財務(wù)會計報告

第15章財務(wù)會計報告學(xué)習(xí)目標：第15章財務(wù)會計報告第15章通過本章學(xué)習(xí)，要求了解現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)和編制方法；了解所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容；了解財務(wù)報表附注的基本內(nèi)容和作用。理解財務(wù)會計報告的作用；理解資產(chǎn)負債表、利潤表的作用和結(jié)構(gòu)。掌握財務(wù)會計報告的構(gòu)成內(nèi)容及編制要求；掌握資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和編制方法；掌握利潤表的結(jié)構(gòu)和編制方法。本章重點：第15章財務(wù)會計報告第15章

重點：財務(wù)會計報告的構(gòu)成內(nèi)容；資產(chǎn)負債表和利潤表的結(jié)構(gòu)和編制方法。難點提示：課時分配：6課時資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的作用；資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和編制方法；現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)。15.1財務(wù)會計報告概述第15章（一）財務(wù)會計報告的概念財務(wù)會計報告特征：對外提供反映內(nèi)容特定日期財務(wù)狀況某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件有規(guī)定格式和要求一、財務(wù)會計報告的概念和作用15.1財務(wù)會計報告概述第15章（二）財務(wù)會計報告的的作用向會計信息使用者政府有關(guān)部門提供會計信息債權(quán)人投資人財務(wù)會計報告的作用可以概括為：3．有助于國家經(jīng)濟管理部門進行宏觀調(diào)控和管理指導(dǎo)1．為投資者和債權(quán)人進行合理的投資決策提供依據(jù)2．為企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理提供信息資料4．便于企業(yè)職工、社會公眾了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和企業(yè)經(jīng)營管理水平15.1財務(wù)會計報告概述第15章財務(wù)會計報告（三大部分）財務(wù)情況說明書定義：是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，是以表格形式向企業(yè)及企業(yè)外部傳遞會計信息財務(wù)報表附注財務(wù)報表地位：是財務(wù)會計報告的核心分類按編報時間分按反映內(nèi)容分中期財務(wù)報表：月報、季報、半年報年度財務(wù)報表（年報）資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表動態(tài)表靜態(tài)表15.1財務(wù)會計報告概述第15章清查核實結(jié)賬、對賬制表填制稽核審批財產(chǎn)物資、往來款項、資金借款、投資等總賬、明細賬對內(nèi)對外試算平衡表報告送出財務(wù)主管、分管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)負責(zé)人各種報表及附注財務(wù)會計報告編制的業(yè)務(wù)流程如下圖：余額、發(fā)生額核對相符制表人核對簽章按時蓋章15.1財務(wù)會計報告概述第15章內(nèi)容完整數(shù)字真實種類、項目、補充資料、報表附注均要齊全裝訂要求簽章要求：四類人員、簽名并蓋章是財務(wù)會計報告發(fā)揮作用的前提根據(jù)核對無誤的賬簿記錄編制，認真核對、防止差錯以記賬、結(jié)賬、對賬的規(guī)范為基礎(chǔ)和保證計算準確編報及時各項目數(shù)字報表項目之間、報表之間存在對應(yīng)關(guān)系的數(shù)據(jù)報表內(nèi)的小計、合計、總計報表本期與上期的數(shù)據(jù)時效性要求、發(fā)揮作用基本要求必須在規(guī)定的期限內(nèi)送各類財務(wù)會計報告，報關(guān)時間：見212頁[提示]一、資產(chǎn)負債表的概念和作用15.2資產(chǎn)負債表第15章資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。①某一特定日期③理論依據(jù)：資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益②財務(wù)狀況（一）資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的數(shù)額及其構(gòu)成時點報表靜態(tài)報表是企業(yè)的主體報表15.2資產(chǎn)負債表第十二章（二）資產(chǎn)負債表的作用④為進行財務(wù)分析提供基本資料，可以據(jù)以分析企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)狀態(tài)。①反映企業(yè)擁有和控制資源及其分布情況，為分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力提供資料；③反映所有者擁有的權(quán)益情況及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)資本的保值和增值情況；②反映企業(yè)負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)所承擔的現(xiàn)時義務(wù)的狀況；二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)15.2資產(chǎn)負債表第15章表首：報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、計量單位等補充資料：對正表有關(guān)項目的解釋或說明正表：主體部分。以會計等式為基礎(chǔ)，采用賬戶式結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)15.2資產(chǎn)負債表第15章左方右方資產(chǎn)負債表正表流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)負債所有者權(quán)益貨幣資金……可供出售金融資產(chǎn)……流動負債非流動負債實收資本(或股本)……短期借款……長期借款其他非流動負債按照流動性順序列示按照償還順序列示按永續(xù)性遞減列示反映償債能力等三、資產(chǎn)負債表的編制方法15.2資產(chǎn)負債表第15章（一）基本依據(jù)——各賬戶期末余額（二）“年初數(shù)”——上年末資產(chǎn)負債表的“期末數(shù)”過入（三）“期末數(shù)”各項目的編制方法可以分類填列：1．根據(jù)總分類賬戶期末余額直接填列：（1）資產(chǎn)方：“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程物資”、“研發(fā)支出”、“商譽”、“遞延所得稅資產(chǎn)”等項目。三、資產(chǎn)負債表的編制方法15.2資產(chǎn)負債表第15章（2）負債及所有者權(quán)益方：“短期借款”、“交易性金融負債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)交稅費”（借方余額用“一”填列）、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)計負債”、“專項應(yīng)付款”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫存股”等項目。15.2資產(chǎn)負債表第15章2．根據(jù)幾個總分類賬戶期末余額計算填列的：（1）“貨幣資金”項目=“庫存現(xiàn)金”賬戶余額+“銀行存款”賬戶余額+“其他貨幣資金”賬戶余額（2）“未分配利潤”項目12月，年終結(jié)轉(zhuǎn)后：根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”賬戶余額直接填列1-11月：“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計算填列15.2資產(chǎn)負債表第15章3．根據(jù)總分類賬戶和明細分類賬戶的期末余額分析計算填列：（1）“持有至到期投資”項目——根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的期末借方余額減去所屬明細賬戶一年內(nèi)到期的部分填列（已計提減值的還應(yīng)減去“持有至到期投資減值準備”賬戶期末貸方余額）。（2）“長期待攤費用”項目——根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去所屬明細賬戶一年內(nèi)應(yīng)攤銷的部分填列。（3）“長期應(yīng)收款”項目——根據(jù)“長期應(yīng)收款”賬戶期末借方余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”賬戶期末貸方余額，再減去所屬明細賬戶一年內(nèi)到期的部分以及已計提壞賬準備后余額填列。15.2資產(chǎn)負債表第15章（4）“長期應(yīng)付款”項目——根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶期末貸方余額，減去“未確認融資費用”賬戶期末借方余額，再減去所屬明細賬戶一年內(nèi)到期的部分填列。（5）“長期借款”、“應(yīng)付債券”——根據(jù)其賬戶期末余額，減去所屬明細賬戶一年內(nèi)到期的部分填列。資產(chǎn)方：“所屬明細賬戶一年內(nèi)到期的部分”的合計數(shù)——填入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目（流動資產(chǎn)部分負債方：“所屬明細賬戶一年內(nèi)到期的部分”的合計數(shù)——填入“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目（流動負債部分15.2資產(chǎn)負債表第15章4．根據(jù)有關(guān)明細賬戶的期末余額計算填列：（1）“應(yīng)收賬款”項目=根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬戶期末借方余額合計數(shù)填列，再減去應(yīng)收賬款已提的壞賬準備；（2）“預(yù)付賬款”項目=根據(jù)“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細賬戶期末借方余額分計數(shù)填列；（3）“應(yīng)付賬款”項目——根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬戶期末貸方余額合計數(shù)填列；（4）“預(yù)收賬款”項目——根據(jù)“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細賬戶期末貸方余額合計數(shù)填列。15.2資產(chǎn)負債表第15章5．根據(jù)有關(guān)總分類賬戶期末余額與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列：在庫：“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等賬戶期末借方余額在途：“在途物資”、“材料采購”、“發(fā)出商品”等賬戶期末借方余額在加工中的：“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶期末借方余額（1）“存貨”項目差異：“材料成本差異”、“商品進銷差價”賬戶期末余額（借余為加，貸余為減）備抵賬戶（減值）：“存貨跌價準備”賬戶期末貸方余額（減項）15.2資產(chǎn)負債表第15章“固定資產(chǎn)”賬戶期末借方余額減：“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶期末貸方余額減：“累計折舊”賬戶期末貸方余額（2）“固定資產(chǎn)”項目“無形資產(chǎn)”賬戶期末借方余額減：“累計攤銷”賬戶期末貸方余額減：“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶期末貸方余額（3）“無形資產(chǎn)”項目（4）“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“其他應(yīng)收款”、“在建工程等項目，均應(yīng)按其賬戶期末余額，減去相應(yīng)已計提的減值準備（備抵賬戶余額）后的數(shù)額填列。一、利潤表的概念和作用15.3利潤表第15章是反映企業(yè)在一定時期經(jīng)營成果的財務(wù)報表（一）利潤表的概念③理論依據(jù)①一定時期②經(jīng)營成果④是月報時期報表收入、成本費用及利潤收入-費用=利潤反映企業(yè)一定時期的業(yè)績動態(tài)報表15.3利潤表第15章（二）利潤表的作用③據(jù)以分析預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量①據(jù)以評價和考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績②據(jù)以分析和評價企業(yè)的獲利能力④為企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人進行經(jīng)營決策提供必要資料15.3利潤表第15章補充資料：對正表有關(guān)項目的解釋或說明表首：同資產(chǎn)負債表表首正表：主體部分，采用多步式利潤表的結(jié)構(gòu)減：營業(yè)成本按多步式反映利潤的形成項目和計算過程一、營業(yè)收入利潤表正表

……三、利潤總額二、營業(yè)利潤四、凈利潤五、每股收益15.3利潤表第15章（一）基本依據(jù)——各損益類賬戶的本期發(fā)生額（二）收入、收益類項目——有關(guān)對應(yīng)賬戶的本期貸方發(fā)生額（有本期借方發(fā)生額的應(yīng)先抵減）（三）成本、費用、損失類項目——有關(guān)對應(yīng)賬戶的本期借方發(fā)生額（有本期貸方發(fā)生額的應(yīng)先抵減）15.3利潤表第15章注意：1．時間填寫：“年、月”，不能出現(xiàn)“日”。2．“營業(yè)收入”——是“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”之和

“營業(yè)成本”——是“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”之和3．“財務(wù)費用”賬戶本期為貸方發(fā)生額（包括抵減后）的應(yīng)以“一”號填列4．“所得稅費用”——“當期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用”之和5．“上期余額”——上年該期本表“本期金額”數(shù)字填列。注意：年度報表“本期金額”為全年累計數(shù)；月度報表為當年1月1日起至該期末的“本年累計數(shù)”。15.3利潤表第15章

利潤分配表分部報表地區(qū)分部業(yè)務(wù)分部四項內(nèi)容四、未分配利潤三、可供投資者分配利潤二、可供分配利潤一、凈利潤一、現(xiàn)金流量表的概念和作用15.4現(xiàn)金流量表第15章（一）現(xiàn)金流量表的概念含義：反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的財務(wù)報表時間：一定會計期間內(nèi)容：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物年度報表、小企業(yè)可以不編制此表流入流出凈流量動態(tài)報表15.4現(xiàn)金流量表第15章（二）現(xiàn)金流量表的作用按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入和費用，無法反映現(xiàn)金實際流入和流出情況①有助于分析評價企業(yè)財務(wù)狀況及變動的原因②有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量③有助于分析評價企業(yè)支付能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)狀況需要編制現(xiàn)金流量表為發(fā)全面了解企業(yè)財務(wù)狀況變動的原因④有且于分析企業(yè)凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間的差異及其原因二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)15.4現(xiàn)金流量表第15章定義：企業(yè)可以隨時支付的貨幣資金及現(xiàn)金等價物庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金為基礎(chǔ)即：現(xiàn)金收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)現(xiàn)金等價物與“庫存現(xiàn)金”賬戶核算內(nèi)容一致是企業(yè)存放在金融機構(gòu)隨時可以支付的存款存放在金融機構(gòu)具有特定用途的資金是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的交易性金融資產(chǎn)注意：①期限短一般為為三個月為限；②權(quán)益性投資變現(xiàn)金額通常不確定，所以不屬于現(xiàn)金等價物。包括現(xiàn)金（廣義現(xiàn)金）15.4現(xiàn)金流量表第15章（二）現(xiàn)金流量表的分類現(xiàn)金流量指標包括現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流量來源籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變動的活動投資和籌資活動以外的長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及處置活動15.4現(xiàn)金流量表第15章（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)結(jié)果一致正表附表直接法間接法以營業(yè)收入為起算點以凈利潤為起算點15.4現(xiàn)金流量表第15章（一）根據(jù)企業(yè)會計記錄直接填列

——通過設(shè)置多欄式現(xiàn)金流量賬簿來完成（二）根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)資料，進行數(shù)據(jù)換算，轉(zhuǎn)換計算出現(xiàn)金流量如工作底稿法丁形賬戶法具體運用略綜合分析法等一、概念15.5所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表第15章含義：反映企業(yè)在一定時期所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動情況的財務(wù)報表一定時間動態(tài)報表特點年度報表體現(xiàn)企業(yè)的綜合收益二、作用全面反映企業(yè)所有者權(quán)益在年度內(nèi)的變化情況，進而分析其原因便于對企業(yè)資本保值增值情況作出正確判斷三、結(jié)構(gòu)15.5所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表第15章①“本年金額”與“上年金額”——