綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本還原案例解析

成本核算與管理綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算案例解析案例導(dǎo)入

蘇城棉紡織廠是一家小型紡織企業(yè)，擁有棉紡紗錠一萬(wàn)錠，織機(jī)一百臺(tái)，主要產(chǎn)品有紗和坯布兩大系列，紗類(lèi)產(chǎn)品主要有10支-60支純棉及滌棉、晴棉、粘膠棉，年產(chǎn)量1000噸。坯布類(lèi)產(chǎn)品主要有1.4m及以下的各類(lèi)梭織布，年產(chǎn)量在100萬(wàn)米左右。梭織布生產(chǎn)由紡紗和織造兩個(gè)車(chē)間連續(xù)加工制成。紡紗車(chē)間經(jīng)清棉、梳棉、條卷、精梳、并條、粗紗、細(xì)紗、絡(luò)筒、捻線(xiàn)、搖紗、成包等工序后的棉紗，交半成品庫(kù)驗(yàn)收；織布車(chē)間按所需棉紗數(shù)量向半成品庫(kù)領(lǐng)用繼續(xù)加工，經(jīng)整經(jīng)、漿紗、穿經(jīng)、織造等工序，生產(chǎn)特種棉布。案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入

蘇城棉紡廠2010年4月份產(chǎn)量記錄如表3-1-1所示，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次全部投入，各車(chē)間（步驟）在產(chǎn)品加工程度均為50%。該廠財(cái)會(huì)部門(mén)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算棉紗和棉布成本，第一步驟完工半成品與月末在產(chǎn)品、第二步驟完工產(chǎn)成品與月末在產(chǎn)品成本的分配均采用約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行。本月各項(xiàng)耗費(fèi)已分配計(jì)入紡紗車(chē)間（第一步驟）60支純棉紗基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（表3-1-2）和織布車(chē)間（第二步驟）K401特種棉布基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（表3-1-4）。案例導(dǎo)入案例處理表3-1-4基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間名稱(chēng)：織布車(chē)間產(chǎn)品名稱(chēng)：K401特種棉布月日摘要產(chǎn)量（米）半成品（或直接材料）直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)41月初在產(chǎn)品成本25000348000120000180000648000

30本月生產(chǎn)耗費(fèi)9500018240003090004140002547000

30累計(jì)生產(chǎn)耗費(fèi)12000021720004290005940003195000

30在產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量

120000110000110000

30產(chǎn)品單位成本

18.13.95.427.4

30完工產(chǎn)成品成本10000018100003900005400002740000

30月末在產(chǎn)品成本200003620003900054000455000案例處理

該表“半成品”項(xiàng)目的1810000元并非生產(chǎn)100000米特種棉布所耗的材料成本，而是包含著紡紗車(chē)間直接人工和制造費(fèi)用的一種“綜合性成本”；“直接人工”390000元和“制造費(fèi)用”540000元，也只是特種棉布發(fā)生在織布車(chē)間的直接人工耗費(fèi)和制造費(fèi)用。因此，按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分配法（綜合結(jié)轉(zhuǎn)法）計(jì)算的各步驟半成品成本，尤其是最后一個(gè)步驟的產(chǎn)成品成本，不能真正反映產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)。

案例處理

財(cái)會(huì)部門(mén)按照“項(xiàng)目比重還原法”進(jìn)行成本還原，其基本做法是：編制“產(chǎn)品成本還原表”（表3-1-6），從最后一個(gè)生產(chǎn)步驟起，將產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟本月完工半成品成本項(xiàng)目的比重（即成本結(jié)構(gòu)），進(jìn)行分解還原；如此自后而前逐步分解還原，直止第一步驟；最后，將分步還原后相同的成本項(xiàng)目加以匯總，即可取得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。

案例處理---第一步

①計(jì)算上一步驟完工半成品的各成本項(xiàng)目比重：案例處理---第一步

①計(jì)算上一步驟完工半成品的各成本項(xiàng)目比重：案例處理---第二步

②計(jì)算織布車(chē)間半成品成本項(xiàng)目還原值：案例處理---第三步

③計(jì)算產(chǎn)成品還原后各成本項(xiàng)目金額：產(chǎn)成品成本中直接材料耗費(fèi)＝1113847（元）產(chǎn)成品成本中直接人工耗費(fèi)＝278461＋390000＝668461（元）產(chǎn)成品成本中制造費(fèi)用＝417692×540000＝957692（元）成本還原計(jì)算結(jié)果,如表3-1-6所示。案例處理---第三步表3-1-6產(chǎn)品成本還原表2010年4月單位:元項(xiàng)目還原前產(chǎn)成品總成本本月所產(chǎn)半成品成本本月所產(chǎn)半成品成本結(jié)構(gòu)產(chǎn)成品成本中半成品成本還原還原后產(chǎn)成品成本還原后產(chǎn)成品單位成本行次(1)(2)(3)(4)(5)=(1)+(4)(6)產(chǎn)量（米）100000

100000

半成品成本1810000

-1810000

直接材料

(1080000)61.5385%1113847111384711.1385直接人工390000(270000)15.3846%2784616684616.6846制造費(fèi)用540000(405000)23.0769%4176929576929.5769合計(jì)2740000(1755000)100%0274000027.4案例處理---成本還原分配率法

綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下的成本還原方法