁，共一百七十三頁。110（2）單位應當按照以下程序辦理實物資產的采購工作：①申請。內部各部門單位需要采購已批準列入當年預算的實物資產時，應提前向單位指定的實物資產管理部門提出書面申請。②審批。單位應明確采購計劃的審批權限和審批人。單位不得辦理無審批人簽字審批的采購活動。③采購。單位實物資產的采購應由實物資產管理部門負責。單位可根據(jù)需要制定實物資產比價管理、集中采購、公開招標的制度。重大的實物資產采購，一般應采取招投標方式進行。凡納入政府集中采購目錄的實物資產，應按政府采購的有關程序辦理采購業(yè)務。第一百一十一頁，共一百七十三頁。111④驗收。單位應當建立實物資產采購驗收及入庫登記制度。嚴禁未經(jīng)資產管理部門驗收直接送達使用部門。嚴禁未經(jīng)資產管理部門確認的資產進行入賬。單位對外購的固定資產，應當根據(jù)合同、供應商發(fā)貨單等對所購固定資產的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量、技術要求及其他內容進行驗收，出具驗收單或驗收報告。驗收合格后方可投入使用。對驗收合格的固定資產應及時辦理入庫、編號、建卡、分配等手續(xù)，以確保固定資產的有效識別與盤點。⑤付款。單位財會部門應對照采購預算審核實物資產的采購憑證。出納人員根據(jù)經(jīng)審核通過的實物資產采購審批單、驗收入庫單、采購發(fā)票等有關附件辦理付款手續(xù)。對于手續(xù)不全的款項，出納人員有權拒絕支付。第一百一十二頁，共一百七十三頁。112（3）單位各項實物資產均應按取得時的實際成本入賬。已驗收入庫或直接交付使用但尚未取得正式發(fā)票的實物資產，應根據(jù)實際數(shù)量估價入賬，待正式發(fā)票收到后再進行調整。單位應當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，及時確認固定資產的購置成本。對已完工交付使用但尚未辦理竣工決算的固定資產，應先根據(jù)工程預算、造價或工程實際成本等估價轉入固定資產核算，待辦理竣工決算手續(xù)后再進行調整。嚴禁已交付使用的實物資產不入賬。第一百一十三頁，共一百七十三頁。113（4）單位對自行建造的固定資產，應由建造部門、固定資產管理部門、使用部門共同填制固定資產移交使用驗收單，移交使用部門使用；對投資者投入、接受捐贈、無償劃撥轉入以及其他方式取得的固定資產，均應辦理相應的驗收手續(xù)；對經(jīng)營租入、借入、代管的固定資產，應設立登記簿記錄備查。（5）單位對需要辦理產權登記手續(xù)的固定資產，應及時到相關部門辦理。

第一百一十四頁，共一百七十三頁。1145、實物資產的使用與維護控制

（1）單位應加強實物資產，尤其是固定資產的日常管理工作，授權具體部門或人員負責實物資產的日常使用與維修管理，保證實物資產的安全與完整。支付已經(jīng)核銷、實物形態(tài)依然存在的辦公用品，歸口管理部門和人員應做好實物資產的登記、保管和盤查等管理工作。固定資產移動應當?shù)玫绞跈?。?）單位應根據(jù)國家及行業(yè)有關要求和自身管理的需要，確定固定資產分類標準和管理要求，并制定和實施固定資產目錄制度。第一百一十五頁，共一百七十三頁。115（3）單位應當建立固定資產的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產的正常運行，提高固定資產的使用效率。固定資產使用部門負責固定資產日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時消除風險。固定資產修理應由固定資產使用部門提出申請，按規(guī)定程序報批后安排修理。固定資產技術改造應組織相關部門進行可行性論證，審批通過后予以實施。

第一百一十六頁，共一百七十三頁。116（4）單位應根據(jù)固定資產性質確定固定資產投保范圍和政策。單位應由固定資產管理部門負責對應投保的固定資產項目提出投保申請，按規(guī)定程序審批后，辦理投保手續(xù)。必要時，可采取招標方式確定保險公司。（5）單位應當建立實物資產領用交回制度，制定資產領用業(yè)務的控制流程，規(guī)范資產的使用申請、審批、發(fā)放等環(huán)節(jié)的工作。實物資產的領用應經(jīng)過主管領導（或授權部門負責人）批準；資產出庫，保管人員應及時記錄。辦公用資產應落實到人，使用的人員離職，所用資產應當按規(guī)定交回并辦理相關手續(xù)。第一百一十七頁，共一百七十三頁。117（6）單位應當建立實物資產使用和保管責任制，將資產管理責任落實到人，對資產保管、使用相關人員進行考核和監(jiān)督，對責任心不強、管理不善的人員依法追究責任。（7）單位應設立本單位占有使用資產的基礎臺賬，記錄資產的總量和分布情況以及變動信息，確保資產賬面記錄的真實完整，做到有物必有賬，有賬必有卡，有卡必有物。第一百一十八頁，共一百七十三頁。118（8）單位應當建立實物資產清查制度。定期和不定期地對實物資產進行清查盤點，至少應當于每年年末對單位實物資產進行全面清查一次，做到賬、卡、物相符。實物資產的年度盤點工作應由單位負責人組織，由資產管理部門實施。實物資產清查盤點時應編制“實物資產清查盤點表”，對各類實物資產的清點實有數(shù)、賬面數(shù)、差異情況和質量情況進行確認。實物資產清查盤點表須經(jīng)清查盤點工作小組負責人簽字確認。實物資產清查盤點中發(fā)現(xiàn)的物資盤盈、盤虧、毀損或損失，單位應當認真分析，查明原因，按規(guī)定權限和程序進行報批處理。財會部門應及時調整有關實物資產賬簿記錄。第一百一十九頁，共一百七十三頁。1196、實物資產的處置與轉移控制（1）單位應當建立實物資產處置的相關制度，確定實物資產處置的范圍、標準、程序和審批權限等相關內容，制定實物資產處置業(yè)務的控制流程，確保實物資產合理利用。對于重大實物資產的處置，應采取集體審批制度，并建立集體審批記錄機制。實物資產處置涉及產權變更的，應及時辦理產權變更手續(xù)。第一百二十頁，共一百七十三頁。120（2）單位將占有、使用的實物資產對外出租、出借的，應由單位的資產和財會管理部門提出意見，并進行必要的可行性論證，經(jīng)單位領導審核同意，報主管部門或有權部門審批后予以辦理，并簽訂合同，對出租、出借期間所發(fā)生的維護保養(yǎng)、稅負責任、租金、歸還期限等相關事項予以約定。單位用于出租、出借的實物資產，其所有權性質不變，仍歸國家所有，對其應當實行專項管理，并在單位財務會計報告中對相關信息進行充分披露。未經(jīng)批準，單位不得將實物資產對外出租、出借、對外投資、提供擔保等。（3）單位實物資產的處置收入、對外投資收益以及利用實物資產出租、出借和擔保等取得的收入及相關的費用支出應當納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。第一百二十一頁，共一百七十三頁。121（4）單位對于固定資產的內部調撥，應填制固定資產內部調撥單，明確固定資產調撥時間、調撥地點、編號、名稱、規(guī)格、型號等，經(jīng)有關負責人審批通過后，及時辦理調撥手續(xù)。固定資產調撥的價值應當由單位財會部門審核。（5）單位應當建立內部審計和考評制度，定期對本單位的財務及資產管理進行審計，防止資產使用不當造成損失。建立單位法定代表人和資產管理人員調離、離任資產審計或檢查制度，對審計或檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時解決。第一百二十二頁，共一百七十三頁。122（6）單位應當建立資產統(tǒng)計報告制度。資產管理部門應定期（半年或年度）向單位領導報送資產統(tǒng)計報告，反映本單位資產使用情況和資產增減變動情況，接受單位領導的監(jiān)督檢查。（7）應當認真做好國有資產的使用管理工作，經(jīng)常檢查并改善資產的使用狀況，減少資產的非正常消耗，做到物盡其用，充分發(fā)揮國有資產的使用效益；保障國有資產的安全完整，防止國有資產使用中的不當損失和浪費。第一百二十三頁，共一百七十三頁。123六、行政事業(yè)單位內部控制具體規(guī)范：收入

1、行政事業(yè)單位收入的含義包括預算資金收入、非稅資金收入、其他資金收入等。預算資金包括經(jīng)費撥款、辦案經(jīng)費補助、基建撥款等。該項資金由本級財政列入單位部門預算，按相關規(guī)定撥入。非稅資金是指除稅收以外，由政府、國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織，依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得并用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金。其他資金收入是指單位通過市場取得的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營、服務性收入及其他不屬于預算資金、非稅資金收入的部分。第一百二十四頁，共一百七十三頁。124其中的非稅資金具體包括：①行政事業(yè)性收費；②政府性基金；③國有資源有償使用收入；④國有資產有償使用收入；⑤國有資本經(jīng)營收入；⑥彩票公益金；⑦罰沒收入；⑧以政府名義接受的捐贈收入；⑨上級補助收入；⑩主管部門集中收入；

?政府財政資金產生的利息收入等。第一百二十五頁，共一百七十三頁。1252、收入業(yè)務的崗位分工與授權批準（1）單位應當建立收入業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理收入業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。其中收入業(yè)務的不相容崗位至少包括：①收入預算的編制和批準；②票據(jù)的使用與保管；③收入征收與減免審批。第一百二十六頁，共一百七十三頁。126（2）單位應當對收入業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對收入業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人辦理收入的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的部門或人員辦理收入業(yè)務。（3）審批人應當根據(jù)授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。（4）單位應當建立嚴格的票款定期核對制度，確保收入及時繳入財政專戶，資金安全完整。第一百二十七頁，共一百七十三頁。1273、收入來源控制（1）單位各種收入來源的文件依據(jù)或其他依據(jù)必須充分，合法合規(guī)。行政事業(yè)性收費和政府專項基金的收取必須嚴格執(zhí)行物價部門頒發(fā)的《收費許可證》規(guī)定的收費項目和收費標準。（2）單位收費事項必須嚴格按照國家和省規(guī)定，及時組織清理，取消不合法、不合理的收費項目。嚴禁擅自增加或減少項目、提高或降低標準、擴大或縮小范圍。（3）單位組織的各項非稅資金必須按規(guī)定入賬。嚴禁私設賬外賬或將收入作為往來資金入賬。第一百二十八頁，共一百七十三頁。1284、收入票據(jù)控制（1）行政事業(yè)單位取得收入必須使用非稅收入票據(jù)。非稅收入票據(jù)分為通用票據(jù)和專用票據(jù)兩類。（2）單位必須嚴格按規(guī)定使用非稅收入票據(jù)，嚴禁轉借、轉讓、代開和買賣，不得相互串用。（3）單位必須按規(guī)定建立票據(jù)臺賬，全面、如實登記、反映所有票據(jù)的入庫、發(fā)放、使用、銷號、結存情況。①票據(jù)印制。必須有準予自行印制票據(jù)的批準文件，印制票據(jù)