成本會計實務(wù)計算方法

成

本

會

計

實

務(wù)主編程堅高等教育出版社第一頁，共七十一頁。課程體系第一章成本會計概論第二章要素費用的處理第三章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配第四章產(chǎn)品成本計算的基本方法第五章產(chǎn)品成本計算的輔助方法第六章聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品的成本計算方法第七章成本報表第八章其他行業(yè)成本第二頁，共七十一頁。第一章成本會計概論成本會計概述產(chǎn)品成本核算基礎(chǔ)產(chǎn)品成本核算程序第三頁，共七十一頁。第一節(jié)成本會計概述成本與成本會計成本會計的內(nèi)容成本會計的具體內(nèi)容成本會計的職能成本會計工作的組織第四頁，共七十一頁。一、成本與成本會計1成本成本是一個行為主體為達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)而發(fā)生的耗費。表現(xiàn)為一定的人力、物力和財力的消耗。如物質(zhì)生產(chǎn)部門在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中要消耗原材料、支付人員工資，開支管理費用等。這些耗費的貨幣表現(xiàn)形式，在會計中被稱為費用，又可稱其為廣義的成本。第五頁，共七十一頁。2成本會計成本會計是以成本費用為對象的一種專業(yè)會計。主要研究物質(zhì)生產(chǎn)部門為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行日常管理、銷售產(chǎn)品和籌集資金等所發(fā)生的各種期間費用。期間費用是為保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行而發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)有一定的相關(guān)關(guān)系，但通常又是在經(jīng)營期間發(fā)生的，不宜直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。成本會計實際上是一種成本、費用會計。第六頁，共七十一頁。二、成本會計的內(nèi)容成本會計的內(nèi)容是成本會計對象的具體化。成本會計既然是一種成本費用會計，而費用又是一種耗費，可見成本會計的內(nèi)容就是企業(yè)成本費用的發(fā)生、分類、歸集、分配、計算和核算。制造企業(yè)為例說明成本會計的內(nèi)容第七頁，共七十一頁。1支出、費用與成本（1）支出支出是會計主體在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的所有開支與耗費。就企業(yè)而言，支出可分為資本性支出收益性支出投資支出所得稅支出營業(yè)外支出利潤分配支出。第八頁，共七十一頁。資本性支出是指不僅與本期收益有關(guān)，更與后期的收益有關(guān)的支出。收益性支出是為取得本期的收益而發(fā)生。并由當(dāng)期的收益予以補(bǔ)償?shù)闹С?。投資支出是企業(yè)為通過分配增加財富、或為謀求其他利益取得其他企業(yè)資產(chǎn)而讓渡本企業(yè)資產(chǎn)的支出。所得稅支出是企業(yè)按照國家稅法規(guī)定，根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算并交納所得稅而發(fā)生的支出。營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接聯(lián)系的各項支出。

利潤分配支出是指利潤分配過程中發(fā)生的開支，如支付的庫存現(xiàn)金股利等。第九頁，共七十一頁。（2）費用費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費用可分為生產(chǎn)費用和期間費用。生產(chǎn)費用是企業(yè)在一定時期為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項支出。生產(chǎn)費用隨著產(chǎn)品的形成而構(gòu)成產(chǎn)品成本。期間費用是企業(yè)在一定會計期間為生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行而發(fā)生的各項費用。第十頁，共七十一頁。（3）成本成本是一種耗費。有廣義與狹義之分。廣義成本指企業(yè)發(fā)生的全部費用，包括生產(chǎn)費用與期間費用。狹義成本通常僅指產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本是對象化的生產(chǎn)費用。第十一頁，共七十一頁。2支出、費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系支出是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的所有開支與耗費。費用是支出的主要組成部分，是企業(yè)支出中與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的部分。產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費用的對象化，生產(chǎn)費用是計算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費用的最后歸宿。如果企業(yè)沒有在產(chǎn)品，當(dāng)期生產(chǎn)費用即為當(dāng)期完工產(chǎn)品成本，如果企業(yè)有在產(chǎn)品，則生產(chǎn)費用與完工產(chǎn)品成本的關(guān)系是：本期完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用－期末在產(chǎn)品成本。第十二頁，共七十一頁。三者的關(guān)系圖第十三頁，共七十一頁。三、成本會計的內(nèi)容成本會計的內(nèi)容是成本會計對象的具體化。在不同企業(yè)中包含的內(nèi)容有所不同。就制造企業(yè)而言，成本會計的具體內(nèi)容主要是：供應(yīng)過程中材料成本的歸集、分配、計算與核算；生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費用的歸集與分配，產(chǎn)品成本的計算與核算；銷售過程中產(chǎn)品銷售成本的計算與核算；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的期間費用；成本報表的編制與分析。第十四頁，共七十一頁。四、成本會計的職能現(xiàn)代成本會計的職能至少包括下列內(nèi)容：成本預(yù)測成本決策成本計劃成本控制成本核算成本考核成本分析第十五頁，共七十一頁。1成本預(yù)測成本預(yù)測是根據(jù)過去的成本數(shù)據(jù)資料，結(jié)合企業(yè)在計劃期內(nèi)經(jīng)營環(huán)境變化及企業(yè)可能采取的措施，運用一定的技術(shù)方法對未來成本水平及其發(fā)展趨勢所作的科學(xué)估計。通過成本預(yù)測可以為成本決策提供備選方案，減少生產(chǎn)經(jīng)營過程中的盲目性，提高企業(yè)成本管理的科學(xué)性和預(yù)見性。第十六頁，共七十一頁。2成本決策成本決策是以成本預(yù)測方案為基礎(chǔ)，結(jié)合其他有關(guān)資料，在備選的預(yù)測方案中選擇最優(yōu)方案的過程，據(jù)以確定目標(biāo)成本。成本決策的結(jié)果可以為編制成本計劃提供資料。3成本計劃成本計劃是根據(jù)成本決策方案所確定的目標(biāo)成本，將決策方案具體化，提出計劃期內(nèi)所應(yīng)當(dāng)達(dá)到的具體目標(biāo)和水平，并提出相應(yīng)實施措施的一種管理活動。成本計劃是企業(yè)進(jìn)行成本控制、成本考核和成本分析的依據(jù)。第十七頁，共七十一頁。4成本控制成本控制是依據(jù)成本計劃，對成本計劃實施過程中的各項因素進(jìn)行控制和監(jiān)督，以保證成本計劃得以實施的一種管理活動。通過成本控制可以保證計劃目標(biāo)的實現(xiàn)，并為成本核算提供真實可靠的成本資料。包括事前控制和事中控制。5成本核算成本核算是根據(jù)實際發(fā)生的成本資料，采用一定的成本計算方法，按確定的成本計算對象和相應(yīng)的成本項目，對各項要素費用進(jìn)行歸集與分配，計算出各個成本計算對象的總成本和單位成本，并進(jìn)行核算的過程。通過成本核算資料，可以考核成本計劃的執(zhí)行情況，分析成本計劃在完成過程中積累的經(jīng)驗與存在的不足，為下期開展成本預(yù)測、進(jìn)行成本決策和編制成本計劃提供重要依據(jù)。第十八頁，共七十一頁。6成本考核成本考核是依據(jù)成本核算資料，定期對成本計劃指標(biāo)完成情況進(jìn)行總結(jié)和評價，以強(qiáng)化企業(yè)的成本管理責(zé)任制，落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高成本管理水平的一種管理活動。成本考核必須與獎優(yōu)罰劣相結(jié)合，方能發(fā)揮考核的作用。通過成本考核可以為成本分析提供依據(jù)。7成本分析成本分析是采用專門的分析方法，利用成本核算與考核等資料與本期成本計劃、上年同期實際成本、本企業(yè)歷史先進(jìn)水平、國內(nèi)外同類產(chǎn)品先進(jìn)成本水平進(jìn)行比較，揭示產(chǎn)品成本差異，分析產(chǎn)生差異的原因，以便提出改進(jìn)措施、改善成本管理、降低成本耗費、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。成本分析的結(jié)果可以為下期的成本預(yù)測提供資料。第十九頁，共七十一頁。成本會計七項職能的關(guān)系是相互聯(lián)系的有機(jī)整體。在成本會計的七項職能中，最基本的職能是成本核算。第二十頁，共七十一頁。五、成本會計工作的組織1成本會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置成本會計機(jī)構(gòu)是從事成本會計工作的職能部門，是企業(yè)會計機(jī)構(gòu)的有機(jī)組成部分。成本會計機(jī)構(gòu)可以單獨設(shè)置，也可以并入企業(yè)會計機(jī)構(gòu)之中。對單獨設(shè)置的成本會計機(jī)構(gòu)需要進(jìn)行內(nèi)部分工，明確各自的工作職責(zé)。內(nèi)部分工可以按成本會計的職能分工，分設(shè)成本核算組、成本分析組等；也可以按成本會計的對象分工，分設(shè)產(chǎn)品成本核算組、期間費用核算組等。第二十一頁，共七十一頁。企業(yè)內(nèi)部成本會計工作的組織形式可以分為集中工作方式：是將本企業(yè)所有的成本會計核算、成本計劃編制、成本會計分析等工作集中在企業(yè)的成本會計機(jī)構(gòu)中進(jìn)行，車間等其他部門通常只配備成本核算人員。分散工作方式：又稱為非集中工作方式，是將成本會計的各項具體工作分散由車間等其他部門的成本會計機(jī)構(gòu)來進(jìn)行。第二十二頁，共七十一頁。兩種組織形式的比較集中工作方式優(yōu)點是有利于企業(yè)管理當(dāng)局及時全面地掌握成本會計的各種信息，便于使用計算機(jī)集中進(jìn)行成本數(shù)據(jù)處理，減少成本會計機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次和成本會計人員的職數(shù)。不足之處是直接從事生產(chǎn)經(jīng)營的部門不能及時掌握成本信息，影響他們對成本費用進(jìn)行控制的積極性。適用于成本會計工作較為簡單的企業(yè)。分散方式的優(yōu)點與不足正好與集中工作方式相反。分散工作方式通常適用于成本會計工作比較復(fù)雜的大中型企業(yè)第二十三頁，共七十一頁。2人員的配置成本會計人員的素質(zhì)高低直接影響成本會計的工作質(zhì)量。企業(yè)無論采用何種成本會計工作方式，都要注意合理配置成本會計人員。做到“配齊、勝任”。第二十四頁，共七十一頁。3成本會計的法規(guī)制度成本會計的法規(guī)與制度是成本會計機(jī)構(gòu)和人員從事成本會計工作的規(guī)范。必須在“一法、二則、三制度”的規(guī)范下進(jìn)行工作。企業(yè)內(nèi)部成本會計制度一般包括下列內(nèi)容：成本會計工作的組織形式、人員分工和職責(zé)權(quán)限成本定額、成本計劃和費用預(yù)算的編制方法成本核算的具體規(guī)定成本報表制度第二十五頁，共七十一頁。第二節(jié)產(chǎn)品成本核算基礎(chǔ)合理進(jìn)行費用分類分清各種費用界限做好產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)工作確定適用的成本計算方法確定財產(chǎn)物資的計價與價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法第二十六頁，共七十一頁。一、合理進(jìn)行費用分類正確計算產(chǎn)品成本首先要對費用進(jìn)行合理的分類。制造企業(yè)對費用分類的方法通常有二種：一是按費用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，形成要素費用；二是按費用的經(jīng)濟(jì)用途分類，形成生產(chǎn)費用和期間費用。第二十七頁，共七十一頁。1要素費用要素費用是指費用按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的分類項目。制造企業(yè)發(fā)生的各種費用按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)首先可以分為三大要素：勞動對象方面的費用，如材料費用、動力費用等；勞動手段方面的費用，如固定資產(chǎn)折舊費用、修理費用等；活勞動方面的費用，如工資費用等。為進(jìn)一步反映各種費用的構(gòu)成和水平，在費用三大要素的基礎(chǔ)上細(xì)分為九項要素費用.第二十八頁，共七十一頁。1.外購材料費用。指企業(yè)耗用的一切從外部購進(jìn)的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。2.外購燃料費用。指企業(yè)耗用的一切從外部購進(jìn)的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料。3.外購動力費用。指企業(yè)耗用的從外部購進(jìn)的各種動力。4.職工薪酬。指企業(yè)全體人員的工資及社會保險費用。九項要素費用：第二十九頁，共七十一頁。5.折舊費用。指企業(yè)按照規(guī)定的折舊方法和折舊標(biāo)準(zhǔn)計提的固定資產(chǎn)折舊費用。6.修理費用。指企業(yè)為修理固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出。7.利息費用。指企業(yè)的借款利息費用扣除存款利息收入后的凈額。8.稅金。指企業(yè)應(yīng)繳納的、在費用中列支的各種稅金，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅和土地使用稅。9.其他費用。指企業(yè)開支的、不屬于上述各要素的費用。如租賃費、差旅費、郵電費、咨詢費、業(yè)務(wù)費、外部加工費等。第三十頁，共七十一頁。2生產(chǎn)費用制造企業(yè)在一定期間（通常為一年）為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費構(gòu)成生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用按一定的產(chǎn)品成本計算對象進(jìn)行歸集、分配、計算后，最終形成產(chǎn)品成本。為了反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，按各種生產(chǎn)費用在產(chǎn)品成本中的不同作用分成若干項目，稱為產(chǎn)品成本項目。第三十一頁，共七十一頁。分類：根據(jù)產(chǎn)品成本管理的要求及各項費用發(fā)生額的大小，產(chǎn)品成本項目通常劃分為三至六項。三項是直接材料、直接人工和制造費用；六項是原料及主要材料、燃料及動力、工資、廢品損失、停工損失和制造費用。將生產(chǎn)費用按成本項目反映，有利于加強(qiáng)產(chǎn)品成本的管理，尋找降低產(chǎn)品成本的途徑。第三十二頁，共七十一頁。對發(fā)生的生產(chǎn)費用，有的可以直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，稱為直接生產(chǎn)費用，如材料費用、生產(chǎn)工人的工資費用；有的只能間接為產(chǎn)品生產(chǎn)服務(wù)，稱為間接生產(chǎn)費用，如廠房、設(shè)備的折舊費用、生產(chǎn)車間管理人員的工資費用。將生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本時，有的可以直接計入產(chǎn)品成本，稱為直接計入費用，如甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料，可將A材料費用直接計入甲產(chǎn)品成本；有的不能直接計入產(chǎn)品成本，稱為間接計入費用，如幾個產(chǎn)品共同消耗A材料，則要采用一定的方法將A材料費用進(jìn)行分配后，分別計入各個產(chǎn)品的成本之中。第三十三頁，共七十一頁。可變費用：在所有的生產(chǎn)費用中，有的費用與產(chǎn)品的產(chǎn)量直接相關(guān)，產(chǎn)品產(chǎn)量越多，所消耗的費用也越大，兩者基本成正比例增長，這類費用被稱為可變費用，又叫變動費用如材料費用、計件工資制下的生產(chǎn)工人工資等不變費用：有的費用則與產(chǎn)品產(chǎn)量的變化關(guān)系不大，在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)相對不變，這類費用被稱為固定費用，又叫相對不變費用，如廠房、機(jī)器、設(shè)備的折舊費用、車間管理人員的工資等。第三十四頁，共七十一頁。3期間費用期間費用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生，不宜計入產(chǎn)品成本，直接計入當(dāng)期損益的費用。期間費用按其經(jīng)濟(jì)用途，可分為銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。銷售費用是企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費用。管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。財務(wù)費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。第三十五頁，共七十一頁。二、分清各種費用界限

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出有不同的用途，需要按照其用途進(jìn)行劃分，確定其最終的歸屬。產(chǎn)品成本的計算過程實際上是對發(fā)生的費用進(jìn)行不斷的劃分、歸集和分配的過程。通過費用的劃分，以分清各種費用的界限。第三十六頁，共七十一頁。1分清費用性支出與非費用性支出的界限企業(yè)經(jīng)營活動的廣泛性，決定支出內(nèi)容的多樣性。為了保證不同企業(yè)提供的成本會計信息具有可比性，防止企業(yè)亂擠成本、亂列費用，國家規(guī)定了企業(yè)成本費用的開支范圍與開支標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了成本費用的核算口徑。首先要分清是費用性支出，還是非費用性支出。企業(yè)的支出可以劃分為六類，收益性支出屬于費用性支出，形成當(dāng)期的生產(chǎn)費用與期間費用。資本性支出、投資支出、所得稅支出、營業(yè)外支出和利潤分配支出屬于非費用性支出，分別形成企業(yè)的長期資產(chǎn)、對外投資、應(yīng)交所得稅、非生產(chǎn)經(jīng)營支出和應(yīng)付股利等。第三十七頁，共七十一頁。2分清生產(chǎn)費用與期間費用的界限企業(yè)發(fā)生的費用性支出，要根據(jù)其經(jīng)濟(jì)用途分清是生產(chǎn)費用還是期間費用的界限。生產(chǎn)費用最終要計入產(chǎn)品成本，由于期末在產(chǎn)品的影響，當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費用不一定形成當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。當(dāng)月的完工產(chǎn)品不一定能在當(dāng)月實現(xiàn)銷售而形成當(dāng)月的產(chǎn)品銷售成本。因此，當(dāng)期的生產(chǎn)費用不一定能在當(dāng)期的收入中得到補(bǔ)償。而期間費用則不同，只要屬于當(dāng)期的費用，都將在當(dāng)期的收入中予以補(bǔ)償。生產(chǎn)費用與期間費用對當(dāng)期的利潤形成具有不同的影響。要保證正確計算產(chǎn)品成本和正確核算各期損益，必須分清兩者的界限。第三十八頁，共七十一頁。3分清本期費用與后期費用的界限無論是生產(chǎn)費用或是期間費用，都要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分清本期費用與后期費用的界限。凡是屬于本月的費用，不論是否實際發(fā)生，都應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并計入當(dāng)月的生產(chǎn)費用或期間費用。凡不屬于本月的費用，不論其發(fā)生與否，都不得計入當(dāng)月的生產(chǎn)費用或期間費用。任何企業(yè)都不得利用費用預(yù)提或攤銷的方式來調(diào)節(jié)本企業(yè)的產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益。但本著重要性原則，對于應(yīng)當(dāng)采用跨期攤銷或預(yù)提的數(shù)額較小的費用，因其對當(dāng)期的產(chǎn)品成本或經(jīng)營損益的影響不大，也可以直接計入發(fā)生當(dāng)月的生產(chǎn)費用或期間費用。第三十九頁，共七十一頁。4分清各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用的界限制造企業(yè)同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品時，對屬于本月的生產(chǎn)費用還要分清各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用的界限。按不同的產(chǎn)品成本計算對象歸集各自應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費用，以便正確計算各種產(chǎn)品成本，分別考核和分析產(chǎn)品成本計劃或定額的完成情況。不得隨意調(diào)整各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用，調(diào)節(jié)各種產(chǎn)品成本，不得任意在可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間、在盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品之間轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費用，確保各種產(chǎn)品成本計算的正確第四十頁，共七十一頁。5分清完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品費用的界限在規(guī)定的時間對產(chǎn)品成本進(jìn)行計算時，某種產(chǎn)品全部完工，則該產(chǎn)品所歸集的生產(chǎn)費用就構(gòu)成該完工產(chǎn)品的總成本；若某種產(chǎn)品都未完工，則該產(chǎn)品所歸集的生產(chǎn)費用就是該產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本；若某品種的產(chǎn)品部分已經(jīng)完工，部分尚未完工，則需要運用一定的方法對該種產(chǎn)品所歸集的生產(chǎn)費用進(jìn)行分配，分別確定完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。企業(yè)不得人為地提高或降低月末在產(chǎn)品的成本，造成完工產(chǎn)品成本的不真實。第四十一頁，共七十一頁。綜上所述，可作出費用界限劃分圖：第四十二頁，共七十一頁。三、確定財產(chǎn)物資的計價與價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法

企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的耗費,相當(dāng)部分是財產(chǎn)物資的耗費。其耗費的價值構(gòu)成產(chǎn)品成本或期間費用。不同的財產(chǎn)物資有不同的計價方式，不同的物資耗費也有不同的價值結(jié)轉(zhuǎn)方法，分別對產(chǎn)品成本的計算和期間費用的確認(rèn)產(chǎn)生不同的影響。

第四十三頁，共七十一頁。1直接消耗物資的計價與價值結(jié)轉(zhuǎn)直接消耗的物資主要是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的原材料、輔助材料、燃料、包裝物等。對這些物資可以采用實際成本計價，也可以采用計劃成本計價。采用實際成本計價時，對消耗物資的價值應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法進(jìn)行計量和確認(rèn)，并將確認(rèn)的物資消耗價值結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期的成本費用。采用計劃成本計價時，對消耗物資的價值先按事先確定的計劃成本計入當(dāng)期的成本費用，到月末再計算材料成本差異率，確認(rèn)消耗物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，據(jù)以將計入當(dāng)期成本費用的消耗物資的計劃成本調(diào)整為實際成本。第四十四頁，共七十一頁。2間接消耗物資的計價與價值結(jié)轉(zhuǎn)間接消耗的物資主要是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的勞動資料及其他長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。對間接消耗物資的計價包括初始價值計價及磨損價值計價。初始價值通常以歷史成本原則計價，即按取得這些物資時所發(fā)生的實際支出作為入賬價值；磨損價值則依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定結(jié)合企業(yè)實際情況確定計價方法。第四十五頁，共七十一頁。四、做好產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)工作為了保證成本費用核算的正確，以便加強(qiáng)成本費用的管理，提供真實可靠的成本會計信息，必須做好成本核算的基礎(chǔ)工作。其內(nèi)容是：健全原始記錄、強(qiáng)化定額管理、嚴(yán)格計量驗收、實施內(nèi)部結(jié)算。第四十六頁，共七十一頁。1健全原始記錄健全的原始記錄是正確進(jìn)行成本核算的前提。通過原始記錄形成反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的原始憑證，提供了成本核算的原始資料。企業(yè)需要制定原始記錄制度，確定原始記錄的責(zé)任人員，明確記錄人員的崗位職責(zé)，規(guī)范原始記錄的傳遞程序和傳遞時限，保證原始記錄真實、可靠、正確、及時第四十七頁，共七十一頁。2強(qiáng)化定額管理定額是企業(yè)以正常生產(chǎn)條件為依據(jù)制定的，用以控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中人力、物力、財力消耗水平的標(biāo)準(zhǔn)。合理制定的各種定額，有利于編制成本計劃、控制成本水平、分析考核成本管理業(yè)績。定額的制定要體現(xiàn)先進(jìn)性、科學(xué)性、可控性、可行性的要求。定額可以適時進(jìn)行修訂，真正起到定額的作用。第四十八頁，共七十一頁。3嚴(yán)格計量驗收制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會發(fā)生大量的財產(chǎn)物資收發(fā)業(yè)務(wù)，都離不開計量和驗收。只有正確計量，才能保證物資消耗的正確計價；只有強(qiáng)化驗收制度，才能落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證各項財產(chǎn)物資收發(fā)領(lǐng)用業(yè)務(wù)真實可靠。嚴(yán)格的計量驗收制度應(yīng)當(dāng)包括計量器具的配置、檢測和校正制度財產(chǎn)物資的出入庫手續(xù)制度有關(guān)責(zé)任人員的崗位責(zé)任制度、財產(chǎn)物資的清查制度等第四十九頁，共七十一頁。4實施內(nèi)部結(jié)算為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，明確企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分析、考核各單位、各部門的工作業(yè)績，檢查成本計劃完成情況，應(yīng)當(dāng)實施內(nèi)部結(jié)算制度。對企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門之間發(fā)生財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)移和勞務(wù)的供應(yīng)等，可以在合理確定內(nèi)部結(jié)算價格的基礎(chǔ)上，進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，計算內(nèi)部各單位、各部門的經(jīng)營業(yè)績。第五十頁，共七十一頁。五、確定適用的成本計算方法不同的制造企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，存在不同的生產(chǎn)組織方式，不同生產(chǎn)工藝特點，不同的成本管理要求，因而可以采用不同的產(chǎn)品成本計算方法。我國制造企業(yè)的產(chǎn)品計算方法主要有品種法、分批法、分步法、分類法及定額法等。正確確定產(chǎn)品成本計算方法，有利于正確及時地計算產(chǎn)品成本，提供準(zhǔn)確的成本會計信息。第五十一頁，共七十一頁。第三節(jié)產(chǎn)品成本核算程序產(chǎn)品成本核算過程產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置產(chǎn)品成本核算的賬務(wù)處理程序

第五十二頁，共七十一頁。一、產(chǎn)品成本核算過程概念：企業(yè)在計算產(chǎn)品成本過程中，從生產(chǎn)費用的歸集、分配到確定完工產(chǎn)品成本的工作過程。包括：確定成本計算對象、確定成本項目、確定成本計算期、審核生產(chǎn)費用、歸集分配生產(chǎn)費用、計算月末在產(chǎn)品成本、確定完工產(chǎn)品成本。第五十三頁，共七十一頁。1確定成本計算對象合理確定產(chǎn)品成本計算對象是正確計算產(chǎn)品成本的前提。目的在于明確生產(chǎn)費用的承擔(dān)者，便于進(jìn)行生產(chǎn)費用的歸集、分配與計算。大量大批生產(chǎn)的產(chǎn)品：以產(chǎn)品品種作為產(chǎn)品成本計算對象；按小批或單件組織生產(chǎn)的產(chǎn)品：按照產(chǎn)品的生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品成本計算對象；產(chǎn)品生產(chǎn)步驟較多，又需要計算每一生產(chǎn)步驟半成品成本的產(chǎn)品：按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為產(chǎn)品成本計算對象；對生產(chǎn)過程相同、生產(chǎn)工藝相近的同類產(chǎn)品：按產(chǎn)品的類別作為產(chǎn)品成本計算對象。第五十四頁，共七十一頁。2確定成本項目不同的的生產(chǎn)費用對產(chǎn)品成本起著不同的作用。為了正確反映產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成，進(jìn)行產(chǎn)品成本的比較，加強(qiáng)產(chǎn)品成本的管理，需要對發(fā)生的生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟(jì)用途歸集到產(chǎn)品成本計算對象之中。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本計算前，必須先確定成本項目。第五十五頁，共七十一頁。3確定成本計算期成本計算期是指計算產(chǎn)品成本的間隔期間，即間隔多長時間計算一次產(chǎn)品成本，在什么時候計算產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本計算期的確定取決于產(chǎn)品成本計算對象的確定方式。企業(yè)按產(chǎn)品品種、產(chǎn)品生產(chǎn)步驟、產(chǎn)品生產(chǎn)類別作為成本計算對象時，產(chǎn)品成本的計算期通常與會計期間相同，即在每月月末計算產(chǎn)品成本。第五十六頁，共七十一頁。4審核生產(chǎn)費用審核生產(chǎn)費用是指對發(fā)生的生產(chǎn)費用進(jìn)行審查與核實審核生產(chǎn)費用是否客觀真實、合法合理、正確無誤，是否屬于產(chǎn)品成本的開支范圍，是否符合產(chǎn)品成本的開支標(biāo)準(zhǔn)，把住關(guān)口以保證產(chǎn)品成本計算的真實正確。第五十七頁，共七十一頁。5歸集分配生產(chǎn)費用對審核無誤的生產(chǎn)費用要按產(chǎn)品成本計算對象進(jìn)行歸集，并按其經(jīng)濟(jì)用途分別計入各個成本項目之中。歸集和分配的原則是受益原則，即：誰受益、誰承擔(dān)。歸集和分配的方法是：直接計入費用直接認(rèn)定、間接計入費用比例分配。第五十八頁，共七十一頁。6計算完工產(chǎn)品成本到了產(chǎn)品成本計算期，要按規(guī)定計算當(dāng)期完工產(chǎn)品的總成本與單位成本。具體有兩種情況：一是到了產(chǎn)品成本計算期末，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工，成本計算期內(nèi)所歸集的生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品的總成本，總成本除以完工產(chǎn)品數(shù)量就是完工產(chǎn)品的單位成本；二是到了產(chǎn)品成本計算期末，還有部分產(chǎn)品尚未完工而存在月末在產(chǎn)品要運用一定的方法將所歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，先計算出月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用，作為月末在產(chǎn)品成本，再確定本期完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用，作為完工產(chǎn)品的總成本，并計算完工產(chǎn)品的單位成本。第五十九頁，共七十一頁。二、產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置在產(chǎn)品成本計算過程中，要將發(fā)生的生產(chǎn)費用按一定的產(chǎn)品成本計算對象進(jìn)行歸集與分配，最終確定完工產(chǎn)品成本，就必須設(shè)置相應(yīng)的總賬賬戶與必要的明細(xì)賬戶。按照現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，制造企業(yè)的產(chǎn)品成本計算賬戶包括“生產(chǎn)成本”與“制造費用”。第六十頁，共七十一頁。1“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶用來核算企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)（包括完工產(chǎn)品、自制半成品生產(chǎn)和提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級賬戶第六十一頁，共七十一頁。（1）“基本生產(chǎn)成本”賬戶制造企業(yè)的基本生產(chǎn)是指本企業(yè)用于對外銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，通過設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”二級賬戶進(jìn)行歸集。借方登記為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的材料費用、人工費用及制造費用等貸方登記轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品成本，余