稅務代理和稅務籌劃培訓

第十五章稅務代理和稅務籌劃第一頁，共五十三頁。普通章節(jié)歷年以選擇題為主本章今年增加了一些稅務籌劃案例，可適當關(guān)注，預計直接歸屬本章的分值2分左右第二頁，共五十三頁。第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎工作的代理知識點：稅務代理范圍、涉稅簽證業(yè)務范圍具體內(nèi)容：涉稅簽證業(yè)務范圍包括：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報簽證；企業(yè)所得稅稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的簽證；國家稅務總局和省稅務局規(guī)定的其他涉稅簽證業(yè)務第三頁，共五十三頁。稅務代理業(yè)務范圍：辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記手續(xù)；辦理納稅、退稅和減免稅申報；建賬建制，辦理賬務；辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)；辦理納稅申報或扣繳稅款報告；制作涉稅文書；第四頁，共五十三頁。開展稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓等涉稅服務業(yè)務；稅務行政復議手續(xù)；審查納稅情況；辦理增值稅一般納稅人資格認定申請；利用主機共享服務系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票；國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務第五頁，共五十三頁?！纠}?多選題】下列各項中，屬于涉稅鑒證業(yè)務范圍的有（）。A.稅務行政復議手續(xù)B.企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失的鑒證C.制作涉稅文書D.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證【正確答案】BD第六頁，共五十三頁。知識點：企業(yè)稅務登記代理具體內(nèi)容：稅務登記表的種類有5種：內(nèi)資企業(yè)稅務登記表、分支機構(gòu)稅務登記表、個體經(jīng)營稅務登記表、其他單位稅務登記表和涉外企業(yè)稅務登記表時限要求：30天、30天、15天稅種認定登記：納稅人辦理了開業(yè)稅務登記和變更稅務登記之后，由主管稅務局（縣級以上國稅局、地稅局）根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目，進行適用稅種、稅目、稅率的鑒定，以指導納稅人、扣繳義務人辦理納稅事宜。第七頁，共五十三頁?！纠}?單選題】稅種認定登記是由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目進行適用稅種、稅目和稅率的鑒定。下列稅務機構(gòu)中，有權(quán)進行稅種認定登記的是（）。A.縣國家稅務局稅政股B.縣國家稅務局C.縣國家稅務局征收分局D.縣國家稅務局第一稅務所【正確答案】B第八頁，共五十三頁。知識點：發(fā)票領(lǐng)購代理具體內(nèi)容：凡有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，財務核算和發(fā)票管理制度健全，發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發(fā)票如果統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務需要，也可以自行設計本單位的發(fā)票式樣，報經(jīng)縣（市）以上稅務機關(guān)批準到指定的印刷廠印制。自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購方式包括：批量供應、驗舊購新、交舊購新和擔保發(fā)售四種第九頁，共五十三頁。臨時經(jīng)營領(lǐng)購發(fā)票臨時用票單位和個人可按次向主管稅務機關(guān)申請代開，但應提供相應的書面證明臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，應憑所在地稅務機關(guān)證明，向經(jīng)營地稅務機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票，經(jīng)營地稅務機關(guān)可以要求其提供保證人或根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票第十頁，共五十三頁。【例題·多選題】下列說法正確的有（）A.自制發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票B.統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購方式包括：批量供應、驗舊購新、交舊購新和擔保發(fā)售四種C.向經(jīng)營地稅務機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票，經(jīng)營地稅務機關(guān)可以要求其提供保證人D.向經(jīng)營地稅務機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票，經(jīng)營地稅務機關(guān)可以根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量繳納不超過5萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票【正確答案】BC第十一頁，共五十三頁。知識點：建賬、記賬代理具體內(nèi)容：個體、私營業(yè)戶可自行建賬，也可以聘請社會中介機構(gòu)代理建賬、記賬，具體范圍如下：

（1）有固定經(jīng)營場所的個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶；

（2）名為國有或集體實為個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶；

（3）個人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)。

對于經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務機關(guān)批準，可暫不建賬或不建置賬簿。第十二頁，共五十三頁。代建個體工商戶會計制度①代建個體工商戶復式賬會計制度可自行增減或合并某些會計科目；按月編制資產(chǎn)負債表、應稅所得表和留存利潤表②代建個體工商戶簡易賬會計制度控制收支；按月編制應稅所得表第十三頁，共五十三頁?！纠}?單選題】代理人為個體工商戶代建簡易賬，應按月代為編制（），報送主管財稅機關(guān)。A.資產(chǎn)負債表B.應稅所得表C.留存利潤表D.現(xiàn)金流量表【正確答案】B第十四頁，共五十三頁。對各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時須經(jīng)主管稅務機關(guān)審驗和批準現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應由納稅單位的出納人員登記，注冊稅務師審核有關(guān)憑證和登記內(nèi)容編制會計報表的基本要求如下：數(shù)字真實，內(nèi)容完整；計算準確，報送及時。第十五頁，共五十三頁。第二節(jié)商品和勞務稅納稅申報代理知識點：增值稅一般納稅人代理申報具體內(nèi)容：報送資料、備查資料報送資料①《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》，《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》，《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》第十六頁，共五十三頁。②使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送記錄當期納稅信息的IC卡（明細數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細表》③《資產(chǎn)負債表》和《損益表》④《成品油購銷存情況明細表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務的納稅人填報）第十七頁，共五十三頁。⑤主管國稅局規(guī)定的其他必報資料一般納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務，按照國家有關(guān)政策規(guī)定差額征稅的；需填報《增值稅納稅申報表附列資料（表三）》（應稅服務扣除項目明細）第十八頁，共五十三頁。備查資料①已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；②符合抵扣條件并且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；③海關(guān)進口貨物完稅憑證、運輸發(fā)票、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的復印件；④收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；⑤代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)；⑥主管稅務機關(guān)規(guī)定的其他備查資料。第十九頁，共五十三頁。【例題·多選題】以下屬于增值稅一般納稅人代理申報中的報送資料的有（）A.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》B.代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)C.《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》D.《增值稅納稅申報表附列資料（表三）》（應稅服務扣除項目明細）【正確答案】ACD第二十頁，共五十三頁。第四節(jié)稅務籌劃知識點：稅務籌劃與逃稅、避稅、騙稅的區(qū)別具體內(nèi)容：稅務籌劃具有合法性，目的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅均是違法的偷稅是在納稅人的納稅義務已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為→故意性、欺詐性

第二十一頁，共五十三頁。逃稅的手段是轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)；目的是為了減輕稅收負擔而不顧及后果和影響→逃稅與偷稅有共性，即都有欺詐性、隱蔽性抗稅的方法是暴力、威脅→嚴重的追究刑事責任騙稅→弄虛作假，欺騙手段避稅：納稅人利用稅法漏洞或者缺陷，通過對經(jīng)營及財務活動的精心安排，以期達到納稅負擔最小的經(jīng)濟行為→我們傾向于將正常的避稅與稅務籌劃放在一塊考慮，尤其是在國際稅務籌劃時第二十二頁，共五十三頁。知識點：稅務籌劃的切入點具體內(nèi)容：選擇稅務籌劃空間大的稅種為切入點：稅負彈性大以稅收優(yōu)惠政策為切入點：用好、用足以納稅人構(gòu)成為切入點：避開、營/增、一般/小規(guī)模以影響應納稅額的幾個基本因素為切入點：計稅依據(jù)、稅率以不同的財務管理環(huán)節(jié)和階段為切入點：籌資、投資第二十三頁，共五十三頁。知識點：稅務籌劃基本方法具體內(nèi)容：（一）利用稅收優(yōu)惠政策1、直接利用籌劃法：高新企業(yè)2、地點流動籌劃法：西部大開發(fā)3、創(chuàng)造條件籌劃法第二十四頁，共五十三頁。從稅制構(gòu)成要素的角度探討：1、利用免稅：范圍較窄、盡量延長免稅期2、利用減稅：環(huán)保、高新、小微、照顧性+獎勵性3、利用稅率差異：西部地區(qū)4、利用分劈技術(shù)：企業(yè)一分為二，享受小微5、利用稅收扣除：項目最多，金額最大，扣除最早6、利用稅收抵免：項目最多，金額最大7、利用退稅：經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、民族自治地區(qū)第二十五頁，共五十三頁。（二）納稅期的遞延法有利資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，相當于無息貸款1、遞延項目最多化2、遞延期最長化第二十六頁，共五十三頁。（三）轉(zhuǎn)讓定價籌劃法關(guān)聯(lián)企業(yè)進行利潤轉(zhuǎn)移：從高稅區(qū)轉(zhuǎn)至低稅區(qū)1、利用商品交易進行籌劃2、利用原材料及零部件購銷進行籌劃3、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務進行籌劃4、利用無形資產(chǎn)價值評定困難進行籌劃另外還有租賃設備，利用管理費用進行籌劃。第二十七頁，共五十三頁。（四）稅法漏洞籌劃法1、專業(yè)的人才2、納稅操作經(jīng)驗3、嚴格的財會紀律和保密措施4、進行風險-收益分析第二十八頁，共五十三頁。（五）利用會計處理方法籌劃法1、存貨計價方法的選擇先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、計劃成本法、毛利率法、零售價法2、固定資產(chǎn)折舊的稅務籌劃（1）計價：易耗件，小配件單獨作低值易耗品（2）折舊年限：最低年限、減免稅宜延長年限（3）折舊方法：平均年限法，加速折舊法（4）計價和折舊的稅務籌劃方法的綜合運用第二十九頁，共五十三頁。【考題?多選題】某化工企業(yè)盈利狀況良好，2014年7月購進一臺生產(chǎn)設備并在當月投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、稅額8.5萬元，同時購進配套易損件，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款2萬元、稅額0.34萬元，該企業(yè)尚未享受任何稅收優(yōu)惠政策。該企業(yè)擬進行稅收籌劃，下列建議正確的有（）。第三十頁，共五十三頁。A.在技術(shù)進步情況下采用加速折舊法B.將易損件單獨作為低值易耗品入賬C.從2014年7月開始計提生產(chǎn)設備的折舊D.將增值稅進項稅額計入固定資產(chǎn)賬面原值【正確答案】AB第三十一頁，共五十三頁。知識點：主要稅種的稅務籌劃要點具體內(nèi)容：（一）增值稅的稅務籌劃1、增值稅納稅人的稅務籌劃→無差別平衡點的增值率以不含稅銷售額無差別平衡點增值率計算來說明：第三十二頁，共五十三頁。設X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%

一般納稅人增值率為：X＝（S－P）÷S一般納稅人應納增值稅＝S*17%－P*17%＝S*X*17%小規(guī)模納稅人應納增值稅＝S×3%第三十三頁，共五十三頁。假設兩種納稅人納稅額相等時：即S*X*17%＝Sx3%則X＝17.65%當增值率＜17.65%時，應成為一般納稅人；當增值率＞17.65%時，應成為小規(guī)模納稅人。企業(yè)可以按照本企業(yè)的實際購銷情況，根據(jù)以上情況做出選擇。第三十四頁，共五十三頁。2、增值稅銷項稅額的稅務籌劃：通過選擇合理的銷售方式、結(jié)算方式及銷售價格，獲得遞延納稅利益?！窘滩睦}】假如某商場為慶祝店慶，決定在春節(jié)期間開展一次促銷活動，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：方案一，打8折，即按現(xiàn)價折扣20%銷售，原100元商品以80元售出；方案二，贈送購貨價值20%的禮品，即購100元商品，可獲得20元禮品。暫不考慮城建稅及附加，商品毛利率為30%。，以上價格均為含稅價格；計算各自的稅后利潤：第三十五頁，共五十三頁?！敬鸢附馕觥糠桨敢唬簯{增值稅：[80/（1＋17%）×17%]－[70/（1＋17%）×17%]＝1.45（元）企業(yè)利潤額：[80/（1＋17%）]－[70/（1＋17%）]＝8.55（元）應繳企業(yè)所得稅：8.55×25%＝2.14（元）稅后凈利潤：8.55－2.14＝6.41（元）第三十六頁，共五十三頁。方案二：銷售100元時應納增值稅：[100/（1＋17%）×17%]－[70/（1＋17%）×17%]＋[20/（1＋17%）×17%]－[14/（1＋17%）×17%]＝5.23（元）企業(yè)利潤額為：100/（1＋17%）－70/（1＋17%）－14/（1＋17%）－20/（1＋17%）×17%＝85.47－59.83－11.97－2.91＝10.76（元）企業(yè)應繳企業(yè)所得稅＝10.76×25%＝2.69（元）稅后凈利潤為：10.76－2.69＝8.07（元）從稅后凈利潤來看，方案二比較合理。第三十七頁，共五十三頁。3、進項稅額的稅務籌劃：先認證，后轉(zhuǎn)出合理利用進項稅額抵扣時間的規(guī)定，獲得提前抵扣的利益；通過價格折讓臨界點的計算；合理選擇購貨對象等。4、稅率的稅務籌劃：農(nóng)機廠整合分別核算各自的銷售額，杜絕從高適用稅率5、減免稅的稅務籌劃起征點，即征即退，出口退稅等第三十八頁，共五十三頁。（二）消費稅的稅務籌劃合并：原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款以較低的價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，可以降低銷售額，減少應納消費稅額（煙、酒廠）兼營不同稅率，要分別核算；不要將不同稅率的消費品和非應納消費稅的配件組成套裝銷售，否則一并從高計征消費稅第三十九頁，共五十三頁。（四）企業(yè)所得稅的稅務籌劃1、納稅人的稅務籌劃居民企業(yè)、非居民企業(yè)個人獨資或合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇子公司與分公司的選擇私營企業(yè)和個體工商戶的選擇第四十頁，共五十三頁。一般來說，企業(yè)設立時應合理選擇納稅主體的身份，選擇的一般思路如下：（1）從總體稅負角度考慮，獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因為前者不存在重復征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。（2）決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。（3）決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風險。第四十一頁，共五十三頁?！窘滩睦}】某居民自辦企業(yè)，年應稅所得額預計為300，000元。該企業(yè)如果按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個人所得稅，按現(xiàn)行稅制，稅收負擔實際為：300000×35%－14750＝90250（元）若該企業(yè)為公司制企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率25%，企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤全部分配給個人投資者，則該個人投資者的稅收負擔為：300000×25%＋300000×（1－25%）×20%＝120000（元）第四十二頁，共五十三頁。投資于公司制企業(yè)比投資于獨資或合伙企業(yè)多承擔所得稅29750元。在進行公司組織形式的選擇時，應在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營風險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素的基礎上，選擇稅負較小的組織形式。第四十三頁，共五十三頁。2、計稅依據(jù)的稅務籌劃主要包括收入的籌劃、扣除項目的籌劃和虧損彌補的籌劃等三種方法?？鄢椖恐兄饕ㄟ^期間費用等的扣除爭取最多的稅前扣除額【教材例題】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在某在城市黃金地段開發(fā)樓盤，廣告費扣除率15%，預計本年銷售收入7000萬元，計劃本年宣傳費用開支1200萬元。企業(yè)圍繞宣傳費用開支1200萬元做出如下兩個稅務籌劃方案：第四十四頁，共五十三頁。方案一：在當?shù)仉娨暸_黃金時間每天播出4次，間隔播出10個月和當?shù)貓罂B續(xù)刊登12個月，此項因廣告費超支額需調(diào)增所得稅金額為：（1200－7000×15%）×25%＝37.5（萬元）則廣告實際總支出為：1200＋37.5＝1237.5（萬元）。

第四十五頁，共五十三頁。方案二：在當?shù)仉娨暸_每天播出3次，間隔播出10個月和當?shù)貓罂鰪V告需支出900萬元，雇用少量人員只在節(jié)假日到各商場和文化活動場所散發(fā)宣傳材料需支出30萬元，建立自己的網(wǎng)頁和在有關(guān)網(wǎng)站發(fā)布售房信息，發(fā)布和維護費用需支出270萬元。網(wǎng)站發(fā)布和維護費用可在管理費用中列支，稅法暫未對此有限制，無需納稅調(diào)整。第四十六頁，共五十三頁。4、合并分立與資產(chǎn)重組的籌劃企業(yè)并購籌劃一般應用于以下五個方面：（1）并購、重組后的企業(yè)可以進入新的領(lǐng)域、新的行業(yè)；（2）并購有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補，實現(xiàn)低成本擴張；

第四十七頁，共五十三頁。（3）企業(yè)并購可以實現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；（4）企業(yè)并購可能改變納稅主體性質(zhì)，譬如，企業(yè)可能因為合并而由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；（5）企業(yè)并購因規(guī)模擴充能夠提高應提取折舊的資產(chǎn)總額，獲取折舊抵稅利益。第四十八頁，共五十三頁?！窘滩睦}】乙公司因經(jīng)營不善，連年虧損，2011年12月31日，資產(chǎn)總額1200萬元（其中，房屋、建筑物1000萬元），負債為1205萬元，凈資產(chǎn)為－5萬元。公司股東決定清算并終止經(jīng)營。假如直接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)給甲公司，則乙公司要繳55萬的營業(yè)稅，城建稅及附加；假如采用吸收合并，甲公司承接乙公司相關(guān)的資產(chǎn)和負債，則甲公司無須立即支付資金，同時，乙公司也不需要計繳上述55萬元的流轉(zhuǎn)稅。第四十九頁，共五十三頁。（五）個人所得稅的稅務籌