營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響-以交通運輸企業(yè)為例

目錄26606_WPSOffice_Level1一、緒論 229432_WPSOffice_Level2（一）研究背景及意義 214474_WPSOffice_Level2（二）研究內(nèi)容與方法 34913_WPSOffice_Level1二、“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負(fù)影響的相關(guān)概念與基本理論 38919_WPSOffice_Level2（一）交通運輸業(yè)的內(nèi)涵 328680_WPSOffice_Level2（二）“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負(fù)影響的理論基礎(chǔ) 317214_WPSOffice_Level1三、“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負(fù)影響的分析 419373_WPSOffice_Level2（一）分析交通運輸企業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù) 421722_WPSOffice_Level2（二）對交通運輸企業(yè)一般納稅人的稅負(fù)分析 66104_WPSOffice_Level2（三）“營改增”實施后在交通運輸行業(yè)的企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)上升的原因 88574_WPSOffice_Level1四、針對受“營改增”影響的交通運輸企業(yè)提出的稅務(wù)籌劃建議 9544_WPSOffice_Level2（一）選擇更為合適的納稅人身份 918222_WPSOffice_Level2（二）合理選擇固定資產(chǎn)的供應(yīng)商與采購時機 1025625_WPSOffice_Level2（三）準(zhǔn)確劃分適用不同稅率的混業(yè)經(jīng)營收入 119798_WPSOffice_Level2（四）轉(zhuǎn)變服務(wù)的提供方式 1115712_WPSOffice_Level1結(jié)論 129692_WPSOffice_Level1參考文獻 13

內(nèi)容摘要：“營改增”絕大部分涉及交通運輸?shù)墓径歼_(dá)到了“十三五”規(guī)劃里面指出的降低結(jié)構(gòu)性稅收的目的，然而也有不少企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)了進一步提高的狀況?；趯Α盃I改增”政策執(zhí)行后就交通運輸公司在稅收方面情況進行剖析，進而據(jù)此從稅務(wù)規(guī)劃的角度給出一定的建議。關(guān)鍵詞：營改增；稅負(fù)；交通運輸業(yè)Abstract：Mostofthecompaniesinvolvedintransportationreformhavereachedthegoalofreducingstructuraltaxesaspointedoutinthe13thFive-YearPlan.However,manycompanieshavefurtherimprovedtheirtaxation.Basedontheanalysisofthetaxationsituationofthetransportationcompanyaftertheimplementationofthe“CalculationReform”policy,somesuggestionsaregivenfromtheperspectiveoftaxplanning.Keywords：campreform;taxburden;transportationindustry一、緒論（一）研究背景及意義在國內(nèi)進行稅收制度改革之后，實現(xiàn)了增值稅、營業(yè)稅同時征收的方式。增值稅的征稅對象包括在國內(nèi)進行貨物銷售、提供加工、修理服務(wù)、進出口業(yè)務(wù)等的增值額，其執(zhí)行的方式為抵扣制。營業(yè)稅的征收對象為在國內(nèi)提供應(yīng)稅的勞務(wù)服務(wù)、無形資產(chǎn)買賣、固定資產(chǎn)銷售等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)額。把這兩個稅種進行并行的征管是基于國內(nèi)當(dāng)下經(jīng)濟發(fā)展水平，這是對國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的極為有利的，然而因為生產(chǎn)型企業(yè)的增值稅的不能抵扣購入的固定資產(chǎn)里面已經(jīng)繳納的增值稅，所以，由于國內(nèi)市場化經(jīng)濟的飛速發(fā)展并越來越接近國際化，當(dāng)下的生產(chǎn)型企業(yè)的增值稅增收方式對固定資產(chǎn)的更替束縛越來越嚴(yán)重，毫不夸張的說已經(jīng)限制了生產(chǎn)技術(shù)水平的提升，進而限制了社會經(jīng)濟的發(fā)展。交通運輸業(yè)歷來作為國家GDP的重要支柱，同時也很好的將第二、三產(chǎn)業(yè)連接起來，它的發(fā)展?fàn)顩r對第二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是不言而喻的，和其它國家比較起來，國內(nèi)的交通運輸發(fā)展的空間還非常巨大，稅負(fù)水平是交通運輸業(yè)發(fā)展的核心的體現(xiàn)。所以，若還對交通運輸業(yè)的營業(yè)額持續(xù)增收營業(yè)稅，對該行業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)可想而知，這必將嚴(yán)重妨礙其發(fā)展，在這個前提下把改行業(yè)納入了“營改增”的范疇，如此可在一定程度上促使其自身和周邊產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，從而促進國民經(jīng)濟的持續(xù)增長。作者以交通運輸業(yè)為實例進行探索，以期促使該行業(yè)經(jīng)濟不斷發(fā)展。（二）研究內(nèi)容與方法本文的探索重點是營改增對交通運輸業(yè)稅負(fù)作用，本文以文獻分析法和定量分析法為手段。文獻分析法：即研究相關(guān)的文獻、資料、書籍等，從定性分析的角度進行“營改增”對交通運輸業(yè)在稅負(fù)方面的變化趨勢和產(chǎn)生的原因打下基礎(chǔ)。此外，以交通運輸業(yè)中涉及的子行業(yè)中的上市公司為對象，進行假設(shè)，以對象的財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)為出發(fā)點，采用定量分析的方法，從不同的時期和具體的行業(yè)深入分析該行業(yè)中“營改增”后稅負(fù)的狀況及緣由。二、“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負(fù)影響的相關(guān)概念與基本理論（一）交通運輸業(yè)的內(nèi)涵交通運輸業(yè)定義為用運輸工具進行物品在空間位置上的移動，如把貨物、旅客送至指定位置的業(yè)務(wù)。該行業(yè)的服務(wù)目標(biāo)為擁有流通要求的物品、人物；其使用的服務(wù)載體為運輸工具；其服務(wù)方式為基于不改變對象在物理上形體的提前下，讓其在空間上的位置進行指定的改變；其本質(zhì)是生產(chǎn)制造業(yè)在流通方面的延續(xù)，其隸屬于獨立運營的生產(chǎn)部門；其社會經(jīng)濟價值的體現(xiàn)于服務(wù)目標(biāo)中，其從各個階段參與全社會經(jīng)濟、物質(zhì)財富的產(chǎn)生。此行業(yè)是商品經(jīng)濟都一定程度而形成的，其在全社會乃至國民經(jīng)濟的發(fā)展里面都起到了極大的作用，是一、二、三產(chǎn)業(yè)的紐帶。（二）“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負(fù)影響的理論基礎(chǔ)1.稅收中性理論該理論源自17世紀(jì)末期，其代表人物是英國的亞當(dāng).斯密，其理論基礎(chǔ)在《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中闡述的“自由放任、自由競爭”，其觀點表明若政府對市場經(jīng)濟不論進行何種方式何種程度的干涉是一定會對市場產(chǎn)生致命的破壞的，這也必然對資源符合市場規(guī)律的流動及配置產(chǎn)生阻礙，這也必將導(dǎo)致經(jīng)濟效率下降。中性理論的觀點是提倡相關(guān)的政府機構(gòu)在稅負(fù)征收時處于中立位置，不應(yīng)該對納稅人經(jīng)濟行為有丁點干涉行為，不能對市場規(guī)律中的資源配置有任何影響。其現(xiàn)實意義即要盡可能的降低因為稅收政策導(dǎo)致經(jīng)濟運行有干擾，基于市場對資源配置中的基石作用，進而實現(xiàn)市場、稅收二種機制良好的結(jié)合起來。增值稅的征收對象為增值額，較以全額營業(yè)收入為對象的營業(yè)稅，更加貼近中性理論的，因為此種征稅方式可以最大程度上的避免重復(fù)征稅的情況產(chǎn)生，因為其只是對產(chǎn)生增值的部分收稅，不管涉及商品、勞務(wù)通過了多少次流通。所以，一種應(yīng)該上稅的事物，不管采用哪種生產(chǎn)方式（流水線式、組裝式）進行生產(chǎn)，最后上繳的稅負(fù)都是一樣的。因此，增值稅較營業(yè)稅其對宏觀、微觀經(jīng)濟，資源配置所形成的影響是非常小的，進而將增值稅征收的中性理論得以體現(xiàn)。財政部，等.營業(yè)稅改征增值稅試點方案［S］.2011．2.稅收負(fù)擔(dān)理論稅收負(fù)擔(dān)是由國家根據(jù)相關(guān)的規(guī)定或法律法規(guī)，對應(yīng)納稅人進行稅負(fù)的征收，降低納稅人的經(jīng)濟利益，進而形成一種經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。稅負(fù)負(fù)擔(dān)為國家征稅的核心，此為稅收制度制定時第一個要解決的問題。稅收負(fù)擔(dān)其絕對值為納稅人上繳給政府的稅收總量；基于相對量，其為稅收負(fù)擔(dān)率，就是納稅額和應(yīng)稅額的比率，其為納稅人稅負(fù)衡量的核心指標(biāo)，這也是為政府在稅率制定、征收的依據(jù)之一。稅收負(fù)擔(dān)率有宏觀、微觀之分，進而要從此兩方面進行衡量?；诤暧^視角，就是把納稅人作為一個整體進行稅負(fù)的核算。當(dāng)下，國內(nèi)從宏觀角度采用的負(fù)擔(dān)率，使用的是國民經(jīng)濟總值?；谖⒂^視角，負(fù)擔(dān)率為主體（公司、個人）應(yīng)納稅在應(yīng)稅額中的比率。此次基于交通運輸也中實行“營改增”，在理論上要求:改革后其總稅收負(fù)擔(dān)率要低于改革前的負(fù)擔(dān)率，通過改革要一定程度上從總體上降低該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。三、“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負(fù)影響的分析（一）分析交通運輸企業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)1.分析交通運輸企業(yè)小規(guī)模納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對于交通運輸行業(yè)來說，在“營改增”政策推行以前，營業(yè)稅的稅率為3%，在推行“營改增”政策以后，交通運輸企業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，如果只是從絕對量角度出發(fā)，對于小規(guī)模納稅人來說，應(yīng)交稅率并未改變，但是受增值稅為價外稅，營業(yè)稅為價內(nèi)稅的影響，小規(guī)模納稅人的實際征收率會發(fā)生變化，由原來的3%變?yōu)?/(1＋3%)×3%≈2.91%。在一般情況下，假設(shè)在推行“營改增”政策前后企業(yè)的收入都是S，那么在推行“營改增”政策以前，企業(yè)的營業(yè)稅是S×3%，企業(yè)的稅負(fù)則是S×3%/S=3%。在推行“營改增”政策后，企業(yè)的增值稅便表示為S/(1+3%)×3%，企業(yè)的稅負(fù)則表示為[S/(1+3%)×3%]÷[S/(1+3%)]=3%，從中可以看出，在推行“營改增”政策前后，企業(yè)的稅負(fù)沒有發(fā)生變化，都為3%。也可體現(xiàn)出小規(guī)模納稅人的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率變化率為零。2.分析交通運輸企業(yè)小規(guī)模納稅人所得稅稅負(fù)在推行“營改增”政策以前，交通運輸行業(yè)相關(guān)的企業(yè)所交納的營業(yè)稅計入的會計科目為“營業(yè)稅金及附加”，會在計算企業(yè)所得稅時造成影響。除此以外，把“三稅”，也就是營業(yè)稅，增值稅和消費稅作為計稅基礎(chǔ)的城市維護建設(shè)稅，也可成為“城建稅”，地方教育附加以及教育費附加都計入“營業(yè)稅金及附加”這一會計科目。但是在推行“營改增”政策后，交通運輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人核算增值稅時，則計入么會計科目為“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”，在計算所得稅時便不會帶來影響。但城建稅，地方教育附加和教育費附加卻沒有發(fā)生改變，仍然計入的是“營業(yè)稅金及附加”這一會計科目，在計算所得稅時仍會產(chǎn)生影響。如果在“營改增”政策推行前后，小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入沒有發(fā)生變化，所以，假設(shè)推行“營改增”政策前后相關(guān)企業(yè)的營業(yè)收入都是S，扣除“營業(yè)稅金及附加”之外的其他的企業(yè)成本費用記為C，城建稅的稅率是7%，假設(shè)不考慮其他因素的影響，那在推行“營改增”政策以前企業(yè)的所得稅可以計算為：也就是在推行“營改增”政策以后，提高了交通運輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人的所得稅稅負(fù)率，并且上升的程度是受成本費用率決定的。這主要是由于在推行“營改增”政策后，交通運輸行業(yè)的相關(guān)企業(yè)所交納的增值稅將不再對企業(yè)的利潤進行抵減。3.分析交通運輸企業(yè)小規(guī)模納稅人整體稅負(fù)假設(shè)在“營改增”政策推行前后，交通運輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入都沒發(fā)生變化，均是S，扣除“營業(yè)稅金及附加”后的其他企業(yè)成本費用是S，城建稅的稅率是7%，在不考慮其他因素的影響下，從上述分析能夠得知，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率不會發(fā)生變化，從公式（3-3)能夠得知，所得稅稅負(fù)率有所上升，上升的幅度大于3%，受二者的共同影響，企業(yè)整體的稅負(fù)率也有所提高。（二）對交通運輸企業(yè)一般納稅人的稅負(fù)分析1.分析交通運輸企業(yè)一般納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)在“營改增”政策推行以前，交通運輸行業(yè)相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅的征收率為3%，在“營改增”政策推行后，一般納稅人的增值稅征收率則為11%，可以看出，一般納稅人的稅率比以前提高了8%，“營改增”政策推行后，增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)為銷項稅額減去進項稅額，可計算為：也就是說，在推行“營改增”后，交通運輸行業(yè)相關(guān)企業(yè)的一般納稅人的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)將由三種因素決定，分別是企業(yè)成本中可抵扣的金額占營業(yè)收入的比重，增值稅進項稅率以及固定資產(chǎn)占營業(yè)收入的比重，并且流轉(zhuǎn)稅稅率和這三種因素都是反方向變動的，也就是說，當(dāng)成本中可抵扣金額占營業(yè)收入的比重增大時，流轉(zhuǎn)稅稅率則會減小；當(dāng)增值稅進項稅率增大時，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率便會減?。煌懋?dāng)固定資產(chǎn)占營業(yè)收入的比重不斷增大時，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率便會不斷減小。胡怡建.全面實施營改增的效應(yīng)[N].中國稅務(wù)報,2016-10-12(B01).2.分析交通運輸企業(yè)一般納稅人所得稅稅負(fù)在推行“營改增”政策以前，交通運輸行業(yè)相關(guān)的企業(yè)所交納的營業(yè)稅計入的會計科目為“營業(yè)稅金及附加”，會在計算企業(yè)所得稅時造成影響。除此以外，把“三稅”，也就是營業(yè)稅，增值稅和消費稅作為計稅基礎(chǔ)的城市維護建設(shè)稅，也可成為“城建稅”，地方教育附加以及教育費附加都計入“營業(yè)稅金及附加”這一會計科目。但是在推行“營改增”政策后，交通運輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人核算增值稅時，則計入么會計科目為“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”，在不考慮其他因素的影響下，“營改增”政策推行前企業(yè)的所得稅可計算為：也就是說在“營改增”政策推行后，交通運輸行業(yè)相關(guān)企業(yè)的一般納稅人的所得稅稅負(fù)率將由三種因素決定，分別是成本中可抵扣的增值稅金額占比，成本費用率以及增值稅進項稅率。3.分析對交通運輸企業(yè)一般納稅人整體稅負(fù)假設(shè)在“營改增”政策推行前，企業(yè)的營業(yè)收入是S，扣除營業(yè)稅金及附加后的成本費用是C，城建稅的稅率是7%，那在推行“營改增”政策后，企業(yè)的營業(yè)收入便為αS，引進固定資產(chǎn)時的不含稅價格是F，扣除城建稅，地方教育附加和教育費附加外的成本費用記為βC，成本中可抵扣的增值稅金額占比記為A，引進固定資產(chǎn)時的增值稅稅率是17%，在不考慮其他因素影響下，從公式（3-6）和公式（3-9）可知，企業(yè)的整體稅負(fù)可計算為：也就是說在推行“營改增”政策后，交通運輸行業(yè)相關(guān)企業(yè)的一般納稅人的整體稅負(fù)變化由四種因素決定，分別是成本費用率，固定資產(chǎn)占營業(yè)收入的比重，增值稅進項稅率與成本中可抵扣的增值稅金額占比。（三）“營改增”實施后在交通運輸行業(yè)的企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)上升的原因1.小規(guī)模納稅人出現(xiàn)了稅負(fù)上升在小規(guī)模納稅人中，也出現(xiàn)了明顯的稅負(fù)增加情況，通過分析得出其主要有以下原因。大規(guī)模的“營改增”實施執(zhí)行后，使得整個交通運輸行業(yè)中的流轉(zhuǎn)稅，體現(xiàn)在對于小規(guī)模納稅人來說其應(yīng)繳納的稅負(fù)變化率已經(jīng)下降至零，而相對應(yīng)的所得稅也發(fā)生了變化，即該項稅負(fù)變化率呈現(xiàn)出一個逐漸上升的趨勢，究其根本原因是因為在企業(yè)中其所涉及的整體稅負(fù)率發(fā)生了變化，呈現(xiàn)上升趨勢。稅制改革實施了增值稅，這對于參與經(jīng)濟活動的企業(yè)來說形成了新的負(fù)債形式，并且無法進行利潤抵扣。在沒有實施“營改增”的時候，參與交通運輸行業(yè)的經(jīng)濟主體交稅形式主要是營業(yè)稅，并且屬于價內(nèi)稅，通過會記錄在“營業(yè)稅金及附加”中，會對整個企業(yè)最終的所得稅產(chǎn)生相應(yīng)的影響。并且因為實行“三稅”計稅，即涵蓋了城建稅和一定的教育費附加，還有地方教育附加，一般情況下是記入“營業(yè)稅金及附加”中，最終也會對所得稅結(jié)果產(chǎn)生一定的影響。所以，“營改增”的實施使得企業(yè)依然保持原有的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率，但是在所得稅征稅的過程中卻出現(xiàn)了稅負(fù)率的上升，最終影響了整體的稅負(fù)率，出現(xiàn)逐漸上升的現(xiàn)象。2.一般納稅人出現(xiàn)了稅負(fù)上升（1）稅率偏高未實施“營改增”的時候，整個交通運輸行業(yè)在進行營業(yè)稅征收的過程中都是統(tǒng)一實行3%的定額稅率，而在實施“營改增”的過程中，則改為了增值稅繳納形式，并且稅率也進行了調(diào)整，增長為11%。如果以絕對量的方式進行衡量，那么就是企業(yè)需要交納的稅率則直接增加了8%，；單如果以相對量為標(biāo)準(zhǔn)進行衡量，那么由原來的價內(nèi)稅轉(zhuǎn)為了現(xiàn)在的價外稅，所以能夠得到增值稅最終的稅率應(yīng)該是1/（1＋11%）×11%≈9.91%。因此，因為“營改增”的實施，我們能夠發(fā)現(xiàn)對于交通運輸行業(yè)中的各個企業(yè)來說，它們需要繳納的相關(guān)稅稅率實質(zhì)上只增長了6.91%左右。在允許的情況下，企業(yè)可以通過進項稅額進行相應(yīng)的抵扣，然而往往會遇到進項稅額無法進行完整抵扣的情況，并且無法有效抑制稅負(fù)增加的情況。（2）增值稅能夠進行抵扣的范圍過窄一般情況下，企業(yè)的進項稅額能夠通過在購買運輸工具所支付的費用金額進行一定量的抵扣，但這需要國家已經(jīng)實行了“營改增”政策才能夠進行，否則還是無法實現(xiàn)購買行為中產(chǎn)生的增值稅稅額抵扣。因此，實施了“營改增”后能夠發(fā)現(xiàn)，在我國的交通運輸行業(yè)中，作為一般納稅人的許多企業(yè)都出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況?！盃I改增”政策在不斷的進行調(diào)整，在5月初的時候，推出了新規(guī)定，即增加試點范圍，將在生活服務(wù)行業(yè)、建筑業(yè)等多個領(lǐng)域?qū)嵭小盃I改增”政策，同時還會會對各企業(yè)擁有的新增不動產(chǎn)進行價值估量，規(guī)定其產(chǎn)生的增值稅能夠進行抵扣。通過政策調(diào)整，設(shè)定交通運輸行業(yè)中各企業(yè)可以對相應(yīng)的保險費也進行有效的抵扣，同時還包括新建不動產(chǎn)產(chǎn)生的所有進項稅額。牟建國，楊淑媛，等.稅法［M］.北京：清華大學(xué)出版社，2010．（3）增值稅專用的發(fā)票不容易獲得根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在增值稅的征收環(huán)節(jié)中，通常只能由一般納稅人對專用發(fā)票進行申請，并且也只能由這一主體進行發(fā)票的開具。但是在特定的時候，也允許小規(guī)模納稅人進行相應(yīng)的專用發(fā)票申請和開具，但是必須經(jīng)由主管的稅務(wù)機關(guān)進行。在整個交通運輸行業(yè)中，不管是經(jīng)營陸路運輸還是經(jīng)營海上或者航空運輸，這些企業(yè)普遍存在增值稅進行稅額無法得到有效抵扣的情況，這主要是因為在整個運輸途中會消耗大量的油，并且需要對運輸工具進行修理，這些都需要大筆的資金支出，而在運途中一般都是中小型的加油站，相應(yīng)的修理廠也是規(guī)模較小，所以無法提供增值稅專用發(fā)票。如果需要專用的發(fā)票，就必須通過主管稅務(wù)機關(guān)進行發(fā)行，使得程序較為繁雜。因此，為了交易方便，兩方都會選擇不開設(shè)專用發(fā)票，最終使得出現(xiàn)增值稅進項稅額低的情況。四、針對受“營改增”影響的交通運輸企業(yè)提出的稅務(wù)籌劃建議（一）選擇更為合適的納稅人身份在實施“營改增”的過程中，我們能夠看到在交通運輸行業(yè)中，所以的企業(yè)會通過實有銷售額被判定為不同身份的納稅人，其中以500萬元為界，對小規(guī)模納稅人和一般納稅人進行了區(qū)分。在分析整體稅負(fù)率的時候，如果出現(xiàn)了上升情況，那么通常情況下都是受與小規(guī)模納稅人有關(guān)的計稅機制所影響的，并且這一納稅主體需要負(fù)擔(dān)的增值稅能夠通過專用發(fā)票進行抵扣，所以當(dāng)一個企業(yè)經(jīng)濟活動頻繁，并且獲得了一定量的進行稅額時，那么它最終需要繳納的稅負(fù)是相對較低的。所以對于交通運輸行業(yè)中的各個企業(yè)來說，只要能夠獲得一定的抵扣項，那么它們更愿意以一般納稅人的身份進行增值稅的繳納。在5月初的時候，對實行的“營改增”政策進行了相應(yīng)的調(diào)整，擴大了原有的抵扣項范圍，使得企業(yè)擁有的銷項稅額雖然是已經(jīng)進行了確定的，但是它需要負(fù)擔(dān)的增值稅還是會呈現(xiàn)出逐漸降低的趨勢，并且該過程不會造成其成本的增加。因此，如果企業(yè)收入變動不明顯，而同時其所得稅出現(xiàn)增長，這個時候如果能夠保證所得稅增長率低于增值稅下降率，那么該企業(yè)最終承擔(dān)的稅負(fù)是呈現(xiàn)出下降的趨勢。通過上面的分析我們能夠得出，在交通運輸行業(yè)中，只要能保證各企業(yè)擁有一定數(shù)量的進項額抵扣，那么就能夠以一般納稅人的身份使得其需要繳納的增值稅呈現(xiàn)出下降的趨勢。但是通常情況下更多的是小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)想要轉(zhuǎn)換為一般納稅人，那么可以通過以下兩個途徑。首先是可以對銷售額進行提升，達(dá)到500萬元的標(biāo)準(zhǔn)，同時企業(yè)中應(yīng)該設(shè)立完整的會計核算制度；其次是不用達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)，但是必須擁有完整的會計核算制度。章雁章雁“.營改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實施對策［J］.新會計，2012（6）:15-18.（二）合理選擇固定資產(chǎn)的供應(yīng)商與采購時機對于增值稅而言，規(guī)模較小的納稅者應(yīng)按簡易計稅法進行征繳稅額，嚴(yán)禁以外購貨品或者服務(wù)款項中所含增值稅稅額用以抵扣，所以交運公司中的小規(guī)模納稅者購買設(shè)備工具類的固定財產(chǎn)時一般采取更低價的供應(yīng)商而無需在意其是否為一般納稅者。經(jīng)歷“營改增”后，交運企業(yè)在購買運輸器材時固定財產(chǎn)的款項中的稅額可以以發(fā)票形式抵用，但這只能適用于從一般納稅者處買進的固定資產(chǎn)并獲得專有發(fā)票的才能夠按17%的比率進行抵扣，而從小規(guī)模納稅者購進的固定資金在稅務(wù)組織代開發(fā)票的情形下，仍可按照3%的比率抵扣款項，由于供應(yīng)商規(guī)模較小，不僅存在設(shè)備質(zhì)量問題，同時抵扣也存在不足的現(xiàn)象。所以企業(yè)如果是一般納稅者，在供應(yīng)商的選擇時也應(yīng)選擇一般納稅人比較合適。當(dāng)期的應(yīng)繳稅額、銷項稅額與進項稅額之間息息相關(guān)，所以當(dāng)企業(yè)的一般納稅者本期內(nèi)有大量銷項稅額時，并且企業(yè)為了更好的改善服務(wù)品質(zhì)與服務(wù)效率，同時也為了滿足更換設(shè)備等需要時，企業(yè)的一般納稅者通常把稅改之前的已使用了一段時間的設(shè)備進行合理處置，盡管在處置時會生成一定的增值稅稅額，可按照稅法的相關(guān)說明來看，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不會有太大的影響，因此在這樣的前提下，交運企業(yè)一般都會適時處理固定資產(chǎn)，同時引進新的設(shè)備，這樣可使固定資產(chǎn)的進項稅額成為一定的抵消額，有利于企業(yè)減負(fù)，此外通過對新設(shè)備的購置可以提高企業(yè)的整體水平。（三）準(zhǔn)確劃分適用不同稅率的混業(yè)經(jīng)營收入對于交通運輸企業(yè)而言，經(jīng)營內(nèi)容偏多，經(jīng)營項目涉及較廣，在主要進行交通運輸時還提供物流服務(wù)，租賃交通工具、零件的銷售工作，器材的維修工作等等，在“營改增”之后，企業(yè)的混合經(jīng)營模式更加活躍，各項納稅行為的具體數(shù)額或征收率如下：物流服務(wù)和其他服務(wù)共計6%，主營的交通運輸服務(wù)占11%，銷售與交通工具的租賃服務(wù)占17%，處置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生份額占3%，而根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》我們可以知道，企業(yè)發(fā)生的混合經(jīng)營而產(chǎn)生的資產(chǎn)，應(yīng)按不同稅率和征收率進行區(qū)分，而對于難以具體劃分的則按照較高稅率和征收率劃分，所以企業(yè)在進行混合經(jīng)營時，務(wù)必要明確劃分各項條目所對應(yīng)的不同稅率或征收率，這就要求企業(yè)務(wù)必要建立起完善而科學(xué)的會記核算體系以及雇傭高水平高能力的財務(wù)工作者。丁慧敏.“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響研究——以順豐速遞有限公司為例[J].教育現(xiàn)代,2018,5(33):282-284.（四）轉(zhuǎn)變服務(wù)的提供方式首先，交運企業(yè)涵蓋了多個方面的服務(wù)類型，由于不同的運輸方式所提供的服務(wù)不盡相同，所以對企業(yè)稅收的標(biāo)準(zhǔn)也相應(yīng)有所不同。對于遠(yuǎn)洋企業(yè)和航空企業(yè)提供的光租與干租服務(wù)性質(zhì)與其他企業(yè)的不同，保持5%的服務(wù)類營業(yè)稅率有失公平公正，因此提高至租賃增值稅17%的?！盃I改增”實施后，雖然交運企業(yè)能夠?qū)⒃鲋刀愵~相互抵扣，但能夠?qū)⒃瓉淼臉I(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)形式，倒也不失為一種好方法。舉一個例子，增加機組人員，航空公司就能夠把原有的干租服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)闈褡夥?wù)，稅率將降低六個百分點。相對于遠(yuǎn)洋企業(yè)也一樣，安排操作人員進組，能夠?qū)⒐庾夥?wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槠谧夥?wù)，同樣可以降低六個百分點。綜上所述，在選擇合作伙伴時，除了需要長期合作外，還應(yīng)該約定好服務(wù)的方式，越詳細(xì)越好。除此之外，合作合同也是必不可缺的，在提供服務(wù)時，除了要給客戶舒適的體驗，更應(yīng)該盡可能多選擇對公司有利的服務(wù)形式。結(jié)論經(jīng)過對“營改增”后。由各大交運企業(yè)的稅負(fù)情況發(fā)生了巨大變化。經(jīng)過大致分析，假設(shè)以稅務(wù)籌劃方面為標(biāo)準(zhǔn)來參考，“營改增”為企業(yè)提供的好處大致