2023學(xué)年完整公開(kāi)課版應(yīng)交增值稅

ACCOUNTINGPROFESSIONALTEACHINGRESOURCESFORHIGHERVOCATIONALEDUCATION企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算延時(shí)符

其他稅費(fèi)業(yè)務(wù)的核算

消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的核算

增值稅業(yè)務(wù)的核算

學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算【工作過(guò)程與崗位對(duì)照表】學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算【知識(shí)準(zhǔn)備】企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。為了核算和監(jiān)督企業(yè)各種稅費(fèi)的交納情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一、增值稅業(yè)務(wù)的核算概述

分類(lèi)

增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般納稅人應(yīng)納增值稅額：根據(jù)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定；

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額：根據(jù)銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。計(jì)算

學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算增值稅一般納稅人的賬務(wù)處理：

賬務(wù)處理為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄。學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算增值稅一般納稅人的賬務(wù)處理：

賬務(wù)處理銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金尚未交納的稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅多交或尚未抵扣的稅費(fèi)1、負(fù)債類(lèi)賬戶；2、按“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”設(shè)置明細(xì)賬：——進(jìn)項(xiàng)稅額——銷(xiāo)項(xiàng)稅額——已交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算2.一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理(1)取得資產(chǎn)和接受應(yīng)稅勞務(wù)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)借記“在途物資”或“原材料”“庫(kù)存商品”“生產(chǎn)成本”“無(wú)形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”等賬戶，入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等賬戶。

發(fā)生退貨的，如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算

企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按買(mǎi)價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購(gòu)”“原材料”“庫(kù)存商品”等賬戶，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶。

進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算購(gòu)進(jìn)以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用的，按照所取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的準(zhǔn)予抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=相關(guān)費(fèi)用金額×增值稅稅率學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等賬戶，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算(2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失（指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“在建工程”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶；屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算(3)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等賬戶，按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶。

發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算(4)視同銷(xiāo)售行為一般納稅人將自產(chǎn)委托加工的貨物用于免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資、分配給股東、贈(zèng)送他人等，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)（但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外）、單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外），應(yīng)視同銷(xiāo)售行為。

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷(xiāo)售的行為，借記“應(yīng)付職工薪酬”“利潤(rùn)分配”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算(5)繳納增值稅

納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶；對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”賬戶。

企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)不能自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率

3.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理：

賬務(wù)處理學(xué)習(xí)情境7.4應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算3.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅征收率為3%和5%，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，不需要在“應(yīng)交增值稅”明