Chap12財(cái)務(wù)報(bào)告與分析一種國(guó)際化視角-丁遠(yuǎn)教授

財(cái)務(wù)報(bào)告與分析：一種國(guó)際化視角

PPT埃韋爾?施托洛韋，爾J?勒巴

第12章

負(fù)債和準(zhǔn)備金1關(guān)鍵教學(xué)點(diǎn)負(fù)債的定義非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債

報(bào)告負(fù)債準(zhǔn)備金或有負(fù)債

債券融資租賃

環(huán)境負(fù)債

員工福利

2定義現(xiàn)時(shí)義務(wù)過(guò)去事項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行3區(qū)分流動(dòng)和非流動(dòng)負(fù)債IAS1:‘當(dāng)某項(xiàng)負(fù)債符合以下標(biāo)準(zhǔn)之一時(shí)，主體應(yīng)將其劃分為流動(dòng)負(fù)債：(a)

主體預(yù)期在其正常經(jīng)營(yíng)周期中清償;(b)

主體主要為交易目的而持有該負(fù)債;(c)

該負(fù)債在報(bào)告期后12個(gè)月內(nèi)到期清償;或者(d)主體不能無(wú)條件將負(fù)債的清償延期到報(bào)告期后至少12個(gè)月’主體應(yīng)將其他所有負(fù)債劃分為非流動(dòng)負(fù)債4圖12.1負(fù)債的分類5實(shí)際案例Sandvik(瑞典–IFRS–2021)(1/2)6實(shí)際案例Sandvik(瑞典–IFRS–2021)(2/2)7實(shí)際案例雅戈?duì)?中國(guó)–中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么–2021)8表12.1資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的比重(1/2)9表12.1資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的比重(2/2)10圖12.2企業(yè)長(zhǎng)期和短期融資來(lái)源11表12.2負(fù)債和股東權(quán)益的特征比較(1/2)12表12.2負(fù)債和股東權(quán)益的特征比較(2/2)13流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付所得稅長(zhǎng)期債務(wù)的流動(dòng)局部14圖12.3應(yīng)付賬款15圖12.4長(zhǎng)期負(fù)債的流動(dòng)局部轉(zhuǎn)入流動(dòng)負(fù)債16報(bào)告負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表上不區(qū)分短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上區(qū)分短期和長(zhǎng)期負(fù)債17實(shí)際案例

Fiat(意大利–IFRS–2021)(1/2)18實(shí)際案例

Fiat(意大利–IFRS–2021)(2/2)19實(shí)際案例ArcelorMittal(盧森堡–IFRS–2021)20負(fù)債、準(zhǔn)備金和或有負(fù)債負(fù)債(狹義)準(zhǔn)備金

應(yīng)計(jì)負(fù)債

或有負(fù)債

21圖12.5負(fù)債及相關(guān)概念22準(zhǔn)備金(定義)IASB(IAS37:§10)準(zhǔn)備金是指時(shí)間或金額不確定的負(fù)債以下條件均滿足時(shí)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備金予以確認(rèn):(a)主體因過(guò)去事項(xiàng)而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)的法定義務(wù)或推定義務(wù);(b)履行該義務(wù)很可能要求含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出主體；以及(c)該義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì)如果沒(méi)有滿足這些條件，不應(yīng)確認(rèn)任何準(zhǔn)備23重組準(zhǔn)備金在年報(bào)中非常常見(jiàn)在處理重組準(zhǔn)備金問(wèn)題的時(shí)候，IASB規(guī)定非常嚴(yán)格確認(rèn)條件24實(shí)際案例Bang&Olufsen(丹麥–IFRS–2021/11)(1/2)25實(shí)際案例Bang&Olufsen(丹麥–IFRS–2021/11)(2/2)26準(zhǔn)備金和應(yīng)計(jì)負(fù)債IAS37(§11):‘準(zhǔn)備金可以與諸如應(yīng)付賬款和應(yīng)計(jì)工程等其他負(fù)債區(qū)分開(kāi)來(lái)，因?yàn)闇?zhǔn)備的償付所要求的未來(lái)支出的時(shí)間或金額是不確定的’應(yīng)計(jì)負(fù)債通常在期末記錄(第4章)27實(shí)際案例

Sulzer(瑞士–IFRS–2021)28準(zhǔn)備金和或有負(fù)債討論準(zhǔn)備金和或有負(fù)債的界限并不總是那么明晰或有負(fù)債不確認(rèn)為負(fù)債，因?yàn)樗鼈兪且韵聝烧咧?潛在義務(wù)，主體是否存在會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出之現(xiàn)時(shí)義務(wù)還未得到證實(shí)；或者不滿足本準(zhǔn)那么確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(因?yàn)槁男性摿x務(wù)不是很可能要求含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出，或者不能對(duì)該義務(wù)的金額作出足夠可靠的估計(jì))訴訟產(chǎn)生的或有負(fù)債貼現(xiàn)票據(jù)或匯票產(chǎn)生的或有負(fù)債29實(shí)際案例中關(guān)村(中國(guó)–中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么–2021)30實(shí)際案例MitsubishiElectric(日本–USGAAP-2021)31債券32表12.3B公司–根本資料33表12.4債券的現(xiàn)金流34表12.5表12.4中現(xiàn)金流的現(xiàn)值35圖12.6按面值發(fā)行債券的會(huì)計(jì)處理36圖12.7溢價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)處理37表12.6利息和賬面價(jià)值表–實(shí)際利率法(溢價(jià))38折價(jià)發(fā)行的債券折價(jià)發(fā)行的處理方法和溢價(jià)發(fā)行相反39圖12.8租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理40融資租賃標(biāo)準(zhǔn)(IAS17)(a)租賃期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人(b)

承租人有購(gòu)置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)(c)

租賃期占資產(chǎn)使用年限的大局部(d)

在租賃開(kāi)始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(e)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，以致于如果沒(méi)有較大修改，只有承租人才能夠使用41融資租賃標(biāo)準(zhǔn)(SFAS13)1.租賃期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人2.

承租人有購(gòu)置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)值3.

租賃期占資產(chǎn)使用年限的75%4.最低租賃付款額的現(xiàn)值相當(dāng)于或超過(guò)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的90%42租賃資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的舉例43表12.7隱性債務(wù)的還款方案44表12.8租賃設(shè)備折舊表(假設(shè)直線折舊法)45圖12.9租賃設(shè)備資本化46實(shí)際案例Lufthansa(德國(guó)–IFRS–2021)(1/2)47實(shí)際案例Lufthansa