企業(yè)會計準(zhǔn)則或有事項演示文稿

企業(yè)會計準(zhǔn)則或有事項演示文稿目前一頁\總數(shù)三十頁\編于十一點企業(yè)會計準(zhǔn)則或有事項目前二頁\總數(shù)三十頁\編于十一點企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項主要內(nèi)容：一、或有事項的基本特征二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件三、預(yù)計負(fù)債的計量方法四、虧損合同和重組義務(wù)五、或有事項的披露內(nèi)容目前三頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

一、或有事項的基本特征

或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

1、由過去交易或事項形成；

2、結(jié)果具有不確定性；

3、結(jié)果由未來事項決定；

常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等。目前四頁\總數(shù)三十頁\編于十一點二、或有事項的確認(rèn)條件或有事項相關(guān)義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)同時具備的條件：1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量

或有事項發(fā)生的可能性“可能性”的層次95%<P<100%

基本確定50%<P≤95%很可能5%<P≤50%可能0<P≤5%極小可能目前五頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

三、預(yù)計負(fù)債的計量

（一）初始計量

準(zhǔn)則規(guī)定：預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。

◆原則：現(xiàn)時義務(wù)所需支出最佳估計數(shù)

◆具體方法：

連續(xù)范圍——中間值（A+B）/2

單個項目——最可能金額多個項目——可能結(jié)果×概率目前六頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

◆估計或有事項相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險和不確定性，并在低估和高估預(yù)計負(fù)債金額之間尋找平衡點。

2．相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額（通常不折現(xiàn)）。未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油井或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。

3．企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺等。

4．企業(yè)不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得。目前七頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

最佳估計數(shù)的確定

（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。目前八頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

例1：2004年9月10日，甲公司起訴乙公司侵犯其軟件專利權(quán)，要求乙公司賠償400萬元。至12月31日，法院尚未判決，乙公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴估計需要賠償200萬元～300萬元，另外還需支付訴訟費(fèi)10萬元。

乙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的金額＝（200＋300）÷2＋10＝260（萬元）

乙公司會計處理如下：借：營業(yè)外支出250

管理費(fèi)用10

貸：預(yù)計負(fù)債――未決訴訟260目前九頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

（2）在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

1）或有事項涉及單個項目的—→最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；

2）或有事項涉及多個項目的—→最佳估計數(shù)按各種可能結(jié)果及其相關(guān)概率計算確定。目前十頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

例2：2004年9月10日，甲公司起訴乙公司侵犯其軟件專利權(quán)，要求乙公司賠償400萬元。至12月31日，法院尚未決，乙公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴估計需要賠償200萬元的可能性為60%，需要賠償300萬元的可能性為40%，另外還需支付訴訟費(fèi)10萬元。

乙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的金額200＋10萬元乙公司會計處理如下：借：營業(yè)外支出200

管理費(fèi)用10

貸：預(yù)計負(fù)債――未決訴訟210目前十一頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

例3：甲公司2004年度銷售A產(chǎn)品10000件，銷售額10000萬元，甲公司承諾對售出的A產(chǎn)品實行三包。估計85%的產(chǎn)品不會發(fā)生質(zhì)量問題；有10%的產(chǎn)品會發(fā)生較小質(zhì)量問題；有5%的產(chǎn)品會發(fā)生較大質(zhì)量問題。如發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費(fèi)用為銷售額的3%～5%；如發(fā)生較大質(zhì)量問題，修理費(fèi)用為銷售額的8%。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用

=10000×（3%+5%）/2×10%＋10000×8%×5%=80（萬元）借：銷售費(fèi)用80

貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證80目前十二頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

2、預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?/p>

企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。目前十三頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

例4：2004年9月10日，甲公司起訴乙公司侵犯其軟件專利權(quán)，要求乙公司賠償400萬元。至12月31日，法院尚未判決，乙公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴估計需要賠償300萬元，假定乙公司所使用的軟件由A公司開發(fā)，乙公司起訴A公司要求A公司賠償損失。乙公司基本確定可從A公司收到賠償250萬元。乙公司會計處理如下：借：營業(yè)外支出300

貸：預(yù)計負(fù)債――未決訴訟300

同時：借：其他應(yīng)收款250

貸：營業(yè)外收入250目前十四頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

（二）后續(xù)計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。目前十五頁\總數(shù)三十頁\編于十一點具體應(yīng)用（擔(dān)保涉及的訴訟）初始確認(rèn)：法院判決/法院未判決實際金額與確認(rèn)金額的差額計入當(dāng)期損益/濫用會計估計，追溯調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整事項/非調(diào)整事項目前十六頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

四、待執(zhí)行合同變成虧損合同的會計處理

準(zhǔn)則規(guī)定：待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

待執(zhí)行合同——是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

虧損合同——是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。目前十七頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。

★如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

★如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。目前十八頁\總數(shù)三十頁\編于十一點虧損合同舉例例1：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售100件商品，單位成本估計為1100元，合同單價2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品單價降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，估計只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產(chǎn)，估計在2008年5月交貨。

期末：借：營業(yè)外支出1000

貸：預(yù)計負(fù)債1000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本10000

預(yù)計負(fù)債1000

貸：庫存商品11000目前十九頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時

合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的——應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；

合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的——虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。目前二十頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

例2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售100件商品，合同價格每件1000元，但單位成本為1100元。

如100件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失1000元。

借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000

如100件商品不存在，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1000元。目前二十一頁\總數(shù)三十頁\編于十一點例3：某公司20×7年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品，租賃期3年，生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計每年均可獲利。20×8年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，加之宏觀政策調(diào)整該公司決定停產(chǎn)上述產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同為不可撤銷合同，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。此時，該公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同發(fā)生的費(fèi)用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同，應(yīng)當(dāng)在20×8年12月31日根據(jù)未來期間（20×9年）應(yīng)支付的租金確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。目前二十二頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

例4：丙公司與甲公司簽訂合同，購買10件商品，合同價格每件100元。市場上同類商品每件為70元。丙公司購買的商品賣給乙公司，單價為80元。如丙公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為300元。商品尚未購入。

丙公司購買商品成本總額為1000元，出售給乙公司價格總額為800元，虧損200元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金300元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失200元與違約金300元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200元。

如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金100元，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100元。購入商品后，沖銷庫存商品100元，再確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備100元。目前二十三頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

五、重組義務(wù)事項的會計處理新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（1）有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；（2）該重組計劃已對外公告。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出（發(fā)生的職工安置費(fèi)）確定預(yù)計負(fù)債金額。目前二十四頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

（一）重組事項重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：

1．出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；

2．對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；

3．關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。目前二十五頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

（二）重組與企業(yè)合并和債務(wù)重組的區(qū)別

重組——通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；

企業(yè)合并——是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張；

債務(wù)重組——是債權(quán)人對債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡可能減少損失。

目前二十六頁\總數(shù)三十頁\編于十一點

例如，某公司董事會決定關(guān)閉一個事業(yè)部。

如果有關(guān)決定尚未傳達(dá)到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，表明該公司沒有承擔(dān)重組義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；