內(nèi)部控制制度及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制制度及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第五節(jié)管理建議書第一頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

一.內(nèi)部控制定義組織為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。第二頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

二.內(nèi)部控制的目標(biāo)（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；（授權(quán)）（2）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；（會(huì)計(jì)記錄的正確性）（3）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；（授權(quán)）（4）保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。（資產(chǎn)保全）第三頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

三、內(nèi)部控制包括下列要素：

（一）控制環(huán)境；

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（被申單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程）；

（三）信息系統(tǒng)與溝通（被申單位的信息系統(tǒng)與溝通）；

（四）控制活動(dòng)；

（五）對(duì)控制的監(jiān)督。第四頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

三、內(nèi)部控制包括下列要素：

（一）控制環(huán)境；

控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢(shì)是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。

控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。第五頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

三、內(nèi)部控制包括下列要素：

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程①在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

第六頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

三、內(nèi)部控制包括下列要素：

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

③在審計(jì)過(guò)程中，如果識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程為何沒(méi)有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過(guò)程是否適合于具體環(huán)境。

④在小型被審計(jì)單位，管理層可能沒(méi)有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。第七頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

三、內(nèi)部控制包括下列要素：

（三）信息系統(tǒng)與溝通；與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。第八頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

三、內(nèi)部控制包括下列要素：

（四）控制活動(dòng)；控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。第九頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

三、內(nèi)部控制包括下列要素：

（五）對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。第十頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

四、與審計(jì)相關(guān)的控制與審計(jì)相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。

第十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

四、與審計(jì)相關(guān)的控制在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平；

（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；

（三）被審計(jì)單位的規(guī)模；

（四）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性；

（五）法律法規(guī)和監(jiān)管要求；

（六）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性。第十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

四、與審計(jì)相關(guān)的控制如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用以保證該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)。

如果用以保證經(jīng)營(yíng)效率、效果的控制以及對(duì)法律法規(guī)遵守的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計(jì)相關(guān)。

用以保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和經(jīng)營(yíng)效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項(xiàng)要素時(shí)，可僅考慮其中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。第十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

五.有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮①管理當(dāng)局的責(zé)任建立、修正和維護(hù)公司的各項(xiàng)控制，并監(jiān)督控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行是管理當(dāng)局的責(zé)任。②合理的保證A公司管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理保證的內(nèi)部控制。B控制程序不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力有不利影響。第十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

五.有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮③固有的限制內(nèi)部控制存在下列固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證：在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。由于②和③，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)大于零。因此不管內(nèi)控如何，都要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試第十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

六.了解內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系（1）不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都要充分了解相關(guān)的內(nèi)控；（2）根據(jù)了解，確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試及符合性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍；（3）內(nèi)控良好，絕不能完全取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。第十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制所作的研究和評(píng)價(jià)可分為三個(gè)步驟：第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄；第二，實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；第三，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制

二、.業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類（1）如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而定。（2）不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將主要精力集中在那些影響會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)部控制程序上。第十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制

二、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類（3）制造業(yè)可劃分為下列業(yè)務(wù)循環(huán)：①銷售與收款循環(huán)；②購(gòu)貨與付款循環(huán)；③生產(chǎn)循環(huán)；④籌資與投資循環(huán)；⑤投資與理財(cái)循環(huán)。第十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制

三.了解內(nèi)部控制的深度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。

評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。

控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。

設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。第二十頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制

四、了解內(nèi)控制度的方法（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；詢問(wèn)本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問(wèn)與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用。

（二）觀察特定控制的運(yùn)用；

（三）檢查文件和報(bào)告；

（四）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。第二十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制

四、了解內(nèi)控制度的方法（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）（四）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。如果穿行測(cè)試選出的交易在通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的那些交易中具有代表性，那么該程序可作為符合性測(cè)試的一部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的穿行測(cè)試的性質(zhì)和范圍，決定了其并不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。第二十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制

五、內(nèi)部控制的人工成分和自動(dòng)化成分（了解）內(nèi)部控制可能既包括人工成分又包括自動(dòng)化成分，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響。

第二十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制

六、計(jì)劃階段對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：①企業(yè)內(nèi)部控制失效；②難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試。第二十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制

七.記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)（1）基本要求①當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論；②當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于最高水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)。（2）對(duì)內(nèi)部控制制度的記錄方法①調(diào)查表（問(wèn)卷）；②文字表達(dá)；③流程圖；④核對(duì)表。第二十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試

一.控制測(cè)試的概念（1）符合性測(cè)試的條件①準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制；②只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)。（2）符合性測(cè)試的基本對(duì)象①控制設(shè)計(jì)測(cè)試②控制執(zhí)行測(cè)試第二十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試

一.控制測(cè)試的概念（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)所有的控制都要加以測(cè)試，只應(yīng)對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)試。（4）過(guò)程確定種類→決定性質(zhì)→確定范圍→決定時(shí)間→考慮利用內(nèi)審→雙重目的測(cè)試第二十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試

二．符合性測(cè)試的種類（了解）（1）時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測(cè)試。（2）執(zhí)行情況①主要證實(shí)法：可能執(zhí)行“同步符合性測(cè)試”及“額外符合性測(cè)試”②較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法：必須執(zhí)行“計(jì)劃符合法性測(cè)試”第二十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試

二．符合性測(cè)試的種類（了解）（3）同步符合性測(cè)試①是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制制度的了解時(shí)，也同時(shí)提供了有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù)。這種取得了解的程序就構(gòu)成了“同步符合性測(cè)試”②這種測(cè)試不是必需的，而是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師有選擇的執(zhí)行。③通過(guò)同步符合性測(cè)試取得的證據(jù)，只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低于最高水平到中等水平范圍之內(nèi)。因?yàn)檫@些證據(jù)是在審計(jì)的計(jì)劃期間內(nèi)取得，其證據(jù)本身并不能證明某項(xiàng)控制政策或程序在整個(gè)被審計(jì)年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地加以應(yīng)用。第二十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試

二．符合性測(cè)試的種類（了解）（4）追加符合性測(cè)試①追加符合性測(cè)試在外勤工作中執(zhí)行。②是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平而進(jìn)行的測(cè)試。③必須考慮是否符合成本效益原則。④還必須考慮有否可能獲得額外的證據(jù)，來(lái)支持進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的初步估計(jì)水平。（5）計(jì)劃符合性測(cè)試①在外勤工作中執(zhí)行。②在選用較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行的測(cè)試。③執(zhí)行的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。④所取得的證據(jù)應(yīng)足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中等或低水平。第三十頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試

三.符合性測(cè)試的性質(zhì)即執(zhí)行測(cè)試將使用什么樣的審計(jì)程序。（1）檢查交易和事項(xiàng)的憑證；（2）詢問(wèn)并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況（3）重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。以上程序可單獨(dú)適用，也可合并使用，沒(méi)有一項(xiàng)總是有用或一直有效。第三十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試

四．符合性測(cè)試范圍（1）理論上，范圍越大，證據(jù)越充分。（2）實(shí)務(wù)中，范圍并不是越大越好，而是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測(cè)試范圍。（3）范圍直接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響。計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平低時(shí)比中等時(shí)需要更多的符合性測(cè)試證據(jù)。第三十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試

四．符合性測(cè)試范圍（4）還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計(jì)獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當(dāng)性：①這些證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性；②以前年度審計(jì)中所評(píng)價(jià)的特定內(nèi)部控制；③所評(píng)價(jià)的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的程度；④用來(lái)作這些評(píng)價(jià)的符合性測(cè)試的結(jié)果。（5）使用以前年度證據(jù)的考慮：①執(zhí)行符合性測(cè)試的時(shí)間間隔的長(zhǎng)短②內(nèi)控設(shè)計(jì)或執(zhí)行有無(wú)重大變化。第三十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試

四．符合性測(cè)試范圍（6）可不進(jìn)行符合性測(cè)試的情況：（重點(diǎn)）①相關(guān)內(nèi)部控制不存在；②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但通過(guò)了解，發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；③符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。第三十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試

五．符合性測(cè)試的時(shí)間（了解）追加的或計(jì)劃的符合性測(cè)試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且很可能在審計(jì)年度結(jié)束前的幾個(gè)月里進(jìn)行。從審計(jì)有效性的角度看來(lái)，符合性測(cè)試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。第三十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試

六．符合性測(cè)試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作（了解）評(píng)價(jià)內(nèi)審人員工作的質(zhì)量和有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需弄清：（1）工作范圍對(duì)實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)是否適當(dāng)；（2）審計(jì)方案是否適當(dāng)；（3）工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復(fù)核的證據(jù)；（4）對(duì)有關(guān)的結(jié)論是否適當(dāng)；（5）審計(jì)報(bào)告與所執(zhí)行的工作是否一致。第三十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試

七．雙重目的測(cè)試在絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，額外的符合性測(cè)試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試則主要在期末工作時(shí)執(zhí)行。但是，也允許在期中工作時(shí)，執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以檢查出報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可同時(shí)針對(duì)相同的交易執(zhí)行符合性測(cè)試。第三十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

一.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的概念（1）評(píng)價(jià)基礎(chǔ)與某認(rèn)定相關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程序（2）為認(rèn)定而進(jìn)行的，而不是為了個(gè)別內(nèi)部控制要素或個(gè)別政策和程序而進(jìn)行的。（3）實(shí)際上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項(xiàng)認(rèn)定里存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用情況進(jìn)行判斷的過(guò)程。第三十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

二.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)價(jià)為高水平的事項(xiàng)如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，都被評(píng)價(jià)為高水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要研究是否應(yīng)進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。評(píng)價(jià)為高水平的確認(rèn)事項(xiàng)：①控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；②控制政策和程序無(wú)效；③取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)價(jià)為低水平的事項(xiàng)①控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；②通過(guò)符合性測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。第三十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

二.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)步驟：①確定該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；②確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；③執(zhí)行符合性測(cè)試，獲取這些控制是否設(shè)計(jì)適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)；（如果控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，此步驟不需要）④評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)；⑤評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。第四十頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

二.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的注意事項(xiàng)：①必須以通過(guò)了解內(nèi)部控制制度和執(zhí)行符合性測(cè)試所獲得的證據(jù)，作為評(píng)價(jià)的證據(jù)；②充分運(yùn)用專業(yè)判斷；③必須注意到內(nèi)部控制的五個(gè)要素對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的相互影響。

5、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間：可以在取得對(duì)內(nèi)控了解和符合性測(cè)試后，立即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。第四十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

二.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程

6、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)的目的是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

7、對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)價(jià)的記錄基本要求與記錄同初步評(píng)價(jià)相同。第四十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。

第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

二.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程8、評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響（1）只有通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。（2）要控制檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，只有增強(qiáng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的有效性。（3）內(nèi)控目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，無(wú)效的內(nèi)控必然導(dǎo)致增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。（4）不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，均要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試