司法會計檢查基礎(chǔ)知識

模塊一

司法會計檢查基礎(chǔ)知識

主講教師:羅良志第一頁，共三十一頁。提綱1.會計學(xué)基礎(chǔ)知識回顧２.財務(wù)會計與財務(wù)會計錯弊3.司法會計概述4.司法會計檢查與鑒定的關(guān)系第二頁，共三十一頁。引言：教師對本課程的介紹同學(xué)們，本程的名稱是《司法會計檢查實訓(xùn)》，這是一門理論與實踐緊密結(jié)合的專業(yè)課程，也是我們司法會計專業(yè)的核心課程。司法會計是一門融匯法學(xué)、會計學(xué)、審計學(xué)、證據(jù)學(xué)與偵查學(xué)為一體的交叉邊緣學(xué)科。司法會計的理論和技術(shù)，對經(jīng)濟案件中財務(wù)會計專門性問題的解決，對法庭訴訟都能夠起到強有力的支持作用。司法會計檢查是司法會計學(xué)的分支課程。通過本課程的教學(xué)和實訓(xùn)，讓學(xué)生掌握司法會計檢查的基本方法、技能和思路，能夠適應(yīng)和勝任司法會計輔助崗位的工作，是本課程的教學(xué)目的。在學(xué)習(xí)本課程之前，我們必需先修財務(wù)會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、經(jīng)濟法學(xué)、稅法、民法、刑法、訴訟法學(xué)以及證據(jù)法學(xué)等課程。第三頁，共三十一頁。本課程的教學(xué)將采用基本知識講授和實訓(xùn)相結(jié)合的方法。基本知識講授擬安排36課時，課堂實訓(xùn)安排18課時，綜合實訓(xùn)安排36課時。這門課程，我們將學(xué)習(xí)三大塊的知識，其一是司法會計檢查的基本理論和方法，其二是常見財務(wù)會計資料和賬項的司法會計檢查方法和技能；其三是典型案件的司法會計檢查策略和方法。第四頁，共三十一頁。第一部分：會計學(xué)基礎(chǔ)知識回顧一、會計基礎(chǔ)知識回顧1.會計的概念思考:請同學(xué)們根據(jù)以前財務(wù)會計的學(xué)習(xí)及實訓(xùn)，說說會計的反映、監(jiān)督職能是如何體現(xiàn)的？確認、計量、報告具體是指哪些工作環(huán)節(jié)？2.會計基礎(chǔ)2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制請同學(xué)舉出一個例子來說明權(quán)責(zé)發(fā)生制。2.2收付實現(xiàn)制第五頁，共三十一頁。第一部分：會計學(xué)基礎(chǔ)知識回顧3.會計信息的質(zhì)量可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。實質(zhì)重于形式是指按交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不僅僅依據(jù)其法律形式。第六頁，共三十一頁。第一部分：會計學(xué)基礎(chǔ)知識回顧案例：A公司與B公司08年9月25日簽訂一份投資協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容為A公司以其生產(chǎn)的一批車床對B公司投資，協(xié)議中對價款、質(zhì)量、數(shù)量、付款方式都有明確的約定。交貨時間、付款時間約定為08年12月30日，合同經(jīng)雙方法人代表簽字并加蓋了公章，并經(jīng)過當?shù)毓C部門公證。B公司按此協(xié)議，在08年9月進行了如下會計處理：借：實收資本貸：固定資產(chǎn)并從08年10月份開始計提該批固定資產(chǎn)的折舊。請問：B公司的會計處理正確嗎？為什么？第七頁，共三十一頁。第一部分：會計學(xué)基礎(chǔ)知識回顧4、會計要素及其確認條件4.1資產(chǎn)4.2負債4.3所有者權(quán)益4.4收入4.5費用4.6利潤第八頁，共三十一頁。第一部分：會計學(xué)基礎(chǔ)知識回顧司法會計學(xué)要求我們從法學(xué)的角度，從整體上去分析核算單位的財務(wù)與會計。在學(xué)習(xí)司法會計時，同學(xué)們一定要跳出狹隘的單筆會計核算、局部會計核算的思路，學(xué)會整體地，從與財務(wù)會計有關(guān)的不同的角度去分析問題。

5.會計核算的基本流程思考：會計核算的基本流程？6.企業(yè)的主要會計核算業(yè)務(wù)思考：工業(yè)企來常見的會計核算業(yè)務(wù)有哪些？第九頁，共三十一頁。第二部分財務(wù)會計與財務(wù)會計錯弊一、財務(wù)與會計的關(guān)系在經(jīng)濟生活中，我們經(jīng)?？梢月牭交蚩吹截攧?wù)，會計、財務(wù)會計、財務(wù)工作等術(shù)語，經(jīng)常有人把財務(wù)與會計看成同一回事。它們兩者有區(qū)別嗎？在司法會計學(xué)中，財務(wù)與會計是有區(qū)別和聯(lián)系的

1.財務(wù)與會計的概念區(qū)別：財務(wù)：廣義上說，是對財務(wù)業(yè)務(wù)，財務(wù)關(guān)系，財務(wù)管理等概念的通稱。司法會計學(xué)狹義的角度上看，是指財務(wù)業(yè)務(wù)。財務(wù)業(yè)務(wù)，是指各財務(wù)主體以價值及價值變化形式所表現(xiàn)的各項經(jīng)濟活動。財務(wù)業(yè)務(wù)具體表現(xiàn)為財務(wù)主體通過辦理財務(wù)手續(xù)等財務(wù)行為來實現(xiàn)相應(yīng)的財務(wù)目的的活動或事項。如，采購業(yè)務(wù)，籌資業(yè)務(wù)，投資業(yè)務(wù)，分配業(yè)務(wù)等。會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個核算單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作第十頁，共三十一頁。第二部分財務(wù)會計與財務(wù)會計錯弊2.財務(wù)與會計的基本關(guān)系2.1.從基本關(guān)系上講，財務(wù)是指經(jīng)濟活動，而會計是指經(jīng)濟核算活動，因此，會計與財務(wù)是反映與被反映，控制與被控制，監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。2.2.從相對獨立性方面講，一方面，財務(wù)本身并不受會計的制約而獨立存在，即使在沒有會計存在的的情況下，財務(wù)活動也會照常發(fā)生和進行。另一方面，會計本身會受到財務(wù)內(nèi)容，財務(wù)方式等制約，但由于會計必需遵循公認的會計原理來處理會計事項，因此，當一個單位的財務(wù)內(nèi)容和財務(wù)方式相對穩(wěn)定的情況下，就會形成相對穩(wěn)定、有序、統(tǒng)一會計處理。第十一頁，共三十一頁。第二部分財務(wù)會計與財務(wù)會計錯弊思考題：（1）A房地產(chǎn)企業(yè)是一家新設(shè)的企業(yè)法人，由于工程繁忙，公司領(lǐng)導(dǎo)人員對財經(jīng)法規(guī)不熟，公司只設(shè)了出納崗位，進行了日常資金流水登記，沒有建立會計賬務(wù)。請問，該企業(yè)發(fā)生了財務(wù)活動嗎？發(fā)生了會計核算業(yè)務(wù)嗎？（2）A公司與B公司有供銷業(yè)務(wù)往來，兩者之間前期的結(jié)算方式是A企業(yè)預(yù)付貨款給B公司?，F(xiàn)在由于金融危機影響，兩公司協(xié)議結(jié)算方式改為由B公司先供貨，A企業(yè)半年與結(jié)算一次貨款。請問：結(jié)算方式的改變對會計核算有何影響？第十二頁，共三十一頁。第二部分財務(wù)會計與財務(wù)會計錯弊2.3.從各自形成的證據(jù)資料方面講，財務(wù)活動會形成原始憑證，如收款憑證，發(fā)票，合同書，采購單，入庫單等；而會計活動會形成記賬憑證，賬簿，會計報表等會計資料證據(jù)。原始憑證是進行會計核算的基本依據(jù)。2.4.從各自遵循的標準方面講，財務(wù)活動遵循的是財務(wù)標準，會計活動遵循的是會計標準。財務(wù)標準是指規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動及財務(wù)管理活動的行為準則。主要有法律，行政法規(guī)，規(guī)章制度，企業(yè)章程，經(jīng)濟合同等。會計標準是指規(guī)范會計處理及會計管理活動的準則。主要有：法律，行政法規(guī)，規(guī)章制度，企業(yè)財務(wù)制度等。第十三頁，共三十一頁。第二部分財務(wù)會計與財務(wù)會計錯弊習(xí)題：下面哪些是財務(wù)標準？哪些是會計標準？①《支付結(jié)算辦法》②《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)減值》③《現(xiàn)金管理條例》④A企業(yè)制定的《會計核算制度》2.5.在訴訟中，從司法會計學(xué)的角度，財務(wù)業(yè)務(wù)會形成財務(wù)事實，會計業(yè)務(wù)會形成會計事實。財務(wù)事實，是指涉及財務(wù)活動的主體、行為、過程、結(jié)果等內(nèi)容的客觀存在。會計事實，是指涉及會計的主體、行為、過程、結(jié)果等內(nèi)容的客觀存在。第十四頁，共三十一頁。第二部分財務(wù)會計與財務(wù)會計錯弊二、財務(wù)會計錯弊（一）財務(wù)錯弊與會計錯弊的含義錯弊，顧名思義，是指錯誤與舞弊。錯誤由主觀過失造成的，舞弊是由主觀故意造成的。財務(wù)會計錯弊，是指各種違反真實性，正確性，合規(guī)性的要求，導(dǎo)致相應(yīng)財務(wù)會計后果的財務(wù)會計現(xiàn)象。財務(wù)會計錯弊，按發(fā)生的領(lǐng)域不同，可分為財務(wù)錯弊與會計錯弊。財務(wù)錯弊，是指在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，財物收付與清點，資金籌措及劃撥，收益分配等財務(wù)業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的錯誤與舞弊。會計錯弊，是指在辦理會計核算業(yè)務(wù)過程中，如會計憑證的填制、記賬、過賬，報表等業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的錯弊。第十五頁，共三十一頁。第二部分財務(wù)會計與財務(wù)會計錯弊（二）財務(wù)錯弊與會計錯弊的關(guān)系1.后果不同：財務(wù)錯弊會直接導(dǎo)致財物溢余或損失，而會計錯弊不會直接導(dǎo)致財物損溢。2.兩者之間的相互影響不同：財務(wù)錯弊，如果會計人員沒有及時發(fā)現(xiàn)，則會導(dǎo)致會計核算錯誤；但會計錯弊不一定會導(dǎo)致財務(wù)錯誤的發(fā)生。（三）財務(wù)會計錯弊的結(jié)構(gòu)財務(wù)會計錯弊的結(jié)構(gòu)，指的是財務(wù)會計錯弊由主體、成因（主觀原因和客觀原因）、表現(xiàn)形態(tài)、財務(wù)會計后果要素的結(jié)合。進行司法會計檢查時，應(yīng)當分析財務(wù)會計錯弊的結(jié)構(gòu)。第十六頁，共三十一頁。第二部分財務(wù)會計與財務(wù)會計錯弊分析財務(wù)會計錯弊結(jié)構(gòu)，其目的是從訴訟中證據(jù)需求的角度，尋找、形成支持訴訟的完整的財務(wù)會計資料證據(jù)。財務(wù)錯弊結(jié)構(gòu)理論為司法會計檢查取證的完整性、相關(guān)性提供了思想基礎(chǔ)。簡而言之，我們進行司法會計檢查發(fā)現(xiàn)錯弊時應(yīng)當考慮并且尋找出錯弊的主體、錯弊形成原因、錯弊表現(xiàn)形式、和錯弊的影響等財務(wù)會計資料證據(jù)。否則，檢查就是不完全的，也難以形成完整的證據(jù)鏈。第十七頁，共三十一頁。第三部分司法會計概述一、司法會計的概念和特征司法會計是指涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件的調(diào)查、審理中，為了查明案情，對案件所涉及的財務(wù)會計資料及相關(guān)財物數(shù)量進行專門檢查，或?qū)Π讣婕暗呢攧?wù)會計問題進行專門鑒定的訴訟活動。

司法會計具有以下特征：1.司法會計屬于訴訟活動。（始于立案，終止于案件的終結(jié)；主體、行為、程序要合法，能夠產(chǎn)生合法的證據(jù)形式）2.司法會計存在于涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件的調(diào)查、審理過程中。3.司法會計的工作內(nèi)容是檢查案件中所涉及的財務(wù)會計資料，以發(fā)現(xiàn)線索和固定證據(jù)，形成檢查勘驗筆錄，或?qū)τ袪幾h的財務(wù)會計專門性問題進行鑒定，形成鑒定意見。第十八頁，共三十一頁。第三部分司法會計概述二、司法會計在經(jīng)濟案件訴訟中的作用和目的我們先從宏觀的角度來分析一下司法會計在經(jīng)濟案件訴訟活動中的關(guān)系和流程。財務(wù)會計活動（單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，并進行會計核算）——經(jīng)濟犯罪或者經(jīng)濟糾紛（由于錯弊的不可避免或是對財務(wù)會計問題的解讀不同）——進入司法調(diào)查取證程序（查明案件真實情況，獲取或形成證據(jù)）——法庭訴訟財務(wù)會計——司法會計（證據(jù)）——法庭訴訟司法會計是連接財務(wù)會計和法庭訴訟的橋梁和紐帶，司法會計的作用就是查明案件中關(guān)于財務(wù)會計專門性問題的真實情況，獲取或形成證據(jù)。司法會計的目的就是支持法庭訴訟。第十九頁，共三十一頁。第三部分司法會計概述三、司法會計工作的三個主要問題通過對司法會計在經(jīng)濟案件訴訟活動中的關(guān)系和流程和司法會計的作用和目的的分析，我們引出作為連接財務(wù)會計與法庭訴訟的橋梁的司法會計工作，必需面臨的三個主要問題：（一）法庭訴訟需要司法會計提供什么樣的證據(jù)？這個問題的實質(zhì)，是要求司法會計證據(jù)必需符合訴訟證據(jù)的屬性特征（合法性、客觀性、相關(guān)性），達到證明財務(wù)事實的證明標準。1.訴訟證據(jù)的屬性特征1.1合法性：(1)主體要合法（2）程序要合法（3）形式要合法第二十頁，共三十一頁。第三部分司法會計概述1.2.客觀性：司法會計檢查工作中搜集、固定、形成的證據(jù)，應(yīng)當尊重事實，確保證據(jù)的真實性；司法會計鑒定工作應(yīng)當遵循標準，確?？茖W(xué)性。1.3.相關(guān)性：證據(jù)與所要證明的對象具有關(guān)聯(lián)性。2.符合證明標準的要求。目前我國三大訴訟法對證明標準的要求規(guī)定的比較原則，即案件事實清楚，證據(jù)確實充分。證明標準要求司法會計人員在搜集、固定、形成證據(jù)時，應(yīng)當考慮證據(jù)的數(shù)量、證據(jù)鏈的邏輯關(guān)系以及證據(jù)對會計事實的證明程度。刑事訴訟：要求查證屬實，排除合理懷疑民事訴訟：蓋然性優(yōu)勢標準行政訴訟：通常介于刑事訴訟證明標準和民事訴訟證明標準之間（即根據(jù)案件的性質(zhì)，分別采排除合理懷疑標準；明鮮優(yōu)勢標準；優(yōu)勢標準）第二十一頁，共三十一頁。第三部分司法會計概述（二）司法會計人員獲得法庭需要的證據(jù)的思路、策略是什么？司法會計人員工作的思路和策略，主要有以下幾個方面。1.應(yīng)當了解基本案情，重視案件線索，分析涉嫌犯罪的構(gòu)成要件和糾紛的基本法律關(guān)系，確定司法會計檢查的方向，分析各類財務(wù)錯弊行為的特征。2.應(yīng)當了解涉案單位所屬行業(yè)經(jīng)濟活動特征，了解核算單位的財務(wù)活動規(guī)律和內(nèi)部控制制度，以及涉案人員在涉案單位的工作職責(zé)、實際影響。3.應(yīng)當了解涉案單位的財務(wù)標準和會計核算標準，以及涉案單位的會計核算的基本情況。4.司法會計人員在工作中應(yīng)當秉承公正、客觀的之原則，時刻保持審慎態(tài)度，保持合理的職業(yè)懷疑。第二十二頁，共三十一頁。第三部分司法會計概述（三）司法會計人員應(yīng)當通過什么方法和技巧來獲取法庭需要的證據(jù)？1、司法會計檢查的方法。2、司法會計鑒定的方法。這一部分內(nèi)容，將在以后的課時中詳加講解。這里不展開分析。第二十三頁，共三十一頁。第三部分司法會計概述四、司法會計的主要活動類型目前，我國已開展的司法會計活動主要有司法會計檢查、司法會計鑒定、司法會計檢驗和司法會計文證審查四類。1、司法會計檢查2、司法會計鑒定3、司法會計檢驗4、司法會計文證審查第二十四頁，共三十一頁。第三部分司法會計概述五、司法會計與法務(wù)會計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計的區(qū)別與聯(lián)系司法會計與法務(wù)會計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計的關(guān)系如何，這個問題老師課堂不展開討論，請同學(xué)們課后去檢索資料，分清它們之間在主體、工作目的、業(yè)務(wù)范圍、工作方法、工作結(jié)果的性質(zhì)之間的區(qū)別與聯(lián)系。第二十五頁，共三十一頁。第四部分司法會計檢查與鑒定的聯(lián)系與區(qū)別一、司法會計檢查與鑒定的聯(lián)系1、司法會計檢查與司法會計鑒定的訴訟目的相同，都是為了查明案件所涉及的財務(wù)會計事實，都需要通過對案件所涉及的財務(wù)會計資料的檢查或驗證來實現(xiàn)訴訟目的。2、司法會計檢查是司法會計鑒定的前提和基礎(chǔ)。一方面，財務(wù)會計資料證據(jù)和司法會計檢查筆錄是司法會計鑒定的基本證據(jù)（也稱鑒定資料），這些證鑒定資料，除當事人、證人等主動提供的外，主要來源是司法會計檢查的結(jié)果另一方面，有些案件正是由于進行了司法會計檢查才發(fā)現(xiàn)了需要鑒定的財務(wù)會計問題，因此，沒有司法會計檢查作為前提和基礎(chǔ)，司法會計鑒定就無法進行，甚至連司法會計鑒定目的要求都無法提出。3、司法會計鑒定是部分案件司法會計活動的延續(xù)。第二十六頁，共三十一頁。第四部分司法會計檢查與鑒定的聯(lián)系與區(qū)別有的案件，如果通過司法會計檢查，所獲得的財務(wù)會計資料證據(jù)已經(jīng)足夠直接證實所需查明的財務(wù)會計事實，則無需進行司法會計鑒定。反之，就可能出現(xiàn)需要通過鑒定來解決財務(wù)會計問題。二、司法會計檢查與鑒定的區(qū)別1、法律依據(jù)不同司法會計鑒定不僅依據(jù)《刑事訴訟法》，還依據(jù)《民事訴訟法》、《行政訴訟法》、《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》《司法鑒定機構(gòu)登記管理辦法》和《司法鑒定人登記管理辦法》等法律法規(guī)。司法會計檢查主要依據(jù)是《刑事訴訟法》第101條的規(guī)定。第二十七頁，共三十一頁。第四部分司法會計檢查與鑒定的聯(lián)系與區(qū)別2、主體的法律地位不同，所體現(xiàn)的法律權(quán)力（利）也不相同司法會計鑒定人是訴訟參與人。司法會計檢查人員是偵查、辦案人員或由偵查、辦案人員指派、聘請，在其主持下參與司法會計檢查工作的專業(yè)人員。司法會計鑒定體現(xiàn)的是鑒定人作為專家提供意見證據(jù)的一種資格，是鑒定權(quán)的表現(xiàn)。司法會計檢查是偵查權(quán)、